germana-contab_geral-modulo07-039 operacoes com mercadorias

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1 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Germana Chaves - Contabilidade 
Curso de Contabilidade Geral 
 
Operações com mercadorias 
 
Custos do Estoque 
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como 
outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
 
O custo de aquisição dos estoques compreende: 
→ o preço de compra, 
→ os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), 
→ os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos 
acabados, materiais e serviços. 
Obs. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na 
determinação do custo de aquisição 
 
Operações de Compra 
 
 
 
Impostos Recuperáveis 
ATENÇÃO! 
Os impostos incidentes nas operações de compras, quando recuperáveis, não integrarão o custo de 
aquisição. 
 
De acordo com a CF/88 o IPI e o ICMS: 
 São impostos não-cumulativos (o adquirente da mercadoria tem o direito de se creditar do imposto 
cobrado em operações anteriores, para compensá-lo com o imposto devido na operação seguinte) 
 Incide sobre o valor agregado ou adicionado em cada fase da circulação da mercadoria 
 
 
 
 
 
 
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ICMS 
CARACTERÍSTICAS: 
 Competência estadual; 
 Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal e de comunicação; 
 Imposto “por dentro”, seu valor está incluso no preço da mercadoria, ou seja, faz parte da sua 
própria base de cálculo; 
 Mercadoria é a coisa móvel destinada ao comércio. Para efeito do ICMS a energia é tratada como 
mercadoria. Exclui os bens imóveis, ainda que sejam destinados a venda. 
  Contribuinte do imposto: Comércio 
 A compra gera CRÉDITO de ICMS; 
 A venda da mercadoria gera DÉBITO de ICMS. 
 
 
 
 
 
 
 
VALE LEMBRAR! 
A alíquota do ICMS pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do serviço, sua origem e 
destinação. 
 
O ICMS é recuperável quando se adquire: 
 Mercadorias para comercialização e/ou Industrialização; 
 Bens para ativo imobilizado; 
 
IPI 
CARACTERÍSTICAS: 
 Competência federal; 
 Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por empresas industriais ou 
equiparadas; 
 Imposto “por fora”, o seu valor não está incluído no preço dos produtos; 
 Contribuinte do imposto: Indústria 
 A compra gera CRÉDITO de IPI; 
 A venda do produto manufaturado gera DÉBITO de IPI. 
 
Impostos Recuperáveis 
O IPI é recuperável quando se adquire: 
 matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrialização de 
produtos sujeitos ao imposto. 
 
O IPI não é recuperável quando: 
 Se adquire bens para o ativo imobilizado; 
No período de apuração da conta, os créditos e 
débitos de ICMS serão comparados para se 
conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a 
recolher. 
 
 
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 Se adquire material de uso ou consumo da indústria (produtos não utilizados no processo 
produtivo); 
 O adquirente não é contribuinte do IPI (neste caso, o IPI integra o custo de aquisição). 
 
 
 
Operações de Compra 
Situação 1: Indústria vende para Comércio 
 
 
Vendedor: Indústria 
Espelho da NF emitida pelo vendedor (indústria): 
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 
IPI de 20% -------------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) 
Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( 3000 x10%) 
Obs.: ICMS incluso na operação 
 
 
 
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Comprador: Comércio 
Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio) 
Mercadoria - ICMS recuperável + IPI Ñ recuperável = CL 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias ---------------3.300,00 
D- ICMS a Recuperar-----------300,00 
C- Caixa/ Fornecedor -------3.600,00 
 
Situação 2: Indústria vende para Indústria 
 
 
Situação 2: Indústria vende para Indústria 
Vendedor: Indústria 
Espelho da NF emitida pelo vendedor (indústria): 
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 
IPI de 20% -------------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) 
Valor da NF --------------- R$ 3.600,00 
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3000 x10%) 
Obs.: ICMS incluso na operação 
 
 
 
 
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Comprador: Indústria 
Custo de aquisição (CA): para o comprador (indústria) 
Total da NF - ICMS recuperável – IPI recuperável = CL 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias ----------------2.700,00 
D-ICMS a Recuperar------------300,00 
D- IPI a Recuperar --------------600,00 
C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00 
 
ATENÇÃO! 
Ao contrario do ICMS, o IPI não faz parte do valor das Mercadorias indicado na NF do fornecedor. 
O IPI é calculado por fora do valor da mercadoria. 
 
FIQUE ATENTO! 
Em regra geral o IPI incide sobre o ICMS. 
 O ICMS é calculado por dentro, ou seja, está embutido no valor da mercadoria. 
O ICMS não incide sobre o IPI 
 
Situação 3: Empresa Comercial vende para Empresa Comercial. 
 
 
 
 
 
 
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Vendedor: Comércio 
Espelho da NF: 
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00 
Valor da NF ---------------- R$ 3.000,00 
ICMS de 10% = R$ 300,00 (R$ 3.000,0 X 10% ) 
Obs.: Valor incluso na operação. 
 
Comprador: Comércio 
Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio 2) 
Total da NF - ICMS recuperável = CA 
 
Lançamento: 
D- Mercadoria------------2.700,00 
D- ICMS a Recuperar------300,00 
C- Caixa/Fornecedor----3.000,00 
 
Situação 4: Compra por empresa comercial de um bem para consumo (almoxarifado) de uma empresa 
Industrial. 
Bem de Consumo 
 
 
Atenção!! 
Se o produto é destinado a consumo ou a ativo fixo do adquirente, o IPI integra a base de calculo do 
ICMS do remetente. 
 
Vendedor: Indústria 
Espelho da NF: 
Bem------------------------3.000,00 
 
 
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IPI-20%----------------------600,00 
NF--------------------------3.600,00 
ICMS de 10% = R$ 360,00 (3.600,00 x 10%) 
 
Comprador: Consumidor final 
Custo de Aquisição (CA): para o comprador 
Mercadoria + IPI = CA 
 
 
Total da NF = CL = 3.600 
 
Lançamento: 
D- Estoque/ Material de Consumo 
C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00 
 
EXEMPLO 
(ESAF) A empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$ 120,00, 
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual 
valor. 
A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação: 
50 latas para consumo interno; 
100 latas para revender; e 
100 latas para usar como matéria-prima. 
Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os 
estoques da empresa sofreram aumento no valor de 
a) R$ 31.500,00 
b) R$ 30.000,00 
c) R$ 28.020,00 
d) R$ 27.900,00 
e) R$ 26.500,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Situação 5 : Bem Uso = Imobilizado 
 
 
Vendedor: Indústria 
Espelho da NF: 
Bem de Uso------------------------30.000,00IPI-20%------------------------------- 6.000,00 
NF------------------------------------ 36.000,00 
ICMS de 10% =R$ 3.600,00 (36.000 x 10%) 
Obs.: incluso no valor da operação 
 
IMPORTANTE!!! 
Neste exemplo, não há que se falar em produto destinado para comercialização ou produção, mas 
apenas ao uso (atividade fim) pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreenderá, em sua base de 
cálculo, o montante relativo ao IPI. 
 
Comprador: Comércio 
Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio) 
Total NF - ICMS recuperável = CA 
 
OU 
Bem uso + IPI – ICMS recuperável = CA 
 
 
 
 
 
 
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Lançamento: 
D- Bem----------------------------------------------32.400,00 
D- ICMS a recuperar (AC e ARLP) -------------3600,00 
C- Cx/Fornecedor--------------------------------36.000,00 
 
 
 
 
 
 
Sistematização: 
O ICMS será compensado na proporção de 1/48 avos, ou seja, em 48 meses, ficando, portanto, parte do 
direito registrado no curto prazo e parte no longo prazo. 
 
Valor a recuperar do ICMS sobre o imobilizado: 
R$ 3.600 / 48 meses = R$ 75 por mês 
 
PARA NÃO ESQUECER! 
BENS PARA O IMOBILIZADO: 
 ICMS: é recuperável, na base de 1/48 avos (LC n° 87/96 Arts. 20); 
 IPI: fará parte do custo de aquisição; 
BENS PARA CONSUMO PELA EMPRESA ADQUIRENTE: 
 ICMS: não é recuperável, fará parte do custo de aquisição 
 IPI: fará parte do custo de aquisição; 
 
Situação 6: O próprio fornecedor transporta a mercadoria ao cliente, porém, frete e seguro são pagos 
pelo comprador (incluídos na NF) 
 
 
 
Conforme o Art. 20 da Lc. n° 87/96 de 1996 o ICMS é 
recuperável para bens adquiridos para o imobilizado. 
 
 
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Frete e seguro destacado na NF do vendedor. 
Neste caso, o ICMS e IPI incidirão sobre frete e seguro. 
Vendedor: Indústria 
Espelho da NF: 
Mercadoria-------------R$ 3.000,00 
Frete ---------------------R$ 400,00 
IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%) 
Total NF -----------------R$ 4.080,00 
ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%) 
 
Comprador: Vendedor 
Custo de Aquisição: para o comprador 
Merc. + Frete + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA 
 
Total da NF - ICMS recuperável = CL 
 
 
Obs.: O frete compõe o custo de aquisição. 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias-------------3.740,00 
D- ICMS a Recuperar---------340,00 
C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00 
 
Frete e Seguro 
Situação 7: O transporte é realizado por empresa transportadora (terceiro). Frete e seguros pagos pelo 
comprador 
 
 
 
 
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Se o serviço de transporte for prestado por um transportador, seu valor não fará parte da base de 
cálculo da operação realizada pelo fornecedor das mercadorias. Neste caso teremos dois documentos 
fiscais: a NF emitida pelo fornecedor e a NF emitida pelo transportador. 
 
Vendedor: Indústria 
Espelho da NF (produto): 
Mercadoria-------------R$ 3.000,00 
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) 
Total NF -----------------R$ 3.600,00 
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) 
NFCT (transporte): 400 ICMS: 400 x 10% = 40 
 
Comprador: Comércio 
Custo de Aquisição: para o comprador 
Merc. + Frete + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA 
 
Total da NF + Frete - ICMS recuperável = CL 
 
Obs.: O frete compõe o custo de aquisição. 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias-------------3.660,00 
D- ICMS a Recuperar---------340,00 
C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00 
 
 
 
 
 
 
Situação 8 : O transporte é realizado por empresa transportadora. Frete e seguros pagos pelo vendedor 
 
 
 
 
 
Se o transporte for dentro do município, não incidirá ICMS, 
somente ISS. 
 
 
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Vendedor: Indústria 
Espelho da NF: 
Mercadoria-------------R$ 3.000,00 
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%) 
Total NF -----------------R$ 3.600,00 
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%) 
Obs.: incluso no valor da operação 
NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40 
 Pago pelo vendedor = despesa com vendas 
 
Comprador: Comércio 
Custo de Aquisição: para o comprador 
Merc. + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA 
 
OU 
 
Total da NF - ICMS recuperável = CL 
 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias-------------3.300,00 
D- ICMS a Recuperar---------300,00 
C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00 
 
Obs. O frete será contabilizado como despesa pelo vendedor, não afetando a compra. 
 
Na contabilidade do vendedor: 
D- Frete s/ Venda (despesa operacional) 
C- Caixa ou Frete a pagar------------------400,00 
 
PIS e COFINS 
CARACTERÍSTICAS: 
 Contribuições Federais; 
 Contribuições “por dentro”, seus valores estão inclusos no preço da mercadoria; 
 A partir da vigência da lei 10.637/02 e da Lei 10.833/03, o Pis e Cofins estão sujeitos a duas regras 
gerais de apuração: 
- Regime de incidência cumulativa; 
- Regime de incidência Não Cumulativa 
 
REGIME CUMULATIVO: Pis e Cofins não são recuperáveis, seus valores integram o custo de aquisição da 
mercadoria. Incidem somente na saída(venda), gerando a obrigação de pagar o imposto. 
 
 
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Contribuintes: pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do IR, 
que apurem o IR com base no lucro presumido ou arbitrado. 
Fato Gerador: faturamento mensal = receita bruta. 
Receita bruta abrange: 
- Produto da venda de bens nas operações de conta própria; 
- Preço da prestação de serviço em geral; 
- Resultado auferido nas operações de conta alheia; 
- Receitas da atividade ou objeto principal da PJ não compreendidas nos itens anteriores. 
 
Exclusão da Base de Cálculo: 
Para fins de determinação da base de cálculo, podem ser excluídos do faturamento, quando o tenham 
integrado, os valores: 
- das receitas isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à alíquota 0 (zero); 
- das vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; 
- do IPI e do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador 
dos serviços na condição de substituto tributário; 
- as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representem 
ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimento pelo valor do patrimônio 
líquido e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que tenham sido computados 
como receita bruta; 
- a receita decorrente da venda de bens classificados no ativo não circulante que tenha sido computada 
como receita bruta; 
- a receita reconhecida pela construção, recuperação, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, 
cuja contrapartida seja ativo intangível representativo de direito de exploração, no caso de contratos de 
concessão de serviços públicos. 
 
REGIME NÃO CUMULATIVO: admite o direito a crédito relativo à entrada de mercadorias, bens e 
serviços no estabelecimento do contribuinte, além de permitir o desconto de créditos apurados com 
base em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica. 
 
Contribuintes: pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do 
Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com baseno lucro real, exceto instituições financeiras, 
cooperativas de crédito, pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos 
imobiliários e financeiros, operadoras de planos de assistência à saúde, empresas particulares que 
explorem serviços de vigilância e de transporte de valores de que trata a Lei nº 7.102/83, e sociedades 
cooperativas. 
 
Incidência: As contribuições para o PIS/Pasep e Cofins não cumulativas incidem sobre o total das 
receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica. 
 O total das receitas compreende a receita bruta e todas as demais receitas auferidas pela pessoa 
jurídica, com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente. 
 
Não integram a base de cálculo a que se refere este artigo as receitas: 
I - isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à alíquota 0 (zero). 
 
 
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Alíquota zero: venda de livro técnico, as receitas financeiras das pessoas jurídicas sujeitas ao regime de 
incidência não cumulativa, exceto as receitas financeiras de JSCP; 
Isenção: exportação de mercadoria para exterior, prestação de serviço para PF ou PJ domiciliadas no 
exterior; venda a empresa comercial exportadora com o fim especifico de exportação. 
II - decorrentes da venda de bens do ativo não circulante, classificado como investimento, imobilizado 
ou intangível; 
 III - auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais a 
contribuição seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta tributária; 
IV - referentes a: 
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; 
b) reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda que não representem 
ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio 
líquido e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que tenham sido computados 
como receita. 
V- decorrentes de transferência onerosa a outros contribuintes do Imposto sobre Operações relativas à 
Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal 
e de Comunicação - ICMS de créditos de ICMS originados de operações de exportação. 
VI - financeiras decorrentes do ajuste a valor presente, referentes a receitas excluídas da base de cálculo 
da Contribuição para o PIS/Pasep 
VII - relativas aos ganhos decorrentes de avaliação de ativo e passivo com base no valor justo; 
VIII - de subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redução de impostos, concedidas 
como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos e de doações feitas pelo 
poder público; 
IX - reconhecidas pela construção, recuperação, reforma, ampliação ou melhoramento da 
infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangível representativo de direito de exploração, no caso 
de contratos de concessão de serviços públicos; 
X - relativas ao prêmio na emissão de debêntures. 
 
ALÍQUOTAS: 
 
 
FIQUE ATENTO! 
Na demonstração do resultado do exercício, a Cofins incidente sobre a receita bruta é apresentada 
como dedução da receita bruta. Já a Cofins incidente sobre as demais receitas classifica-se como 
despesa operacional. 
 
 
 
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Crédito do PIS e da COFINS para o sistema não cumulativo. 
I - bens adquiridos para revenda 
II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de 
bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes; (adquiridos no mês) 
III - energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos 
da pessoa jurídica; (incorridos no mês) 
IV - aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da 
empresa; (incorridos no mês) 
 V - valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica, exceto de 
optante pelo SIMPLES; (incorridos no mês) 
VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados 
para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de 
serviços; (incorridos no mês) 
VII - edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da 
empresa; (incorridos no mês) 
VIII - bens recebidos em devolução cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de 
mês anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei; (devolvidos no mês) 
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o 
ônus for suportado pelo vendedor. (incorridos no mês) 
 IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus 
for suportado pelo vendedor. (incorridos no mês) 
X - vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou uniforme fornecidos aos 
empregados por pessoa jurídica que explore as atividades de prestação de serviços de limpeza, 
conservação e manutenção 
XI - bens incorporados ao ativo intangível, adquiridos para utilização na produção de bens destinados a 
venda ou na prestação de serviços (incorridos no mês) 
 
Obs. 
- No cálculo do crédito de que tratam os incisos do caput, poderão ser considerados os valores 
decorrentes do ajuste a valor presente. 
- O disposto nos incisos VI e VII do caput não se aplica no caso de bem objeto de arrendamento 
mercantil, na pessoa jurídica arrendatária 
- Para fins do disposto nos incisos VI e VII do caput, fica vedado o desconto de quaisquer créditos 
calculados em relação a: 
I - encargos associados a empréstimos registrados como custo e 
II - custos estimados de desmontagem e remoção do imobilizado e de restauração do local em que 
estiver situado. 
- No cálculo dos créditos a que se referem os incisos VI e VII do caput, não serão computados os ganhos 
e perdas decorrentes de avaliação de ativo com base no valor justo 
 
Não dará direito a crédito o valor: 
 I - de mão-de-obra paga a pessoa física; e 
 II - da aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da contribuição, inclusive no caso de 
isenção, esse último quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou serviços sujeitos à 
alíquota 0 (zero), isentos ou não alcançados pela contribuição. 
 
 
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O direito ao crédito aplica-se, exclusivamente, em relação: 
I - aos bens e serviços adquiridos de pessoa jurídica domiciliada no País; 
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurídica domiciliada no País; 
 
EXEMPLO 
 
(Prova: Infraero FCC/2011) São dadas as seguintes informações, em R$, relativas ao mês de maio de 2011, 
retiradas da escrituração contábil da Cia. Monte Azul, que é tributada pelo imposto de renda das 
pessoas jurídicas com base no lucro real: 
 Receita da venda de mercadorias...800.000,00 
Devolução de vendas... 50.000,00 
Receitas financeiras... 100.000,00 
Aquisição de mercadorias para revenda..350.000,00 
Despesas de energia elétrica... 80.000,00 
Fretes sobre vendas, cujo ônus coube à companhia...40.000,00 
Receita da venda de bem do Ativo Imobilizado ...20.000,00 
Despesas de aluguel de imóvel, pago a uma pessoa física...30.000,00 
Com base nesses dados, o valor da COFINS não cumulativa, a ser recolhida pela Companhia no mês de 
junho de 2011, corresponde a, em R$, 
a) 28.880,00 
b) 22.800,00 
c) 21.800,00 
d) 21.280,00 
e) 19.000,00 
 
Situação 9: Empresa comercial(PIS e COFINS não cumulativos) adquire mercadorias de outra empresa 
comercial . 
 
 
 
17 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Vendedor: Comércio 
Espelho da NF: 
Mercadorias ---- R$ 3.000,00 
NF R$ 3.000,00 
ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00 
 
Compradora: Comércio 
Regime não cumulativo para PIS e CONFINS 
 
* Pis e Cofins não Cumulativo 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
 
Total da NF – ICMS - Pis – Cofins (recuperáveis)= CL 
 3.000 300 49,50 228 = 2.422,50 
 Lançamento: 
D- Mercadorias---------------------2.422,50 
D- ICMS a Recuperar---------------300,00 
D- Pis a Recuperar--------------------49,50 
D- Cofins a Recuperar--------------228,00 
C- Caixa/Fornecedor--------------3.000,00 
 
Situação 10: Indústria (optante do lucro real) adquire mercadorias de indústria 1. 
 
 
 
 
 
 
 
18 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Vendedor: Industria 
Espelho da NF: 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (recuperável) 
NF -------------------R$ 3.600,00 
ICMS de 10% x 3.000 = R$ 300,00 
 
Comprador: indústria 
Pis e Confins não cumulativos 
 
* Pis e Cofins não Cumulativo 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
 
Custo de aquisição 
NF – IPI – ICMS – Pis – Cofins = CL 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias--------2.422,50 
D- IPI a Recuperar-------600,00 
D- ICMS a Recuperar---300,00 
D- Pis a Recuperar--------49,50 
D- Cofins a Recuperar--228,00 
C- Caixa/Fornecedor-3.600,00 
 
Situação 11: Comércio (optante do lucro real) adquire mercadorias de indústria . 
 
 
 
 
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Vendedor: Industria 
Espelho da NF: 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (recuperável) 
NF -------------------R$ 3.600,00 
ICMS de 10% x 3.000 = R$ 300,00 
 
Comprador: comércio 
Pis e Confins não cumulativos 
 
* Pis e Cofins não Cumulativo 
Pis- 1,65% x 3.600 = R$ 59,40 
Cofins- 7,6% x 3.600 = R$ 273,60 
 
Custo de aquisição 
NF– ICMS – Pis – Cofins = CL 
 
Lançamento: 
D- Mercadorias--------2.967,00 
D- ICMS a Recuperar---300,00 
D- Pis a Recuperar--------59,40 
D- Cofins a Recuperar--273,60 
C- Caixa/Fornecedor-3.600,00 
 
ATENÇÃO!!! 
Quando o IPI não é recuperável (vendido para não contribuintes do IPI) e o bem é destinado para 
venda: 
 O valor do IPI não entra na base de cálculo do ICMS; 
 O valor do IPI integra a Base de Cálculo do PIS e Cofins. 
 
LEMBRE-SE: 
IPI recuperável : 
 Seu valor não entra na base de cálculo do: 
 ICMS; 
 PIS e 
 Cofins. 
 
IPI não recuperável e o bem é destinado a venda: 
 Seu valor integra a base de Cálculo do: 
 PIS e Cofins. 
→ Seu valor não entra na base de cálculo do: 
 ICMS 
 
 
 
20 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
É possível o crédito do Pis e da Cofins( não cumulativos) em relação a aquisição de máquinas, 
equipamentos, bens do imobilizado adquiridos para utilização na produção de bens destinados a venda 
ou prestação de serviços. 
 
Para utilizar esses créditos, a empresa deverá aplicar a alíquota de 1,65% para o pis e 7,6% para cofins 
sobre o valor dos encargos de depreciação , incorridos no mês. 
 
Fatores que alteram as Compras 
DEVOLUÇÕES: 
Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo com o pedido inicial, por 
defeito de fabricação, por estarem fora das especificações técnicas ou por entrega fora do prazo. 
 
ATENÇÃO! 
A devolução poderá ser total ou parcial, acompanhada de NF de devolução 
 
Situação 12: Comércio (optante do lucro real) adquire mercadorias de Indústria . 
Vendedor: Industria 
Espelho da NF: 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 
NF -------------------R$ 3.600,00 
ICMS de 10% X 3000 = R$ 300,00 
 
Comprador: comércio (optante do lucro real) 
* Pis e Cofins não Cumulativo 
Pis- 1,65% x 3.600= R$ 59,40 
Cofins- 7,6% x 3.600= R$ 273,60 
 
Custo de aquisição: para o comprador (comércio) 
Mercadoria (NF) – ICMS – Pis - Cofins = CL 
 
Lançamento: 
D- Mercadoria---------------2967,00 
D- ICMS a recuperar---------300,00 
D- Pis a recuperar--------------59,40 
D- Cofins a recuperar--------273,60 
C- Cx./Fornecedor--------------3.600 
 
FATO: Devolução de 50% dessa compra 
Lançamentos ocasionados pela devolução: 
1) ESTORNO 
D- Cx./Fornecedor------------1.800,00 (3.600 ÷ 2) 
C- Devolução de compra ----1.483,50 (2.967 ÷ 2) 
Devolução = 
Estorno 
 
 
21 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
C- ICMS a recuperar-------------150,00 (300 ÷ 2) 
C- Pis a recuperar------------------29,70 (59,40 ÷ 2) 
C- Cofins a recuperar------------136,80 (273,60 ÷ 2) 
 
Mercadoria---------------------------------2.967,00 
(- ) Devolução de Compra-------------(1.483,50) 
 
2) Ajuste do estoque: 
D- Devolução de compra 
C- Mercadoria--------------------1.483,50 
 
Mercadoria--------------------------------- 1.483,50 
 
D- Cx./Fornecedor---------1.800,00 
C- Mercadoria-----------1.483,50 
C- ICMS a recuperar---------150,00 
C- Pis a recuperar----------29,70 
C- Cofins a recuperar----136,80 
 
Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete será considerado despesa 
operacional referente ao período em que ocorrer a devolução. 
Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da devolução. 
 
ABATIMENTO SOBRE COMPRA: 
Redução no valor da mercadoria concedido pelo vendedor com objetivo de evitar uma devolução. 
Concedidos em razão de: avarias, divergência em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido. 
O abatimento é concedido após o ato da venda, conseqüentemente, após emissão da NF. 
 
IMPORTANTE! 
 Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os 
impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato 
gerador. 
 
Situação 13: Comércio (optante do lucro real) adquire mercadorias de Indústria . 
Vendedor: Industria 
Espelho da NF: 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 
NF -------------------R$ 3.600,00 
ICMS de 10% X 3000 = R$ 300,00 
 
Comprador: comércio (optante do lucro real) 
* Pis e Cofins não Cumulativo 
Pis- 1,65% x 3.600= R$ 59,40 
Cofins- 7,6% x 3.600= R$ 273,60 
 
 
22 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Custo de aquisição: para o comprador (comércio) 
Mercadoria (NF) – ICMS – Pis - Cofins = CL 
 
Lançamento: 
D- Mercadoria---------------2967,00 
D- ICMS a recuperar---------300,00 
D- Pis a recuperar--------------59,40 
D- Cofins a recuperar--------273,60 
C- Cx./Fornecedor--------------3.600 
 
FATO: Abatimento s/ compra de R$ 500,00 
 
Lançamento de um abatimento: 
D- Caixa/Fornecedor 
C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00 
* Conta transitória redutora da conta Mercadoria. 
 
Mercadoria---------------------------------2.967,00 
(- ) Abatimento sobre compra---------(500,00) 
 
Ajuste do estoque 
D- Abatimento s/ compra 
C- Mercadoria------------------------R$ 500,00 
 
Mercadoria---------------------------------2.467,00 
 
DESCONTO INCONDICIONAL: 
Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que não depende das condiçõesde 
pagamento. 
Concedido no ato da compra, portanto, destacado na NF. Também chamado de desconto comercial 
 
Importante! 
- O lançamento do desconto comercial obtido, regra geral, não é contabilizado pelo comprador. A 
mercadoria é registrada pelo valor líquido, já deduzido o desconto, obedecendo ao princípio do valor 
original. 
 
Os descontos incondicionais Influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operação, da seguinte 
forma: 
1) o crédito de ICMS é reduzido; 
2) os créditos de PIS/Pasep e Cofins serão também reduzidos e 
3) o crédito de IPI não é afetado (isso porque o desconto incondicional é irrelevante para apuração do 
IPI, conforme legislação de regência). 
 
 
 
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Lei 4502/64 
Art. 14. II - quanto aos produtos nacionais, o valor total da operação de que decorrer a saída do 
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. (Redação dada pela Lei nº 7.798, de 1989) 
§ 1º. O valor da operação compreende o preço do produto, acrescido do valor do frete e das demais 
despesas acessórias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatário. (Redação 
dada pela Lei nº 7.798, de 1989) 
§ 2º. Não podem ser deduzidos do valor da operação os descontos, diferenças ou abatimentos, 
concedidos a qualquer título, ainda que incondicionalmente. (Redação dada pela Lei nº 7.798, de 1989) 
 
Situação 14: Desconto incondicional de 10%. 
Vendedor: Industria 
Espelho da NF: 
Mercadoria --------------------- R$ 3.000,00 
Desconto Incondicional ------(R$ 300,00) 
IPI-20%---------------------------- R$ 600,00 (20% x 3000) 
NF ---------------------------------R$ 3.300,00 
ICMS de 10% X 2.700 = R$ 270,00 
 
Comprador: comércio (optante do lucro real) 
* Pis e Cofins não Cumulativo 
Pis- 1,65% x 3.300 = R$ 54,45 
Cofins- 7,6% x 3.300 = R$ 250,80 
Base de cálculo Pis e Cofins: 3000 – 300 + 600 = 3.300 
 
Custo de aquisição: 
Merc.(NF) – ICMS – Pis - Cofins = CA 
 
Merc. – Desconto + IPI – ICMS – Pis - Cofins = CA 
 
 
Lançamento: 
D- Mercadoria-----------2724,75 
D- ICMS a recuperar---270,00 
D- Pis a recuperar----------54,45 
D- Cofins a recuperar---250,80 
C- Cx./Fornecedor-------3.300 
 
Importante!!!!!! 
O STF reconheceu a inconstitucionalidade parcial desse dispositivo (art.14,§2°), estabelecendo que os 
descontos incondicionais NÃO INTEGRAM a base de cálculo do IPI. 
 
 
 
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P.S 1: A decisão foi no julgamento do RE nº 567.935, ou seja, foi em sede de controle incidental de 
constitucionalidade. Logo, não tem efeito vinculante e sua eficácia é apenas “inter partes”. 
 
P.S 2: O Regulamento do IPI segue o art. 14, § 2º, ou seja, a legislação que rege o assunto não foi 
modificada. 
 
Blog prof. Ricardo Vale. 
http://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/questao-garantida-proximo-concurso-da-receita-federal/ 
 
Resumo 
 
 
Custo da Mercadoria Vendida 
 
 
 
CMV = Custo da Mercadoria Vendida 
(Princípio do Registro pelo Valor Original) 
Onde: 
EI = Estoque Inicial e 
EF = Estoque Final. 
 
Operações de Venda 
Venda Bruta 
( - ) Devoluções de Venda 
( - ) Abatimento s/ Venda 
( - ) Desconto Incondicional 
( - ) Imposto s/ Venda 
Receita Líquida 
 
OBS. As contas de deduções das vendas são lançadas em contas próprias e o ajuste será feito por 
ocasião da apuração do resultado do exercício 
 
 
 
CMV= EI + CL – EF 
 
 
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Tributos incidentes sobre as Vendas 
ESFERA MUNICIPAL: 
 ISS - Imposto sobre Serviços 
 
ESFERA ESTADUAL: 
 ICMS - Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviço de Transporte Interestadual e 
Intermunicipal e de Comunicação; 
 
ESFERA FEDERAL: 
 IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados; 
 PIS - Contribuição do Programa de Integração Social; 
 COFINS - Contribuição Social sobre Faturamento. 
 
Obs. O IPI incidente sobre a venda não é uma dedução da receita de venda, pois é um imposto por fora, 
e, portanto, deve ser adicionado à receita para compor o faturamento bruto 
 
A base de calculo do IPI é o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos 
incondicionais concedidos, ou seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar 
destacadamente da NF de venda, o mesmo integrará a base de calculo do imposto. 
 
Operações de Venda 
Situação 15: 
Vendedor: Industria 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 
NF -------------------R$ 3.600,00 
 
ICMS de 10% X 3.000 = R$ 300,00 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
*CPV: R$ 800,00 
 
DRE 
Faturamento Bruto 3.600,00 
IPI s/ Faturamento (600,00) 
= Receita Bruta 3.000,00 
Impostos s/ Venda (577,50) 
= Receita Líquida 2.422,50 
CPV (800,00) 
= Lucro Bruto 1.622,50 
 Lucro Bruto = Resultado com Mercadoria 
 
Lançamento: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa 
C- Faturamento Bruto -------------------3.600,00 
 
 
26 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
 
D- IPI s/ Faturamento 
C- IPI a Recolher-----------------------600,00 
 
D- Impostos s/ Venda----------------577,50 
C- ICMS a Recolher-----------------300,00 
C- PIS a Recolher---------------------49,50 
C- COFINS a Recolher--------------228,00 
 
D- CPV 
C- Mercadoria----------------------800,00 
 
Situação 16: 
Vendedor: Comércio 
Mercadorias ---- R$ 3.000,00 
NF R$ 3.000,00 
 
ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
 
DRE 
Receita Bruta 3.000,00 
Impostos s/ Venda (577,50) 
= Receita Líquida 2.422,50 
CMV (800,00) 
= Lucro Bruto 1.622,50 
 Lucro Bruto = Resultado com Mercadoria 
Lançamento: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa 
C- Receita Bruta-------------------3.000,00 
 
D- Impostos s/ Venda----------------577,50 
C- ICMS a Recolher-----------------300,00 
C- PIS a Recolher---------------------49,50 
C- COFINS a Recolher--------------228,00 
 
D- CMV 
C- Mercadoria----------------------800,00 
 
 
 
 
 
 
27 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Fatores que alteram as VendasDEVOLUÇÃO DE VENDAS: 
Ocorre quando o adquirente da mercadoria devolve parte ou toda compra efetuada. As devoluções de 
Vendas ou Vendas Canceladas são registradas em uma conta redutora da Receita de Vendas, 
denominada Devolução de Vendas, diminuindo o resultado da empresa vendedora. 
 
 
 
 
 
Situação 17: 
Vendedor: Industria 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 
NF -------------------R$ 3.600,00 
 
ICMS de 10% X 3.000 = R$ 300,00 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
*CPV: R$ 800,00 
 
Lançamento da Venda: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa 
C- Faturamento Bruto ---3.600,00 
 
D- IPI s/ Faturamento 
C- IPI a Recolher-------------600,00 
 
D- Impostos s/ Venda-------577,50 
C- ICMS a Recolher----------300,00 
C- PIS a Recolher--------------49,50 
C- COFINS a Recolher-------228,00 
 
D- CPV 
C- Mercadoria------------800,00 
 
Devolução de 50% da venda 
Lançamento : 
D- Devolução de Venda 
C- Duplicata a Receber/ Caixa ---1.800,00D- IPI a Recolher 
C- IPI s/ Faturamento-----------300,00 
D- ICMS a Recolher----------150,00 
D- PIS a Recolher--------------24,75 
D- COFINS a Recolher-------114,00 
Devolução = Estorno 
 
 
28 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
C -Impostos s/ Venda-------288,75 
D- Mercadoria 
C – CPV-------------------------400,00 
 
DRE 
Faturamento Bruto 3.600,00 
Devolução de venda (1.800,00) 
IPI s/ Faturamento (300,00) 
= Receita Bruta 1.500,00 
Impostos s/ Venda (288,75) 
= Receita Líquida 1.211,25 
CPV (400,00) 
= Lucro Bruto 811,25 
 
Situação 18: Devolução Venda 
Vendedor: Comércio 
Mercadorias ---- R$ 3.000,00 
NF R$ 3.000,00 
 
ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
 
Lançamento Venda: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa 
C- Receita Bruta----------3.000,00 
 
D- Impostos s/ Venda------577,50 
C- ICMS a Recolher---------300,00 
C- PIS a Recolher-------------49,50 
C- COFINS a Recolher------228,00 
 
D- CMV 
C- Mercadoria---------------800,00 
 
Devolução de 50% da venda 
Lançamento: 
D- Devolução de Venda 
C- Duplicata a Receber/Caixa ----1.500 
 
D- ICMS a Recolher--------------150,00 
D- PIS a Recolher----------------- 24,75 
D- COFINS a Recolher------------114,00 
C- Impostos s/ Venda------------ 288,75 
 
 
 
29 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
D- Mercadoria 
C- CMV----------------------400,00 
 
Receita Bruta 3.000,00 Devolução de Venda (1.500,00) 
Impostos s/ Venda (288,75) 
= Receita Líquida 1.211,25 
CMV (400,00) 
= Lucro Bruto 811,25 
 
ABATIMENTO SOBRE VENDAS: 
O abatimento concedido reduz o resultado e deverá ser contabilizado em uma conta redutora da 
Receita de Vendas, denominada Abatimento sobre Venda. São concedidos pelo vendedor, com objetivo 
de evitar devoluções. 
 
Importante! 
Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os 
impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato 
gerador 
 
Situação 19: Abatimento sobre Venda 
Vendedor: Industria 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 
NF -------------------R$ 3.600,00 
 
ICMS de 10% X 3.000 = R$ 300,00 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
*CPV: R$ 800,00 
 
Lançamento da Venda: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa 
C- Faturamento Bruto ---3.600,00 
 
D- IPI s/ Faturamento 
C- IPI a Recolher-------------600,00 
 
D- Impostos s/ Venda-------577,50 
C- ICMS a Recolher----------300,00 
C- PIS a Recolher--------------49,50 
C- COFINS a Recolher-------228,00 
 
D- CPV 
C- Mercadoria------------800,00 
 
 
 
30 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Foi concedido um abatimento de R$ 500,00 
D- Abatimento s/ Venda 
C- Caixa/Duplicata a Receber--------500,00 
 
Faturamento Bruto-----3.600,00 
IPI-----------------------------(600,00) 
Receita Bruta 3.000,00 Abatimento s/ Venda (500,00) 
Impostos s/ Venda (577,50) 
= Receita Líquida 1.922,50 
CPV (800,00) 
= Lucro Bruto 1.122,50 
 
Situação 20: Abatimento sobre Venda 
Vendedor: Comércio 
Mercadorias ---- R$ 3.000,00 
NF R$ 3.000,00 
 
ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00 
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00 
 
Lançamento Venda: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa 
C- Receita Bruta----------3.000,00 
 
D- Impostos s/ Venda------577,50 
C- ICMS a Recolher---------300,00 
C- PIS a Recolher-------------49,50 
C- COFINS a Recolher------228,00 
 
D- CMV 
C- Mercadoria---------------800,00 
 
Foi concedido um abatimento de R$ 500,00 
D- Abatimento s/ Venda 
C- Caixa/Duplicata a Receber--------500,00 
 
Receita Bruta 3.000,00 Abatimento s/ Venda (500,00) 
Impostos s/ Venda (577,50) 
= Receita Líquida 1.922,50 
CMV (800,00) 
= Lucro Bruto 1.122,50 
 
 
 
 
 
31 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
Desconto Incondicional ou Comercial 
São concedidos no momento da venda, portanto, constam na NF. Diminuem o resultado, sendo 
registrados em uma conta redutora da receita de vendas, denominada Desconto Incondicional 
Concedido. 
 
IMPORTANTE! 
Observem que os tributos s/ as vendas são calculados após a dedução do desconto comercial 
concedido. Exceção seria o IPI, que é calculado sobre o valor bruto das operações. 
 
SITUAÇÃO 21: 
Desconto incondicional de R$ 300,00 
 
Vendedor: Industria 
Mercadoria ------- R$ 3.000,00 
Desconto Incondicional—(300,00) 
IPI-20%-------------- R$ 600,00 
NF -------------------R$ 3.300,00 
 
ICMS de 10% X 2.700 = R$ 270,00 
Pis- 1,65% x 2.700 = R$ 44,55 
Cofins- 7,6% x 2.700 = R$ 205,20 
*CPV: R$ 800,00 
 
Faturamento Bruto------3.600,00 
IPI----------------------------(600,00) 
Receita Bruta 3.000,00 Desconto Comercial (300,00) 
Impostos s/ Venda (519,75) 
= Receita Líquida 2.180,25 
CPV (800,00) 
= Lucro Bruto 1.380,25 
 
Operações de Venda 
Lançamento: 
D- Duplicata a Receber/ Caixa --------3.300,00 
D- Desconto Incondicional---------------300,00 
C- Faturamento Bruto -------------------3.600,00 
 
D- IPI s/ Faturamento 
C- IPI a Recolher-----------------------600,00 
 
D- Impostos s/ Venda----------------577,50 
C- ICMS a Recolher-----------------300,00 
C- PIS a Recolher---------------------49,50 
C- COFINS a Recolher--------------228,00 
 
 
 
32 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 
 
D- CPV 
C- Mercadoria----------------------800,00 
 
SITUAÇÃO 22: 
Desconto incondicional de R$ 300,00 
 
Vendedor: Comércio 
Mercadorias --------------R$ 3.000,00 
Desconto Incondicional--R$(300,00) 
NF R$ 2.700,00 
 
ICMS -10% x 2.700 = R$ 270,00 
Pis- 1,65% x 2.700 = R$ 44,55 
Cofins- 7,6% x 2.700 = R$ 205,20 
CMV: R$ 800,00 
 
Receita Bruta 3.000,00 Desconto Comercial (300,00) 
Impostos s/ Venda (519,75) 
= Receita Líquida 2.180,25 
CMV (800,00) 
= Lucro Bruto 1.380,25 
 
Lançamento: 
D- Duplicata a Receber/Caixa----------2.700,00 
D- Desconto Incondicional-----------------300,00 
C- Receita Bruta Bruto -------------------3.000,00 
 
D- Impostos s/ Venda----------------519,75 
C- ICMS a Recolher-----------------270,00 
C- PIS a Recolher---------------------44,55 
C- COFINS a Recolher--------------205,20 
 
D- CMV 
C- Mercadoria----------------------800,00 
 
 
 
 
 
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É BOM SABER!! 
DESCONTO FINANCEIRO OU CONDICIONAL: 
Características: 
1) Condicionado á antecipação do prazo de pagamento; 
2) Não constam da Nota Fiscal; 
3) É apenas indicados na fatura comercial; e, por ocorrerem após a concretização da operação; 
4) e, porocorrerem após a concretização da operação 
4.1) não são apurados no custo da mercadoria vendida; 
4.2) não alteram o resultado com mercadoria, apenas o resultado líquido do exercício; 
5) Serão tratados como Despesa Financeira quando concedidos; 
6) Serão tratados como Receita Financeira quando obtidos; 
7) influenciam somente no resultado operacional e 
8) Também são conhecidos por descontos condicionais. 
 
Apuração do ICMS 
No final de cada período é feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a 
Recolher (vendas), a fim de apurarmos o saldo final do ICMS. 
 
Situação 1: ICMS a Recolher > ICMS a Compensar 
 A empresa recolhe a diferença. 
 
Situação 2: ICMS a Compensar >ICMS a Recolher 
  A empresa ficará com créditos para serem compensados em períodos seguintes. 
 
DICA!!! 
O mesmo raciocínio será aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando não-cumulativos 
 
 
 
 
 
Onde; 
VL = Vendas Líquidas ( Receita Bruta – Deduções) ; 
CMV = Custo da Mercadoria Vendida. 
Se, VL > CMV = Lucro Bruto 
Se, VL < CMV = Prejuízo Bruto. 
 
Situação 1: VL > CMV = Lucro Bruto 
Situação 2: VL < CMV = Prejuízo Bruto. 
 
 
RCM = VL - CMV