Apostila V Contabilidade Gerencial

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6. CONTABILIDADE DIVISIONAL OU CONTABILIDADE POR RESPONSABILIDADE 
 
O sistema de gerenciamento contábil setorial é muito flexível e depende totalmente da 
visão que a empresa tem de seus negócios. Assim, a contabilidade gerencial setorial ocorrerá por 
divisões, produtos, linhas de produtos ou atividades. Tudo dependerá daquilo que a empresa 
objetiva, de como pretende atribuir responsabilidades e cobrar resultados, de seu porte, visão de 
controle e acompanhamento de resultados. 
 
6.1 DESCENTRALIZAÇÃO 
 
 Na organização descentralizada os gerentes dos diversos níveis da empresa tomam 
decisões operacionais pertinentes à sua esfera de responsabilidade. 
 
A descentralização apresenta muitas vantagens, entre as quais se destacam: 
ü As decisões são tomadas mais rapidamente pelos próprios executores; 
ü Tomadores de decisão são os que têm mais informações sobre a situação; 
ü O maior envolvimento na tomada de decisões estimula e motiva os administradores 
médios; 
ü Proporciona bom treinamento para os administradores médios. 
 
A descentralização apresenta quatro grandes desvantagens: 
ü Administradores tendem a ter uma visão estreita e podem defender mais o sucesso de 
seus departamentos em detrimento da empresa como um todo; 
ü Pode ocorrer a falta de informação e coordenação entre departamentos; 
ü Maior custo por administrador devido ao melhor treinamento, maior gasto com salários dos 
administradores nos níveis mais baixos; 
ü Políticas e procedimentos podem sofrer grandes variações nos diversos departamentos. 
Uma descentralização eficaz requer relatórios segmentados. Além da demonstração do 
resultado global da companhia, são necessários relatórios para cada um dos seus segmentos. Um 
segmento é uma parte ou atividade da organização em relação à qual os gerentes querem dados 
sobre custo, receita ou lucros. Entre os exemplos de segmentos temos as divisões da empresa, 
territórios de venda, lojas individuais, centros de serviço, fábrica, departamento de venda, clientes 
individuais e linhas de produtos. Uma cadeia de supermercados, por exemplo, pode segmentar seu 
negócio por região, por loja, pela natureza da mercadoria (i.e. verduras, enlatados, empacotados), 
pela marca, e assim por diante. 
As empresas descentralizadas geralmente classificam seus segmentos em centros de 
custo, centros de lucro e centros de investimentos, dependendo da responsabilidade dos gerentes, 
a saber: 
 
ü Centro de Custo: é um segmento cujo gerente tem controle sobre os custos, mas não 
sobre a receita ou os recursos para investimento. Departamentos de serviços, como por 
exemplo, os de contabilidade, financeiro, administração geral, jurídico, recursos humanos, 
são considerados centros de custos. Dos gerentes de centros de custo espera-se a 
minimização dos custos e, ao mesmo tempo, que forneçam o nível de serviços ou de 
produtos exigidos pelas demais partes da organização. Os gerentes dos centros de custo 
normalmente são avaliados pela comparação do custo real com o custo orçado. 
 
ü Centro de Lucro: ao contrário do centro de custo, o centro de lucro é qualquer segmento 
do negócio cujo gerente tem controle sobre custo e receita. Assim como o centro de custo, 
o centro de lucro geralmente não tem controle sobre os recursos para investimentos. O 
gerente de um parque de diversão, por exemplo, seria responsável pelas receitas e pelos 
custos, e, portanto, pelos lucros do parque, mas não teria controle sobre os principais 
investimentos no parque. Os gerentes dos centros de lucro normalmente são avaliados 
pela comparação do lucro real com o lucro orçado. 
 
 
 
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ü Centro de Investimento: qualquer segmento de uma organização cujo gerente tenha 
controle sobre custo, receita e investimento em ativos de produção. Por exemplo, o vice-
presidente da divisão de caminhões da empresa General Motors tem considerável 
liberdade de ação sobre os investimentos na divisão, sendo responsável pelas propostas 
iniciais de investimentos, como financiamentos de pesquisas de motores de maior 
rendimento para veículos esportivos utilitários. Os gerentes de centros de investimentos 
geralmente são avaliados por meio de medidas como o retorno sobre o investimento (ROI) 
ou sobre Valor Econômico Adicionado (VEA). 
 
 
 
6.2. CENTROS DE RESPONSABILIDADE 
 
 De modo geral, centro de responsabilidade é definido como qualquer parte da organização 
cujo gerente tem controle sobre custo, receita ou recursos para investimentos. Os centros de 
custos, os centros de lucros e os centros de investimentos são todos reconhecidos como centros 
de responsabilidade. 
 
 
6.3. RELATÓRIOS POR SEGMENTO 
 
 
Os relatórios segmentados podem fornecer informações para a avaliação da rentabilidade 
e do desempenho das divisões, linhas de produtos, territórios de vendas e outros segmentos de 
uma empresa. 
 
 
Exemplo 1: O quadro de pessoal do escritório da Advocacia FD&S elaborou o relatório a seguir, 
decompondo os resultados gerais do mês passado entre seus dois principais setores: Direito de 
Família e Direito Comercial. 
 
 Direito de 
Família 
Direito 
Comercial 
Total 
Receita de Venda 400.000 600.000 1.000.000 
(-) Custos e Despesas Variáveis (100.000) (120.000) (220.000) 
Margem de Contribuição 300.000 480.000 780.000 
(-) Despesas Fixas Identificáveis (280.000) (390.000) (670.000) 
Margem de Contribuição do Segmento 20.000 90.000 110.000 
(-) Despesas Fixas Comuns (24.000) (36.000) (60.000) 
Lucro Líquido do Exercício (4.000) 54.000 50.000 
 
O relatório, entretanto, não esta absolutamente correto. As despesas fixas comuns, como salário 
do sócio-gerente e as despesas administrativas e comerciais da empresa, foram rateadas para os 
dois setores, com base na receita de vendas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Pede-se: 
 
a) Refaça o relatório eliminando o rateio das despesas fixas comuns. Apresente colunas de 
valor e do percentual para cada segmento e para a empresa. 
 
 Direito de Família Direito Comercial Total 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
b) O escritório ficaria em melhor situação se o segmento de direito de família fosse extinto? 
 
 
 
c) Uma agência de propaganda da empresa propôs uma campanha voltada para a expansão 
das receitas do setor de direito de família, que custaria R$ 20.000 e, segundo ela, 
aumentaria as receitas em R$ 100.000. O sócio-gerente da empresa acredita que esse 
aumento dos negócios poderia ser alcançado sem aumento das despesas fixas comuns. 
Que efeito a campanha teria sobre a margem do segmento de direito de família e sobre o 
lucro líquido global da empresa? 
 
 Direito de Família Direito Comercial Total 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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6.4 EXERCÍCIOS 
 
1) A RLC produz e vende dois produtos. A seguir são apresentadas informações relativas ao ano 
passado. 
 Produto A Produto B 
Preço unitário de venda ................................. R$ 6,00 R$ 7,50 
Custos de despesas variáveis por unidade ... R$ 2,40 R$ 5,25 
Despesas Fixas Identificáveis por ano .......... R$ 45.000 R$ 21.000 
 
As despesas fixas comuns no período foram de R$ 33.000. No ano passado a empresa 
produziu e vendeu 15.000 unidades do produto A e 28.000 unidades do produto B. 
 
Elabore a demonstração de resultado segmentada porlinha de produto a seguir. 
 
 PRODUTO A PRODUTO B TOTAL 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
2) A RHC é uma empresa de consultoria especializada em sistemas de informações para clínicas 
médicas e dentárias. A empresa tem dois escritórios, um em São Paulo e outro no Paraná. 
Segue a demonstração segmentada da companhia no último ano: 
 
 São Paulo Paraná Total 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 300.000 100% 150.000 100% 450.000 100% 
(-) Custos e Despesas Variáveis (180.000) 60% (45.000) 30% (225.000) 50% 
Margem de Contribuição 120.000 40% 105.000 70% 225.000 50% 
(-) Despesas Fixas Identificáveis (48.000) 16% (78.000) 52% (126.000) 28% 
Margem de Contribuição do Segmento 72.000 24% 27.000 18% 99.000 22% 
(-) Despesas Fixas Comuns (63.000) 14% 
Lucro Líquido do Exercício 36.000 8% 
 
 
A empresa deseja iniciar uma campanha intensiva de propaganda em um dos mercados no 
próximo mês, ao custo de R$ 5.000. As pesquisas de marketing indicam que tal campanha 
aumentaria as vendas em São Paulo em R$ 40.000, ou as vendas no Paraná em R$ 35.000. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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a) Elabore a demonstração de resultados segmentada, considerando a realização da 
campanha de propaganda em São Paulo. 
 São Paulo Paraná Total 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
b) Elabore a demonstração de resultados segmentada, considerando a realização da 
campanha de propaganda no Paraná. 
 São Paulo Paraná Total 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
c) Em qual dos mercados você recomendaria que a empresa concentrasse a sua campanha 
publicitária? Por quê? 
 
 
 
 
3) A Wingate, atacadista de DVD, apresentou os seguintes resultados no ano passado. 
 
 
Receita de Venda 1.000.000 
(-) Custos e Despesas Variáveis (390.000) 
Margem de Contribuição 610.000 
(-) Custos e Despesas Fixas (625.000) 
Prejuízo Líquido do Exercício (15.000) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Na tentativa de melhorar o resultado, o presidente solicitou uma demonstração de resultado 
segmentada por divisão. Com esse objetivo, foram levantados os seguintes dados: 
 
 Leste Centro Oeste 
Receita de Venda R$ 250.000 R$ 400.000 R$ 350.000 
Custos e Despesas Variáveis 
(% das vendas) 
52% 30% 40% 
Despesas Fixas Identificáveis R$ 160.000 R$ 200.000 R$ 175.000 
 
Pede-se: 
a) Elabore uma demonstração de resultado por divisão. 
 
 Leste Centro Oeste Total 
 Valor % Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
b) Com base em uma pesquisa de marketing, o presidente acredita que as vendas da Divisão 
Oeste poderiam crescer 20% se os gastos com publicidade dessa divisão fossem 
aumentados em R$ 15.000. Você recomendaria esse aumento? Apresente os cálculos. 
 
 Leste Centro Oeste Total 
 Valor % Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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4) A Cia. Bic apresenta duas grandes divisões: a de canetas esferográficas e a de canetas 
tinteiro. Há algum tempo, seus diretores estão interessados em analisar o desempenho de 
cada divisão de forma mais profunda. Assim, você foi contratado para elaborar um Relatório de 
Desempenho Divisional. 
 
Os dados fornecidos pela empresa são os seguintes (em R$ mil): 
 
 Canetas 
Esferográficas 
Canetas 
Tinteiro 
Total 
Receita de Vendas 180.000 120.000 300.000 
Custos e despesas variáveis 90.000 55.000 145.000 
Custos e despesas fixos identificáveis 50.000 40.000 90.000 
Custos e despesas fixos não identificáveis 20.000 
ATIVO OPERACIONAL LÍQUIDO 
Identificável à Divisão 200.000 100.000 
Total da Entidade 320.000 
 
Pede-se: 
 
a) Elabore uma Demonstração de Resultados por linha de produto. 
 
 Canetas 
Esferográficas 
Canetas 
Tinteiro 
Total 
 Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
b) Calcule o retorno sobre o investimento (ROI) global e por linha de produto. 
 
 
 
 
c) Calcule o valor econômico adicionado (VEA) global e por linha de produto, considerando o 
custo médio ponderado de capital de 15%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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5) A revendedora de Pneus ZAK trabalha com três linhas de pneus: automóveis, caminhões e 
motocicletas. A empresa possui três filiais; os investimentos feitos para sua instalação e 
colocação em funcionamento foram os seguintes: 
 
Comuns R$ 1.500 
Filial Centro R$ 13.875 
Filial Norte R$ 1.800 
Filial Leste R$ 10.160 
 
A receita líquida obtida, no ano passado, foi (em R$): 
 
Produtos Filial Centro Filial Norte Filial Leste 
P/ automóveis 10.000 6.000 4.000 
P/ caminhões 8.000 14.000 16.000 
P/ motocicletas 6.000 8.000 20.000 
 
Os custos e despesas variáveis incorridos pela empresa, no mesmo período, foram (em 
R$): 
 
Produtos Filial Centro Filial Norte Filial Leste 
P/ automóveis 7.000 4.800 3.200 
P/ caminhões 6.500 12.000 12.800 
P/ motocicletas 3.600 6.000 16.000 
 
As despesas fixas diretas da administração foram: 
 
Comuns R$ 2.275 
Filial Centro R$ 4.125 
Filial Norte R$ 4.930 
Filial Leste R$ 5.460 
Pede-se: 
a) Elabore uma Demonstração de Resultados por linha de produto e calcule o Retorno sobre 
o Investimento. 
 
 Centro Norte Leste Total 
 Valor % Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercício 
 
b) Calcule o retorno sobre o investimento (ROI) global e por divisão. 
 
 
 
 
 
 
 
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c) Calcule o valor econômico adicionado (VEA) global e por linha de produto, considerando o 
custo médio ponderado de capital de 20%. 
 
 
 
 
 
 
Com base em uma pesquisa de marketing, o presidente acredita que as vendas poderiam crescer 
30% se os gastos com publicidade fossem aumentados em R$ 2.500. 
 
d) Elabore a demonstração de resultados segmentada, considerando a realização da 
campanha de publicidade. 
 
 Centro Norte Leste Total 
 Valor % Valor % Valor % Valor % 
Receita de Venda 
(-) Custos e Despesas Variáveis 
Margem de Contribuição 
(-) Despesas Fixas Identificáveis 
Margem de Contribuição do Segmento 
(-) Despesas Fixas Comuns 
Lucro Líquido do Exercícioe) Calcule o retorno sobre o investimento (ROI) global e por divisão. 
 
 
 
 
 
f) Calcule o valor econômico adicionado (VEA) global e por linha de produto, considerando o 
custo médio ponderado de capital de 20%. 
 
 
 
 
 
g) Você recomendaria esse aumento? Justifique sua resposta.