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FUNDAMENTOS DE DIREITO EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIO Prof. José Eduardo de Araujo Duarte Aula 10 TEMÁRIO Impostos sobre patrimônio e renda: * Impostos em razão de seu substrato econômico: *Impostos Federais, Estaduais e Municipais IR ITR IGF IPVA ITCMD IPTU ITBI 2 Substrato Econômico RENDA: IR(PQN) PATRIMÔNIO: IPVA/ITCMD/IPTU/ITBI/ITR/IGF COMÉRCIO EXTERIOR: II/IE CIRCULAÇÃO E PRODUÇÃO: ICMS/ISS(QN)/IPI/IOF 3 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza Fato Gerador: a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da renda ou dos proventos (art. 43 do CTN). Renda: fruto do trabalho, do capital, e de ambos combinados Proventos: Tudo o que não é renda. Função Fiscal Lançamento por homologação. 4 Base de cálculo (CTN, art. 44) No caso da pessoa física, a base de cálculo é o rendimento bruto mensal, admitidos abatimentos da lei, havendo declaração anual de ajuste, com possibilidade de pagamento de complementação ou recebimento de restituição; No caso de pessoa jurídica, a base de cálculo é: * o lucro real, que é o acréscimo patrimonial real da empresa no período, conforme as normas da legislação própria; 5 Base de cálculo IRPJ * o lucro presumido, método permitido a empresas menores que chegam ao valor devido pela aplicação de coeficientes legalmente definidos sobre a receita bruta anual ou; * o lucro arbitrado pelo Fisco, em situações em que não se chega aos montantes devidos pelos métodos do lucro real presumido. 6 Contribuinte, critérios e alíquotas Contribuinte: é o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis (CTN, art. 45). Critérios: serão observados a progressividade, a generalidade e a universalidade, conforme dispõe o art. 153, § 2º, I da CRFRB/88. Alíquotas: o CTN silencia, permitindo ao legislador ordinário regulá-las. As alíquotas do Imposto de Renda obedecem à progressividade. O imposto de renda é regulado pelo Decreto 3.000/99. 7 Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Fato Gerador: é a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Município (CTN, art. 29). Assim, é a propriedade apenas do terreno, e não das construções. A definição de zona urbana é dada na forma do art. 32, § 1o, do CTN, que trata do IPTU. Estatuto da Terra e suas determinações. 8 Base de cálculo e alíquotas Base de Cálculo: é o valor fundiário (CTN, art. 30), ou seja, o valor da terra nua, sem qualquer benfeitoria. Alíquota: pode ter suas alíquotas fixadas progressivamente de forma a se desestimular a manutenção de propriedades improdutivas e não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em Lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel (CRFB, art. 153, § 4o). 9 OUTROS ASPECTOS Contribuinte: é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título (CTN, art. 31). Função extrafiscal Lançamento por homologação 10 IMPOSTO SOBRE AS GRANDES FORTUNAS # Falta regulamentação por Lei Complementar # considerações e óbices à sua criação 11 Imposto sobre Heranças (Causa Mortis) e Doações (ITCMD) Fato Gerador: é a transmissão não onerosa de bens (móveis e imóveis), seja causa mortis, ou seja, por doação; Função Fiscal e lançado por declaração; 12 Alíquota e contribuinte Alíquota: suas alíquotas máximas serão fixadas pelo Senado Federal (art. 155, § 1o, IV, da CRFB/1988). A Resolução do Senado no 9/92 fixou a alíquota máxima em 8%; Contribuinte: no caso de transmissão causa mortis, o contribuinte é o herdeiro ou o legatário; no caso de doações, a lei pode optar entre o doador ou o donatário, na forma que dispõe o art. 42 do CTN. 13 Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) Disciplina Normativa: art. 155, § 6o, da CF/1988. Fato Gerador: o CTN não trata do IPVA porque este imposto é foi introduzido pela Emenda Constitucional no 27, de 1985 à Constituição de 1967/1969. Seu fato gerador é a propriedade de veículos automotores. Função Fiscal e lançamento direto (de ofício). Base de Cálculo: é o valor venal do veículo. 14 Alíquotas e contribuinte Alíquota: as alíquotas do IPVA poderão ser diferenciadas em função do tipo e utilização do veículo e terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal (EC no 42/2003). Contribuinte: é o proprietário do veículo. 15 Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) Fato Gerador: é a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do município (CTN, art. 32). Para caracterização da zona urbana, observe-se os requisitos do § 1o do art. 32 do CTN. Função Fiscal e lançamento direto. Base de Cálculo: é o valor venal do imóvel (CTN, art. 33). 16 Alíquota e contribuinte Alíquota: pode ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel. Poderá também ser progressiva, na forma dos arts. 182, § 4o, II, e 156, § 1o, I, ambos da CF/1988. Contribuinte: é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil ou o seu possuidor a qualquer título (CTN, art. 34). 17 Imposto sobre a Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis e Direitos a eles relativos (ITBI) Fato Gerador: é a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de Direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de Direitos a sua aquisição. Função Fiscal e lançado por Declaração. 18 Base de cálculo e contribuinte Base de Cálculo: é o valor venal dos bens ou Direitos transmitidos (CTN, art. 38). Para a Primeira Turma do STJ, a base de cálculo do ITBI de imóvel arrematado é a do valor alcançado no leilão. Contribuinte: é qualquer das partes na operação tributada, competindo à lei ordinária municipal elegê-lo (em regra é o adquirente). Ver art. 4o do CTN. 19 FUNDAMENTOS DE DIREITO EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIO Prof. José Eduardo de Araujo Duarte Atividade 10 Exercício de fixação 1 1 - É correto afirmar que compete aos Estados instituir impostos sobre: a) a propriedade predial e territorial urbana; b) transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis; c) serviços de qualquer natureza, salvo sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação; transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; Grandes fortunas 21 Exercício 1 - Gabarito 1 - É correto afirmar que compete aos Estados instituir impostos sobre: a) a propriedade predial e territorial urbana; b) transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis; c) serviços de qualquer natureza, salvo sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação; transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; Grandes fortunas 22 Exercício de fixação 2 2 - O Imposto sobre Transmissão inter vivos de Bens Imóveis (ITBI) não incide sobre: a) vendas de imóveis realizadas por sociedades de economia mista que exercem atividade econômica; b) vendas de imóveis realizadas por sociedade imobiliária; c) integralização, com imóveis, de capital de sociedade cujo objeto seja a atividade imobiliária; constituição de usufruto sobre imóvel. doação de imóveis entre amigos 23 Exercício 2 - Gabarito 2 - O Imposto sobre Transmissão inter vivos de Bens Imóveis (ITBI) não incide sobre: a) vendas de imóveis realizadas por sociedades de economia mista que exercem atividade econômica; b) vendas de imóveis realizadas por sociedade imobiliária; c) integralização, com imóveis, de capital de sociedade cujo objeto seja a atividade imobiliária; constituição de usufruto sobre imóvel. doação de imóveis entre amigos24 Exercício de fixação 3 3 – Pode ser base de cálculo do Imposto de Renda, exceto: Lucro presumido Lucro arbitrado Lucro real Lucro sintomático NRA 25 Exercício 3 - Gabarito 3 – Pode ser base de cálculo do Imposto de Renda, exceto: Lucro presumido Lucro arbitrado Lucro real Lucro sintomático Nenhuma das respostas anteriores 26 Exercício de fixação 4 4 - Para efeito de cobrança do Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU, é considerado imóvel urbano todo aquele que estiver localizado; a ) em zona urbana, conforme definida em lei municipal; b) dentro do território do município; c) em zona urbana, conforme definida em lei estadual; d) em zona urbana, conforme definida em lei municipal, desde que seja beneficiário de certos melhoramentos urbanos. e) em zona rural, conforme estatuto da terra 27 Exercício 4 - Gabarito 4 - Para efeito de cobrança do Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU, é considerado imóvel urbano todo aquele que estiver localizado; a ) em zona urbana, conforme definida em lei municipal; b) dentro do território do município; c) em zona urbana, conforme definida em lei estadual; d) em zona urbana, conforme definida em lei municipal, desde que seja beneficiário de certos melhoramentos urbanos. e) em zona rural, conforme estatuto da terra 28 Exercício de fixação 5 5 – É imposto patrimonial: Importação Circulação de Mercadorias Propriedade de veículos automotores Operações Financeiras Grandes Fortunas 29 Exercício 5 - Gabarito 5 – É imposto patrimonial: Importação Circulação de Mercadorias Propriedade de veículos automotores Operações Financeiras Grandes Fortunas 30
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