Contabilidade Internacional Aula 5

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CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Aula 5 – Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17)
Prof. Nylvandir LIBERATO
Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
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Nesta aula veremos: 
✓Como o IAS 17 normatiza o registro 
contábil e a divulgação de operações 
relacionadas ao arrendamento mercantil; 
✓Por que esta norma deve ser adotada 
pelos arrendadores e pelos arrendatários 
em sua plenitude;
✓Como adotar a norma IAS 16 e 
estabelecer os procedimentos contábeis 
para os itens do ativo imobilizado.
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Introdução
• O IAS 16 apresenta os principais
procedimentos contábeis para os itens do
ativo imobilizado para que os usuários
reconheçam a informação e possam
compreender os investimentos da
entidade, bem como suas variações.
•É preciso entender que no país existem as
normas das agências reguladoras nacionais
e como diferem das regras internacionais
expostas no IAS 17.
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Introdução
• A legislação tributária possui grande
influência sobre a matéria de
arrendamento mercantil no Brasil, é
preciso conhecer os principais aspectos dos
dois tipos de leasing existentes no país: o
financeiro e o operacional e as
divergências que eles apresentam do
padrão apresentado pelo IASB.
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IAS 16 – Imobilizado
• Responsável por regulamentar os
procedimentos contábeis para o
imobilizado, possibilitando a compreensão
da informação acerca do ativo fixo pelos
usuários da informação contábil;
•As principais características da norma
relacionam-se ao reconhecimento,
tratamento, tratamento dos custos
iniciais e subsequentes, bem como o
cálculo da depreciação e perdas por
impairment.
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IAS 16 – Imobilizado
As orientações do IAS 16 são aplicáveis a
todo imobilizado, exceto a:
✓Aqueles classificados como mantidos
para a venda de acordo com o IFRS 5;
✓Ativos biológicos de acordo com o
IAS 41;
✓Aos direitos de exploração mineral,
reservas minerais e semelhantes de
acordo com a IFRS 6.
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Termo Definição
Custo Valor pago em dinheiro ou equivalente ou ainda valor
justo de outra forma de pagamento usado para adquirir
ou construir um ativo.
Imobilizado Bens tangíveis com vida útil prevista e que são
mantidos para a produção de bens ou serviços.
Valor contábil Valor de reconhecimento do ativo, líquido da
depreciação e perdas por impairment.
Valor 
depreciável
É o custo ou o substituto para o custo do ativo, menos o
seu valor residual.
Terminologias empregadas
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Termo Definição
Valor 
recuperável
Maior valor entre o valor justo do ativo menos os custos
para a venda.
Valor residual Valor que poderia ser obtido com a venda se ele já
estivesse com o tempo de uso e as condições esperadas
para o fim de sua vida, líquido dos custos estimados
para a venda.
Vida útil Período ou unidades esperadas de produção de um
ativo.
Valor 
recuperável
Maior valor entre o valor justo do ativo menos os custos
para a venda.
Terminologias empregadas
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Reconhecimento de um ativo imobilizado
• Um ativo deve ser reconhecido quando
forem prováveis os benefícios econômicos
futuros associados que fluirão para a
entidade, e os custos desse ativo puderem
ser confiavelmente mensurados.
✓não há valor para que os ativos sejam
reconhecidos como imobilizados;
✓porém a norma permite que a
empresa agregue itens insignificantes
individualmente, para que seja
aplicado o critério do reconhecimento
aos itens agregados.
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Reconhecimento de um ativo imobilizado
• Para classificação no passivo, não são
consideradas as peças de reposição e
manutenção contabilizadas como despesa,
porém no caso de peças para reposição
sobressalentes e que a empresa pretende
usar em mais de um período ou que
tenham conexão como o ativo fixo,
deverão ser consideradas imobilizado.
•A aquisição de equipamentos que possam
ajudar no caso de segurança ou questões
ambientais não aumentam os benefícios
econômicos do imobilizado, porém podem
aumentar os benefícios futuros que a
empresa não teria sem a sua aquisição.
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Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição
• O registro inicial deve ser efetuado ao
custo de aquisição, considerando:
✓Preço de compra, incluindo impostos
de importação e outros não
recuperáveis, bem como a exclusão de
descontos comerciais e o reembolso;
✓Frete para colocar o ativo no local de
operação;
✓Estimativas para desmontar, remover
e restaurar o local de instalação do
ativo sem obrigação gerada na aquisição
do ativo.
A troca de um ativo não monetário ou a combinação de ativos 
monetários e não monetários, o ativo adquirido deve ser 
mensurado pelo valor justo.
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Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição
• Além disso, são considerados como custos
diretamente ligados ao imobilizado e que
deverão compor valor de aquisição dos
ativos daquele grupo:
✓Benefícios a empregados;
✓Custos de preparação do local;
✓Custos de testes;
✓Custos de empréstimos;
✓Honorários profissionais.
A diferença entre o valor à vista e o valor pago deverá ser 
reconhecida como despesa financeira
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Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição
• Não são exemplos de valores que devem
ser incorporados
✓Despesas pré-operacionais;
✓Introdução de um novo produto ou
serviço;
✓Promocionais ou de propaganda;
✓Mudança para uma nova localização
ou nova classe de clientes;
✓Gerais e administrativas;
✓Ociosidade;
✓De realocar ou reorganizar parte ou
todas as operações da empresa;
✓Perdas operacionais.
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Modelo de reavaliação
Após o reconhecimento inicial, o
ativo pode ser mensurado pelo
modelo do custo ou ainda o modelo
da reavaliação, sendo que, o modelo
selecionado a empresa deverá ser
aplicado a toda classe de ativo, com
itens semelhantes, como por
exemplo, terrenos, máquinas,
aeronaves, móveis e utensílios entre
outros de natureza comum.
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Modelo de reavaliação
➢ O modelo de custo é aquele em
que o ativo é mantido ao valor de
custo menos a depreciação além das
perdas por impairment
reconhecidas;
➢No modelo de reavaliação o ativo é
mantido ao valor reavaliado, ou
seja, o valor justo menos a
depreciação acumulada e as perdas
por impairment reconhecidas.
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CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Prof. Nylvandir LIBERATOModelo de reavaliação
➢ O valor justo pode ser definido, no
caso de não haver embasamentos
para sua definição, como base de
mercado;
➢Na contabilização da reavaliação, a
depreciação acumulada deve ser
restabelecida proporcionalmente de
forma que o valor do ativo, menos a
depreciação acumulada, na data da
reavaliação, iguale-se ao valor
reavaliado e ser eliminada contra o
valor contábil bruto do ativo.
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IAS 17 – Arrendamento (Leasing)
Normatiza o registro contábil e a
divulgação de operações relacionadas a
arrendamento mercantil. Esta norma deve
ser seguida tanto por arrendadores quanto
por arrendatários em sua completude.
Devido a grande influência do fisco, as
empresas no Brasil, terminam por divergir
das normas internacionais emanadas pelo
IASB.
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IAS 17 – Arrendamento (Leasing)
Algumas das operações que não estão
sujeitas às disposições contidas no
pronunciamento IAS 17:
I - arrendamento mercantil para
exploração de minérios, petróleo, gás
natural e recursos similares não
regeneráveis;
II - acordos de licenciamento para itens
como fitas cinematográficas, registros de
vídeos, peças teatrais, manuscritos,
patentes e direitos autorais;
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IAS 17 – Arrendamento (Leasing)
III - propriedades detidas por
arrendatários que sejam registradas como
investimentos (IAS 40 - Investment
Property);
IV - propriedade de investimento
proporcionada por arrendadores por meio
de arrendamento operacional (IAS 40 -
Investment Property);
V - ativos biológicos detidos por
arrendatários por meio de arrendamento
financeiro (IAS 41 - Agriculture); e
Algumas destas operações, no Brasil, são ajustadas por agências 
nacionais reguladoras ou possuem regulamentação específica, já 
subordinada a diferentes normas do IASB.
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Detalhes e descrição da norma internacional
No IAS 17, as ocorrências de
arrendamento mercantil são
classificadas em operacionais e
financeiras e enfatizam a
transferência dos riscos e dos
benefícios relacionados à
propriedade dos ativos, do
arrendador para o arrendatário.
•O pronunciamento internacional
observa a essência econômica da
operação ao invés da forma jurídica
da mesma.
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Os tipos de arrendamento:
O Arrendamento Financeiro
corresponde às operações nas quais
podem ser classificados todos os
riscos e benefícios ligados à
propriedade do ativo e que são
substancialmente transferidos para
o arrendatário.
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Os tipos de arrendamento:
Correta classificação da operação
como Arrendamento Financeiro:
I - O contrato transfere a propriedade
do ativo para o arrendatário ao final
do período do arrendamento;
II - Contrato dá ao arrendatário a
opção de comprar o ativo por um
preço que se espera ser
suficientemente inferior ao valor
justo do ativo na data em que a opção
se tornar exercível de modo que, no
início do arrendamento, seja
razoavelmente certo que a opção será
exercida;
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Os tipos de arrendamento:
No Arrendamento Operacional, são
definidas as operações não
classificadas como arrendamento
financeiro, ou seja, aquelas em que
os riscos e os benefícios ligados à
propriedade dos ativos não são
transferidos ao arrendatário.
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Reconhecimento das operações nos arrendatários
As operações de Arrendamento
Operacional não são reconhecidas
na sua estrutura. Nestes casos, o
IAS 17 estabelece que estas
contraprestações pagas devam ser
reconhecidas na forma de despesa
de maneira equalizada e constante
por todo o prazo do arrendamento,
a não ser que exista outra base
que melhor represente o tempo do
benefício do usuário do bem.
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Reconhecimento das operações nos arrendatários
Para os casos de Arrendamento
Financeiro, tais operações devem
ser reconhecidas no balanço do
arrendatário como um ativo e um
passivo simultaneamente, com
valores iguais e por valor justo do
ativo arrendado ou ainda, pelo
valor presente das
contraprestações, no caso de este
último ser o valor mais baixo.
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Reconhecimento das operações nos arrendatários
A Norma estabelece ainda, se
houver certeza razoável de que a
propriedade do ativo será
transferida para o arrendatário no
final do contrato, o período de uso
esperado é a própria vida útil do
ativo. Caso ocorra de maneira
distinta, o ativo deve ser
depreciado durante o prazo do
arrendamento ou de sua vida útil,
considerando o menor período
dentre as duas alternativas.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
Devem realizar o reconhecimento
dos ativos que são mantidos sob o
arrendamento financeiro no
balanço, como ativos realizáveis por
um valor que seja igual ao saldo do
investimento líquido do
arrendamento.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
O devido reconhecimento da
receita financeira deve ser
expresso por valores que
evidenciem uma taxa de retorno
periódica e constante ocorrida
sobre o investimento líquido do
arrendador no arrendamento
financeiro.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
Em operações de Arrendamento
Operacional, devem reconhecer os
ativos utilizados nos contratos de
arrendamento operacional seguindo
a sua natureza. Os custos diretos
iniciais que foram incorridos pelos
arrendadores para que ocorresse
um arrendamento operacional são
adicionados ao valor do ativo
registrado e, também, reconhecidos
como despesa durante o prazo do
contrato, proporcionalmente ao
reconhecimento das receitas.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
Também é uma obrigação dos
arrendadores a realização de
divulgação do saldo do investimento
bruto total no arrendamento, na
data do balanço, e o valor presente
dos recebimentos mínimos em
arrendamentos a receber nos
períodos até 1 ano, entre 1 e 5
anos, e para as operações com
prazo superior a 5 anos.
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Operações de Sale and Leasingback
Varia conforme o tipo do arrendamento considerado na
operação. Para os casos em que a transação de Sale and
Leaseback gerar um arrendamento financeiro, o lucro na
venda do ativo, quando o valor venal for maior que o valor
contábil,deve ser diferido, amortizado durante o prazo de
arrendamento, e evidenciado nas demonstrações
contábeis do vendedor-arrendatário.
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Normas para instituições financeiras
Toda a regulamentação de operações de arrendamento,
dentro do SFN, está evidenciada no regulamento anexo à
Resolução 2.309, de 1996, com as alterações estabelecidas
pelas Resoluções 2.595 e 2.659, ambas de 1999 e pela
Resolução 3.175, de 2004, além de consolidada no COSIF 1.7
- Operações de Arrendamento Mercantil e no COSIF 1.11.8 -
Imobilizado de Arrendamento. Especificamente, a Resolução
2.309/96 estabelece duas formas de operações de
arrendamento, que são os financeiros e os operacionais.
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NESTA AULA VOCÊ:
✓Reconheceu a norma IAS 16 e estabeleceu a
normatização dos procedimentos contábeis para os
itens do ativo imobilizado.
✓Reconheceu como o IAS 17 normatiza o registro
contábil e divulga as operações relacionadas a
arrendamento mercantil;
✓Identificou porque esta norma deve ser seguida
tanto por arrendadores quanto por arrendatários
em sua totalidade;
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FIM
Até a próxima aula!