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Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 54 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 101 (CESPE/TJ ES 2011) O seguinte lançamento contábil deve ser empregado por empresa comercial no registro das aquisições de mercadorias a prazo, independentemente do tipo de inventário utilizado por essa empresa. D – compras C – fornecedores 102 (CESPE/TRE ES 2011) Enquanto, no sistema de inventário periódico, o valor do estoque final de mercadorias é conhecido por meio de um mecanismo extracontábil, no sistema de inventário permanente, é a própria contabilidade que fornece a informação a respeito do estoque existente em cada momento. 103 (CESPE/PREVIC 2011) Quando determinada mercadoria comprada por empresa que utiliza o sistema de inventário permanente precisa ser devolvida, o valor correspondente deve ser lançado a crédito diretamente na conta de estoques. 104 (CARLOS CHAGAS/AFTE RONDÔNIA 2010) Em janeiro, uma empresa adquiriu mercadorias no valor de R$ 90.000,00, tendo pago 60% à vista. O restante do pagamento dessas mercadorias foi realizado em março. Em março, a empresa vendeu estas mercadorias por R$ 190.000,00 e recebeu 50% à vista (o restante das vendas foi recebido em agosto). O lucro bruto obtido pela empresa no mês de março, com a venda das mercadorias foi, em reais, (A) 154.000,00 (B) 136.000,00 (C) 100.000,00 (D) 59.000,00 (E) 5.000,00 105 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2011) A Comercial Farol Ltda. apresentou, em julho de 2010, os seguintes dados: • Vendas brutas R$ 256.000,00 • Devolução de compras R$ 15.000,00 • Estoque inicial de mercadorias R$ 54.500,00 • Compras do mês R$ 117.000,00 • Abatimento sobre vendas R$ 11.000,00 • Abatimento sobre compras R$ 9.000,00 • Devolução de vendas R$ 10.500,00 • Estoque final de mercadorias R$ 26.900,00 Desconsiderando-se os efeitos de qualquer tipo de tributação, o lucro bruto apurado em 31/07/2010 na Comercial Farol Ltda., em reais, é de (A) 124.000,00 (B) 113.900,00 (C) 104.900,00 (D) 89.900,00 (E) 85.400,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 55 106 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR TRANSPETRO 2011) Dados extraídos das operações da Empresa OPO Ltda. • Venda de mercadorias R$ 692.000,00 • Devolução de vendas R$ 16.000,00 • Estoque inicial de mercadorias R$ 285.000,00 • Compras de mercadorias no período R$ 376.000,00 • Descontos financeiros obtidos R$ 25.400,00 • Devolução de compras R$ 12.000,00 • Abatimento sobre vendas R$ 8.000,00 • Descontos financeiros concedidos R$ 12.500,00 • Abatimento sobre compras R$ 9.000,00 • Estoque final de mercadorias R$ 57.000,00 Considerando exclusivamente as informações acima, e desconsiderando a incidência de impostos, o lucro bruto do período foi, em reais, de (A) 72.100,00 (B) 75.800,00 (C) 85.000,00 (D) 86.500,00 (E) 90.450,00 107 (ESAF/AUDITOR-FISCAL DA RFB 2009) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00 04 - Juros Passivos R$ 400,00 05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 06 - Fornecedores R$ 3.155,00 07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00 08 - FGTS R$ 950,00 09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00 11 - Clientes R$ 4.500,00 12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00 13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00 14 - COFINS R$ 1.100,00 15 - Frete sobre vendas R$ 800,00 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 56 108 (ESAF/AUDITOR-FISCAL DA RFB 2009) No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação: Inventário físico-financeiro de mercadorias: elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00 elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00 Notas-fiscais de compras de mercadorias: Pagamento a vista R$ 120.000,00 Pagamento a prazo R$ 80.000,00 Notas-fiscais de vendas de mercadorias: Recebimento a vista R$ 90.000,00 Recebimento a prazo R$ 130.000,00 Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações. Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de a) R$ 90.000,00. b) R$ 47.000,00. c) R$ 87.000,00. d) R$ 62.000,00. e) R$ 97.000,00. 109 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR TRANSPETRO 2011) Dados extraídos da contabilidade da Comercial ENG Ltda. • Estoque inicial de mercadorias R$ 98.000,00 • Compras de mercadorias no período R$ 145.000,00 • Frete pago nas compras R$ 4.000,00 • Seguro pago nas compras R$ 2.500,00 • Descontos financeiros concedidos R$ 6.800,00 • Devolução de compras R$ 8.500,00 • Abatimento sobre compras R$ 7.100,00 • Estoque final de mercadorias R$ 48.900,00 Considerando exclusivamente as informações acima, e desconsiderando a incidência de impostos, o custo das mercadorias vendidas no período foi, em reais, de (A) 176.500,00 (B) 178.500,00 (C) 181.000,00 (D) 185.000,00 (E) 192.100,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 57 110 (FGV/TÉCNICO EM CONTABILIDADE CAERN 2010) 111 (CESGRANRIO/TÉCNICO PETROBRÁS 2011) Até 20 de agosto de 2010, uma empresa possuía os seguintes saldos em relação às suas operações: • Estoque de mercadorias em 30/09/2010 R$ 72.800,00 • Vendas realizadas R$ 185.000,00 • Compras realizadas R$ 105.000,00 • Devolução de vendas R$ 12.000,00 • Devolução de compras R$ 4.500,00 • ICMS incidente nas operações 18% Entre 21 e 31 de outubro, essa empresa realizou as operações a seguir. • Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 45.000,00 • Venda de Mercadorias no valor de R$ 80.000,00• Devolução de vendas no valor de R$ 2.500,00 • ICMS incidente nas operações: 18% O estoque final de mercadorias em outubro foi de R$ 65.110,00. Com base nessas informações e utilizando-se a boa técnica contábil, o custo das mercadorias vendidas apurado em outubro de 2010 foi, em reais, de (A) 127.000,00 (B) 126.190,00 (C) 124.390,00 (D) 108.600,00 (E) 94.100,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 58 112 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR TRANSPETRO 2011) A Comercial Angolana Ltda. comprou mercadorias a prazo, conforme Nota Fiscal emitida pela Moçambique Ltda., no valor de R$ 100.000,00, incidindo 18% de ICMS. Vendeu a prazo 80% dessa mercadoria, conforme Nota Fiscal no valor de R$ 112.000,00, incidindo também 18% de ICMS. Considerando-se exclusivamente essa operação, o valor do ICMS a recolher pela Comercial Angolana será, em reais, de (A) 2.160,00 (B) 3.168,80 (C) 5.468,80 (D) 5.664,60 (E) 5.760,00 113 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2011) A Comercial Mago e Cia. Ltda. adquiriu mercadorias para seu estoque. Considerando a aquisição cujo total da Nota Fiscal foi R$ 12.000,00, incluindo IPI à alíquota de 20% e ICMS de 12%, o lançamento contábil a ser efetuado pela Mago e Cia. foi (A) D: Estoque de Mercadorias (AC) 10.800,00 D: ICMS a Recuperar (AC) 1.200,00 C: Fornecedores (PC) 12.000,00 (B) D: Estoque de Mercadorias (AC) 10.800,00 D: Despesa de ICMS (Despesa) 1.200,00 C: Fornecedores (PC) 12.000,00 (C) D: Estoque de Mercadorias (AC) 8.800,00 D: Despesa de ICMS (Despesa) 1.200,00 D: Despesa de IPI (Despesa) 2.000,00 C: Fornecedores (PC) 12.000,00 (D) D: Estoque de Mercadorias (AC) 8.800,00 D: ICMS a Recuperar (AC) 1.200,00 D: IPI a Recuperar (AC) 2.000,00 C: Fornecedores (PC) 12.000,00 (E) D: Estoque de Mercadorias (AC) 8.800,00 D: ICMS a Recuperar (AC) 1.200,00 D: Despesa de IPI (Despesa) 2.000,00 C: Fornecedores (PC) 12.000,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 59 114 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JR PETROBRÁS 2010) Operações realizadas pela Empresa Comercial Serra Verde Ltda. em maio de 2009: • Compra de Mercadorias Compra de 100 cadeiras R$ 16.000,00 (+) IPI R$ 1.600,00 Valor da Nota Fiscal R$ 17.600,00 ICMS destacado na NF R$ 2.720,00 Frete R$ 450,00 Seguros R$ 230,00 • Venda de Mercadorias Venda de 100 cadeiras R$ 22.000,00 ICMS destacado na NF R$ 3.740,00 PIS/FINSOCIAL R$ 1.265,00 Frete R$ 450,00 Seguros R$ 250,00 Considerando, exclusivamente, as informações acima, o Lucro Bruto obtido nessa operação, em reais, foi (A) 735,00 (B) 1.085,00 (C) 1.185,00 (D) 1.235,00 (E) 1.435,00 115 (CARLOS CHAGAS/CONTADOR NOSSA CAIXA 2011) A Cia. Diamantina adquiriu uma mercadoria para revenda. O total da nota fiscal foi de R$ 1.100,00, sendo R$ 100,00 o valor correspondente ao Imposto sobre Produtos Industrializados. Dos tributos incidentes sobre as compras, apenas o ICMS, que foi cobrado com alíquota de 18%, é recuperável. Posteriormente, a companhia revendeu a mercadoria para terceiros pelo valor de R$ 1.800,00. Sabe-se que o valor total de PIS e COFINS pagos pela Companhia sobre essa receita foi de R$ 65,70 e que o ICMS incidiu na operação com alíquota de 18%. Se essa tivesse sido a única operação de vendas efetuada pela Companhia, no exercício, ela teria auferido um Lucro Bruto nessa operação, em R$, de (A) 914,30. (B) 590,30. (C) 410,30. (D) 570,30. (E) 490,30. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 60 116 (CARLOS CHAGAS/PREFEITURA DE SP 2010) A empresa comercial Vende Tudo SA adquiriu mercadorias para revenda, cujo valor faturado foi R$ 64.000,00. O valor do ICMS (Imposto Sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços) sobre compras foi R$ 9.000,00 e o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) sobre compras foi R$ 5.000,00. Além disso, pagou fretes e seguros sobre compras no valor de R$ 10.000,00 e R$ 5.000,00, respectivamente. Sabendo-se que a empresa: é contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI; vendeu estas mercadorias por R$ 100.000,00, com desconto incondicional de 10%; e incorreu em despesa de frete para entrega das mercadorias no valor de R$ 5.000,00, o custo das mercadorias vendidas e o lucro bruto apurados pela empresa foram, em reais, (A) 70.000 e 20.000. (B) 74.000 e 16.000. (C) 79.000 e 11.000. (D) 70.000 e 15.000. (E) 74.000 e 11.000. 117 (CARLOS CHAGAS/AFTE RONDÔNIA 2010) A empresa Beira Mar, comercial de trajes de praia, adquiriu um lote de 100 sungas no valor faturado de R$ 800,00. Pagou, também, frete no valor de R$ 50,00 e seguros no valor de R$ 34,00. Quando do recebimento do produto, percebeu que as cores das sungas não estavam de acordo com o pedido de compra e o vendedor concedeu- lhe um abatimento de R$ 50,00. O ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços) foi R$ 144,00 sobre a compra de sungas e R$ 6,00 sobre o frete. Sabendo que a empresa vendeu 70 sungas ao preço líquido de vendas unitário de R$ 15,00, o lucro bruto apurado com a venda desta mercadoria foi, em reais, (A) 466,20 (B) 536,20 (C) 567,00 (D) 571,20 (E) 630,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 61 Analise as informações a seguir, apresentadas pela Comercial Lunar, para responder às questões de nº 118 e 119. A Comercial Lunar apresentou, em reais, as informações abaixo com relação à comercialização de mercadorias, num determinado período de tempo. Compra de Mercadorias 800.000,00 Desconto incondicional auferido 8.000,00 Desconto incondicional concedido 6.000,00 Frete na compra, cobrado pelo vendedor 10.000,00 Frete na venda, pago pelo comprador 15.000,00 Seguro na compra, cobrado pelo vendedor 5.000,00 Venda de Mercadorias 1.000.000,00 Outras informações referentes unicamente às operações acima. • As operações estão sujeitas ao ICMS de 18%. • O estoque inicial e final de mercadorias é zero. 118 (CESGRANRIO CONTADOR JR PETROBRÁS BIOCOMBUSTÍVEL 2010) Considerando-se exclusivamente as informações recebidas, o custo das mercadorias vendidas pela Comercial Lunar, em reais, é (A) 649.440,00 (B) 656.000,00 (C) 661.740,00 (D) 663.380,00 (E) 668.300,00 119 (CESGRANRIO CONTADOR JR PETROBRÁS BIOCOMBUSTÍVEL 2010) O resultado com mercadorias, apurado pela Comercial Lunar, fundamentado exclusivamente nas operações informadas, em reais, é (A) 151.700,00 (B) 153.340,00 (C)157.560,00 (D) 158.260,00 (E) 159.080,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 62 120 (CESPE/BOMBEIROS DF 2011 - Adaptada) Considerando as informações da tabela acima, que apresenta dados referentes à compra de mercadorias à vista realizada por uma empresa comercial, contribuinte do ICMS, julgue os itens subsecutivos. − O valor a ser contabilizado na conta de mercadorias, ou seja, o custo de aquisição das mercadorias, é de R$ 1.200,00. − Se todas as mercadorias adquiridas forem vendidas por R$ 3.000,00 no mesmo mês de suas aquisições e se a tributação do ICMS, na saída dessas mercadorias, corresponder a 17%, então o valor devido no encerramento do mês, a título de ICMS a recolher, será de R$ 510,00. − O valor do ICMS de R$ 204,00 deverá ser contabilizado, no ato da compra, como ICMS a recuperar no ativo circulante. Analise as assertivas acima e marque a seqüência correta. (A) V V V (B) V V F (C) V F V (D) F V V (E) F F V 121 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE SUPRIMENTO DE BENS E SERVIÇOS JÚNIOR PETROBRÁS BIOCOMBUSTÍVEL 2010) Uma empresa apresenta um estoque inicial, em 01/04/2010, de 100 unidades adquiridas a R$ 1,50 a unidade. Em abril de 2010, ocorreram as movimentações a seguir. 1a) Compra de 100 unidades a R$ 1,80 cada. 2a) Compra de 100 unidades a R$ 2,00 cada. 3a) Venda de 250 unidades a R$ 5,00 cada. Pelo método PEPS / FIFO, o estoque final, em 30/04/2010, em reais, foi (A) 75,00 (B) 88,00 (C) 100,00 (D) 150,00 (E) 430,00 122 (CESPE/TJ ES 2011) Considere a seguinte situação hipotética. A empresa Comércio de Mesas Alfa S.A., que utiliza o inventário permanente para o controle de estoques, com base no método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair), cujo estoque inicial era de 20 mesas, ao custo unitário de R$ 10, efetuou as seguintes operações no exercício de x10. compra de 5 unidades ao valor unitário. . . . R$ 12 venda de 10 unidades ao valor unitário. . . . R$ 15 venda de 12 unidades ao valor unitário . de R$ 16 Nessa situação hipotética, é correto afirmar que o estoque final de x10 está avaliado em R$ 36. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 63 123 (ESAF/FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A firma Armazém Prá-lá-de-bom Ltda. controla seus estoques de forma permanente, com avaliação contábil pelo critério UEPS e, no mês de abril, teve a seguinte movimentação com mercadorias, isentas de tributação e negociadas à vista: 1 / estoque inicial de 35 unidades a R$ 10,00 cada uma; 2 / entrada de 30 unidades a R$ 15,00 cada uma; 3 / venda de 40 unidades a R$ 20,00 cada uma; 4 / entrada de 25 unidades a R$ 18,00 cada uma; e, por último; 5 / saída de 20 unidades a R$ 20,00 cada uma. No fim do período, ao ser computado o estoque, certamente, vamos encontrar o seu valor contábil avaliado em: a) R$ 300,00. b) R$ 340,00. c) R$ 454,80. d) R$ 500,00. e) R$ 525,00. 124 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2010) A Empresa Comercial Cristais Raros Ltda. realizou as seguintes operações: Com base, exclusivamente, nas informações acima, o valor dos estoques existentes na empresa em 28/02/2010, considerando o Método do Custo Médio Ponderado Móvel, foi, em reais, de (A) 12.650,00 (B) 16.432,00 (C) 18.918,00 (D) 18.956,00 (E) 25.224,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 64 125 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2011) No período, a Comércio de Calçados Pé Deti Ltda. apresentou, na sequência, a seguinte movimentação de um dos itens do seu estoque: 1) Compra de 100 unidades a R$ 8,00 cada 2) Compra de 100 unidades a R$ 8,50 cada 3) Compra de 100 unidades a R$ 9,00 cada 4) Venda de 280 unidades a R$13,00 cada Em função da mudança de estação do ano, o preço atualmente cobrado pelo fornecedor é de R$ 8,20 por unidade. Considerando que não havia estoques anteriores do item e que o critério de atribuição de preços ao estoque utilizado pela firma é o Custo Médio (Média Fixa), uma vez contabilizadas as operações acima, os valores do ‘Estoque Final’ e do ‘Resultado do Período’ são, respectivamente, (A) R$ 180,00 e R$ 1.270,00 (B) R$ 170,00 e R$ 1.260,00 (C) R$ 160,00 e R$ 1.250,00 (D) R$ 160,00 e R$ 1.400,00 (E) R$ 160,00 e R$ 1.260,00 126 (FGV/AUDITOR ANGRA DOS REIS 2010) Em 1º de dezembro de 2008, a Cia. CMS tinha em seu estoque 20 unidades da mercadoria B. O estoque era avaliado por R$ 160. Durante o mês de dezembro de 2008, a Cia. CMS realizou as seguintes operações: 1. Compra de 50 unidades de B por R$ 600. O frete de R$ 100 é pago pelo comprador. 2. Compra de 40 unidades de B por R$ 440. O frete de R$ 80 é pago pelo fornecedor. 3. Venda de 90 unidades de B por R$ 16 cada. 4. Compra de 30 unidades de B por R$ 420. O frete de R$ 30 é pago pelo comprador. 5. Venda de 40 unidades de B por R$ 20 cada. Qual é o valor do custo de mercadorias vendidas apurado pela Cia. CMS em 31 de dezembro de 2008 pelo PEPS e pelo Custo médio ponderado móvel, respectivamente? (A) R$ 1480 e R$ 1492. (B) R$ 1580 e R$ 1613. (C) R$ 1600 e R$ 1613. (D) R$ 1600 e R$ 1690. (E) R$ 1680 e R$ 1690. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 65 127 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE SUPRIMENTO DE BENS E SERVIÇOS JÚNIOR PETROBRÁS BIOCOMBUSTÍVEL 2010) A empresa BR S.A. trabalha com um único produto e realizou, na ordem abaixo, as operações a seguir. 1a) Compra de 10 unidades a R$ 20,00 cada e com destaque de 19% de ICMS. 2a) Compra de 20 unidades a R$ 30,00 cada e com destaque de 19% de ICMS. 3a) Venda de 15 unidades a R$ 50,00 cada e com destaque de 19% de ICMS. Tendo em vista que essa empresa adota o método Média Móvel, o Custo das Mercadorias Vendidas relativo à 3a operação, em reais, é (A) 283,50 (B) 324,00 (C) 364,50 (D) 486,00 (E) 648,00 128 (CESGRANRIO/AUDITOR JR PETROBRÁS 2010) A avaliação dos custos dos estoques de uma empresa é um dos aspectos mais importantes dentro da contabilidade empresarial, não só por envolver sanções fiscais, mas também pelo fato de refletir diretamente no resultado da empresa. Para realização dessa avaliação, existem alguns métodos praticados pelo mercado. Saldo registrado no estoque da empresa X em 31/12/2009 = R$ 1.050,00. De acordo com o estoque da empresa X apresentado acima, conclui-se que a empresa utiliza o método (A) PEPS (Primeiro que entra, primeiro que sai). (B) UEPS (Último que entra, primeiro que sai). (C) Custeio ABC. (D) Média ponderada móvel. (E) Preçoespecífico. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 66 129 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2010) Um dos critérios de avaliação dos estoques é o do preço médio que pode ser calculado por meio de dois métodos distintos: Preço Médio Ponderado Móvel e Preço Médio Ponderado Fixo. Qual a diferença fundamental entre esses dois métodos de cálculo? Preço Médio Ponderado Móvel Preço Médio Ponderado Fixo (A) Atualiza o preço médio a cada operação Atualiza o preço médio a cada saída (B) Atualiza o preço médio em cada aquisição Atualiza o preço médio em cada saída (C) Atualiza o preço médio em cada entrada Atualiza o preço médio apenas no encerramento do período (D) Atualiza o preço médio em cada entrada e em cada saída Atualiza o preço médio apenas no encerramento do período (E)) Atualiza o preço médio em cada saída Atualiza o preço médio em cada entrada 130 (ESAF/SUSEP 2010) No fim do período, o Contador pode observar que, por um lamentável lapso, seu estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza necessariamente provocou uma a) superavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. b) superavaliação do Lucro Líquido do exercício. c) diminuição da Receita Líquida do exercício. d) subavaliação do Custo das Mercadorias Vendidas do exercício. e) subavaliação do Estoque Inicial deste exercício. 131 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2011) Analise as afirmativas abaixo, referentes ao sistema PEPS – sigla da expressão primeiro que entra primeiro que sai. I – A utilização do PEPS tende a elevar o resultado econômico da empresa. II – O sistema PEPS considera o custo das mercadorias vendidas como o correspondente ao custo de compra da mercadoria mais antiga remanescente no estoque. III – Normalmente usado para produtos ou mercadorias de valor unitário elevado, o sistema PEPS controla o estoque por unidade comprada ou produzida, determinando o custo específico, real, de cada unidade estocada e dando baixa em cada venda, por unidade. Está correto o que se afirma em (A) I, apenas. (B) II, apenas. (C) III apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 67 132 (CARLOS CHAGAS/TÉCNICO TRF 4ª 2010) Se uma mercadoria vendida por uma empresa comercial apresentar constantemente elevação de seu preço de custo, é correto afirmar que, em relação aos métodos de avaliação de estoques, o (A) estoque final, se adotado o método PEPS, será menor do que o obtido adotando-se o critério do custo médio ponderado. (B) lucro obtido em sua venda será maior se ela utilizar o método do custo médio ponderado em vez do PEPS. (C) valor do estoque final, se adotado o método UEPS, será maior do que se fossem adotados o método PEPS ou o método do custo médio ponderado. (D) lucro bruto obtido em sua venda será maior se ela utilizar o método UEPS em vez do PEPS. (E) custo da mercadoria vendida, se adotado o critério do custo médio ponderado, será maior do que se fosse adotado o método PEPS. 133 (ESAF/FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A empresa Varejo Comercial Ltda. opera sem controle permanente de estoque e, em 10 de março de 2009, efetuou adiantamento a fornecedores no valor de R$ 90.000,00, com vistas à futura aquisição de matérias-primas. Quando, em 05 de abril, a empresa receber as matérias-primas, com ICMS de 12%, e liquidar a operação, deverá contabilizá-la com o seguinte lançamento: Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 68 134 (CESGRANRIO/TÉCNICO DO BNDES 2010) Observe os dados extraídos do balancete de verificação da Companhia Pacífico S.A. • Venda de Mercadorias R$ 85.000,00 • Devolução de Vendas R$ 5.000,00 • Resultado com Mercadorias R$ 34.000,00 • Compras de Mercadorias R$ 40.000,00 • Devolução de Compras R$ 3.000,00 • Estoque Final de Mercadorias R$ 2.000,00 Sabendo-se que as compras e vendas estavam sujeitas a 20% de impostos, o estoque inicial de mercadorias era, em reais, de (A) 4.400,00 (B) 3.600,00 (C) 3.400,00 (D) 2.400,00 (E) 2.200,00 135 (CESGRANRIO/TÉCNICO PETROBRÁS 2010) Analise os dados parciais dos registros, em reais, da empresa Flores Ltda., referentes a agosto/2009, evidenciados nos razonetes a seguir. Admitindo-se exclusivamente as informações recebidas e que o estoque final de mercadorias estava zerado, afirma-se que o resultado com mercadorias apurado pela empresa Flores, em agosto/09, em reais, é (A) 4.800,00 (B) 5.300,00 (C) 6.800,00 (D) 7.300,00 (E) 9.100,00 136 (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010) A empresa Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00, com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com ICMS à mesma alíquota e frete de 1% sobre o preço de venda. Sabendo-se que as operações foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar um saldo de a) Contas a Pagar de R$ 3.062,00. b) Contas a Receber de R$ 2.720,00. c) Mercadorias de R$ 2.550,00. d) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00. e) ICMS a Recolher de R$ 480,00. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 69 137 (CESPE/TJ ES 2011 - Adaptada) Analise as assertivas e marque a seqüência correta. − A conta-corrente do ICMS pode apresentar saldo devedor na escrituração mercantil. É o caso, por exemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em determinado período. Esse débito fiscal é compensável nos períodos subsequentes. − Há duas regras gerais de apuração para o PIS/PASEP: incidência não cumulativa e incidência cumulativa. Como a incidência não cumulativa acarretaria uma perda na arrecadação e, em princípio, essa perda deveria ser compensada, adotaram-se alíquotas diferentes: 0,65% para a incidência cumulativa e 1,65% para a não cumulativa. − O ICMS a recuperar e os descontos incondicionais concedidos pelo fornecedor não integram o custo de aquisição de estoques. − Se uma empresa utilizar o método de controle de estoque UEPS (último a entrar, primeiro a sair), o valor unitário das unidades em estoque no início de um exercício equivalerá ao valor unitário das primeiras unidades adquiridas no exercício anterior. − A demonstração do resultado de exercício evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais e administrativas. (A) V V V V V (B) V V F F V (C) V F V V F (D) F V V F F (E) F F V V F 138 (CESGRANRIO/TÉCNICO PETROBRÁS BIO 2010) Uma empresa tributada com base no lucro real adquiriu, em abril do corrente ano, mercadorias para revendacom o seguinte destaque na nota fiscal: ICMS destacado, R$ 125.400,00/ Valor total da Nota Fiscal, R$ 660.000,00. Sabendo-se que a empresa é exclusivamente comercial, os créditos referentes ao PIS e ao COFINS dessa operação, em reais, respectivamente, são: (A) 3.900,00 e 18.000,00 (B) 3.900,00 e 19.800,00 (C) 4.290,00 e 19.800,00 (D) 9.900,00 e 45.600,00 (E) 10.890,00 e 50.160,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 70 139 (CARLOS CHAGAS/ANALISTA BAHIA GÁS 2010) Em um determinado período certa empresa apresentava os seguintes dados: −Receita Operacional Bruta $ 8.400. −Descontos incondicionais $ 560. −Receitas Financeiras $ 700. −Devoluções de Vendas $ 1.540. Sobre a base de cálculo resultante incidirá PIS e COFINS cumulativo que são, em $, respectivamente de (A) 40,2 e 150. (B) 44,5 e 180. (C) 45,5 e 210. (D) 91,5 e 418. (E) 115,5 e 532. 140 (CESPE/BOMBEIROS DF 2011) No primeiro mês de funcionamento de uma empresa comercial, o valor da receita bruta de vendas foi de R$ 230.000,00. Também houve receita de aplicação financeira no valor de R$ 1.000,00 e variações monetárias ativas no valor de R$ 500,00. Com base nessa situação hipotética, julgue os itens a seguir, considerando que, no referido mês, não houve nenhum outro fato além dos apresentados e que a empresa calcula e paga o PIS e a COFINS pelo regime cumulativo, cujas alíquotas são, respectivamente, 0,65% e 3%. O valor a ser contabilizado como COFINS a recolher no passivo circulante será de R$ 6.945,00. 141 (FGV/CONTADOR CODESP 2010) Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 71 142 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2010) Observe os dados extraídos da contabilidade da Comercial Aurora Boreal Ltda., em janeiro de 2010. • Valor das mercadorias vendidas R$ 30.000,00 • ICMS de 18% incluso na operação R$ 5.400,00 • IPI de 10% sobre o valor da operação R$ 3.000,00 • Desconto incondicional concedido R$ 4.000,00 • Devolução de vendas R$ 2.500,00 Considerando, exclusivamente, as informações acima, o valor da Nota Fiscal emitida por ocasião da venda de mercadorias pela Aurora Boreal, em reais, foi (A) 26.500,00 (B) 26.950,00 (C) 29.000,00 (D) 31.450,00 (E) 31.900,00 143 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS BIOCOMBUSTÍVEL 2010) A Indústria Rosada de Plásticos, em maio/2010, fez uma venda para um consumidor final, com vencimento para 10/julho/2010, nas seguintes condições: Valor do material R$ 120.000,00 IPI incidente sobre o material R$ 15.000,00 Desconto para pagamento até 30/junho/2010 R$ 10.000,00 ICMS incidente sobre a operação 18% Considerando-se exclusivamente as informações recebidas, o valor do ICMS destacado na Nota Fiscal, em reais, é (A) 18.900,00 (B) 19.800,00 (C) 21.600,00 (D) 22.500,00 (E) 24.300,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 72 144 (FGV/TÉCNICO CAERN 2010) 145 (CARLOS CHAGAS/CONTADOR DNOCS 2010) A seguinte nota fiscal de entrada foi registrada na contabilidade da Cia. Alfa, que produz bens sujeitos à incidência do ICMS e do IPI e que está sujeita à incidência do PIS e da COFINS na sistemática cumulativa: 100 quilos de matéria-prima............ R$ 30.000,00 IPI (12%)............................................ R$ 3.600,00 Valor total da Nota .......................... R$ 33.600,00 ICMS destacado (18%) ......................R$ 5.400,00 A companhia pagou frete para transporte da matéria-prima até seu estabelecimento no valor de R$ 2.000,00, no qual estava incluso ICMS de R$ 360,00 (desconsidere a substituição tributária). Na ficha de estoque, referente à essa matéria- prima, o custo unitário do quilo dessa aquisição deve ser registrado, em R$, no valor de (A) 262,40. (B) 246,00. (C) 266,00. (D) 300,00. (E) 278,40. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 73 146 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JR PETROBRÁS 2010) A Miramar Ltda. possuía em estoque, no início de abril de 2009, 100 calças no valor total de R$ 10.890,00. Durante o mês, adquiriu um lote de 120 calças, diretamente da indústria, sendo o valor global da Nota Fiscal R$ 15.840,00, com o valor do IPI incluso e calculado pela alíquota de 10%. O valor do ICMS, destacado na nota fiscal, é calculado pela alíquota de 18%. Na contagem física do estoque no final de abril, depois de registradas todas as vendas do mês, foi apurada a existência de 80 calças. Com base exclusivamente nos dados informados e sabendo-se que a empresa adota o sistema PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai) para controlar o estoque, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) em abril de 2009, em reais, é (A) 15.840,00 (B) 15.306,00 (C) 14.826,00 (D) 14.400,00 (E) 12.872,00 147 (CESGRANRIO/CONTADOR PETROBRÁS 2010) A Indústria Alves vendeu à vista, para a Comercial Carnaúba revender, 500 unidades do seu produto pelo preço unitário de R$ 50,00 mais R$ 6,00 de IPI, por unidade. Considerando o pagamento à vista, a Indústria concedeu um desconto comercial de R$ 2.500,00 na operação realizada. Sabendo-se que a Indústria Alves cobrou também frete de R$ 1.800,00 e seguro de R$ 200,00 e que a operação está sujeita a uma alíquota de ICMS de 12%, esse produto será registrado no estoque da Comercial Carnaúba, em reais, por (A) 21.560,00 (B) 22.800,00 (C) 23.760,00 (D) 24.560,00 (E) 26.760,00 148 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE SUPRIMENTOS PETROBRÁS 2010) Observe os dados, em reais, extraídos da contabilidade da Vaticano Ltda. • Vendas de Mercadorias 120.000,00 • Despesas Operacionais 23.000,00 • Outras Despesas 11.000,00 • Lucro antes do IR 18.000,00 Considerando exclusivamente as informações acima e desconsiderando a incidência de impostos, o custo das mercadorias vendidas, em reais, será (A) 52.000,00 (B) 66.000,00 (C) 68.000,00 (D) 86.000,00 (E) 97.000,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 74 Antes das questões 149 e 150, vamos comentar 10 itens do CPC 16 - ESTOQUES 6. Os seguintes termos são usados nesta Norma, com os significados especificados: Estoques são ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b) em processo de produção para venda; ou (c) na formade materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 7. O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. 9. Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. 16. Exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: (a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção; (b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção; (c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais; e (d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes. 22. O método de varejo é muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que têm margens semelhantes e para os quais não é praticável usar outros métodos de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela redução do seu preço de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve levar em consideração o estoque que tenha tido seu preço de venda reduzido abaixo do preço de venda original. É usada muitas vezes uma percentagem média para cada departamento de varejo. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 75 24. A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um projeto específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porém, quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, a identificação específica de custos não é apropriada. Em tais circunstâncias, um critério de valoração dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado. 25. O custo dos estoques, que não sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critérios de valoração. 27. O critério PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupõe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do período sejam os mais recentemente comprados ou produzidos. Pelo critério do custo médio ponderado, o custo de cada item é determinado a partir da média ponderada do custo de itens semelhantes no começo de um período e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o período. A média pode ser determinada em base periódica ou à medida que cada lote seja recebido, dependendo das circunstâncias da entidade. [O CPC 16, que possui um total de 39 itens, foi aprovado pela Deliberação CVM nº 575/2009 e pela Resolução CFC nº 1.170/2009]. 149 (ESAF/CVM 2010) Assinale a opção que não corresponde à verdade. Entre as definições contidas nas resoluções do Conselho Federal de Contabilidade para o correto reconhecimento e mensuração de estoques encontramos a seguinte: a) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. b) Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. c) O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. e) O valor justo é um valor específico para a entidade, ao passo que o valor realizável líquido não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 76 150 (ESAF/CVM 2010) Assinale a opção que não corresponde à verdade. O Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou a Resolução NBC T 19.20, relativa a Estoques, para entrar em vigor a partir de 1º de janeiro de 2010. Referida resolução leciona que: a) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. b) os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. c) o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos, os custos de transporte, seguro, manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes. d) o custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico, deve ser atribuído pelo uso do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS), último a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. e) Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidase a alocação sistemática de custos indiretos de produção, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. FIQUE ESPERTO, FOI CONSIDERADO VERDADE EM CONCURSOS ANTERIORES: => Quando uma empresa comercial tributada pelo lucro presumido adquire produtos de uma indústria, há incidência, sobre a venda, dos seguintes impostos:IPI, ICMS, PIS e COFINS. Dentre esses impostos, a empresa comercial recupera o ICMS (CEGRANRIO 2010) => O uso do Método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai), como critério de avaliação dos materiais, gera subavaliação no custo do produto (CESGRANRIO 2007) => A utilização do critério PEPS para a avaliação dos estoques resulta em valores de estoques finais mais próximos dos últimos preços unitários praticados pelo mercado (CARLOS CHAGAS 2007) => Os critérios PEPS e Média Ponderada são legalmente aplicáveis no Brasil, não havendo qualquer restrição legal para a utilização de nenhum deles (CARLOS CHAGAS 2007) => O critério de avaliação de estoques UEPS, em relação à aplicação dos demais critérios, é o que resulta na apuração de menor resultado bruto operacional (CARLOS CHAGAS 2007) => O critério PEPS é o que apresenta maior distorção em relação aos preços praticados pelo mercado na identificação do custo das mercadorias vendidas, em economias com altas taxas de inflação (CARLOS CHAGAS 2007) => A subavaliação de estoques no final do exercício reduz o lucro bruto do exercício findo e aumenta o do exercício seguinte (ESAF) => Débitos em estoque de matérias-primas, ICMS- conta corrente e IPI-conta corrente correspondendo a crédito em fornecedores é o lançamento contábil que representa uma compra a prazo de matéria-prima por uma indústria, cujo produto acabado será tributado tanto pelo ICMS como pelo IPI (CESPE) => O montante pago a título de seguros e transportes sobre compras de mercadorias será incorporado ao valor do estoque de mercadorias disponíveis para revenda (CESPE) Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 77 => O registro da devolução de vendas a prazo diminui tanto o lucro bruto quanto o ativo circulante-contas a receber (CESPE) => Ao registrar a aquisição de mercadorias para revenda, no caso de incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS na conta estoque de mercadorias para revenda (CESPE) => Ao se conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de mercadorias para revenda, em estoque, não sofrerá alterações (CESPE) => A aquisição de mercadorias para revenda a prazo não representará redução no resultado do exercício (CESPE) => O registro de devoluções de mercadorias adquiridas à vista para revenda não afetará o saldo do ativo total (CESPE) => O ICMS a recuperar representa um crédito tributário e será debitado no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidência de ICMS (CESPE) => O valor do lucro bruto é determinado por meio da dedução do valor do custo das mercadorias e serviços do valor da receita líquida do período (CESPE) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEÇÃO V Demonstração do Resultado do Exercício Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º); IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995) IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; VI – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 78 assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. § 2º O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrados como reserva de reavaliação (artigo 182, § 3º), somente depois de realizado poderá ser computado como lucro para efeito de distribuição de dividendos ou participações. § 2o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Participações Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Parágrafo único. Aplica-se ao pagamento das participações dos administradores e das partes beneficiárias o disposto nos parágrafos do artigo 201. Lucro Líquido Art. 191. Lucro líquido do exercício é o resultado do exercício que remanescer depois de deduzidas as participações de que trata o artigo 190. Proposta de Destinação do Lucro Art. 192. Juntamente com as demonstrações financeiras do exercício, os órgãos da administração da companhia apresentarão à assembléia-geral ordinária,observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinação a ser dada ao lucro líquido do exercício. *** 151 (ESAF/SUSEP 2010) A empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes operações: 1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00; 2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de R$ 150,00, pagando frete de R$ 400,00. A negociação não sofreu nenhuma espécie de tributação, nem sobre as mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques são controlados pelo método do custo médio ponderado móvel. Com essas informações, podemos dizer que o negócio rendeu à empresa um lucro total de a) R$ 1.500,00. b) R$ 1.900,00. c) R$ 1.200,00. d) R$ 1.800,00. e) R$ 1.000,00. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 79 152 (ESAF/FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos: Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00 Compras de mercadorias R$ 32.000,00 Vendas de mercadorias R$ 37.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00 ICMS sobre Compras R$ 4.800,00 ICMS a Recolher R$ 750,00 ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00 Salários e Ordenados R$ 8.000,00 Encargos Trabalhistas R$ 960,00 Contribuições a Recolher R$ 1.600,00 Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ 17.050,00. b) Lucro bruto de R$ 13.000,00. c) Lucro bruto de R$ 7.450,00. d) Lucro líquido de R$ 3.290,00. e) Lucro líquido de R$ 2.440,00. 153 (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010) Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias R$ 600,00 Vendas de Mercadorias R$ 970,00 Receitas Não-Operacionais R$ 17,00 Despesas Não-Operacionais R$ 60,00 Reservas de Lucros R$ 20,00 Participação nos Lucros R$ 15,00 Imposto de Renda R$ 30,00 ICMS sobre as Vendas R$ 97,00 Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00 Estoque de Mercadorias em 31/12 R$ 250,00 Despesas Operacionais R$ 80,00 A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 80 154 (ESAF/CVM 2010) A empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exercício social, apresentou as seguintes contas e saldos: n. - c o n t a s s a l d o s 01 - Receita de Vendas 8.000,00 02 - Fornecedores 2.700,00 03 - Bancos conta Movimento 1.800,00 04 - Aluguéis Ativos 200,00 05 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 06 - Clientes 1.700,00 07 - Salários e Ordenados 800,00 08 - Empréstimos Bancários 4.900,00 09 - Duplicatas a Receber 2.300,00 10 - Aluguéis Passivos 240,00 11 – ICMS sobre Compras 1.200,00 12 - Provisão p/FGTS 200,00 13 - Duplicatas Descontadas 700,00 14 – Compras de Mercadorias 6.000,00 15 - Depreciação Acumulada 1.400,00 16 - Mercadorias estoque inicial 2.500,00 17 - ICMS a Recolher 230,00 18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 19 - Capital Social 5.300,00 20 - Provisão p/Dev.Duvidosos 110,00 21 - Capital a Realizar 300,00 22 - Juros Passivos 200,00 23 - Despesas Antecipadas 400,00 24 - Reserva Legal 580,00 25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 26 - Juros Ativos 150,00 27 - Veículos 5.700,00 28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 29 - Depreciação 900,00 O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00. d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00. e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 81 155 (ESAF/SUSEP 2010) A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fi m do exercício social. C o n t a s S a l d o s Bancos conta Movimento 9.500,00 Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 ICMS sobre Vendas 16.000,00 Duplicatas a Receber 37.500,00 Encargos de Depreciação 6.000,00 Capital Social 110.000,00 Mercadorias 50.000,00 Juros Passivos a Vencer 3.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 ICMS a Recolher 8.500,00 Capital a Realizar 15.000,00 Provisão para FGTS 24.000,00 Ações de Coligadas 25.000,00 Receita de Vendas 100.000,00 Duplicatas a Pagar 65.000,00 Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00 Depreciação Acumulada 10.000,00 Ações em Tesouraria 25.000,00 Juros Passivos 4.000,00 Móveis e Utensílios 70.000,00 Descontos Ativos 5.000,00 Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00. 156 (CESGRANRIO/PROFISSIONAL CONTÁBEIS PETROBRÁS DISTRIBUIDORA 2010) Uma empresa apresenta em sua Demonstração dos Resultados, na data do encerramento do balanço, uma conta de despesas com impostos e contribuições no valor de R$ 5.250.000. Se, no passivo circulante, a conta impostos e contribuições a pagar apresenta saldo inicial igual a zero e saldo final de R$ 5.250.000, conclui-se que a (A) empresa é isenta de impostos e contribuições. (B) empresa não pagou impostos e contribuições no exercício encerrado. (C) conta do passivo circulante está superavaliada. (D) carga tributária é excessiva em relação ao que a empresa é capaz de pagar. (E) empresa sonega impostos e contribuições. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 82 157 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2010) Considerando, exclusivamente, as informações, o resultado operacional monta, em reais, a (A) 1.235.400,00(B) 1.140.000,00 (C) 750.000,00 (D) 745.000,00 (E) 685.000,00 158 (CESGRANRIO CONTADOR JÚNIOR PETROBRÁS BIOCOMBUSTÍVEL 2010) Informações parciais apresentadas, em reais, pela Companhia Percentual S.A. de capital fechado. Exercício de 2008 Patrimônio Líquido 1.300.000,00 Capital Social 1.500.000,00 Prejuízo Acumulado (200.000,00) Exercício de 2009 Lucro Operacional 1.000.000,00 Provisão para Imposto de Renda 201.000,00 Participações Estatutárias Administradores 10% Empregados 10% Partes Beneficiárias 10% Considerando-se exclusivamente as informações apresentadas pela Companhia e as determinações da Lei Societária, o Lucro Líquido da Percentual, no exercício social de 2009, em reais, é (A) 799.000,00 (B) 636.671,00 (C) 559.300,00 (D) 499.300,00 (E) 436.671,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 83 159 (CARLOS CHAGAS/ANALISTA TRE AMAZONAS 2010) Sobre as demonstrações contábeis, considere as seguintes assertivas: I. A ocorrência da despesa gera aumento de passivo e/ou redução de ativo. II. Se as devoluções sobre as vendas são consideradas uma despesa, então as devoluções sobre as compras são consideradas uma receita. III. Desconto financeiro é aquele concedido no ato da compra ou da venda. Está correto o que se afirma APENAS em (A) I. (B) II. (C) III. (D) I e II. (E) I e III. 160 (CESPE/TJ ES 2011) Suponha que uma empresa comercial tenha apresentado, ao final do exercício, entre outros, os seguintes saldos (em R$ 1.000,00): • vendas de mercadorias: 2.500 * • receita de prestação de serviços: 800 * • descontos concedidos a grandes clientes: 100 • descontos por pagamentos antecipados: 75 • IPI sobre vendas: 180 • ICMS sobre vendas: 240 • ISS sobre serviços prestados: 40 • comissões sobre vendas: 125 * Incluídos os impostos calculados “por dentro”. A receita líquida das vendas de mercadorias e das prestações de serviços foi de R$ 2.920.000,00. 161 (CESPE/SESA ES 2011) As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias devem ser determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. 162 (CESPE/TRE ES 2011 - Adaptada) − Se determinada empresa apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o imposto de renda somente deverá ser constituída após o pagamento das participações estatutárias. − A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. − A contribuição para o PIS/PASEP e a COFINS podem ser classificadas, seja no regime cumulativo, seja no não cumulativo, como deduções das vendas ou como despesas administrativas, tanto do ponto de vista de legislação comercial como da tributação. Analise as assertivas acima e marque a seqüência correta. (A) V V V (B) V V F (C) V F V (D) F V V (E) F F V Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 84 FIQUE ESPERTO, FOI CONSIDERADO VERDADE EM CONCURSOS ANTERIORES: => Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados (ESAF 2009) => O valor da receita líquida é apurado deduzindo- se do valor da receita bruta das vendas e serviços os valores das deduções das vendas, dos abatimentos e dos impostos (CESPE) => Nas companhias, a DRE deve ser apresentada na forma dedutiva, com os detalhes necessários de receitas, despesas, ganhos/perdas, e de forma a definir claramente o lucro ou prejuízo do exercício (CESPE) => Na elaboração da DRE, as receitas e as despesas devem ser apropriadas ao resultado do período em função de sua incorrência e da vinculação da despesa à receita, independentemente de seus reflexos nas disponibilidades (CESPE) => O valor da receita líquida das vendas e serviços é apurado antes do valor do lucro bruto (CESPE) RESERVA LEGAL Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. § 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. § 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. *** 163 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR TRANSPETRO 2011) A legislação societária estabelece que as sociedades anônimas devem constituir reserva legal, especificando o percentual de constituição, os limites a serem observados e a forma de sua utilização. Nos termos da lei societária, a empresa pode utilizar a reserva legal no caso de (A) integralizar o capital social ou compensar prejuízos. (B) integralizar o capital social ou aumentar o capital social. (C) compensar prejuízos ou pagar prêmios de debêntures. (D) aumentar o capital social ou resgatar ações próprias. (E) aumentar o capital social ou compensar prejuízos. Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 85 164 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2011) O art. 193 da Lei no 6.404/1976 trata da Reserva Legal e delimita que: • o Limite Obrigatório ocorre quando o saldo da conta atingir 20% do valor do Capital Social. • o Limite Facultativo ocorre quando o saldo da conta, antes da constituição referente ao exercício em curso, somado ao montante das reservas de capital, atingir 30% do Capital Social. No que diz respeito à reserva legal, atendem plenamente à legislação societária as afirmativas abaixo, EXCETO: (A) Quando nenhum dos dois limites for atingido, a empresa será obrigada a constituir a reserva. (B) Se o limite obrigatório for atingido antes de calculado o valor da reserva legal do exercício, a empresa não poderá constituir a reserva. (C) Se o limite obrigatório for atingido no processo de constituição da reserva, a empresa não poderá constituí-la em valor superior a 20% do Capital Social. (D) Se o limite obrigatório não for atingido, mas o facultativo sim, a empresa poderá decidir por constituir ou não a reserva. (E) Se o limite obrigatório não for atingido mas o facultativo sim, a empresa não poderá constituir a reserva. 165 (CESGRANRIO/TÉCNICO DE CONTABILIDADE JÚNIOR PETROBRÁS 2010) Admita as seguintes informações parciais apresentadas pela CompanhiaFlorida S.A., antes do encerramento do balanço, em 31 de dezembro de 2009: • Capital subscrito: 4.800.000,00; • Capital a realizar: 200.000,00; • Reserva Legal: 880.000,00; • Reservas de Capital: 440.000,00; • Lucro Líquido do exercício: 2.400.000,00. Considerando somente as informações acima e as determinações da Lei das Sociedades Anônimas, a Reserva Legal proposta pela administração, em reais, é (A) 40.000,00 (B) 60.000,00 (C) 80.000,00 (D) 110.000,00 (E) 120.000,00 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 86 166 (ESAF/FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma: � 5% para constituição de reserva legal; � 10% para constituição de reserva estatutária; � 10% para participação estatutária de administradores; � 25% para provisão para o Imposto de Renda; � 50% para dividendos obrigatórios; e o restante para reservas de lucro. Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituição da reserva legal, coube a importância de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. ---Questão Extra--- (ESAF/AFRF 2000 - Adaptada) Indique a opção correta, levando em conta os seguintes dados: Capital 200 Reserva Legal 30 Reservas de Capital 25 Resultado antes do imposto de renda 400 Participações 20 Provisão para imposto de renda 80 O valor a ser destacado para constituição da Reserva Legal a) deverá ser de 15 b) deve ser de 5 c) pode ser de 15 d) deve ser de 20 e) pode ser de 5 Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 87 DEMAIS RESERVAS DE LUCROS Reservas Estatutárias Art. 194. O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e III - estabeleça o limite máximo da reserva. Reservas para Contingências Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. § 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. § 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. Reserva de Incentivos Fiscais (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) Art. 195-A. A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) Retenção de Lucros Art. 196. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. § 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento. § 2º O orçamento poderá ser aprovado na assembléia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício. § 2o O orçamento poderá ser aprovado pela assembléia-geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) Reserva de Lucros a Realizar Art. 197. No exercício em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido nos termos dos artigos 193 a 196, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, são lucros a realizar: a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correção monetária (artigo 185, § 3º); b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas (artigo 248, III); c) o lucro em vendas a prazo realizável após o término do exercício seguinte. Art. 197. No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) § 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001) II - o lucro, ganho ou rendimento em operações cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001) Contabilidade Básica 2011 Prof. Marcondes Fortaleza www.euvoupassar.com.br 88 II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) § 2o A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001) Limite da Constituição de Reservas e Retenção de Lucros Art. 198. A destinação dos lucros para constituição das reservas de que trata o artigo 194 e a retenção nos termos do artigo 196 não poderão ser aprovadas, em cada exercício, em prejuízo da distribuição do dividendo obrigatório (artigo 202). Limite do Saldo das Reservas de Lucros Limite do Saldo das Reservas de Lucro (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social; atingido
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