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Auditoria Fiscal e Tributária
Aula 9
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Escrituração
Para registrar todos os fatos administrativos (contábeis) que ocorrem em um determinado período, a contabilidade utiliza da escrituração.
A escrituração consiste na coleta e lançamento dos documentos que geram fatos contábeis no livro diário, livro razão e na elaboração do balancete de verificação e posteriormente nos demonstrativos financeiros.
 
NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
2.1.1 – A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado ou eletrônico.
2.1.2 – A escrituração será executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens;
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos.
2.1.2.1 – A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transações.4
2.1.2.2 – Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no "Diário" ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas.
2.1.3 – A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises e mapas demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado.
 
2.1.4 – O Balanço e demais Demonstrações Contábeis de encerramento de exercício serão transcritos no "Diário", completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade. Igual procedimento será adotado quanto às Demonstrações Contábeis elaboradas por força de disposições legais, contratuais ou estatutárias.
2.1.5 – O "Diário" e o "Razão" constituem os registros permanentes da Entidade.
Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil, observadas as peculiaridades da sua função. No "Diário" serão lançadas, em ordem cronológica, com individuação, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, incluídas as de natureza aleatória, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais.
2.1.5.1 – Observado o disposto no "caput", admite-se:
a) a escrituração do "Diário" por meio de partidas mensais;
b) a escrituração resumida ou sintética do "Diário", com valores totais que não excedam a operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares.
2.1.5.2 – Quando o "Diário" e o "Razão" forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deverá ser adotado o registro "Balancetes Diários e Balanços".
2.1.5.3 – No caso de a Entidade adotar para sua escrituração contábil o processo eletrônico, os formulários contínuos, numerados mecânica ou tipograficamente, serão destacados e encadernados em forma de livro.
2.1.5.4 – O Livro Diário será registrado no Registro Público competente, de acordo com a legislação vigente.
Documentação Contábil	
O conselho federal de contabilidade aprovou a NBC T 2.2 
NBC T 2.2 – Da Documentação Contábil
2.2.1 – A Documentação Contábil compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, que apoiam ou compõem a escrituração contábil.
2.2.1.1 – Documento contábil, estrito-senso, é aquele que comprova os atos e fatos que originam lançamento (s) na escrituração contábil da Entidade.
2.2.2 – A Documentação Contábil é hábil, quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos "usos e costumes".
2.2.3 – A Documentação Contábil pode ser de origem interna quando gerada na própria Entidade, ou externa quando proveniente de terceiros.
2.2.4 – A Entidade é obrigada a manter em boa ordem a documentação contábil.
Os fatos contábeis devem ter documentos que comprovem e sustentem os lançamentos. O contador é responsável pela guarda dos documentos.
Demonstrações Financeiras
As demonstrações financeiras expõe de forma resumida os fatos registrados pela contabilidade. Procuram informar as pessoas interessadas a posição patrimonial e econômico—financeira da entidade em um determinado período, o qual é denominado exercício social.
O exercício social pode ter duração de um ano, sem a necessidade de coincidir com o ano civil( jan. a dez.).
Porem para fins de da legislação de imposto de renda o exercício social devera coincidir com o ano civil.
 
 A lei de sociedade por ações estabelece que ao final do exercício social a entidade deve elaborar as demonstrações contábeis:
Balanço Patrimonial;
DRE;
DMPL;
DFC;
DVA no caso de companhia aberta.
As demonstrações serão complementadas por notas explicativas necessárias para esclarecimentos da situação patrimonial e dos resultados de exercícios.
 
A legislação comercial exige que todas as empresas elaborem anualmente o Balanço patrimonial e a Demonstração do Resultado de exercício.
A legislação do Imposto de Renda só as empresas tributadas pelo lucro contábil ajustado, lucro real, é que deveram elaborar as demonstrações Financeiras exigida pela lei das S.A (art. 175 a 188 da Lei 6404/76).
Balanço Patrimonial
O balanço Patrimonial mantido com base na legislação comercial e nas Normas Brasileiras de Contabilidade, reflete a posição estática patrimonial da empresa em determinado período, geralmente no final do ano comercial. Pela Lei nº 6404/76, lei das S.A., as contas do ativo são alocadas em ordem decrescente do grau de liquidez, ao passo que o Passivo devem ser alocadas de acordo com o prazo das exigibilidades.
Demonstrações do Resultado de Exercício - DRE
Essa demonstração expressa a composição do resultado liquido do período, ou seja, lucro ou prejuízo obtidos nas operações realizadas pela instituição no exercício social.
A DRE é apurada mediante a confrontação de acordo com o principio contábil da competência de todas as receitas, com todos os custos e despesas no período. Assim no final do período essas contas são transferidas para uma conta transitória criada especialmente para apurar o resultado.
A estrutura da DRE é disciplinada pelo art. 187 da lei das Sociedades por ações estabelecendo a ordem da apresentação: receitas, custos e despesas.
Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados - DLPA
A DLPA é a representação dos lucros ou prejuízos acumulados no inicio do exercício e as modificações ocorridas
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
        I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
        II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
        III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
        § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
        § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
 no exercício. Lei 6404/76 art. 186.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido - DMPL
Obrigatória para as companhias de capital aberto, a DMPL é mais abrangente pois evidencia a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido.
Demonstração do fluxo de Caixa - DFC
A DFC passou a ser obrigatória com força da Lei 11.638/2007. 
Obrigatoriedade para companhias abertas e para as companhias fechadas com Patrimônio Liquidosuperior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões).
A DFC indica a origem a aplicação de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado período, com objetivo de proprorcionar aos usuários planejamento das entradas e saídas de caixa. 
 CPC 03
Demonstração do Valor Adicionado - DVA
Obrigatoriedade a partir da lei 11.638/2007 para todas as companhias abertas.
Essa demonstração evidencia os valores correspondentes a formação da riqueza gerada pela empresa em determinada período e sua respectiva distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza:
Empregados;
Financiadores;
Acionistas;
Governo;
Terceiros (franquias, direitos autorais);
Parcela da riqueza não distribuída.
 
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é mensurada a partir da diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros.
A DVA proporciona o conhecimento de informações de natureza econômica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliação das atividades da entidade dentro da sociedade na qual esta inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção.
Em resumo o interesse do Estado pela informações geradas pela contabilidade está em arrecadar tributos que incidem sobre as atividades e operações das pessoas jurídicas e a contabilidade tributária faz o acompanhamento dos fatos contábeis que podem a vir a ser tributados com base na legislação vigente.
Exercícios
1- A distribuição do lucro líquido do período é evidenciada na Demonstração:
A- do Resultado Abrangente.
B- de Lucros/Prejuízos Acumulados.
C- do Resultado de Exercício.
D- do Valor Adicionado.
E- do Fluxo de Caixa.
Resposta: b. O lucro líquido é apurado na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), porém a sua distribuição consta na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). 
2 - Ao registrar a proposta de destinação dos resultados do exercício, o setor de Contabilidade da empresa deverá contabilizar:
a) a formação de reserva legal, a débito da conta de Apuração do Resultado do Exercício.
b) a formação de reserva legal, a crédito da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
c) a distribuição de dividendos, a débito da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
d) a distribuição de dividendos, a crédito de conta do Patrimônio Líquido.
e) a distribuição de dividendos, a débito de conta do Passivo Circulante.
Resposta: C 
Explicação da resposta:
Formação de Reserva Legal: 
D- Lucros Acumulados C- Reserva Legal Distribuição de Dividendos: D- Lucros Acumulados C- Dividendos a pagar