Resumo de Contabilidade e Gestão Tributária

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula de Revisão da AV1
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RESUMO – AULA 1
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR (PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS)
DEFINIÇÃO DE TRIBUTO E OS ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA (A LEI, O OBJETO E O FATO GERADOR) – OBRIGAÇÕES PRINCIPAIS E ACESSÓRIAS
PARTES DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA: SUJEITOS ATIVO E PASSIVO (CONTRIBUINTE E O REPONSÁVEL TRIBUTÁRIO)
ESPÉCIES DE TRIBUTOS: IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA, EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS E CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS
TRIBUTOS DIRETOS (CONTRIBUINTE DE FATO = DE DIREITO) INDIRETOS (CONTRIBUINTE DE FATO ≠ DE DIREITO, NÃO CUMULATIVIDADE, IMUNIDADE E ISENÇÃO TRIBUTÁRIA 
Aula 1
Contabilidade e Gestão Tributária I
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RESUMO – AULA 2
CRÉDITO TRIBUTÁRIO
CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
O LANÇAMENTO E SUAS MODALIDADES 
SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO E AS SUAS MODALIDADES ADMITIDAS 
EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO E AS SUAS MODALIDADES ADMITIDAS 
EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO E AS SUAS MODALIDADES PREVISTAS
FISCALIZAÇÃO 
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Aula 2
Contabilidade e Gestão Tributária I
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RESUMO – AULA 3 
OBRIGAÇÕES PRINCIPAIS E ACESSÓRIAS
RESPONSABILIDADE LEGAL EMPRESARIAL E DO CONTADOR
ESCRITURAÇÃO E SEUS PRINCIPAIS LIVROS E OUTRAS OBRIGAÇÕES
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
SISTEMAS DE CONTABILIDADE INTEGRADA 
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
TRATAMENTO DOS CUSTOS DE BENS E SERVIÇOS EM ENTIDADES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
TRATAMENTO DOS ITENS EVENTUAIS E DAS QUEBRAS E PERDAS
Aula 3
Contabilidade e Gestão Tributária I
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RESUMO – AULA 4
TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA (IPI, ICMS, II, PIS E COFINS)
NÃO CUMULATIVIDADE (COMPENSAÇÃO)
TRATAMENTO CONTÁBIL DOS TRIBUTOS COMPENSÁVEIS
CONTAS DE CONTROLE – TRIBUTOS A COMPENSAR/RECUPERAR – TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR – CONTAS CORRENTES HÍBRIDAS – TRIBUTOS SOBRE VENDAS
TRATAMENTO CONTÁBIL NAS OPERAÇÕES DE COMPRA – EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO – MESMO MUNICÍPIO E INTERMUNICIPAIS
OPERAÇÕES DE COMPRA DE IMOBILIZADO (RECUPERABILIDADE DO ICMS, PIS E COFINS) 
Aula 4
Contabilidade e Gestão Tributária I
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APURAÇÃO DE TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR E A COMPENSAR/RECUPARAR
Ao final de cada período serão apurados os impostos (a Recolher/Pagar e a Recuperar/Compensar) nos Livros Fiscais e nas contas representativas destes direitos e obrigações (IPI, ICMS, PIS e COFINS a Recuperar/Compensar e a Recolher/Pagar). 
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Aula 4
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APURAÇÃO DE TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR E A COMPENSAR/RECUPARAR
Caso o montante do IPI, ICMS, PIS e COFINS sobre as vendas, registrados nas contas destes tributos a recolher sejam maiores que os montantes apurados nas compras, registrados nas contas IPI, ICMS, PIS e COFINS a Compensar ou a Recuperar, a diferença significa o saldo a ser pago, que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Caso contrário, crédito a compensar em períodos futuros.
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CONTA CORRENTE - ICMS/IPI/PIS/COFINS
Pode-se, também, utilizar uma conta para cada tributo chamada Conta Corrente de IPI, ICMS, PIS e COFINS, que são movimentadas debitando-se os tributos a compensar ou recuperar (direitos) e creditando-se os montantes apurados a recolher ou a pagar (obrigações) apuradas nas vendas. Estas contas são: 
C/C IPI, C/C ICMS, C/C PIS e C/C COFINS 
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INCIDÊNCIA – ICMS/PIS/COFINS
Os valores do ICMS, do PIS e da COFINS estão incluídos no preço das mercadorias adquiridas para revenda. Desta forma, considerando uma aquisição de mercadorias por R$10.000, com incidência de ICMS à alíquota de 17%, do PIS a 1,65% e da COFINS a 7,6% teremos a seguinte composição:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO OU FORNECEDORES 
MERCADORIAS.................R$ 7.375,00
ICMS A RECUPERAR...........R$ 1.700,00
PIS A RECUPERAR.............R$ 165,00
COFINS A RECUPERAR........R$ 760,00.....R$10.000,00
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INCIDÊNCIA DE IPI/ICMS/PIS/COFINS
A grande diferença do IPI com relação ao ICMS, ao PIS e à COFINS é que seu valor não está incluído no preço dos produtos (IPI é por fora do preço). Se o adquirente dos produtos sobre os quais incidiu o imposto é contribuinte do IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial), cujos produtos adquiridos são utilizados em seu processo industrial, o IPI incidente na operação de aquisição poderá ser recuperado no momento da venda do produto industrializado. Se o adquirente não for contribuinte do IPI ou, o contribuinte que não utilize os produtos adquiridos em seu processo industrial, o IPI incidente na compra não será recuperado, compondo o custo de aquisição. 
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EXEMPLO COM IPI/ICMS/PIS/COFINS
Uma empresa industrial que adquire matéria-prima pelo valor de R$60.000 (faturada) com alíquota do IPI de 10%. Considerando que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS 1,65% e da COFINS 7,6%. A transação terá a seguinte composição:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MATÉRIA-PRIMA..............R$44.250,00
C/C ICMS......................R$10.200,00
C/C IPI.........................R$ 6.000,00	
C/C COFINS...................R$ 4.650,00
C/C PIS........................R$ 990,00..........R$66.000,00
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Compra de imobilizado – IPI não é recuperável e o ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, equipamentos para o ativo imobilizado diretamente do fabricante por R$250.000, com alíquotas de IPI de 15%, de ICMS de 17%, de PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%. Como se trata de uma aquisição para uso e não para revenda, o IPI não será recuperável, devendo integrar o custo de aquisição.
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COMPRA DE IMOBILIZADO
Neste caso, o IPI não é recuperável e o produto não se destina à comercialização ou à industrialização e seu valor integra a base de cálculo do ICMS, conforme o art. 155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal e por interpretação ao disposto nos arts. 66, § 3º, da Instrução Normativa nº 247/2002, e 8º, § 3º, inciso I, da Instrução Normativa SRF nº 404/2004, também integra a base de cálculo do PIS e da COFINS para o adquirente.
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COMPOSIÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MÁQ. E EQUIP.........R$212.031,25
C/C ICMS...............R$ 48.875,00
C/C PIS.................R$ 4.743,75
C/C COFINS...........R$ 21.850,00....R$287.500,00
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REGULAMENTO
Neste caso, a compensação do ICMS é autorizada pela LC 87/96 e regulada pela LC 102/2000 a razão de um quarenta e oito avos/mês, a partir do mês da entrada do imobilizado no estabelecimento. 
Os créditos referentes ao PIS e à COFINS originados da aquisição de imobilizado para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços, podem ser compensados com base na depreciação dos ativos que lhes deram origem, ou, opcionalmente, no prazo de 4 anos, à razão de 1/48 por mês, de acordo com regulamentação da SRF, art. 3º, §14, da Lei nº 10.833/2003, alterado pela Lei nº10.865/2004, tendo direito aos créditos de PIS e COFINS as máquinas e os equipamentos adquiridos a partir de 01/05/2004.
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Produtos para revenda por Empresa Comercial – IPI não-recuperável e ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, produtos para revenda, por R$250.000, com IPI à alíquota de 15%, ICMS à alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquotade 7,6% (O adquirente não é contribuinte do IPI). A composição será:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 
MERCADORIAS..............R$218.406,25
C/C ICMS....................R$ 42.500,00
C/C PIS......................R$ 4.743,75
C/C COFINS.................R$ 21.850,00......R$287.500,00
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OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO (Mesmo município)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do fabricante localizado no mesmo município, produtos para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota de 10%, bem como frete e seguro em nota destacada no valor total de R$850,00, já incluído ISS. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
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COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 					
ESTOQUE........................R$38.121,25
C/C ICMS........................R$ 7.650,00
C/C PIS..........................R$ 816,75
C/C COFINS.....................R$ 3.762,00......R$50.350,00
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OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO (INTERMUNICIPAL)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do fabricante localizado em outro município, produtos para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota de 10%, bem como frete (ICMS = 17%) e seguro em nota destacada no valor total de R$1590,00 pago à vista. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
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COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a DIVERSOS
ESTOQUE............................R$38.590,95
C/C ICMS............................R$ 7.650,00 + R$270,30
C/C PIS..............................R$ 816,75
C/C COFINS........................R$ 3.762,00
a CAIXA.............................R$ 1.590,00
a FORNECEDORES.................R$49.500,00
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RESUMO – AULA 5
TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE VENDA – PRODUTOS E SERVIÇOS (IPI, ICMS, ISSQN, IE, PIS E COFINS) 
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS NO REGIME NÃO CUMULATIVO
TRATAMENTO CONTÁBIL DOS TRIBUTOS COMPENSÁVEIS NAS OPERAÇÕES DE VENDA EM ORGANIZAÇÕES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
TRATAMENTO E EVIDENCIAÇÃO NA DRE – CPC 30
COMPENSAÇÃO E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS DEVIDOS
PIS E COFINS NO REGIME CUMULATIVO – EXCLUSÕES, APURAÇÃO E LANÇAMENTO 
Aula 5
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IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE VENDAS
IPI;
ICMS;
ISSQN (serviços);
Imposto de Exportação;
PIS–FATURAMENTO;
COFINS.
O IPI não integra a Receita Bruta de Vendas, por determinação da legislação do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, Decreto nº 3.000/99, art. 279, parágrafo único. Os demais integram o valor da Receita Bruta (exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante – ex. ICMS por substituição tributária) e serão dela deduzidos da RB para apuração da RLV. Neste regime as alíquotas do PIS e da COFINS são 1,65% e 7,6%. O ICMS e o IPI têm alíquotas diversificadas em função da seletividade e da diversidade dos produtos e operações. 
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TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS NO REGIME NÃO CUMULATIVO 
Em função das diversas legislações tributárias (federal, estaduais e municipais), quando uma empresa efetua uma venda de mercadorias, de produtos ou uma prestação de serviços, parte do valor não pertence ao vendedor. No preço estão embutidos impostos e contribuições incidentes sobre o valor das vendas que deverão ser recolhidos aos cofres públicos nos prazos determinados. 
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REVENDA DE MERCADORIAS
Revenda à vista por R$300.000, sem a incidência do IPI, mas com incidência de ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
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LANÇAMENTOS NO DIÁRIO
Reconhecimento da Receita:
BANCOS CONTA MOVIMENTO 
a RECEITA BRUTA DE VENDAS ............R$300.000,00
 
Pelo reconhecimento dos tributos incidentes:
TRIBUTOS SOBRE VENDAS (ICMS, PIS E COFINS S/VENDAS)
a DIVERSOS					
a C/C ICMS...........R$51.000,00
a C/C PIS.............R$ 4.950,00
a C/C COFINS........R$22.800,00.........R$78.750,00
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Venda de Produto Fabricado
Considere a venda, à vista, de produto fabricado pelo preço de venda de R$500.000, com alíquota de IPI de 10% e ICMS, PIS e COFINS às alíquotas de 17%, 1,65% e 7,6%, respectivamente.
Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
BANCOS CONTA MOVIMETO
a FATURAMENTO BRUTO.........R$550.000,00
Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operação:
IPI FATURADO
a C/C IPI...........................R$ 50.000,00
Pelo reconhecimento dos tributos incidentes sobre as vendas:
TRIBUTOS SOBRE VENDAS
a DIVERSOS
a C/C ICMS..........................R$85.000,00
a C/C PIS ...........................R$ 8.250,00
a C/C COFlNS.......................R$38.000,00.........R$131.250,00
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APURAÇÃO DA RECEITA LÍQUIDA PARA FINS DE DRE
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APRESENTAÇÃO NA DRE
Com base nos ditames do CPC 30 – itens 8A e 8B, a divulgação da receita na DRE deve ser feita a partir dos conceitos nele contidos, salientado que a entidade deve fazer uso de contas de controle interno, como “Receita Bruta Tributável”, para fins fiscais e outros. As conciliações entre os valores registrados nas citadas contas de controle interno devem ser evidenciadas em nota explicativa. 
Portanto, não há obrigatoriedade de divulgação na DRE dos tributos incidentes sobre as vendas como dedução do Faturamento e Receita Bruta, partindo-se direto do valor ajustado da Receita Líquida.
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RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS DEVIDOS
Conforme já observado, os saldos a recolher, no regime não cumulativo dos tributos incidentes nas operações de venda, ao longo de um período, devem ser compensados com os créditos obtidos nas compras de mercadorias e matérias-primas. 
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COMPENSAÇÃO E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS DEVIDOS
Suponha-se que uma empresa comercial ao longo de determinado período tinha nas suas contas correntes de ICMS, PIS e COFINS as seguintes movimentações nas operações de compra e venda obtendo créditos a compensar conforme lançamentos 1, 4 e 5 e a recolher conforme os lançamentos 2, 3 e 6, apresentados abaixo:
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Aula 5
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MOVIMENTAÇÃO E RECOLHIMENTO
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Aula 5
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PIS E COFINS NO SISTEMA CUMULATIVO
As empresas tributadas pela Fazenda Pública com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, devem calcular o PIS e a COFINS com base no regime cumulativo, utilizando as alícotas 0,65% e 3%, respectivamente, sobre a Receita Bruta, deduzidas as exclusões: vendas canceladas, devoluções de vendas, descontos incondicionais concedidos e bonificações (vantagens concedidas aos clientes, normalmente em função de quantitativo de compras, pagamentos em dia ou qualificações atribuídas ao cliente, entre outras).
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PIS E COFINS NO SISTEMA CUMULATIVO
Considere-se o exemplo de pessoa jurídica, optante pelo lucro presumido, que apresenta os seguintes itens ao final do mês de junho/X1:
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PIS E COFINS - SISTEMA CUMULATIVO
A base de cálculo do PIS e da COFINS é obtida abatendo-se as exclusões permitidas, no caso Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais Concedidos e, com base na Lei 11.941/09, as Receitas Financeiras e da Venda de Imobilizado, entre outras, nãoentram na apuração da Receita Bruta das pessoas jurídicas tributadas com base nos Lucros Presumido ou Arbitrado, pois são consideradas Outras Receitas, não integrando assim a base de cálculo do PIS e da COFINS.
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CÁLCULO DO PIS E COFINS - SISTEMA CUMULATIVO
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LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 
Lançamentos para a provisão no mês de junho serão:  
Despesas com Contribuições....R$7.300,00 
a Diversos
a PIS a Recolher....................R$1.300,00
a COFINS a Recolher...............R$6.000,00 
2. Os lançamentos efetuados após o pagamento, com vencimento até 25/julho/X1, a débito da conta corrente da pessoa jurídica serão:
Diversos
a Bancos Conta Movimento.......R$7.300,00
PIS a Recolher	......................R$1.300,00
COFINS a Recolher..................R$6.000,00
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LANÇAMENTOS NO RAZÃO
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