Escrituracao do LALUR Alberto Goncalves

Prévia do material em texto

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO 
DO RIO DE JANEIRO 
 
Câmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional 
Home Page : www.crc.org.br E-mail : cursos@crcrj.org.br 
 
 
 
 
 
 
 
ESCRITURAÇÃO DO LALUR 
 
 
 
 
Expositor: 
ALBERTO GONÇALVES 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rio de Janeiro 
Atualização: 24/04/2013 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
2
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
APRESENTAÇÃO 
 
 
 
 
FCONT – (Controle Fiscal Contábil de Transição) 
e-LALUR Eletrônico 
 
Através da Instrução Normativa nº 949 de 16/06/2009, a Receita Federal 
do Brasil institui o FCONT – Controle Fiscal contábil de Transição. 
 
O objetivo do FCONT conforme definido pela RFB é a escrituração da contas 
patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os 
métodos e critérios contábeis aplicados pela legislação tributária, em 
consonância com as alterações promovidas pela Lei nº 11.638/2007 e pelos 
artigos 37 e 38 da Lei nº. 11.941/2009. 
 
O FCONT deverá (obrigatoriamente) ser escriturado pelas Pessoas Jurídicas 
enquadradas ou optantes pelo Lucro Real não podendo, portanto, vir a ser 
substituído por qualquer outro controle ou memória de cálculo, ressaltando 
que a não transmissão acarretará em multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) 
por mês calendário. 
 
No decorrer do curso, serão discutidos alguns aspectos relacionados às 
orientações ditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade através do CPC 
– Comitê de Pronunciamentos Contábeis que obrigarão a entidade escriturar 
o FCONT conforme norma legal editada pela RFB. 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
3
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
ESCRITURAÇÃO DO LALUR 
 
OBJETIVO: Orientar os participantes de forma clara, tanto teórica quanto prática, quanto 
aos procedimentos necessários para a Escrituração do LALUR (Livro de Apuração do 
Lucro Real) visando desta forma o atendimento as normas determinadas pela Receita 
Federal do Brasil através da Secretaria da Receita Federal no tocante a Apuração e 
Escrituração do Lucro Real. 
 
A QUEM SE DESTINA: Contadores, Técnicos, Analistas, Assistentes e Estudantes. 
 
O trabalho abordará tanto os conhecimentos contábeis necessários à escrituração como 
as implicações fiscais que afetam a contabilidade atual. 
 
PROGRAMA: Finalidade ,Obrigatoriedade de Escrituração, Época da Escrituração, 
Conceito de Lucro de Real, Adições ao Lucro Líquido, Exclusões do Lucro Líquido, 
Adições e Exclusões de valores gerados até 31/12/1995, Compensação de Prejuízos 
Fiscais / Limite máximo de compensação em cada período de apuração, Prejuízos não 
Operacionais apurados a partir de 1º.01.1996, Restrição à compensação no Lucro Real, 
Características, Dispensa de Autenticação, Escrituração, Demonstração do Lucro Real, 
Parte B - Valores a Controlar, Falta da Escrituração. 
 
Casos práticos: 
1. Classificação das despesas não dedutíveis; 
2. Revisão, retificação e controles necessários no preenchimento da DIPJ; 
3. Efeitos contábeis fiscais após a retificação; 
4. Apuração mensal do Lucro Real concomitante com o recolhimento por estimativa 
(Balanço de Suspensão ou Redução) visando economia de mensal ou desembolso 
não previsto no final do exercício. 
 
 
CARGA HORÁRIA : 12 HORAS 
 
EXPOSITOR: Alberto Gonçalves 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
4
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
Sumário 
 
Módulo I 
 
FCONT – Controle Fiscal Contábil de Transição 
 
Página 5 - Conceito 
 
Página 7 - Funcionamento 
 
Página 8 - Obrigatoriedade 
 
Página 9 - Prazo de entrega 
 
Página 10 – Contabilização, Multa pelo Atraso ou Falta da entrega 
 
 
Módulo II – Escrituração do Lalur 
 
Página 11 - Finalidade 
 
Páginas 12 - Forma de escrituração 
 
Página 13 - Programa de Alimentação ao Trabalhador 
 
Páginas 15 - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
 
Páginas 16 - Obrigatoriedade da escrituração 
 
Páginas 17 - Época da escrituração 
 
Páginas 18 - Balanços / Balancetes de redução e ou exclusão 
 
Página 19 - Características 
 
Página 21 - Conceito de Lucro Real 
 
Página 22 - Compensação de Prejuízos Fiscais e Falta da Escrituração 
 
Página 23 - Caso Prático 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
5
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
CONCEITO 
Conforme disciplina a Instrução Normativa RFB nº 949/09, O FCONT é uma 
escrituração, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que 
considera os métodos e critérios contábeis vigentes em 31.12.2007. 
Em termos práticos, no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do FCont 
devem ser informados os lançamentos que: 
a) efetuados na escrituração comercial, não devam ser considerados para fins de 
apuração do resultado com base na legislação vigente em 31.12.2007. Ou seja, os 
lançamentos que existem na escrituração comercial, mas que devem ser 
expurgados para remover os reflexos das alterações introduzidas pela Lei nº 
11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei nº 11.941, de 
2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas 
computadas na escrituração contábil, para apuração do lucro líquido do exercício 
definido no art. 191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976; 
 
b) não efetuados na escrituração comercial, mas que devam ser incluídos para fins de 
apuração do resultado com base na legislação vigente em 31.12.2007. 
 Graficamente, temos: 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
6
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
7
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
FUNCIONAMENTO 
A empresa deverá apresentar os lançamentos da contabilidade societária que foram 
efetuados utilizando os novos critérios introduzidos pela Lei 11.638/07 e pelos artigos 37 
e 38 da Lei 11.941/09; 
Em relação a estes mesmos lançamentos contábeis, a empresa deverá efetuar os 
lançamentos utilizando os métodos e critérios contábeis aplicáveis à legislação tributária; 
As diferenças apuradas entre as duas metodologias comporão ajuste específico a ser 
efetuado no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). 
Para estas operações, a empresa apresentará arquivo digital em leiaute semelhante da 
Escrituração Contábil Digital. Este arquivo constituirá parte da entrada de dados da 
escrituração de controle fiscal contábil de transição - FCONT. A outra parte é a própria 
escrituração comercial da empresa. 
Esta escrituração deverá ser criada a partir de programa de programa gerador a ser 
disponibilizado pela RFB. 
O programa gerador de escrituração possibilitará: 
• Criar ou importar o arquivo com o leiaute do FCONT definido em legislação; 
• Validar do conteúdo da escrituração e indicar dos erros e advertências; 
• Editar via digitação os registros criados ou importados; 
• Geração do arquivo FCONT para assinatura e transmissão ao Sped; 
• Assinar do arquivo gerado por certificado digital; 
• Comandar a transmissão do arquivo ao Sped. 
• Comentários: 
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
8
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
OBRIGATORIEDADE 
Instrução Normativa RFB nº 1.139, de 28 de março de 2011 DOU de 29.3.2011 
 
"Art.5º ................................................................................................................................................................................ 
§ 5º A obrigatoriedade de entrega da ECD, na forma prevista no § 1º, não se aplica à incorporadora, nos casos em que 
as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário 
anterior ao do evento." (NR) 
Art. 2º O art. 8º da Instrução Normativa RFB Nº 949, de 16 de junho de 2009 , passa a vigorar com a seguinte redação: 
"Art.8º ........................................................................................................................................................................... 
§ 4º A elaboração do FCONT é obrigatória, mesmo no caso de não existir lançamento com base em métodos e critérios 
diferentes daqueles prescritos pela legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro 
de 2007, nos termos do art. 2º." (NR) 
Art. 3º Os arts. 4º e 5º da Instrução Normativa RFB Nº 967, de 15 de outubro de 2009 , passam a vigorar com a 
seguinte redação: 
"Art. 4º ................................................................................... 
Parágrafo único. Os dados a que se refere o art. 1º, relativos ao ano-calendário de 2009, poderão ser retificados até a 
apresentação dos dados referentes ao ano-calendário 2010, ou até o final do prazo fixado para apresentação da DIPJ 
2011, o que ocorrer primeiro." (NR) 
"Art. 5º A apresentação dos dados a que se refere o art. 1º também será exigida da Pessoa Jurídica que se encontre na 
situação prevista no § 4º do art. 8º da Instrução Normativa RFB Nº 949, de 16 de junho de 2009 ." (NR) 
Art. 4º Os arts. 4º e 8º da Instrução Normativa RFB Nº 989, de 22 de dezembro de 2009 , passam a vigorar com a 
seguinte redação: 
"Art. 4º ................................................................................... 
§ 1º A obrigatoriedade de que trata o caput terá início a partir do ano-calendário 2011. 
§ 2º O e-Lalur deverá ser entregue até o último dia útil do mês subsequente ao da ocorrência do evento, nos casos de: 
I - cisão total ou parcial; 
II - fusão; 
III - incorporação; ou 
IV - extinção. 
§ 3º Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no § 2º, ocorridos entre 1º de janeiro de 2011 e 30 de abril 
de 2012, o e-Lalur poderá ser entregue no prazo previsto no caput." (NR) 
"Art. 8º As pessoas jurídicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relação aos fatos ocorridos a partir de 
1º de janeiro de 2011, da escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real no modelo e normas estabelecidos pela 
Instrução Normativa SRF Nº 28, de 13 de junho de 1978." (NR) 
. 
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
9
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
10 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
PRAZO DE ENTREGA 
Art. 2º O prazo de entrega dos dados a que se refere o art. 1º será o mesmo prazo fixado 
para apresentação da DIPJ, mediante a utilização de aplicativo de que trata o art. 1º, a ser 
disponibilizado no sítio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no 
endereço <http://www.receita.fazenda. gov. br>. 
§ 1º Excepcionalmente para dados relativos ao ano-calendário de 2008, o prazo a que se 
refere o caput seráencerrado às 23h59min (vinte e três horas e cinquenta e nove 
minutos), horário de Brasília, do dia 18 de dezembro de 2009. 
 
São, obrigatoriamente, duas assinaturas: 
• Pela pessoa jurídica podem ser utilizados certificados de pessoa jurídica, da 
pessoa física responsável legal pela pessoa jurídica ou do procurador, podendo ser 
pessoa física ou jurídica; para a procuração eletrônica, utilizar a opção Entreta de 
Declarações e Arquivos com Assinatura Digital, via Receitanet no site da RFB (e-
CAC) 
• O contabilista só pode assinar com certificado de pessoa física. 
Atenção: foi identificada uma incompatibilidade com certificados emitidos pelo Serasa 
quando, na sua instalação, foi aceita a sugestão de driver feita pelo Windows. Remova o 
driver e instale aquele fornecido pelo Serasa. 
Constatou-se, também, uma demora excessiva na identificação de certificados na 
Escrituração Contábil Digital. O que pode estar se repetindo no PVA do Fcont. Como a 
equipe de desenvolvimento não conseguiu reproduzir o problema, não foi possível 
identificar a causa. Uma delas, segundo relato de contribuintes, pode ser a quantidade de 
certificados instalados. O sistema só identifica os certificados das pessoas relacionadas 
como signatários na escrituração. 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
11 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
CONTABILIZAÇÃO 
Como o Fcont é uma escrituração, todos os lançamentos devem ser feitos com utilização 
do método das partidas dobradas, identificando, de forma precisa, origem e aplicação. 
 
MULTA PELO ATRASO OU FALTA DA ENTREGA 
”Art. 57. O descumprimento das obrigações acessórias exigidas nos termos do art. 16 da 
Lei nº 9.779, de 1999, acarretará a aplicação das seguintes penalidades: 
I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por mês-calendário, relativamente às pessoas jurídicas 
que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informações ou esclarecimentos 
solicitados;” 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
12 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL 
 
FINALIDADE 
 
ASSEGURAR A DISTINÇÃO ENTRE A ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E A FISCAL 
(art.8ºº, item I, do Decreto-lei nº. 1598/77, art. 260º, item III e 262 do RIR/99, art.177, § 
.2o, da Lei no. 6404/76. (Lei das S/A)). 
 
 Conforme foi esclarecido na Exposição de Motivos que acompanhou o Projeto do 
Decreto-Lei no. 1598/77, a lei seguiu a orientação de manter nítida separação entre as 
escritas comercial e fiscal, porque as informações sobre a posição e os resultados 
financeiros das sociedades são regulados na lei comercial com objetivos diversos dos que 
orientam a legislação tributária, e a apuração de resultados e as demonstrações 
financeiras exigidas pela lei comercial não devem ser distorcidas em razão de 
conveniência ou imperativos da legislação tributária. 
 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
13 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
FORMA DE ESCRITURAÇÃO 
NO LALUR A PESSOA JURÍDICA DEVERÁ 
 
• lançar os ajustes do lucro líquido do período base (apurado na escrituração 
comercial), necessários para a determinação do lucro real (base de cálculo do 
Imposto de Renda); 
 
• transcrever a demonstração do lucro real; 
 
• manter os registros de controle dos prejuízos fiscais a compensar em períodos-
base subseqüentes dos valores que devam influenciar a determinação do lucro real 
de períodos-base futuros e não constem da escrituração comercial; 
 
• manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no 
cálculo das deduções nos períodos-base subseqüentes, dos dispêndios com o 
Programa de Alimentação ao Trabalhador (PAT), e outros previstos na legislação 
do Imposto de Renda. 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
14 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO AO TRABALHADOR 
Forma de Aproveitamento do Incentivo 
A pessoa jurídica poderá deduzir do Imposto de Renda devido a alíquota de 15% (sem 
inclusão do IR Adicional) o valor equivalente a 4% a título de PAT. 
Exemplo: 
Valor do IRPJ (sem adicional) devido: R$ 100.000,00 
Limite de dedução do PAT: 4% de R$ 100.000,00 = R$ 4.000,00 
 
Tanto o incentivo do PAT quanto o PDTI/PDTA (Programas de Desenvolvimento 
Tecnológico Industrial / Agropecuário) estão limitados a 4% do IRPJ devido (também sem 
inclusão do adicional). 
 
Extensão da dedução do incentivo na apuração do IRPJ 
• devido mensalmente por estimativa; 
• apuração através de Balanços ou balancetes de suspensão ou redução; 
• apuração através do lucro real trimestral. 
 
Participação do trabalhador no custo direto da refeição 
 Limitada a 20% do custo direto da refeição 
(parágrafo. 2º.,art.585 do RIR/99 e art.4º da Portaria SIT 3/2002) 
 
Limite de custo de refeição dedutível do Imposto de Renda 
Para efeito de utilização do incentivo fiscal a Programa de Alimentação ao Trabalhador 
(PAT), o custo máximo por refeição é de R$ 1,99. 
 
• Aplicação sobre a base do incentivo (R$ 1,99) a alíquota do Imposto de Renda 
(15%), encontra-se o limite dedutivel por refeição (R$ 0,2985). 
(art.2º. parágrafo 2 da I.N.SRF. 267/2002) 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
15 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
Cálculo do Incentivo 
• O incentivo do PAT, descontável diretamente do IRPJ, corresponderá ao menor 
dos seguintes valores: 
1. aplicação da alíquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio 
realizadas com o PAT; 
2. R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo número de refeições 
fornecidas no período. 
 
Os excessos de dispêndio com o Programa de Alimentação ao Trabalhador poderão ser 
utilizados até nos 2 anos-calendário subseqüentes. 
(art.590 do RIR/99) 
 
Exemplo: Lucro Real apurado em 31.12.X0 – R$ 200.000,00 
Despesas com PAT(empresa) – R$ 10.000,00 
Quantidade de refeições servidas – 4.500 ( 25 funcionários x 180 dias úteis) 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
16 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
CONTRIBUIÇÕ SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO 
A pessoa jurídica poderá utilizar o Lalur ou livro específico para a apuração da 
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL). 
(arts. 28 e 42 de IN SRF nº 390/2004). 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
17 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAÇÃO 
ESTÃO OBRIGADAS À ESCRITURAÇÃO DESSE LIVRO TODAS AS PESSOAS 
JURÍDICAS CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO 
REAL, INCLUSIVE: 
I.N.SRF nº.28/78 
 
 
A pessoa jurídica optante pela tributação com base no lucro presumido desde o ano-
calendário de 1996, que tivesse saldos de lucros diferidos a tributar (oriundos de período 
de apuração, encerrados até 31.12.1995, nos quais tenha sido tributada pelo lucro real), 
deve continuar controlando esses saldos na Parte B do Lalur, para efeito da adição 
desses valores ao lucro presumido de cada trimestre à medida que fossem sendo 
realizados. 
(art.36, § 7º da IN SRF nº 93/97). 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
18 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
ÉPOCA DA ESCRITURAÇÃO 
No encerramento de cada período-base de apuração do lucro real 
(art.1ºº da Lei no. 9.430/96). 
 
Empresas que apuram o Lucro Real Trimestral 
• 31 de março 
• 30 de junho 
• 30 de setembro 
• 31 de dezembro 
 
Empresas que apuram o Lucro Real Anual 
• 31 de dezembro 
 
Empresas que apuram o Lucro Real Mensal 
 
Através de Balanços ou Balancetes de Suspensão ou Redução 
• Mensalmente ou no mês em que efetuar a Suspensão ou Redução. 
 
Não obstante que a escrituração do LALUR é obrigatória no encerramento do período-
base, nada impede que a empresa vá procedendo nele, durante o curso de período-base, 
aos registros de valores consignados na escrituração mercantil e que devam ser objeto de 
adição ou exclusão do lucro líquido, na determinação do lucro real. 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
19 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
BALANÇOS OU BALANCETES DE REDUÇÃO OU SUSPENSÃO 
 
Cada balanço ou balancete levantado para fins de suspensão ou redução do Imposto 
de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, o contribuinte deverá 
determinar um novo resultado ajustado para o período em curso, desconsiderando 
aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendário; 
 
As adições, as exclusões e as compensações, computadas na apuração do resultado 
ajustado, correspondentes aos balanços ou balancetes, deverão constar, 
discriminadamente, na Parte A do Lalur, para fins de elaboração da demonstração do 
resultado ajustado do período em curso, não cabendo nenhum registro na Parte B do 
livro. 
(art.28 e 42 da IN SRF nº 390/2004) 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
20 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
CARACTERÍSTICAS 
Escrituração mediante utilização de processamento eletrônico de dados. 
Observância, no sistema de escrituração eletrônica, dos mesmos requisitos exigidos para 
o livro tradicional. 
(art. 18 da Lei nº 8.218/91, incorporado no art. 263 do RIR/99) 
(Portaria Cosif nº 13/95 (Decisões nºs 323/97 e 405 a 409/98)) 
.(IN SRF n° 28/78, nº 68/95). 
 
5.1. MODELO 
• O livro deve conter as folhas numeradas tipograficamente de forma seqüencial e 
contínua, dividido em duas partes distintas (cada uma delas contém 50% das 
folhas) reunidas em um só volume encadernado. 
 
a) Parte A, destinada aos lançamentos de ajustes do lucro líquido do período-base 
(adições, exclusões e compensações) em ordem cronológica, folha após folha, 
sem intervalos nem entrelinhas encerrados período a período, com a 
transcrição da demonstração do lucro real completando-se com a assinatura do 
responsável pela pessoa jurídica e de contabilista legalmente habilitado; 
 
b) Parte B (cuja numeração é seqüencial à da Parte A), destinada exclusivamente 
ao controle dos valores que devam influenciar a determinação do lucro real de 
períodos-base futuros e não constem da escrituração comercial utilizando-se 
uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado; 
 
c) Completada a utilização das páginas destinadas a uma das partes do livro, a 
outra parte deve ser encerrada, mediante cancelamento das páginas não 
utilizadas, prosseguindo a escrituração, integralmente, no livro subseqüente. 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
21 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
DISPENSA DE AUTENTICAÇÃO 
 
O LALUR não precisa ser autenticado por qualquer órgão oficial. 
Entretanto, é exigido que este livro contenha, respectivamente, na primeira e na última 
pagina os termos de abertura e encerramento com identificação do contribuinte (firma ou 
razão social, número e data do arquivamento dos atos constitutivos no órgão de registro 
competente e número do CNPJ). 
 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
22 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
CONCEITO DE LUCRO REAL 
 
Lucro Real é o lucro líquido ajustado (no LALUR) pelas adições, exclusões ou 
compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária. 
(arts. 193 195 e 196 do RIR/94 e arts. 247,249 e 250 do RIR/99). 
 
 
 O lucro líquido é a soma algébrica do lucro operacional, dos resultados não 
operacionais, das participações, e deve ser determinado na escrituração mercantil, com 
observância dos preceitos da lei comercial. 
(art. 194 do RIR/94). 
 
A determinação do lucro real deve ser precedida da apuração do lucro líquido de cada 
período-base (na escrituração mercantil), com observância das disposições das leis 
comerciais. No Livro de apuração do Lucro Real (Lalur), serão feitos os ajustes tratados a 
seguir. 
(arts. 247 e 262 do RIR/99). 
Comentários: 
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
23 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 
Os prejuízos fiscais de períodos base anteriores poderão ser compensados com o lucro 
real apurado , respeitado o teto máximo de 30% do lucro real; 
 
Notas: 
1. somente podem compensar prejuízos fiscais às pessoas jurídicas que mantiverem 
os livros e documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do 
montante do prejuízo fiscal utilizado para compensação, e; 
 
2. os prejuízos fiscais apurados em períodos nos quais a empresa foi tributada pelo 
lucro real, sendo inadmissível compensar prejuízos de períodos nos quais a 
empresa submeteu-se à tributação pelo lucro presumido, ainda que esses valores 
tenham sido apurados no LALUR. 
 
FALTA DA ESCRITURAÇÃO 
 
A falta de escrituração do LALUR pode justificar o arbitramento do lucro pela autoridade 
fiscal. 
(art.1º, § único, alínea a, IN SRF nº 79/93) 
 
Comentários:____________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
24 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
Caso Prático: 
Com os dados a seguir, apurar o IRPJ, CSLL e Escriturar o Lalur da empresa XYZ, 
sabendo-se que: 
1) A empresa apresenta resultado contábil (lucro líquido) em 31/12/X2 de R$ 
2.500.000,00; 
2) Efetuou recolhimentos por estimativa de: 
2.1 – CSLL – R$ 380.000,00 
2.2 – IRPJ – R$ 540.000,00 
 
3) Prejuízos fiscais apurados nos exercícios X0 e X1 de: 
3.1. – X0 – R$ 900.000,00 
3.2. – X1- R$ 600.000,00 
 
4) Auto de Infração em 31/01/X2 no valor de R$ 15.000,00 sendo: 
• Multa (Conta 4801.01) - R$ 10.000,00 
 
5) Despesas mensais de depreciações de veículos (Conta 4801.04) de uso dos 
diretores no valor de – R$ 6.000,00 (Total do ano 72.000,00); 
 
6) Contabilização em Despesas de viagens (4402.01) valores constantes na conta 
Adiantamento de Despesas de Viagens sem condições de análise. 
 
• Em 20.12.X2 – 1.200,00 
 
7) Despesas não comprovadas (4801.05) em 20.12.X2 - R$ 1.200,00; 
(*) 4801.03 – Pagamentos a Beneficiários não identificados (DARF – 5217) – art. 674 e 
675 do RIR/99. 
 
8) Despesas com Doação (4801.06) de R$ 1.000,00 para Maria da Silva conforme 
recibo de 23.12.X2; 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
25 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
9) Despesas de depreciação apropriadas mensalmente relativa aos bens constantes 
do imobilizado operacional com custo de aquisição de R$ 1.200.000,00 em 
31.12.X0 sobre os quais foi efetuado o Teste de Recuperabilidade dos Ativos 
“Impairment” em 31.12.X1 chegando-se ao valor de R$ 810.000,00 com a vida útil 
reduzida para 6 (seis) anos. 
 
 Item Valor Original Depreciação normal Depreciação 
 Máquinas e (31.12.X0) (art.310 do RIR/99) (CPC 01) 
Equipamentos 1.200.000,00 120.000,00 180.000,00 
 
 
10) Receita de Bruta de Vendas (Faturamento) em 31.12.X2 no total de R$ 
20.000.000,00 dos quais R$ 2.000.000,00 somente foram recebidos pelos clientes 
em 04.01.X3 conforme canhotos. (CPC 30) 
 
11) Aquisição de investimentos no ano de X1 nas empresas B e C conforme a seguir: 
Empresa B 
• Patrimônio Líquido em 31/12/X1 R$ 1.000.000,00 
• Aquisição de 30% com pagamento de R$ 420.000,00 
• Patrimônio líquido em 31/12/X2 R$ 800.000,00 
• Amortização de ágio em 10 anos. 
Empresa C 
• Patrimônio Líquido em 31/12/X1 R$ 600.000,00 
• Aquisição de 40% com pagamento de R$ 200.000,00 
• Patrimônio líquido em 31/12/X2 R$ 720.000,00 
• Amortização do deságio em 10 anos. 
12.1 – Resultado negativo na equivalência patrimonial – 4801.10 
12.2- Resultado positivo na equivalência patrimonial – 4801.11 
12.3 - Despesas com amortização de ágio– 4801.12 
12.4 – Receita com amortização de deságio – 4801.13 
 
12) Despesas com PAT no exercício: R$ 300.000,00 equivalente a 81.000 refeições 
servidas ( 450 funcionários x 180 dias úteis). 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
26 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
 
 
do 
 
 
Estado do Rio de Janeiro 
 
 
 
ESCRITURAÇÃO DO LALUR 
 
 
Expositor: Alberto Gonçalves 
www.agmcontadores.com.br 
 
 
2013 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
27 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
1 
REGISTRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL 
No. de Ordem 01 
 
TERMO DE ABERTURA 
 
 Contêm este livro 50 (Cinqüenta) folhas numeradas eletronicamente, do número 01 ao número 
50, e servirá para o lançamento das operações próprias do estabelecimento do contribuinte 
abaixo identificado: 
Nome: X Y Z 
Endereço: Avenida Rio Branco, número 2.965 - Bairro Centro. 
Município: Rio de Janeiro - Estado: Rio de Janeiro 
Inscrição Estadual número: **.***.*** 
C.N.P.J.MF número: **.***.***/0001-** 
Registrado na Junta Comercial sob o número: 
 
 
Rio de Janeiro, de de 
 
 
Diretor Contador 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
28 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
29 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
3 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
30 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
4 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
31 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
5 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
32 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
6 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
33 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
7 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
34 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 8 
 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições ExclusõesConselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
35 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
 9 
 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
36 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
10 
Empresa: X Y Z 
C.N.P.J: **.***.***/0001-** 
 
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
 
DATA HISTÓRICO Adições Exclusões 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Conselho Regional de Contabilidade 
do Estado do Rio de Janeiro Escrituração do LALUR 
37 
_________________________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
 
50 
REGISTRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL 
No. de Ordem 
 
 
 
 
TERMO DE ENCERRAMENTO 
 
 Contém este livro 50 (Cinqüenta) folhas numeradas eletronicamente, do número 01 ao número 
50 que serviu para o lançamento das operações próprias do estabelecimento do contribuinte 
abaixo identificado: 
Nome: X Y Z 
Endereço: Avenida Rio Branco , número 1965 - Bairro Centro . 
Município: Rio de Janeiro - Estado: Rio de Janeiro 
Inscrição Estadual número: **.***.*** 
C.N.P.J.MF número: **.***.***/0001-** 
Registrado na Junta Comercial sob o número: 
 
 
Rio de Janeiro, de dezembro de 
 
 
Diretor Contador