Lucro Real Alberto Goncalves

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Conselho Regional de Contabilidade do 
Estado do Rio de Janeiro 
 
 
 
 
 
LUCRO REAL 
 
(Leis nºs. 11.638/2007, 11.941/2009 e 12.973/2014 e 
Instrução Normativa nº 1.515/2014) 
 
 
 
 
 
Expositor: Alberto Gonçalves 
contato@agmcontadores.com.br 
 
 
 
 
 
 
2017 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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LUCRO REAL 
 (Pessoas Jurídicas Obrigadas) 
IN.1.515/2016 
 
 
Art. 22. Estão obrigadas ao regime de tributação com base no lucro real as pessoas 
jurídicas: 
 
I - cuja receita total, no ano-calendário anterior, tenha excedido o limite de R$ 
78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhões e 
quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses do período, quando inferior a 12 
(doze) meses; 
 
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de 
desenvolvimento, agências de fomento, caixas econômicas, sociedades de crédito, 
financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de 
títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, 
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros 
privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; 
 
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 
 
IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à 
isenção ou redução do imposto; 
 
V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime 
de estimativa; 
 
Comentários 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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LUCRO REAL 
 (Pessoas Jurídicas Obrigadas) 
 
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de 
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração 
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas 
mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); 
 
VII - que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do 
agronegócio. 
§ 1º Considera-se receita total, o somatório: 
a) da receita bruta mensal; 
b) das demais receitas e ganhos de capital; 
c) dos ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de renda 
variável; 
d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicações financeiras de renda fixa; 
e) da parcela das receitas auferidas nas exportações às pessoas vinculadas ou 
aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já apropriado na escrituração 
da empresa, na forma prevista na Instrução Normativa RFB nº 1.312, de 28 de dezembro 
de 2012. 
§ 2º A obrigatoriedade a que se refere o inciso III do caput não se aplica à 
pessoa jurídica que auferir receita de exportação de mercadorias e da prestação direta de 
serviços no exterior. 
§ 3º Para fins do § 2º, não se considera direta a prestação de serviços realizada 
no exterior por intermédio de filiais, sucursais, agências, representações, coligadas, 
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam 
assemelhadas. 
§ 4º Estão obrigadas ao regime de tributação do lucro real as pessoas jurídicas 
que explorem a atividade de compras de direitos creditórios, ainda que se destinem à 
formação de lastro de valores mobiliários (securitização). 
 
Comentários 
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APURAÇÃO ANUAL DO LUCRO REAL 
(Instrução Normativa 1.515/2014) 
 
Art. 23. O imposto devido sobre o lucro real de que trata o § 6º do art. 2º será calculado 
mediante a aplicação da alíquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, sem 
prejuízo da incidência do adicional previsto no § 3º do mesmo artigo. 
 
§ 1º A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido 
com observância das leis comerciais. 
 
§ 2º Considera-se lucro real o lucro líquido do período-base, ajustado pelas 
adições prescritas e pelas exclusões ou compensações autorizadas pela legislação do 
imposto sobre a renda. 
 
 
Comentários 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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§ 3º Observado o disposto no § 4º do art. 2º, para efeitos de determinação do 
saldo do imposto a pagar ou a ser restituído ou compensado, a pessoa jurídica poderá 
deduzir do imposto devido o valor: 
 
a) dos incentivos fiscais de dedução do imposto, observados os limites e prazos 
fixados na legislação vigente; 
 
b) dos incentivos fiscais de redução e isenção do imposto, calculados com base 
no lucro da exploração; 
c) do imposto sobre a renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas 
computadas na determinação do lucro real; 
d) do imposto sobre a renda calculado na forma prevista nos arts. 4º, 5º e 10, 
pago mensalmente. 
§ 4º Para efeitos de determinação dos incentivos fiscais de dedução do imposto, 
serão considerados os valores efetivamente despendidos pela pessoa jurídica. 
 
 
Comentários 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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LUCRO REAL 
(Base de Cálculo do IRPJ) 
Com os Efeitos da Lei nº 12.973/2014 
 
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Leis 6.404/1976 e 11.638/2007) 
 
(+) Adições (Societárias e Fiscais) 
(-) Exclusões (Societárias e Fiscais) 
_______________________________________________________________________ 
 
(=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal 
 
(-) Compensação de PNO 
 
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais – Controlados na Parte B do Lalur 
 
(=) Lucro Real / Prejuízo Fiscal 
 
Decreto 1.598/77, art.6º, Lei nº 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1º, RIR/99 – Arts. 247 e 
248,Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X) 
 
 
Comentários: 
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LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO 
(Base de Cálculo da CSLL) 
Com efeitos da Lei nº 12.973/2014 
 
 
(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A) 
 
(+) Adições (Societárias e Fiscais) 
(-) Exclusões (Societárias e Fiscais) 
 
______________________________________________________________________ 
 
(=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa 
 
(-) Compensação da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur 
______________________________________________________________________ 
 
(=) Lucro Líquido Ajustado 
 
(IN 390/04 – art. 37, Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24 da Lei nº 12.973/14, e arts.75 e 
117 (inc.x) e 119 e IN.1.515/14) 
 
 
 
Comentários: 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
 
 
Da Data da Adoção Inicial 
Art. 160. A data da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 e incisos I a VI, VIII e X do caput 
do art. 117 da Lei nº 12.973, de 2014, será 1º de janeiro de 2014 para as pessoas 
jurídicas optantes nos termos do art. 75 da referida Lei, disciplinado pela Instrução 
Normativa RFB nº 1.469, de 28 de maio de 2014, e 1º de janeirode 2015 para as não 
optantes. 
 
Da Neutralidade Tributária 
Art. 161. Para as operações ocorridas anteriormente à data da adoção inicial, permanece 
a neutralidade tributária estabelecida nos arts. 15 e 16 da Lei nº 11.941, de 2009, e a 
pessoa jurídica deverá proceder, nos períodos de apuração a partir dessa data, aos 
respectivos ajustes na base de cálculo do imposto sobre a renda, observado o disposto 
nos arts. 163 a 169. 
 
Parágrafo único. Os ajustes de adição e exclusão na determinação do lucro real 
controlados pelas subcontas de que tratam os arts. 163 a 169 têm como objetivo manter a 
neutralidade tributária prevista no caput. 
 
 
Nota. 
 O contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, que não mantiver 
escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as 
demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal terá seu lucro arbitrado. 
(art. 47 da Lei nº 8.891/95) 
 
Comentários 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
 
 
Da Diferença a Ser Adicionada - Ativo 
Art. 164. A tributação da diferença positiva verificada na data da adoção inicial entre o 
valor de ativo na contabilidade societária e no FCONT, a que se refere o caput do art. 
163, poderá ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferença em subconta 
vinculada ao ativo. 
§ 1º A diferença de que trata o caput será registrada a débito na subconta em 
contrapartida à conta representativa do ativo. 
§ 2º O valor registrado na subconta será baixado à medida que o ativo for 
realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa. 
§ 3º No caso de ativo depreciável, amortizável ou exaurível, em que o controle é 
feito com a utilização de uma subconta para cada conta conforme disposto no § 2º do art. 
169, a baixa relativa à depreciação, amortização ou exaustão a que se refere o § 2º será 
feita na subconta vinculada à conta de depreciação acumulada, amortização acumulada 
ou exaustão acumulada. 
§ 4º Caso o valor realizado do ativo seja dedutível, o valor da subconta baixado 
conforme o § 2º deverá ser adicionado ao lucro líquido na determinação do lucro real no 
período de apuração relativo à baixa. 
§ 5º Caso seja indedutível, o valor realizado do ativo, incluído o valor da 
subconta baixado conforme o § 2º, deverá ser adicionado ao lucro líquido na 
determinação do lucro real no período de apuração relativo à realização. 
§ 6º Alternativamente ao disposto nos §§ 1º a 5º, o contribuinte poderá 
evidenciar a diferença de que trata o caput por meio da utilização de 2 (duas) subcontas: 
 
 
 
Comentários 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
(O Controle por Subcontas Distintas e os seus Efeitos) 
 
Art. 169. As subcontas de que tratam os arts. 163 a 168 serão analíticas e registrarão os 
lançamentos contábeis das diferenças em último nível. 
§ 1º A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a 
que a subconta está vinculada resultará no valor do ativo ou passivo mensurado de 
acordo com as disposições da Lei nº 6.404, de 1976. 
§ 2º No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta, tais 
como bens depreciáveis, o controle das diferenças deverá ser feito com a utilização de 
uma subconta para cada conta. 
§ 3º No caso de ativo ou passivo reconhecido na data da adoção inicial na 
contabilidade societária, mas não reconhecido no FCONT, a subconta poderá ser a 
própria conta representativa do ativo ou passivo que já evidencia a diferença. 
§ 4º No caso de ativo ou passivo representado por mais de uma conta, caso uma 
dessas contas conste na data da adoção inicial na contabilidade societária, mas não 
conste no FCONT, tal como perda estimada por redução ao valor recuperável de ativo, a 
subconta poderá ser a própria conta que já evidencia a diferença. 
§ 5º No caso de ativo ou passivo não reconhecido na data da adoção inicial na 
contabilidade societária, mas reconhecido no FCONT, a diferença deverá ser controlada 
na Parte B do Lalur. 
§ 6º No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo 
com a natureza desses, a subconta poderá se referir ao mesmo grupo de ativos ou 
passivos, desde que haja livro razão auxiliar que demonstre o detalhamento 
individualizado por ativo ou passivo. 
§ 7º O livro razão auxiliar de que trata o § 6º será transmitido ao Sped. 
§ 8º O controle por meio de subcontas de que trata este Capítulo dispensa o 
controle dos mesmos valores na Parte B do Lalur. 
§ 9º Cada subconta deve se referir a apenas uma única conta de ativo ou 
passivo, e cada conta de ativo ou passivo referir-se-á a apenas uma subconta. 
§ 10. O conjunto de contas formado pela conta analítica do ativo ou passivo e as 
subcontas correlatas receberá identificação única no Sped, que não poderá ser alterada 
até o encerramento contábil das subcontas. 
 
 
Comentários 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
(Contratos de Leasing em Arrendamento) 
 
Art. 171. A diferença negativa, verificada na data da adoção inicial, entre o valor de ativo 
diferido na contabilidade societária e no FCONT, somente poderá ser excluída do lucro 
líquido na determinação do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente essa 
diferença em subconta vinculada ao ativo 
§ 1º No caso de ativo diferido não reconhecido na data da adoção inicial na 
contabilidade societária, mas reconhecido no FCONT, a diferença deverá ser controlada 
na Parte B do Lalur. 
§ 2º A diferença a que se refere este artigo poderá ser excluída em cada período 
de apuração proporcionalmente à parcela equivalente à amortização do ativo diferido de 
acordo com as normas e critérios tributários vigentes em 31 de dezembro de 2007. 
 
 
 
Comentários 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
(Contratos de Leasing em Arrendamento) 
 
Art. 172. Para os contratos de arrendamento mercantil em curso na data da adoção inicial, 
nos quais haja transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade 
do bem arrendado, não se aplica o controle por subcontas de que tratam os arts. 163 a 
169, devendo, a partir da data da adoção inicial, ser observado o tratamento tributário 
previsto nesta Instrução Normativa. 
 
Parágrafo único. O disposto no caput aplica-se, inclusive, aos contratos não tipificados 
como arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como 
arrendamento mercantil por força de normas contábeis e da legislação comercial. 
 
 
 
Comentários 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
(Participações em Coligadas e Controladas) 
 
Art. 173. Na data da adoção inicial, as participações societárias de caráter permanente 
serão avaliadas de acordo com a Lei nº 6.404, de 1976. 
§ 1º No caso de participação societária avaliada pelo valor de patrimônio líquido, 
as determinações do art. 92, exceto os §§ 2º a 8º, deverão ser observadas. 
§ 2º Eventuais diferenças na data da adoção inicial entre o valor da participação 
societária na contabilidade societária e no FCONT não serão adicionadas ou excluídas na 
determinação do lucro real. 
 
 
 
Comentários 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
(CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOSPÚBLICOS) 
 
Art. 174. No caso de contrato de concessão de serviços públicos, o contribuinte deverá: 
I - calcular o resultado tributável do contrato de concessão acumulado até a data 
da adoção inicial, considerando os métodos e critérios vigentes em 31 de dezembro de 
2007; 
II - calcular o resultado tributável do contrato de concessão acumulado até a data 
da adoção inicial, considerando as disposições desta Instrução Normativa e da Lei 
nº 6.404, de 1976; 
III - calcular a diferença entre os valores referidos nos incisos I e II do caput; e 
IV - adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferença referida no inciso III 
do caput na apuração do lucro real em quotas fixas mensais durante o prazo restante de 
vigência do contrato. 
§ 1º A partir da data da adoção inicial, o resultado tributável de todos os 
contratos de concessão de serviços públicos será determinado considerando-se as 
disposições desta Instrução Normativa e da Lei nº6.404, de 1976. 
§ 2º A diferença determinada conforme o inciso III do caput deverá ser controlada 
na Parte B do Lalur. 
§ 3º O contribuinte deverá conservar os documentos comprobatórios da 
diferença determinada conforme disposto no inciso III do caput, enquanto os períodos de 
apuração abrangidos pelo contrato estiverem sujeitos a verificação por parte da Secretaria 
da Receita Federal do Brasil. 
 
 
 
Comentários 
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AJUSTES NECESSÁRIOS A PARTIR DE 2015 
(CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS) 
 
Art. 175. A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá elaborar demonstrativo 
das diferenças verificadas na data da adoção inicial entre os elementos do ativo, do 
passivo e do patrimônio líquido constantes na contabilidade societária e no FCONT. 
§ 1º Para cada conta de último nível que apresente diferença, a pessoa jurídica 
deverá informar: 
I - o código da conta; 
II - a descrição da conta; 
III - o saldo da conta na ECD; 
IV - o saldo da conta no FCONT; 
V - o valor da diferença de saldos; 
VI - no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferença: 
a) é controlada por subconta; 
b) é controlada por subconta, mas na forma prevista nos §§ 3º e 4º do art. 169; 
c) não é controlada por subconta, mas é controlada na forma prevista no § 5º do 
art. 169; ou 
d) não é controlada por subconta porque não haverá ajustes decorrentes das 
diferenças na forma prevista nos arts. 163 a 168, tais como nas participações em 
coligadas e controladas de que trata o art. 173 e nos contratos de concessão de serviços 
públicos de que trata o art. 174; 
VII - o código da subconta, nas hipóteses previstas nas alíneas “a” e “b” do inciso 
VI; e 
VIII - a descrição da subconta. 
§ 2º O demonstrativo de que trata o caput será informado no Lalur. 
 
 
 
Comentários 
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ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL – ECF 
 (LALUR-LACS-DIPJ) 
Data limite para transmissão: último dia útil de setembro do ano seguinte. 
 
 
EMPRESAS OBRIGADAS 
Nota 1 - A partir do ano-calendário de 2014, todas as pessoas jurídicas, inclusive as 
equiparadas, deverão apresentar a ECF de forma centralizada pela matriz. 
 
Nota 2 – As empresas não optantes pela adoção antecipada dos efeitos da Lei nº 
12.973/14 permanecerão no contexto da neutralidade tributária ou seja utilização do 
RTT. 
 
Nota 3 - As pessoas jurídicas que forem sócias ostensivas de SCP deverão transmitir 
a ECF individualizada para cada SCP. 
(IN RFB nº 1.422/13) 
 
 
Comentários 
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____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________Expositor: Alberto Gonçalves 
17 
 
LUCRO REAL – TRIMESTRAL OU ANUAL. 
 
As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real poderão determinar o lucro com base no 
balanço anual levantado em 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanços ou 
balancetes intermediários mensais ou trimestrais em conformidade com a Lei nº. 
9.430/96. 
 
 
TRIMESTRAL 
 O período de apuração encerra-se em: 
 31 de março 
 30 de junho 
 30 de setembro e, 
 31 de dezembro 
 
ANUAL 
 O período de apuração encerra-se em 31 de dezembro 
 
Conceito: 
É à base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contábeis 
e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. 
 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
18 
FORMAS DE APURAÇÃO 
Quando não obrigatório o enquadramento no Lucro Real, fica a critério da empresa, a 
opção de adoção do regime de tributação que melhor lhe convier. 
 
IRPJ TRIMESTRAL - nessa opção, é considerado o trimestre de forma isolada como 
base para cálculo do imposto de renda, devendo ser observado o limite de 30% para 
compensação de prejuízos fiscais gerados no(s) trimestre(s) anterior(s). 
 
Nota: O imposto de renda trimestral real é considerado definitivo, não cabendo, portanto 
apurar diferença (a pagar ou a compensar) no ajuste anual. 
(art.220 e 222 do RIR/99) 
 
Sistemática de Apuração do Lucro Real 
 (+) Lucro líquido contábil antes do IRPJ 
(+) Adições 
(-) Exclusões 
(=) Lucro Real do Período-Base 
(-) Compensações de Prejuízos Fiscais (Limitada a 30% do Lucro Real apurado) 
(=) Lucro Real (Se positivo) 
(=) Prejuízo Fiscal (Se negativo) 
(x) Alíquota (s) do IRPJ 
(=) IRPJ devido 
(-) IRRF sobre Serviços Prestados 
(=) IRPJ a Pagar 
 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
19 
Exemplo: Determinada empresa optante pelo Lucro Real Trimestral apresentou os 
seguintes dados ao longo do exercício de X2, sabendo-se que a mesma têm Prejuízos 
Fiscais registrados na Parte B do Lalur no valor de R$ 20.000,00 : 
 
1º.Trimestre - Prejuízo Fiscal R$ 80.000,00 
2 º.Trimestre – Lucro Real R$ 30.000,00 
3º.Trimestre – Lucro Real R$ 50.000,00 
4º. Trimestre – Lucro Real R$ 100.000,00 
 
Demonstração da Base de Cálculo do IRPJ: 
 
1º .Trimestre/X2 
Prejuízo Fiscal---------------------------------------------->R$ 80.000,00 
 
2 º.Trimestre/X2 
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 30.000,00 
(-) Compensação de 30% ------------------------------->R$ 9.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ ---------------------------> R$ 21.000,00 
 
3º. Trimestre/X2 
Lucro Real --------------------------------------------------> R$ 50.000,00 
(-) Compensação de 30% ------------------------------->R$ 15.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ --------------------------->R$ 35.000,00 
 
4º .Trimestre/X2 
Lucro Real---------------------------------------------------> R$ 100.000,00 
(-) Compensação de 30% -------------------------------> R$ 30.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ ---------------------------->R$ 70.000,00 
 
Desta forma, podemos afirmar que o saldo de prejuízos fiscais que deverão contar na 
Parte B do Lalur será de ? R$_________________________ 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
20 
IRPJ ANUAL 
Nessa opção, é considerado o número de meses de forma acumulada não cabendo 
observar o limite de 30% para compensar prejuízos fiscais gerados no decorrer no ano 
calendário. 
(art.221 a 231 do RIR/99) 
 
Exemplo: 
Determinada empresa que apura o Lucro Real Anual apresenta os seguintes dados 
relativos ao primeiro quadrimestre de X1, sabendo-se que a mesma têm registrado na 
Parte B do Lalur o valor de R$ 420.000,00 relativos a Prejuízos Fiscais de períodos 
anteriores. 
 
Janeiro – Lucro Real – R$ 80.000,00 
Fevereiro – Lucro Real – R$ 100.000,00 
Março – Lucro Real – R$ 160.000,00 
Abril – Prejuízo Fiscal – R$ 100.000,00 
 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
21 
Com os dados acima vamos apurar a base cálculo do IRPJ (acumulado) nos meses de 
janeiro, fevereiro, março e abril. 
Janeiro 
Lucro Real -------------------------------------------> 80.000,00 
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais -------> 24.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ --------------------> 56.000,00 
 _______________________________________________________ 
Fevereiro 
Lucro Real -------------------------------------------> 180.000,00 
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais -------> 54.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ --------------------> 126.000,00 
_______________________________________________________ 
Março 
Lucro Real -------------------------------------------> 160.000,00 
(-) Compensação de Prejuízos Fiscais -------> 48.000,00 
(=) Base de Cálculo do IRPJ -------------------->112.000,00 
_______________________________________________________ 
 
Abril 
Prejuízo Fiscal -------------------------------------------> 100.000,00 
Neste caso não haverá Base de Cálculo para o IRPJ. 
 
Obs: Os valores contabilizados a título de IRPJ deverão ser revertidos para o Ativo 
Circulante. 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
22 
IRPJ MENSAL ESTIMADO 
 Nessa opção, é considerado o mês de forma independente para a obtenção e 
recolhimento do imposto, sendo este(s) valor(s) considerado(s) antecipação (s) do devido. 
 
Nota: 
O IR mensal deverá/poderá ser pago sobre: 
o lucro estimado mensal, ou 
o lucro real mensal acumulado 
(art.221 a 231 do RIR/99) 
 
 
Nota: A opção da escolha da forma de pagamento será irretratável para todo o ano 
calendário. 
 
 Data da opção: 
 IRPJ mensal estimado 
 28/02 - DARF e DCTF 
 IRPJ trimestral real => 30/04 (DARF e DCTF) 
 
(art. 232 do RIR/99) 
 
IR MENSAL ESTIMADO 
Como apurar: 
 Identificar a atividade operacional da empresa 
 Aplicar o % específico sobre a atividade 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
23 
 
DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO 
O lucro presumido será determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de 
mercadorias e/ou produtos e/ou de prestação, apurada em cada trimestre, os percentuais 
constantes da tabela seguinte, conforme a atividade geradora. 
(arts. 518 e 519, parágrafo único, do RIR/99) 
(arts. 3º, §§ 1º e 2º, e 36, I, da IN SRF nº. 93/97) 
 
 
N.º ESPÉCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA % 
 
1 
 Revenda para consumo de combustíveis (petróleo, álcool etílico 
carburante e gás natural). 
 
1,6% 
 
 
 
 
2 
 
 Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustíveis) 
 Transporte de cargas 
 Serviços hospitalares 
 Atividade rural 
 Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante 
 Construção por empreitada com emprego de materiais próprios 
 Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços) para a qual não 
esteie previsto percentual específico. 
 
 
 
 
 
8% 
 
 
3 
 
 Serviços de transporte (exceto o de cargas) 
 Serviços (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de 
profissão regulamentada, cuja receita bruta anual não seja superior a R$ 
120.000,00) 
 Instituições financeiras e as entidades a elas equiparadas 
 
 
16% 
 
 
 
 
4 
 Serviços em geral, para os quais não esteja previsto o percentual 
específico, inclusive os prestados por sociedades civis de profissão 
regulamentada 
 Intermediação de negócios 
 Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direito de 
qualquer natureza. 
 Factoring 
 Construção para administração ou empreitada unicamente de mão de 
obra 
 
 
 
 
32% 
 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
24 
ADIÇÕES 
(+) Demais receitas (não operacionais); 
(+) Ganhos de capital; 
(+) Resultados positivos (não operacionais); 
(=) (Base de cálculo do imposto de renda estimado) 
(art.223 a 225 do RIR/99) 
 
Não se incluem na base de cálculo do imposto de renda apurado 
1) Vendas canceladas e ou devolvidas; 
2) Descontos incondicionais constantes das notas fiscais; 
3) Imposto sobre produtos industrializados; 
4) ICMS substituição tributária; 
5) Lucros ou dividendos recebidos; 
6) Resultado positivo da equivalência patrimonial; 
7) Recuperação de despesas; 
8) Reversão de provisões; 
9) Receitas provenientes de atividade incentivada; 
10) Juros sobre capital próprio auferido. 
(art.224, parágrafo .único, do RIR/99) 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
25 
ALÍQUOTAS DO IRPJ 
A alíquota do IRJ é de 15% ,aplicável tanto sobre o Lucro Real Trimestral , Anual ou com 
base na Estimativa. 
(art.541 do RIR/99) 
 
Alem do imposto de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro realapurado, as empresas 
estão sujeitas ao adicional de 10%, de acordo com as seguintes normas. 
(art.542 do RIR/99) 
 
I - as empresas que apuram o lucro real trimestralmente, fechando, para efeitos fiscais, 
balancetes trimestrais definitivos (isolados), estão sujeitas ao adicional de 10% sobre a 
parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00; 
 
II - as empresas que apuram o lucro real anualmente , por terem optado pelo pagamento 
do IRPJ Mensal Estimado, estão sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela: 
 
a) do lucro real anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00; 
 
b) do lucro real do período em curso, apurado com base em balanço ou balancete de 
suspensão ou redução, que ultrapassar o valor resultante da multiplicação de R$ 
20.000,00 pelo número de meses envolvidos na apuração (ex. para o lucro real 
acumulado relativo ao período janeiro a maio, o adicional incidirá sobre a parcela 
que exceder a: R$ 20.000,00 x 5 = R$ 100.000,00); 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
26 
Como calcular: 
IRPJ MENSAL 
 Base de cálculo do IR estimado (x) alíquota de 15% 
= IRPJ a pagar 
 
IRPJ ADICIONAL FEDERAL MENSAL 
 (+) Base de cálculo do IR estimado 
 (-) Parcela isenta R$ 20.000,00 
 = Base de cálculo do adicional federal 
 (x) Alíquota de 10% 
 = IRPJ adicional a pagar 
(art .222 do RIR/99) 
 
DEDUÇÕES DO IR MENSAL ESTIMADO 
(+) IR Estimado 
(+) IR Adicional 
(-) Operações de Caráter Cultural e Artístico 
(-) Programa de Alimentação ao Trabalhador(4%) 
(-) Desenvolvimento Tecnológico Industrial / Agropecuário 
(-) Atividade de Caráter Desportivo 
(-) Isenção de Empresas Estrangeiras de Transporte 
(-) Isenção e Redução do Imposto 
(-) Redução por Reinvestimento 
(-) Valor Remuneração da Prorrogação Licença-Maternidade (Lei nº. 11.770/2008) 
(-) Imposto Pago no Exterior s/Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital 
(-) Imposto de Renda Retido na Fonte 
(-) IR Retido na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações Federais (Lei nº 
9.430/1996) 
(-) IR Retido na Fonte por Demais Entidades da Administração Pública Federal (Lei 
nº 10.833/2003) 
(-) Imposto Pago Incidente s/ Ganhos no Mercado de Renda Variável 
(-) Imposto de Renda Pago por Estimativa 
(-) Parcelamento Formalizado por IR sobre a Base de Cálculo Estimada 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
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IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE NOTAS FISCAIS DE SERVIÇOS 
PRESTADOS: 
Para um controle efetivo, recomenda-se que o valor do imposto de renda retido na fonte 
nos serviços prestados seja contabilizado em contas contábeis específicas no ativo 
circulante no momento da emissão da Nota Fiscal, e no momento da apuração, seja 
demonstrado em papel de trabalho e contabilizado a débito do passivo circulante. 
 
 
9.1. O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE SOBRE SERVIÇOS PRESTADOS 
PARA ÓRGÃOS PÚBLICOS GOVERNAMENTAIS 
O Imposto de Renda Retido na Fonte sobre serviços prestados para os órgãos públicos 
deverão ser apropriados pelo regime de caixa, visto que poderão ocorrer divergências na 
retenção do imposto pelo órgão. 
(art.409 do RIR/99) 
 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
28 
PROGRAMA DE ALIMENTAÇÃO AO TRABALHADOR 
O total das despesas com Ticket Refeição ou Cesta Básica ou Cozinha Industrial terá sua 
dedutibilidade normal na empresa, sendo que o valor deverá ser transportado para a parte 
B do Lalur, onde será demonstrada a apropriação do percentual permitido e observado o 
valor de R$ 1,99 estabelecido pelo legislador como limite legal. 
 
OBS. 
1 - Caso haja excesso ao limite, sua compensação poderá se dar até o final do exercício. 
(IN-93/97, art.9º) 
 
2 - No caso de a empresa fornecer Cesta Básica, a mesma deverá estar inscrita no 
Programa de Alimentação ao Trabalhador de acordo com o DL. 05/91, sob pena de vir a 
ser tratada como salário indireto, inclusive com incidência dos encargos . Como solução 
temporária deverá solicitar ao fornecedor das Cestas Básicas, o valor individual de cada 
uma na Nota Fiscal. 
 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017________________________________________________________________________________
Expositor: Alberto Gonçalves 
29 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL MENSAL ESTIMADA 
(+) Receita Bruta Mensal da Atividade Empresarial 
(x) Percentual de 12% ou 32% 
(=) Subtotal 
(+) Ganhos de Capital 
(+) Rendimentos de Aplicações Financeiras (Renda Fixa ou Variável) 
(+) Demais Receitas não Operacionais 
(+) Resultados Positivos (Não Operacionais) 
(=) Base de Cálculo da Contribuição Social Estimada 
(x) Alíquota de 9% 
(-) Contribuição Social Retida na Fonte na prestação de serviços (*) 
(=) Contribuição Social Mensal Estimada a Pagar 
 
(art.30 da Lei no.9430/96 e Art.6º da MP.2113-26/00 e MP 22/02) 
 
Comentários 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
30 
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL RETIDA NA FONTE NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 
 
(-) CSLL Retida na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações Federais (Lei nº 9.430/1996, art. 64) 
 
(-) CSLL Retida na Fonte pelas Demais Entidades da Administração Pública Federal (Lei n° 10.833/2003, 
art. 34) 
 
(-) CSLL Retida na Fonte por Pessoas Jurídicas de Direito Privado (Lei n° 10.833/2003, art. 30) 
 
(-) CSLL Retida na Fonte por Órgãos, Autarquias e Fundações dos Estados, Distrito Federal e Municípios 
(Lei n° 10.833/2003, art. 33) 
 
Anotações 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
31 
Caso prático. 
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acréscimos (ESTIMATIVA) para o 
mês de janeiro de X1 a partir dos dados a seguir: 
01 Receita de Venda de Produtos – Faturada (*) 5.500.000,00 
02 ICMS incidente s/vendas(Constante na NF) 
 
950.000,00 
03 ICMS-ST incidente (Constante na NF) 
 
50.000,00 
04 IPI incidente(Constante na NF) 
 
500.000,00 
 Receita Bruta de Venda de Produtos 5.500.000,00 
 
 05 Receita de revenda de Mercadorias 1.050.000,00 
06 ICMS incidente s/vendas(Constante na NF) 
 
190.000,00 
 Receita Bruta de Revenda de Mercadorias 1.050.000,00 
 07 Devoluções de vendas 300.000,00 
 
 08 Receita de Serviços Prestados (A vista) 700.000,00 
09 ISS (Incluído nas Notas Fiscais) 
 
35.000,00 
10 Retenções na Fonte (6,15%) 43.050,00 
 Receita Serviços Prestados 700.000,00 
 11 Receita de Alugueis de Imóveis Próprios 20.000,00 
12 Ganho na Venda de Bens do Ativo Não Circulante 10.000,00 
13 Descontos obtidos nos pagamentos à fornecedores 1.500,00 
14 Rendimentos de Aplicações Financeiras 27.000,00 
 
 
Notas: 
1- Do total do faturamento o equivalente a R$ 100.000,00 não foram entregues. 
 
2- A empresa forneceu 5.000 refeições aos empregados no valor total de R$ 
20.000,00, por meio do PAT, descontando dos empregados R$ 4.000,00 (gasto assumido 
pela empresa: R$ 16.000,00). 
 
3 – O objeto social da empresa conforme seu contrato social prevê atividades de 
Comércio, Indústria e Prestação de Serviços. 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
32 
 
Anotações 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
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____________________________________________________________________________ 
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____________________________________________________________________________ 
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____________________________________________________________________________ 
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
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____________________________________________________________________________ 
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____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
____________________________________________________________________________ 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
33 
PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO 
SOCIAL MENSAL ESTIMADA 
 
Ultimo dia útil do mês subseqüente. 
 (art.2º da Lei no.9.430/96) 
 
 
BALANÇOS OU BALANCETES DE REDUÇÃO OU SUSPENSÃO 
(BALANCETES MENSAIS INTERMEDIÁRIOS) 
Para suspensão ou redução do Imposto de Renda e Contribuição Social recolhidos com 
base na estimativa, deverá ser providenciado balancete mensal intermediário (acumulado 
no período em curso) 
(art.230 do RIR/99 e arts. 10 a 13 da IN 93/97) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
34 
Caso prático: 
Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL através de Balanço/balancete acumulado até 
fevereiro X1 considerando os recolhimentos por estimativa no caso prático anterior 
conforme a seguir: 
Resultado contábil...................................................................................R$ 650.000,00 
 
IRRF sobre serviços prestados .............................................................R$ 21.000,00 
 
CSLL retida na fonte sobre serviços prestados...................................R$ 14.000,00 
 
Prejuízos fiscais de períodos anteriores ..............................................R$ 600.000,00 
 
Despesas com alimentação no período.................................................R$ 120.000,00 
Refeições servidas no período – 10.000 x custo unitário de R$ 12.00 
 
Despesas indedutíveis............................................................................R$ 350.000,00 
 
Receita de Variação Cambial (Realização em março de X1)................R$ 130.000,00 
 
Resultado positivo de equivalência patrimonial....................................R$ 122.000,00 
 
Imóvel recebido em doação de órgão público Ativo. Imobilizado........R$ 565.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Lucro Real 2017 
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Expositor: Alberto Gonçalves 
35 
 
Anotações 
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