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Aula 06 DMPL

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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - GST0117
AULA 6: Estrutura da DMPL e DLPA
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Objetivos da aula 
• Conhecer e Estudar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;
• Conhecer e Estudar a Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados;
• Entender as principais movimentações que podem afetar o Patrimônio Líquido.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) foi instituída como exigência no conjunto das demonstrações contábeis obrigatórias a partir da harmonização das informações contábeis constantes especificamente no CPC – 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis.
Está demonstração veio a substituir a Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA), mas não com perda na capacidade informacional e sim para deixar mais robustas as informações divulgadas pelas entidades.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Obrigatoriedade
DMPL nunca foi obrigatória pela Lei no 6.404/76, das Sociedades por Ações, mas sua publicação foi exigida pela CVM em sua Instrução no 59/86, para as companhias abertas. Entretanto, é através da vigência do CPC – 26 e da Deliberação CVM 595/09 e da Resolução CFC 1.185/09 que a DMPL passa a ser obrigatória e a substituir a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA).
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Utilidade da DMPL
DMPL é de muita utilidade, pois fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido; faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição no P.L. durante o exercício. 
Trata-se, portanto, de informação que complementa os demais dados constantes do Balanço Patrimonial e da DRE; é particularmente importante para as empresas que tenham seu Patrimônio Líquido formado por diversas contas e mantenham com elas inúmeras transações.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Informações da DMPL
Pelo CPC – 26 a demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes informações:
a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores;
b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Informações da DMPL
c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes:
I. do resultado líquido;
II. de cada item dos outros resultados abrangentes; e
III. de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Informações da DMPL
Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por item
O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos Técnicos emitidos pelo CPC.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Informações da DMPL
A entidade ainda deve divulgar o seguinte seja no balanço patrimonial, seja na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas:
a) para cada classe de ações do capital:
I. a quantidade de ações autorizadas;
II. a quantidade de ações subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas não integralizadas;
III. o valor nominal por ação, ou informar que as ações não têm valor nominal;
IV. a conciliação entre as quantidades de ações em circulação no início e no fim do período;
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Informações da DMPL
V. os direitos, preferências e restrições associados a essa classe de ações, incluindo restrições na distribuição de dividendos e no reembolso de capital;
VI. ações ou quotas da entidade mantidas pela própria entidade (ações ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e
VII. ações reservadas para emissão em função de opções e contratos para a venda de ações, incluindo os prazos e respectivos montantes; e 
b) uma descrição da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimônio líquido.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Mutações nas contas patrimoniais
As contas que forma o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros motivos, tais como:
a) Itens que afetam o patrimônio total.
1. Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício.
2. Redução por dividendos.
3. Redução por pagamento ou crédito de juros sobre o capital próprio.
4. Acréscimo por reavaliação de ativos (quando permitida por Lei).
5. Acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos (após transitarem pelo resultado).
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Mutações nas contas patrimoniais
6. Acréscimo por subscrição e integralização de capital.
7. Acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal.
8. Acréscimo pelo valor da alienação de parte beneficiárias e bônus de subscrição.
9. Acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures (após transitar pelo resultado).
10. Redução por ações próprias adquiridas ou acréscimos por sua venda.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Mutações nas contas patrimoniais
11. Acréscimo ou redução por ajustes de exercícios anteriores.
12. Redução por reversão da Reserva de Lucros a Realizar para a conta de dividendos a pagar.
13. Acréscimo ou redução por outros resultados abrangentes.
14. Redução por gastos na emissão de ações.
15. Ajuste de avaliação patrimonial.
16. Ganhos ou perdas acumulados na conversão, etc.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Mutações nas contas patrimoniais
b) Itens que não afetam o total do patrimônio
1. Aumento de capital com utilização de lucros e reservas.
2. Apropriações do lucro líquido do exercício, por meio da conta de Lucros Acumulados, para a formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras.
3. Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucro ou
Prejuízos Acumulados (conta transitória).
4. Compensação de Prejuízo com Reservas, etc.
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
O patrimônio líquido consolidado evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em função de apenas dois conjuntos de fatores: as transações de capital com os sócios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600).
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
E o resultado abrangente é formado de três componentes: 
resultado liquido do período($ 272.000), 
outros resultados abrangentes ($ 160.000) 
mais o efeito de uma reclassificação ($ 10.600).
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
É interessante notar que as reclassificações para
o resultado do período não alteram, na verdade, o patrimônio liquido total da entidade, mas, por aumentarem ou diminuírem o resultado líquido, precisam ter a contrapartida evidenciada.
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
No exemplo dado, há uma transferência de
$ 10.600 de prejuízo que constava como outros resultados abrangentes para o resultado do período.
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Imediatamente antes da transferência, o resultado líquido era de $ 260.600 que, diminuído do prejuízo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600.
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Na demonstração do resultado do período a última linha será mostrada por $ 272.000, porque, a partir do CPC 26, o lucro líquido consolidado do período e o global, incluindo a parte pertencente aos não controladores no resultado das controladas, mas é obrigatória a evidenciação de ambos os valores: o pertencente aos sócios da controladora e o pertencente aos que são sócios apenas nas controladas, como se vê na mutação acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenúltima e penúltima colunas).
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
O Pronunciamento exige a mesma evidenciação quanta ao resultado
abrangente total, o que está evidenciado também no exemplo anterior:
$ 414.600 e a parte dos sócios da controladora e $ 28.000 a parte dos sócios não controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o período.
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
As mutações que aparecem após o resultado abrangente total correspondem
a mutações internas do patrimônio Líquido, que não alteram, efetivamente,
seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado "mutações internas do patrimônio líquido" ou semelhante, ou ficar sem título como está no próprio exemplo.
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
os saldos das contas que compõem a segunda, a terceira e a quinta colunas
devem ser evidenciados em quadro a parte ou em nota adicional
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
os saldos das contas que compõem a segunda, a terceira e a quinta colunas
devem ser evidenciados em quadro a parte ou em nota adicional
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
AULA 6: Estrutura das Demonstrações do PL
Estrutura das Demonstrações Contábeis
Ajustes de Exercícios Anteriores
Como ajustes de exercidos anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes."
Ou seja, ajustes de exercícios anteriores somente os casos de: 
• efeitos de mudança de critério contábil;
• retificação de erro.
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Estrutura das Demonstrações Contábeis
Ajustes de Exercícios Anteriores
Como ajustes de exercidos anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes."
Ou seja, ajustes de exercícios anteriores somente os casos de: 
• efeitos de mudança de critério contábil;
• retificação de erro.
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Estrutura das Demonstrações Contábeis
Exercícios
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Exercícios
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Estrutura das Demonstrações Contábeis
Exercícios
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Assuntos da próxima aula:
CONTEÚDO DA PRÓXIMA AULA
 
Demonstração do Resultado do Exercício

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