Práticas Contábeis e Tributárias

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Práticas contábeis e
informatizadas
Aula 7 - Prática Informatizada — Setor Fiscal –
escrituração (apuração dos tributos municipais,
estaduais e federais)
INTRODUÇÃO
As leis �scais e tributárias brasileiras impõem regras próprias para a União, os Estados e os Municípios não só quanto
às formas de tributação mas também quanto ao cumprimento das obrigações acessórias.
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Nesta aula, veremos que, devido à complexidade dessas leis, a gestão �scal e tributária – cada vez mais relacionada
ao cotidiano das empresas – têm-se tornado uma importante estratégia para os negócios.
OBJETIVOS
Registrar a apuração dos tributos municipais, estaduais e federais;
Concluir a emissão dos relatórios de cálculos desses tributos por meio de um sistema informatizado;
Reconhecer os documentos �scais de arrecadação dos tributos.
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TRIBUTOS MUNICIPAIS
O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) – de competência dos Municípios – está previsto no artigo
156, inciso III, da Constituição Federal (glossário) e na Lei Complementar nº 116/2003. (glossário)
Seu fato gerador é a prestação de serviços, cujo contribuinte é aquele que os realiza (prestador).
O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou – na falta deste – no
lugar de seu domicílio, EXCETO nas hipóteses previstas nos itens I a XXII do artigo 3º da Lei Complementar nº
116/2003, quando o imposto será devido no local da prestação do serviço.
A alíquota máxima de incidência do ISS foi �xada em 5% pelo artigo 8º, inciso II, da mesma lei.
A imagem a seguir apresenta o demonstrativo de cálculo desse imposto:
GUIA DE PAGAMENTO (ISS)
O recolhimento do ISS é feito para a Prefeitura Municipal por meio de guia especí�ca.
No caso de empresas que optam pelo Simples Nacional, o ISS é recolhido na própria guia – Documento de
Arrecadação do Simples Nacional (DAS) – junto com os demais tributos.
Atualmente, a Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) é uma realidade e, em quase todos os municípios, já se tornou
obrigatória.
O recolhimento do ISS referente às NFS-e deve ser feito exclusivamente por meio de documento de arrecadação
emitido pelo site da NFS-e do município. Assim, a partir da emissão da primeira NFS-e, a guia �cará disponível para
expedição.
Exemplo:
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TRIBUTOS ESTADUAIS
O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) – de competência dos Estados – está previsto no artigo
155, inciso II, da Constituição Federal e na Lei Complementar nº 87/1996 (glossário) (Lei Kandir) – alterada,
posteriormente, pelas Leis Complementares.
A partir dessa lei geral, cada estado institui o tributo por alíquota, que é regulamentada via decreto, denominado
regulamento do ICMS. (glossário)
O principal fato gerador para a incidência do ICMS é a circulação de mercadorias, mesmo que se tenha iniciado no
exterior.
O contribuinte é qualquer pessoa (Física ou Jurídica) que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, e de comunicação.
O imposto é não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação, com o montante cobrado nas
operações de entradas pelo mesmo ou por outro estado.
DEMONSTRATIVO DE CÁLCULO (ICMS NORMAL)
Para apresentar este demonstrativo, clique no menu Relatórios > ICMS e escolha a opção ICMS Normal (Demonstrativo
de Cálculo).
Logo, esta tela será exibida:
Em seguida, preencha os campos, a saber:
Estabelecimento – informe-o;
Mês/Ano – indique a data a ser visualizada;
Período – este é preenchido automaticamente, conforme a apuração informada no Histórico do Estabelecimento.
Exemplo:
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IMPOSTOS NÃO CUMULATIVOS
Atualmente, pela Constituição Federal, o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o ICMS são os únicos
impostos não cumulativos por essência, ou seja, o montante cobrado nas operações de vendas é compensado pelas
operações de compra.
Em outras palavras, as empresas contribuintes (glossário) dos referidos impostos tornam-se devedoras do Estado (no
caso do ICMS) ou da União (no caso do IPI).
Além disso, ao adquirirem mercadorias para revenda (empresas comerciais) ou matérias-primas para a fabricação de
produtos (empresas industriais), elas obtêm crédito contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra a União (no caso do
IPI).
VAMOS ENTENDER MELHOR A QUESTÃO?
Suponhamos que uma empresa comercial realize as seguintes operações no mesmo mês:
Venda de mercadorias
Cobrança para os clientes = R$ 9.500 de ICMS (ICMS a recolher);
Compra de mercadorias
Pagamento aos fornecedores = R$ 5.700 de ICMS (ICMS a recuperar).
Nesse caso, a empresa terá com o Estado um débito de R$ 3.800 (ICMS a recolher). Esse valor deve ser recolhido no
mês subsequente.
Agora, vamos imaginar o contrário – a mesma empresa realiza as seguintes operações:
Venda de mercadorias
Cobrança para os clientes = R$ 5.800 de ICMS (ICMS a recolher);
Compra de mercadorias
Pagamento aos fornecedores = R$ 6.200 de ICMS (ICMS a recuperar).
Se não houver saldo do mês anterior a compensar, a empresa terá um saldo de R$ 400 (ICMS a recuperar – crédito
contra o Estado). Esse valor deve ser compensado com o ICMS a recolher no mês subsequente.
Pela legislação atual, o ICMS é um imposto por dentro e o IPI, por fora. A�nal, o primeiro já está embutido no valor da
operação, mas o segundo não.
Vejamos...
Exemplo:
Suponhamos que uma empresa realize a operação de compra de mercadorias para revenda, onde:
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        Valor de compra = R$ 30.000;
ICMS = 19% → R$ 5.700 já embutidos no valor de compra;
IPI = 10% → R$ 3.000 não embutidos no valor de compra;
Total da Nota Fiscal (NF) = R$ 33.000.
Como a empresa comercial cobra apenas ICMS na venda de suas mercadorias, ela é contribuinte desse imposto, mas
não do IPI. Dessa forma, a empresa só recuperará o ICMS (ICMS a recuperar = R$ 5.700). O IPI não recuperável se
tornará um custo da mercadoria comprada.
GUIA DE PAGAMENTO (ICMS)
O recolhimento do ICMS é feito para a Secretaria de Fazenda Estadual por meio de guia especí�ca.
No caso de empresas que optam pelo Simples Nacional, o ICMS é recolhido na própria guia (DAS) junto com os demais
tributos.
Com o objetivo de otimizar a forma de preenchimento do documento de arrecadação, as Secretarias de Fazenda dos
estados têm desenvolvido portais de pagamentos para emissão online da guia nos próprios sites.
Exemplo:
TRIBUTOS FEDERAIS
Entre estes tributos, estão o Programa de Integração Social e o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor
Público (PIS/PASEP), e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) – cumulativos e não
cumulativos.
Excluídas as exceções, por regra geral, somente as Pessoas Jurídicas tributadas pelo LUCRO REAL (anual ou
trimestral)estão sujeitas à incidência do PIS/PASEP e da COFINS não cumulativos.
Em outras palavras, as Pessoas Jurídicas que optam pelo Simples Nacional ou pelo Lucro Presumido sempre estarão
sujeitas ao recolhimento dos referidos tributos com base no regime cumulativo.
REGIME CUMULATIVO
Este é o regime em que não há valor a recuperar dos tributos – somente a recolher. A alíquota incide sobre a receita
bruta, que, atualmente, é interpretada como aquela auferida na atividade-�m de uma empresa.
Dessa forma, as receitas tributáveis são aquelas decorrentes das operações normais do negócio (atividades-�m).
Vamos entender melhor esse regime?
Exemplo:
Suponhamos que uma empresa comercial tenha obtido em determinado mês as seguintes receitas:
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Vendas de mercadorias → receita = R$ 50.000;
Serviços → receita = R$ 10.000;
Aluguéis → receita = R$ 30.000;
Valor da base de cálculo = R$ 60.000.
Havendo descontos incondicionais, vendas canceladas, devoluções de vendas e abatimentos sobre vendas, esses
itens devem ser excluídos da receita bruta para �ns de cálculo do PIS/PASEP e, também, da COFINS.
REGIME NÃO CUMULATIVO
Este é o regime em que pode haver valores a recuperar dos tributos sobre compras e serviços contratados, os quais
serão compensados com os valores a recolher dos tributos.
A alíquota também incide sobre a receita bruta, excluídas desta as mesmas deduções descritas no regime cumulativo,
quais sejam:
Descontos incondicionais;
Vendas canceladas;
Devoluções de vendas;
Abatimentos sobre vendas.
A tabela a seguir apresenta as alíquotas do PIS/PASEP e da COFINS:
No sistema não cumulativo, tais tributos podem gerar créditos a compensar em relação a:
Bens adquiridos para revenda;
Bens e serviços utilizados como insumos na prestação de serviços e na produção de bens ou produtos destinados
à venda;
Energia elétrica consumida pelo estabelecimento;
Aluguéis pagos a Pessoas Jurídicas utilizados na atividade da empresa;
Depreciação ou amortização de máquinas, de equipamentos, de imóveis e de outros bens adquiridos para a
produção ou prestação de serviços.
O crédito será determinado pela aplicação da alíquota de 1,65% (no caso do PIS/PASEP) e de 7,6% (no caso da
COFINS).
Vejamos...
Exemplo:
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Suponhamos que uma empresa comercial – sujeita à tributação do PIS e da COFINS pelo regime não cumulativo –
adquira, a prazo e para revenda, mercadorias de uma empresa industrial, onde:
Valor de compra = R$ 30.000,00;
ICMS = 19%;
IPI = 10%;
PIS = 1,65%;
COFINS = 7,6%.
Nesse caso, a empresa comercial terá os seguintes valores a compensar:
Perceba que, por se tratar de uma empresa comercial, o valor do IPI passa a compor o custo das mercadorias
adquiridas, fazendo parte, portanto, da base de cálculo dos créditos de PIS e de COFINS.
Agora, vamos imaginar que essa empresa realiza no mesmo mês:
Vendas → valor = R$ 50.000;
Prestação de serviços → valor = R$ 10.000.
Nesse caso, ela terá os seguintes valores a recolher:
RETENÇÕES SOBRE A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
O artigo 30 da lei nº 10.833/2003 (glossário) determina que os pagamentos efetuados pelas Pessoas Jurídicas a
outras Pessoas Jurídicas de direito privado – devido à prestação de alguns serviços (glossário) e à remuneração de
serviços pro�ssionais – estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da
COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP.
O valor dessas contribuições – de que trata o dispositivo em questão – será de�nido mediante a aplicação, sobre o
montante a ser pago, do percentual correspondente à soma de suas alíquotas, ou seja:
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Vamos entender melhor esse cálculo...
Exemplo:
Se uma empresa presta serviços no valor de R$ 10.000, sofrerá as seguintes retenções:
CSLL a recuperar = R$ 100;
COFINS a recuperar = R$ 300;
PIS a recuperar = R$ 65.
DEMONSTRATIVO DE CÁLCULO (COFINS, PIS, CSLL, IRPJ)
Para apresentar este demonstrativo, clique no menu Relatórios > Tributos Federais e escolha as opções COFINS, PIS,
CSL, IRPJ (Demonstrativo de Cálculo).
Logo, esta tela será exibida:
GUIA DE PAGAMENTO (DARF)
Os recolhimentos dos tributos federais ocorrem por meio do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF).
Para realizá-los, clique no menu Relatórios > DARF e escolha a opção DARF. Logo, esta tela será exibida:
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Em seguida, preencha os campos, a saber:
Data Final do Período-Base – informe-a;
Tributos – selecione os tributos que deseja emitir.
Na tela seguinte, indique a data do vencimento e do pagamento dos tributos, e selecione o botão Avançar para que o
sistema possa emitir os DARF’s.
Todos os dados desses documentos são preenchidos, de forma automática, pelo sistema, com base no cadastro e na
apuração dos tributos devidamente informados anteriormente.
ATIVIDADES
1. O tributo de competência dos Municípios, que tem como fato gerador a prestação de serviços, é denominado:
Programa de Integração Social (PIS)
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
Justi�cativa
2. O tributo de competência dos Estados, cujo principal fato gerador é a circulação de mercadorias, é denominado:
Programa de Integração Social (PIS)
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
Justi�cativa
3. Considere que uma empresa comercial contribuinte do ICMS tenha realizado no mesmo mês:
Compras 
   Valor = R$ 10.000,00; 
   ICMS = R$ 1.800,00.
Vendas 
   Valor = R$ 15.000,00; 
   ICMS = R$ 2.700,00.
Se no mês anterior, essa empresa apresentava um saldo de ICMS a recuperar de R$ 200,00, o saldo de ICMS para o
mês será de:
R$ 900,00 a recolher.
R$ 700,00 a recolher.
R$ 900,00 a recuperar.
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R$ 700,00 a recuperar.
R$ 1.000,00 a recolher.
Justi�cativa
4. De acordo com a legislação vigente em relação à incidência do PIS e da COFINS não cumulativos, podemos a�rmar
que:
As Pessoas Jurídicas que optam pelo Lucro Real sempre estarão sujeitas ao recolhimento dos referidos tributos com base no
regime cumulativo.
As Pessoas Jurídicas tributadas pelo Simples Nacional poderão optar pelo recolhimento dos referidos tributos com base no
regime não cumulativo ou cumulativo.
Somente as Pessoas Jurídicas tributadas pelo Lucro Presumido poderão optar pelo recolhimento dos referidos tributos com
base no regime não cumulativo ou cumulativo.
As Pessoas Jurídicas que optam pelo Simples Nacional ou pelo Lucro Presumido estarão sujeitas ao recolhimento dos
referidos tributos com base no regime não cumulativo.
Somente as Pessoas Jurídicas tributadas pelo Lucro Real (anual ou trimestral) estão sujeitas à incidência do PIS/PASEP e da
COFINS não cumulativos.
Justi�cativa
5. Uma empresaque opta pelo Lucro Real anual realizou em determinado mês:
Compras de mercadorias para revenda → valor = R$ 10.000,00; 
Vendas de mercadorias → valor = R$ 15.000,00.
Sabendo que as alíquotas de PIS e de COFINS são, respectivamente, 1,65% e 7,6%, podemos a�rmar que, para o
referido mês, a empresa terá o saldo de:
R$ 82,50 de PIS a recolher.
R$ 247,50 de PIS a recolher.
R$ 82,50 de PIS a recuperar.
R$ 380,00 de COFINS a recuperar.
R$ 1.140,00 de COFINS a recolher.
Justi�cativa
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Glossário
REGULAMENTO DO ICMS
Consolidação de toda a legislação sobre o ICMS vigente no estado.
EMPRESAS CONTRIBUINTES
Aquelas que cobram quando vendem suas mercadorias (empresas comerciais) ou seus produtos (empresas industriais).
PRESTAÇÃO DE ALGUNS SERVIÇOS
Entre estes serviços, estão os de: 
• Limpeza, conservação, manutenção, segurança e vigilância; 
• Transporte de valores e locação de mão de obra; 
• Assessoria creditícia e mercadológica; 
• Gestão de crédito, de seleção e de riscos; 
• Administração de contas a pagar e a receber.