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CONTABILIDADE INTERNACIONAL Aula 5 – Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) Prof. Nylvandir LIBERATO Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Nesta aula veremos: ✓Como o IAS 17 normatiza o registro contábil e a divulgação de operações relacionadas ao arrendamento mercantil; ✓Por que esta norma deve ser adotada pelos arrendadores e pelos arrendatários em sua plenitude; ✓Como adotar a norma IAS 16 e estabelecer os procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Introdução • O IAS 16 apresenta os principais procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado para que os usuários reconheçam a informação e possam compreender os investimentos da entidade, bem como suas variações. •É preciso entender que no país existem as normas das agências reguladoras nacionais e como diferem das regras internacionais expostas no IAS 17. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Introdução • A legislação tributária possui grande influência sobre a matéria de arrendamento mercantil no Brasil, é preciso conhecer os principais aspectos dos dois tipos de leasing existentes no país: o financeiro e o operacional e as divergências que eles apresentam do padrão apresentado pelo IASB. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO IAS 16 – Imobilizado • Responsável por regulamentar os procedimentos contábeis para o imobilizado, possibilitando a compreensão da informação acerca do ativo fixo pelos usuários da informação contábil; •As principais características da norma relacionam-se ao reconhecimento, tratamento, tratamento dos custos iniciais e subsequentes, bem como o cálculo da depreciação e perdas por impairment. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO IAS 16 – Imobilizado As orientações do IAS 16 são aplicáveis a todo imobilizado, exceto a: ✓Aqueles classificados como mantidos para a venda de acordo com o IFRS 5; ✓Ativos biológicos de acordo com o IAS 41; ✓Aos direitos de exploração mineral, reservas minerais e semelhantes de acordo com a IFRS 6. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Termo Definição Custo Valor pago em dinheiro ou equivalente ou ainda valor justo de outra forma de pagamento usado para adquirir ou construir um ativo. Imobilizado Bens tangíveis com vida útil prevista e que são mantidos para a produção de bens ou serviços. Valor contábil Valor de reconhecimento do ativo, líquido da depreciação e perdas por impairment. Valor depreciável É o custo ou o substituto para o custo do ativo, menos o seu valor residual. Terminologias empregadas Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Termo Definição Valor recuperável Maior valor entre o valor justo do ativo menos os custos para a venda. Valor residual Valor que poderia ser obtido com a venda se ele já estivesse com o tempo de uso e as condições esperadas para o fim de sua vida, líquido dos custos estimados para a venda. Vida útil Período ou unidades esperadas de produção de um ativo. Valor recuperável Maior valor entre o valor justo do ativo menos os custos para a venda. Terminologias empregadas Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento de um ativo imobilizado • Um ativo deve ser reconhecido quando forem prováveis os benefícios econômicos futuros associados que fluirão para a entidade, e os custos desse ativo puderem ser confiavelmente mensurados. ✓não há valor para que os ativos sejam reconhecidos como imobilizados; ✓porém a norma permite que a empresa agregue itens insignificantes individualmente, para que seja aplicado o critério do reconhecimento aos itens agregados. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento de um ativo imobilizado • Para classificação no passivo, não são consideradas as peças de reposição e manutenção contabilizadas como despesa, porém no caso de peças para reposição sobressalentes e que a empresa pretende usar em mais de um período ou que tenham conexão como o ativo fixo, deverão ser consideradas imobilizado. •A aquisição de equipamentos que possam ajudar no caso de segurança ou questões ambientais não aumentam os benefícios econômicos do imobilizado, porém podem aumentar os benefícios futuros que a empresa não teria sem a sua aquisição. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição • O registro inicial deve ser efetuado ao custo de aquisição, considerando: ✓Preço de compra, incluindo impostos de importação e outros não recuperáveis, bem como a exclusão de descontos comerciais e o reembolso; ✓Frete para colocar o ativo no local de operação; ✓Estimativas para desmontar, remover e restaurar o local de instalação do ativo sem obrigação gerada na aquisição do ativo. A troca de um ativo não monetário ou a combinação de ativos monetários e não monetários, o ativo adquirido deve ser mensurado pelo valor justo. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição • Além disso, são considerados como custos diretamente ligados ao imobilizado e que deverão compor valor de aquisição dos ativos daquele grupo: ✓Benefícios a empregados; ✓Custos de preparação do local; ✓Custos de testes; ✓Custos de empréstimos; ✓Honorários profissionais. A diferença entre o valor à vista e o valor pago deverá ser reconhecida como despesa financeira Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição • Não são exemplos de valores que devem ser incorporados ✓Despesas pré-operacionais; ✓Introdução de um novo produto ou serviço; ✓Promocionais ou de propaganda; ✓Mudança para uma nova localização ou nova classe de clientes; ✓Gerais e administrativas; ✓Ociosidade; ✓De realocar ou reorganizar parte ou todas as operações da empresa; ✓Perdas operacionais. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Modelo de reavaliação Após o reconhecimento inicial, o ativo pode ser mensurado pelo modelo do custo ou ainda o modelo da reavaliação, sendo que, o modelo selecionado a empresa deverá ser aplicado a toda classe de ativo, com itens semelhantes, como por exemplo, terrenos, máquinas, aeronaves, móveis e utensílios entre outros de natureza comum. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Modelo de reavaliação ➢ O modelo de custo é aquele em que o ativo é mantido ao valor de custo menos a depreciação além das perdas por impairment reconhecidas; ➢No modelo de reavaliação o ativo é mantido ao valor reavaliado, ou seja, o valor justo menos a depreciação acumulada e as perdas por impairment reconhecidas. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATOModelo de reavaliação ➢ O valor justo pode ser definido, no caso de não haver embasamentos para sua definição, como base de mercado; ➢Na contabilização da reavaliação, a depreciação acumulada deve ser restabelecida proporcionalmente de forma que o valor do ativo, menos a depreciação acumulada, na data da reavaliação, iguale-se ao valor reavaliado e ser eliminada contra o valor contábil bruto do ativo. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO IAS 17 – Arrendamento (Leasing) Normatiza o registro contábil e a divulgação de operações relacionadas a arrendamento mercantil. Esta norma deve ser seguida tanto por arrendadores quanto por arrendatários em sua completude. Devido a grande influência do fisco, as empresas no Brasil, terminam por divergir das normas internacionais emanadas pelo IASB. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO IAS 17 – Arrendamento (Leasing) Algumas das operações que não estão sujeitas às disposições contidas no pronunciamento IAS 17: I - arrendamento mercantil para exploração de minérios, petróleo, gás natural e recursos similares não regeneráveis; II - acordos de licenciamento para itens como fitas cinematográficas, registros de vídeos, peças teatrais, manuscritos, patentes e direitos autorais; Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO IAS 17 – Arrendamento (Leasing) III - propriedades detidas por arrendatários que sejam registradas como investimentos (IAS 40 - Investment Property); IV - propriedade de investimento proporcionada por arrendadores por meio de arrendamento operacional (IAS 40 - Investment Property); V - ativos biológicos detidos por arrendatários por meio de arrendamento financeiro (IAS 41 - Agriculture); e Algumas destas operações, no Brasil, são ajustadas por agências nacionais reguladoras ou possuem regulamentação específica, já subordinada a diferentes normas do IASB. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Detalhes e descrição da norma internacional No IAS 17, as ocorrências de arrendamento mercantil são classificadas em operacionais e financeiras e enfatizam a transferência dos riscos e dos benefícios relacionados à propriedade dos ativos, do arrendador para o arrendatário. •O pronunciamento internacional observa a essência econômica da operação ao invés da forma jurídica da mesma. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Os tipos de arrendamento: O Arrendamento Financeiro corresponde às operações nas quais podem ser classificados todos os riscos e benefícios ligados à propriedade do ativo e que são substancialmente transferidos para o arrendatário. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Os tipos de arrendamento: Correta classificação da operação como Arrendamento Financeiro: I - O contrato transfere a propriedade do ativo para o arrendatário ao final do período do arrendamento; II - Contrato dá ao arrendatário a opção de comprar o ativo por um preço que se espera ser suficientemente inferior ao valor justo do ativo na data em que a opção se tornar exercível de modo que, no início do arrendamento, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Os tipos de arrendamento: No Arrendamento Operacional, são definidas as operações não classificadas como arrendamento financeiro, ou seja, aquelas em que os riscos e os benefícios ligados à propriedade dos ativos não são transferidos ao arrendatário. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendatários As operações de Arrendamento Operacional não são reconhecidas na sua estrutura. Nestes casos, o IAS 17 estabelece que estas contraprestações pagas devam ser reconhecidas na forma de despesa de maneira equalizada e constante por todo o prazo do arrendamento, a não ser que exista outra base que melhor represente o tempo do benefício do usuário do bem. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendatários Para os casos de Arrendamento Financeiro, tais operações devem ser reconhecidas no balanço do arrendatário como um ativo e um passivo simultaneamente, com valores iguais e por valor justo do ativo arrendado ou ainda, pelo valor presente das contraprestações, no caso de este último ser o valor mais baixo. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendatários A Norma estabelece ainda, se houver certeza razoável de que a propriedade do ativo será transferida para o arrendatário no final do contrato, o período de uso esperado é a própria vida útil do ativo. Caso ocorra de maneira distinta, o ativo deve ser depreciado durante o prazo do arrendamento ou de sua vida útil, considerando o menor período dentre as duas alternativas. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendadores Devem realizar o reconhecimento dos ativos que são mantidos sob o arrendamento financeiro no balanço, como ativos realizáveis por um valor que seja igual ao saldo do investimento líquido do arrendamento. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendadores O devido reconhecimento da receita financeira deve ser expresso por valores que evidenciem uma taxa de retorno periódica e constante ocorrida sobre o investimento líquido do arrendador no arrendamento financeiro. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendadores Em operações de Arrendamento Operacional, devem reconhecer os ativos utilizados nos contratos de arrendamento operacional seguindo a sua natureza. Os custos diretos iniciais que foram incorridos pelos arrendadores para que ocorresse um arrendamento operacional são adicionados ao valor do ativo registrado e, também, reconhecidos como despesa durante o prazo do contrato, proporcionalmente ao reconhecimento das receitas. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Reconhecimento das operações nos arrendadores Também é uma obrigação dos arrendadores a realização de divulgação do saldo do investimento bruto total no arrendamento, na data do balanço, e o valor presente dos recebimentos mínimos em arrendamentos a receber nos períodos até 1 ano, entre 1 e 5 anos, e para as operações com prazo superior a 5 anos. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Operações de Sale and Leasingback Varia conforme o tipo do arrendamento considerado na operação. Para os casos em que a transação de Sale and Leaseback gerar um arrendamento financeiro, o lucro na venda do ativo, quando o valor venal for maior que o valor contábil,deve ser diferido, amortizado durante o prazo de arrendamento, e evidenciado nas demonstrações contábeis do vendedor-arrendatário. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Normas para instituições financeiras Toda a regulamentação de operações de arrendamento, dentro do SFN, está evidenciada no regulamento anexo à Resolução 2.309, de 1996, com as alterações estabelecidas pelas Resoluções 2.595 e 2.659, ambas de 1999 e pela Resolução 3.175, de 2004, além de consolidada no COSIF 1.7 - Operações de Arrendamento Mercantil e no COSIF 1.11.8 - Imobilizado de Arrendamento. Especificamente, a Resolução 2.309/96 estabelece duas formas de operações de arrendamento, que são os financeiros e os operacionais. Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO NESTA AULA VOCÊ: ✓Reconheceu a norma IAS 16 e estabeleceu a normatização dos procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado. ✓Reconheceu como o IAS 17 normatiza o registro contábil e divulga as operações relacionadas a arrendamento mercantil; ✓Identificou porque esta norma deve ser seguida tanto por arrendadores quanto por arrendatários em sua totalidade; Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO FIM Até a próxima aula!
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