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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Aula de Revisão para Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Conteúdo Programático desta aula ▪ Principais aspectos das aulas de 1 a 5, abordando aspectos práticos com elaboração de exercícios. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II • Participações em Outras Sociedades – Avaliadas pela Equivalência Patrimonial; • Participações em Outras Sociedades – Avaliadas ao Custo; e • Outros investimentos permanentes Investimentos Permanentes CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II As participações em outras empresas que não se configurem como coligadas ou controladas serão avaliadas pelo custo de aquisição. (Inciso III do Artigo 183 da Lei 6404/76.) Participações Societárias Avaliadas ao Custo CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II O investimento em coligada e em controlada é contabilizado pelo método de equivalência patrimonial a partir da data em que ela se torna sua coligada ou controlada. Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Controlada é a entidade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II A Investidora Atoxa, Tudo para o Lazer S/A adquiriu 125.000 ações do capital social da Cia Siri&Gaitas, Instrumentos de Sopro S/A em 02.01.2xx5, pelo valor de R$ 190.000, pagos com cheque. Demais informações : a) O PL da Siri&Gaitas, Instrumentos de Sopro S/A em 02.01.2xx5 era de R$ 220.000, formado por um Ativo de R$ 780.000 e Passivo Exigível de R$ 560.000; b) O capital social da Siri&Gaitas está representado por 200.000 ações com valor de R$1,00 cada uma; c) O Ativo Líquido avaliado a valor justo, nessa mesma data, apresentava o valor de R$ 270.000; CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Suponha que em 31/12/2xx5 a empresa investida tenha obtido um Lucro Líquido de R$ 45.000,00 e, por conta desse lucro, tenha declarado dividendos no valor de R$ 20.000,00. Pede-se: Efetue a contabilização dessa transação, apresentando as subcontas de controle e seus respectivos saldos conforme previsto no ICPC 09, item 23, na data da aquisição e no balanço de 2xx5. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 1) Determinação do percentual de participação adquirido Total das Ações Emitidas Pela Investida / Ações adquiridas PP = 125.000 / 200.000 = 62,50% 3) Registro contábil da aquisição do investimento Rio de Janeiro, 2/1/2xx5 D Participação Societária em Controladas C BCM 190.000,00R$ CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II a) Investimento avaliado pelo PL Contábil PP x PL Contábil = 62,50% de R$ 220.000,00 = 137.500,00 b) Mais valia decorrente da avaliação a Valor Justo 31.250,00 c) Ágio pela expectativa de resultados Futuros Valor pago - (PP x PL a Valor Justo) = 21.250,00 2) Determinação da composição do investimento ICPC 09, item 23 (aquisição) (PP x PL a Valor Justo) - a = (62,50% de R$ 270.000,00) - 137.500,00 = CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 4) Determinação do PL da Investida em 31/12/2xx5 Contábil Valor Justo Saldo do PL Início do Exercício 220.000,00 270.000,00 (+) Lucro Líquido do Exercício 45.000,00 45.000,00 (-) Dividendo Proposto (20.000,00) (20.000,00) Saldo do PL no Fim do Exercício 245.000,00 295.000,00 6) Cálculo do Resultado da Equivalência Patrimonial (PP x Resultado da Investida) = 28.125,00 7) cálculo do valor do dividendo a receber (PP x Total do dividendo declarado) = 12.500,00 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 8) Registro contábil Resultado da Equivalência e dividendo Rio de Janeiro, 31/12/2xx5 D Participação Societária em Controladas C Receita da Equivalência Patrimonial 28.125,00R$ Rio de Janeiro, 31/12/2xx5 D Dividendos Propostos a Receber C Participação Societária em Controladas 12.500,00R$ CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II a) Investimento avaliado pelo PL Contábil PP x PL Contábil = 62,50% de R$ 245.000,00 = 153.125,00 b) Mais valia decorrente da avaliação a Valor Justo 31.250,00 c) Ágio pela expectativa de resultados Futuros 21.250,00 Valor do Investimento em 31.12.2xx5 205.625,00 (PP x PL a Valor Justo) - a = (62,50% de R$ 295.000,00) - 153.125,00 = Determinação da composição do investimento ICPC 09, item 23 (encerramento do exercício 2xx5) CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 18/29 190.000,00R$ 28.125,00R$ 12.500,00R$ 205.625,00R$ Participação Societária em Controladas CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Reconhecimento do Ativo Intangível (a) se for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e (b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurança. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Ativo Intangível Gerado Externamente: • São reconhecidos no patrimônio das empresas, pelo custo de aquisição. (a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, após a dedução dos descontos comerciais e abatimentos; e (b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Ativo Intangível Gerado Internamente • Raramente é reconhecido. Pronunciamento 04 veda o reconhecimento de: ágio gerado internamente, marcas, logotipos, títulos de publicações, listas de clientes, custo de treinamento, gastos com pesquisa, entre outros. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 1) De acordo com o pronunciamento básico um ativo intangível pode ser registrado na contabilidade quando apresentar os seguintes requisitos básicos : A) não precisam ser identificáveis, desde que sejam geradores de benefícios econômicos presentes e futuros. B) serem geradores de benefícios econômicos futuros e seu custo ou valor puderem ser determinados em bases confiáveis. C) serem tanto identificáveis quanto geradores de benefícios econômicos futuros. D) serem identificáveis, passíveis de controle e geradores de benefício econômico futuro. E) serem geradores de benefícios econômicos presentes e estarem ligados diretamente a uma das atividades operacionais da entidade CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 2) As contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado, serão de acordo com a Lei N° 6.404/76 e suas posteriores alterações, enquanto não computadas no resultado do exercício, em obediência ao Regime de Competência, classificadas como A) Ajustesde Avaliação Patrimonial. B) Reserva de Capital. C) Ajustes de Capital. D) Reserva de Reavaliação. E) Reserva de Ajuste a Preço de Mercado. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 3) Tomou emprestado, em 1.6.2xx0, de banqueiro nacional a quantia de R$ 100.000,00. O valor do principal deverá ser pago em 60 dias acrescido de juros de 28% ao ano. Contabilize a operação sabendo que ela foi paga 5 dias após o vencimento com multa de 2% e juros moratórios de 55% aa. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Registro na contratação, em 1.6.2xx0 D Bancos - Conta Movimento 100.000,00 D Despesas Financeiras a Apropriar 4.200,15 C Empréstimos e Financiamentos 104.200,15 Apropriação da despesa em 30.6.2xx0 D Despesas Financeiras C Despesas Financeiras a Apropriar 2.078,47 Apropriação da despesa em 31.7.2xx0 D Despesas Financeiras C Despesas Financeiras a Apropriar 2.121,68 Liquidação em 5.8.2xx0 com juros de 5 dias D Empréstimos e Financiamentos 104.200,15 D Despesas de Juros de Mora 636,19 C Bancos - Conta Movimento 104.836,33 Taxa de Juros 28% 30/6/2xx0 30 2,07847% 31/7/2xx0 30 2,07847% Juros Moratórios 0,61054% 636,19 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 4) A Cia ABC prestou, em 01/04/2011, serviços pelos quais cobrou a quantia de R$ 90.000,00. Recebendo três cheques pré-datados, com vencimento para 02/05, 01/06 e 01/07. Nesta mesma data efetuou, na Factoring da Cidade Ltda, desconto dos cheques. A empresa de factoring entregou à Cia ABC a quantia de R$ 83.952,79, retendo R$ 6.047,21 como juros. Sabendo que a Factoring da Cidade não assume o risco da operação, isto é, a Cia ABC é coobrigada na operação. Efetue a contabilização da transação até a sua liquidação, considerando que os recebimentos ocorreram nas datas contratadas, exceto no que diz respeito ao último cheque, com vencimento para 01/07/2011. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II A taxa interna de retorno desta operação de desconto é de 3,5% a.m. Registro na contratação, em 1.4.2011 D Bancos - Conta Movimento 83.952,79 D Despesas Financeiras a Apropriar 6.047,21 C Títulos e Cheques Descontados 90.000,00 Apropriação da despesa em 30.4.2011 D Despesas Financeiras C Despesas Financeiras a Apropriar 2.938,35 Liquidação do cheque com vencimento em 02.5.2011 D Títulos e Cheques Descontados C Clientes 30.000,00 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Apropriação da despesa em 31.5.2011 D Despesas Financeiras C Despesas Financeiras a Apropriar 2.087,51 Liquidação do cheque com vencimento em 01.6.2011 D Títulos e Cheques Descontados C Clientes 30.000,00 Apropriação da despesa em 30.6.2011 D Despesas Financeiras C Despesas Financeiras a Apropriar 1.021,35 Devolução do cheque com vencimento em 01.7.2011 D Títulos e Cheques Descontados C Bancos - Conta Movimento 30.000,00 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 90.000,00 (1) (2) 30.000,00 (3) 30.000,00 (4) 30.000,00 Títulos e Cheques Descontados (1) 6.047,21 2.938,35 (2) 2.087,51 (3) 1.021,35 (4) 6.047,21 6.047,21 TC Despesas Financeiras a Apropriar CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II 5) Uma empresa fez um empréstimo, para capital de giro, no valor de R$200.000,00 com vencimento dentro do próprio mês. Pagou no ato R$3.000,00 a título de encargos financeiros, tendo então recebido o valor líquido de R$ 197.000,00. Este fato implica em: a)Aumento do Ativo e do Passivo no valor de R$ 197.000,00 e aumento do Patrimônio Líquido no valor de R$ 3.000,00. b)Aumento do Ativo no valor de R$ 200.000,00 e aumento do Passivo em R$ 197.000,00 e redução do Patrimônio Líquido em R$ 3.000,00. c) Aumento do Patrimônio Líquido e Ativo em R$ 197.000,00. d)Aumento de Passivo em R$ 200.000,00, redução do Patrimônio Líquido em R$ 3.000,00 e aumento do Ativo em R$ 197.000,00. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Resolução A situação, do ponto de vista contábil, mais correta é um acréscimo do ativo e do passivo em R$ 197.000,00. Que seria obtida com o registro contábil a seguir: D Bancos – conta movimento R$ 197.000,00 D Despesas de Juros a Apropriar R$ 3.000,00 C Empréstimos a Pagar R$ 200.000,00 A conta de despesas de juros a apropriar é retificadora dos empréstimos a pagar e, então, o ativo e o passivo aumentam em R$ 197.000,00. No entanto, alguns autores aceitam que sendo a despesa do próprio mês pode-se levá-la diretamente à resultado. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II O que resultaria no seguinte registro contábil: D Bancos – conta movimento R$ 197.000,00 D Despesas de Juros R$ 3.000,00 C Empréstimos a Pagar R$ 200.000,00 A conta de despesas de juros é uma conta de resultado do período e, assim, tem reflexo no patrimônio líquido, reduzindo-o. Nos levando a aceitar como correta a alternativa “d”. d) Aumento de Passivo em R$ 200.000,00, redução do Patrimônio Líquido em R$ 3.000,00 e aumento do Ativo em R$ 197.000,00. CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II – Aula Revisão de Av1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II Boa Sorte na Prova!
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