Aula 4 Contabilidade Gerencial

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07/05/2018 Disciplina Portal
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Contabilidade Gerencial
Aula 4: Sistema de custeio variável
INTRODUÇÃO
Nesta aula, você irá reconhecer o Sistema de Custeio Variável, a metodologia de apuração de custos sob o enfoque
gerencial, que dará suporte ao cálculo de todos os indicadores que iremos estudar nesta disciplina. 
Você irá identi�car como evidenciar o resultado (lucro e prejuízo) em um novo formato de DRE — Demonstração do
Resultado do Exercício, conhecida como DRE Gerencial ou DRE Variável. 
Irá também distinguir o Custeio Absorção e o Custeio Variável. 
Bons estudos!
OBJETIVOS
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Analisar a sistemática do sistema de custeio variável para gestão estratégica da empresa.
Identi�car as diferenças entre os custeios variável e por absorção.
Analisar vantagens e desvantagens do custeio variável e do custeio por absorção.
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MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL
De acordo com Crepaldi (2012, p. 118):
Custeio Variável (também conhecido como Custeio Direto) é um tipo de custeamento que considera como custo de
produção do período apenas os custos variáveis incorridos. Os custos �xos não são considerados como custo de
produção, pois eles existem mesmo que não haja produção. Portanto, os custos �xos serão considerados como
despesas, sendo encerrados diretamente no resultado do período.
Diferente do que aprendemos, na aula passada, quando estudamos o Custeio Absorção, nesta sistemática de custeio
iremos considerar como custo do produto todos os gastos que variam de acordo com o volume de produção e volume
vendido, dessa forma, iremos alocar aos produtos todos os custos e as despesas ligados diretamente à produção e às
vendas e que se alteram em função da quantidade produzida (custos variáveis) e quantidade vendida (despesas
variáveis). 
Desta forma, iremos considerar e apropriar aos produtos, somente os componentes de custos variáveis, ou seja,
matérias-primas, mão de obra direta, embalagens, frete de distribuição dos produtos, impostos e comissões de vendas,
proporcionalmente à quantidade produzida e/ou vendida.
Neste sistema de custeio, não iremos precisar fazer o rateio dos gastos �xos de fabricação e/ou administração no
custo do produto. Iremos considerá-los como despesa, o que o torna mais fácil de elaboração, comparado com o
Custeio Absorção. 
Assim, para fazermos a apuração do resultado da empresa (lucro ou prejuízo) vamos seguir a seguinte separação dos
gastos:
Como calcular o custo do produto no custeio variável?
1º Passo
Separamos os gastos entre �xos e variáveis;
2º Passo
Alocamos os gastos variáveis como custo do produto e os
gastos �xos como despesas da empresa;
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3º Passo
Montamos a demonstração de resultado, na estrutura
gerencial, também chamada de variável ou direta.
Para realizar a Demonstração de Resultado do Exercício do Custeio Variável ou Direto, deve-se seguir a estrutura:
Receita 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
= Margem de Contribuição 
(-) Custos e Despesas Fixas 
= Lucro Líquido
VEJAMOS UM EXEMPLO PRÁTICO!
Vamos analisar agora o cálculo do lucro da empresa Alfa, considerando o Custeio Absorção e Custeio Variável. Ao
�nal, faremos um comparativo entre os dois.
Quantidade Produzida: 1.000 unidades 
Quantidade Vendida: 800 unidades 
Custos Fixos: R$ 12.000,00 
Custos Variáveis: R$ 20,00 por unidade produzida 
Despesas Fixas: R$ 6.000,00 
Despesas Variáveis: R$ 5,00 por unidade vendida 
Preço de Venda: R$ 60,00 por unidade
EXERCÍCIO
1 - A valoração do custo dos produtos vendidos, pelo Custeio por Variável, contempla:
a) Apenas os Custos Fixos.
b) Os Custos Fixos e as Despesas Fixas.
c) Custos e Despesas de produção e de administração, tanto �xos quanto variáveis.
d) Os Custos e as Despesas Variáveis.
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e) Os Custos Fixos e Os Custos Variáveis.
Justi�cativa
2 - Em relação ao custo, é correto a�rmar que:
a) os custos �xos totais mantêm-se estáveis, independentemente do volume da atividade fabril;
b) os custos variáveis da produção crescem proporcionalmente à quantidade produzida, em razão inversa;
c) os custos �xos unitários decrescem à medida que a quantidade produzida diminui;
d) os custos variáveis unitários crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida;
e) o custo industrial unitário, pela diluição dos custos �xos, tende a afastar-se do custo variável unitário, à medida que o volume
da produção aumenta.
Justi�cativa
MÉTODO DE CUSTEIO ABSORÇÃO X VARIÁVEL
Os métodos de custeio Absorção e Variável são os mais praticados, no meio empresarial, contudo, para efeito de
tributação para o �sco brasileiro, o modelo variável não é aceito, mas para uso como ferramenta gerencial é o mais
usado. 
Podemos veri�car as principais diferenças entre eles no quadro abaixo:
Custeio Absorção Custeio Variável
Todos os custos de fabricação (fixos,
variáveis, diretos e indiretos) são
considerados como custos dos produtos.
Os gastos (custos e despesas) variáveis
são considerados custos dos produtos. Os
gastos (custos e despesas) fixos são
considerados despesas da empresa.
Resultado (lucro ou prejuízo) varia em
função da produção.
Resultado (lucro ou prejuízo) varia em
função das vendas.
É necessário utilizar métodos de rateio,
muitas vezes arbitrários, para atribuir os
custos fixos aos produtos.
Não necessita de rateio. Os custos fixos
são considerados como despesas da
empresa e não como custos dos produtos.
É possível calcular o custo unitário dos
produtos.
Calcula apenas um custo parcial unitário
dos produtos.
Não identifica a margem de contribuição. Identifica a margem de contribuição, tantounitária quanto global.
Importante para decisões de longo prazo. Importante para decisões de curto prazo.
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Quais as vantagens e desvantagens do custeio absorção?
Vantagens
A permissão legal do Custeio por Absorção pela legislação comercial e pela legislação
fiscal, inclusive para apresentação de demonstrações contábeis para o pagamento do
imposto de renda, representa por si só uma vantagem. 
 
No Custeio por Absorção, todos os custos são apropriados aos produtos e serviços; os
custos variáveis de forma direta, e os fixos são absorvidos por cada produto por meio de
rateios.
Desvantagens
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A crítica que se faz ao Custeio por Absorção é que os custos fixos, independentemente
de produção e venda, existem e terão de ser suportados pela empresa, razão pela qual
os custos fixos devem ser encarados como gastos necessários para que a empresa
tenha condições de produzir, e não como gastos de um produto específico. 
 
A adoção do Custeio por Absorção também não permite uma comparação em bases
unitárias quando há alteração no volume de produção.
Quais as vantagense desvantagens do custeio variável?
Vantagens
Podemos citar como vantagem no Custeio Variável que os custos dos produtos podem
ser comparados em bases unitárias, independentemente do volume de produção. 
 
Também por este método os custos fixos, por se apresentarem separados nos relatórios
e nas demonstrações, podem ser mais bem controlados, facilitando o tempo e o trabalho
com a apresentação de informações e fornecimento de instrumentos de decisão dentro
da empresa.
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Desvantagens
Contrariam a utilização do Custeio Variável as argumentações de que, na prática, a
separação de custos fixos e variáveis não é tão clara como parece. 
 
Há também críticas em relação ao fato de que, no Custeio Variável, os custos fixos não
são apropriados aos produtos, o que é totalmente contestável da nossa parte, os custos
fixos não são provocados pela produção em si e não estão associados diretamente aos
produtos e serviços, mas apenas necessários para dar à empresa condições de produzir.
ATIVIDADE
1 - A indústria Brasileira de Malas tem capacidade prática de produção — planta, instalações, mão de obra etc. —, para
fabricar até 5.000 unidades por mês. Em março, foram produzidas 4.000 unidades e vendidas 2.000. Seu único produto
é vendido por R$50,00 e sobre esse preço a empresa remunera os vendedores com comissões de 10%. 
O custo de material direto (matéria-prima e embalagem) é de R$15,00 por unidade; e os custos e as despesas �xos
mensais são os seguintes (em R$): 
Mão de obra Direta                            20.000,00 
Mão de obra Indireta                         15.000,00 
Custos Indiretos de Fabricação       5.000,00 
Despesas administrativas                15.000,00 
Com base nessas informações, elabore a DRE do mês de março pelo custeio variável.
Resposta Correta
2 - A Cia. Filadé�a produziu 20.000  unidades de determinada peça no exercício de início de suas atividades. Durante o
período, foram vendidas 16.000 unidades ao preço de R$30,00 cada uma. Os custos e as despesas da companhia, no
referido exercício, foram: 
Matéria Prima: R$ 8,00 
Mão de Obra Direta: R$ 5,00 
CIF Variáveis: R$ 4,00 
Despesas Variáveis: 10% do Preço de Venda 
Custos Fixos: R$ 108.000,00 
Despesas Fixas: R$ 50.000,00 
O lucro líquido do exercício, apurado pelo sistema de custeio por variável, é, em R$:
a) 2.000,00
b) 23.600,00
c) 52.400,00
d) 160.000,00
e) 480.000,00
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Justi�cativa
3 - Quanto à apropriação dos custos do produto pelos Custeios Absorção e Variável, marque a opção verdadeira:
a) O custo unitário do produto pelo custeio variável inclui todos os custos de fabricação (�xos, variáveis, diretos e indiretos).
b) Pelo Custeio Absorção, é possível apenas calcular um custo parcial unitário dos produtos.
c) No Custeio Variável, o resultado (lucro ou prejuízo) varia em função da produção.
d) O Custeio Absorção é mais usado para decisões de longo prazo, enquanto o Custeio Variável para decisões de curto prazo.
e) No Custeio Variável, é necessário utilizar métodos de rateio, muitas vezes arbitrários, para atribuir os custos �xos aos
produtos.
Justi�cativa
4 - Uma empresa recebeu uma proposta para exportar seu produto, mas o gerente de vendas está analisando a
proposta para saber se vai ou não aceitá-la. Para tomar esta decisão, o gerente possui as seguintes informações
relativas ao mercado interno: 
Custos e despesas variáveis totais = R$ 19.200,00;
Preço de Venda Unitário (Mercado Interno) = R$ 35,00;
Custos e Despesas Fixos Totais = R$ 6.500,00;
Quantidade Produzida e Vendida = 1.200 unidades;
Capacidade máxima instalada = 1.500 unidades.
Proposta: Vender mais 200 unidades de seu produto a um valor de R$25,00 cada. 
Supondo que a empresa aceite esta encomenda qual será o novo Resultado Líquido, incluindo o mercado interno?
Resposta Correta
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Glossário