Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula 09: Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN
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OBJETIVOS DA AULA 
COMPREENDER OS ELEMENTOS CONCEITUAIS, ESTRUTURAIS E PRINCÍPIOS DEFINIDORES DO ISS;
COMPREENDER AS HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA, CONTRIBUINTES E FORMAS DE TRIBUTAÇÃO DO ISS;
DEFINIR, APLICAR, CALCULAR E CONTABILIZAR O ISS;
COMPREENDER, CONTABILIZAR E APLICAR AS RETENÇÕES. 
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DISPOSITIVOS REGULADORES 
O ISSQN é um imposto municipal, ou seja, somente os municípios têm competência para instituí-lo, conforme o art.156, III da CF/88. A única exceção é o Distrito Federal que mantém as competências de estado e de município. Este tributo é regido pela LC nº 116/2003, tendo sido regulado, até 31.07.2003, pelo DL 406/1968 e alterações posteriores. 
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CONTRIBUINTE E FATO GERADOR 
Contribuinte é o prestador de serviços, tendo como fato gerador a prestação por pessoa jurídica ou profissional autônomo, de serviços descritos na lista de 40 grupos de serviços constante do anexo da Lei Complementar nº 116/2003.
O ISS não incide sobre as exportações de serviços para o exterior do País e os desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, são tributados, mesmo que o pagamento seja feito por residente no exterior. 
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CONTRIBUINTE E FATO GERADOR 
Um outro aspecto relevante é que não há incidência deste tributo nas atividades de locação de bens móveis, nas operações de arrendamento mercantil de coisas móveis e sobre o valor dos serviços de assistência médica, incluindo-se neles as refeições, os medicamentos e as diárias hospitalares (Súmulas 138 e 274, respectivamente, do STJ). O responsável pela retenção e pelo recolhimento do tributo é o tomador do serviço.
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ANEXO DA LC 116/2003
1 – Serviços de informática e congêneres.
2 – Serviços de pesquisas e desenvolvimento.
3 – Serviços prestados mediante locação, cessão de direito de uso e congêneres.
4 – Serviços de saúde, assistência médica e congêneres.
5 – Serviços de medicina e assistência veterinária e congêneres.
6 – Serviços de cuidados pessoais, estética, atividades físicas e congêneres.
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17 – Serviços de apoio técnico, administrativo, jurídico, contábil, comercial e congêneres.
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40 – Serviços relativos a obras de arte sob encomenda.
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LOCAL DO RECOLHIMENTO DO SERVIÇO
O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos itens I a XXII do art. 3 da Lei Complementar 116/2003. Anteriormente a edição da LC 116/2003, o STJ havia manifestado entendimento jurisprudencial de que o local de recolhimento do ISSQN seria onde são prestados os serviços. Entretanto, na regra geral vigente, o ISSQN é recolhido ao município em que se encontra o estabelecimento do prestador, exceto nos casos previstos conforme relação constante do art. 3o, itens I a XXII.
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EXEMPLOS DE ISS DEVIDO NO LOCAL DO TOMADOR
Instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas...
Execução da obra (por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras semelhantes…)
Edificações em geral, estradas, pontes, portos e congêneres…
Execução da limpeza, manutenção e conservação de vias…
Execução de decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores…
Transporte no município onde está sendo executado...
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ALÍQUOTA MÍNIMA E MÁXIMA
A função do ISSQN é predominantemente fiscal, mesmo não tendo alíquota uniforme, dado que há significativas variações nas alícotas fixadas por cada município. Não obstante, a Emenda Constitucional 37/2002 fixou a alíquota mínima do ISS em 2%, a partir da data da publicação da Emenda (13.06.2002). A alíquota máxima de incidência do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, Inciso II,  da LC 116/2003.
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EXEMPLO
Considere que uma pessoa jurídica efetuou o pagamento pela prestação de serviços advocatícios por uma empresa do ramo, no mesmo município, no montante de R$25.000,00. O ISS incidente nesta operação, considerando uma alícota de 5%, será de:
Retenção do ISS a ser repassado aos cofres do município: R$25.000,00 x 0,05 = R$1.250,00
O pagamento líquido efetuado pelo tomador do serviço será de R$23.750,00.
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EXEMPLO
O reconhecimento contábil pelo pagamento e retenção será:
Pelo pagamento efetuado pelo tomador (responsável tributário): 
D – Despesas com Honorários Advocatícios... R$25.000,00
C – ISS a Recolher................................. R$ 1.250,00
C – Caixa ou Bancos Conta Movimento........ R$23.750,00
Pelo recebimento por parte do prestador:
D – Caixa ou Bancos conta Movimento......... R$23.750,00
C – Receita de Serviços Prestados.............. R$23.750,00
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EXEMPLO (continuação)
Caso o prestador queira reconhecer o ISS nos seus registros:
D – Caixa ou Bancos conta Movimento........... R$23.750,00
D – Despesas com ISS............................... R$ 1.250,00
C – Receita de Serviços Prestados................ R$25.000,00
OBS: No caso do lançamento acima a receita pelo serviço prestado apresentada na DRE deve ser líquida do ISS.
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RETENÇÃO NA FONTE POR SERVIÇOS PRESTADOS 
Nas prestações de serviços, além do ISSQN, também incidem Imposto de Renda e as Contribuições, Social sobre o Lucro, PIS/PASEP e COFINS, conforme descrito abaixo. 
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IMPOSTO DE RENDA RETIDO EM SERVIÇOS 
 Alícota de 1,5%
 
O imposto de renda na fonte tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza (art.43 do CTN).
As importâncias pagas ou creditadas a pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional sujeitam-se à tributação na fonte mediante aplicação da alíquota de 1,5% (art. 647 do RIR/99 e Lei nº 9.064/95 art. 6º). 
O fato gerador do imposto ocorre na data em que o rendimento for pago ou creditado à pessoa jurídica beneficiária. 
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EXEMPLOS DE SERVIÇOS TRIBUTADOS A 1,5%
Administração de bens ou negócios em geral;
Advocacia;
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Auditoria;
Avaliação e Perícia;
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Contabilidade;
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Fonoaudiologia;
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Odontologia;
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Veterinária (40 ITENS).
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OUTROS SERV. TRIBUTADOS PELA ALÍCOTA DE 1,5%
Comissão ou corretagem paga à Pessoa Jurídica;
Serviços de Propaganda Prestados por Pessoa Jurídica;
Serviços prestados por associados de cooperativas de trabalho;
Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber.
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ALÍCOTA DE1,0%
Limpeza e Conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas;
Segurança e Vigilância;
Por locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária, em local por esta determinado; e
Transporte de valores.
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RETENÇÃO NA FONTE: CSSL, PIS/PASEP E COFINS
O art.30 da Lei nº 10.833, de 29/12/2003, instituiu, desde 01-02-04, a retenção da Contribuição Social sobre o lucro Líquido (CSLL), da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP.
 
Base de Cálculo: é o valor bruto do serviço prestado, sem qualquerdedução (art. 2º da IN/SRF nº459/04).
Alíquota: 4.65% que será aplicada sobre o valor total da nota fiscal (1% de CSSL, 3% de COFINS e 0,65% de PIS/PASEP).
Fato Gerador: O fato gerador das contribuições é a data do pagamento dos serviços prestados.
Obs: Os pagamentos antecipados também são alcançados pelas retenções (ADI nº 10/2004).
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RETENÇÃO NA FONTE: CSSL, PIS/PASEP E COFINS
Serviços profissionais contidos no art. 647/RIR/99:
 
Os mesmos relacionados nos itens de 1 a 40 da retenção do Imposto de Renda.
 
Art. 649/RIR/99 e §2º da IN/SRF Nº 459/04: Serviços de limpeza; Conservação; Manutenção; Segurança; Vigilância; Transporte de valores; Locação de mão-de-obra.
 
Art. 1º da IN/SRF Nº 459/04: Serviços de assessoria creditícia; Mercadológica; Gestão de crédito; Seleção e riscos; Administração de contas a pagar e a receber;
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RETENÇÃO NA FONTE: CSSLL, PIS/PASEP E COFINS
Prazo de Recolhimento: O prazo de recolhimento será até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora de serviço (art.74 da Lei nº 11.196/05).
 
Responsabilidade: A responsabilidade da retenção e do recolhimento das contribuições é da fonte pagadora, ou seja, a pessoa jurídica tomadora de serviço (art.30 da Lei nº10.833/03 e art. 1º da IN/SRF. nº459/04).
 
Tratamento Fiscal: As contribuições retidas na fonte são consideradas antecipações do devido pela contribuição.
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RETENÇÃO NA FONTE: CSSL, PIS/PASEP E COFINS
As contribuições serão devidas se o valor da prestação de serviço for superior a R$5.000,00 dentro do mês. Se houver mais de um pagamento no mês que venha a totalizar R$5.000,00 ou mais, neste momento deverá ser recolhida a contribuição. Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último dia útil da semana subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. (Art. 6º da SRF nº 459/2004)
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EXEMPLO (IR, ISS, CSSL, PIS/PASEP E COFINS)
Suponha que uma empresa efetue pagamentos no valor total de R$8.000,00, por um determinado serviço prestado, tributado por ISS, IR, CSSLL, PIS E COFINS a uma mesma pessoa jurídica, não optante pelo Simples, cujos pagamentos são discriminados abaixo:
 
Pagamento 1 em 03/03 - R$1.500,00
Pagamento 2 em 14/03 - R$4.000,00
Pagamento 3 em 28/03 - R$2.500,00
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EXEMPLO (CONTINUAÇÃO)
Cálculo dos tributos:
ISS devido = R$8.000 x 0,05 = R$400,00 (recolhido ao final do trimestre)
IR devido = R$8.000 x 0,015 = R$120,00 (recolhido até o dia 10 do mês subsequente)
CSSLL, PIS E COFINS (Pagamentos 1 + 2) = R$5.500,00 X 4.65% = R$255,75 (pago na semana seguinte da primeira quinzena)
CSSLL, PIS E COFINS (Pagamentos 1 + 2 + 3) = R$8.000 X 4.65% = R$372,00
Diferença a ser recolhida na primeira semana de abril = R$372,00 – R$255,75 = R$116,25.
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EXEMPLO (CONTINUAÇÃO)
Tomador - Contabilização (retenções em cada parcela):
Pelo Pagamento 1:
D Despesas com Serviços Tomados.............. R$1.500,00
C IR a Recolher (1500 x 0,015)................... R$ 22,50
C ISS a Recolher (1500 x 0,05).................... R$ 75,00
C Bancos Conta Movimento ou Caixa........... R$1.402,50
Pelo Pagamento 2:
D Despesas com Serviços Tomados............... R$4.000,00
C IR a Recolher (4000 x 0,015).................... R$ 60,00
C ISS a Recolher (4000 x 0,05).................... R$ 200,00
C CSSL a Recolher (5500 x 0,01).................. R$ 55,00
C PIS a Recolher (5500 x 0,0065)................. R$ 35,75
C COFINS a Recolher (5500 x 0,03)............... R$ 165,00
C Bancos Conta Movimento ou Caixa............. R$3.484,25
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EXEMPLO (CONTINUAÇÃO)
Pelo Pagamento 3: 
D Despesas com Serviços Tomados........... R$2.500,00
C IR a Recolher (2500 x 0,015)................ R$ 37,50
C ISS a Recolher (2500 x 0,05)................. R$ 125,00
C CSSL a Recolher(2500 x 0,03)................ R$ 75,00
C PIS a Recolher (2500 x 0,0065).............. R$ 16,25
C COFINS a Recolher (2500 x 0,01)............ R$ 25,00
C Bancos Conta Movimento ou Caixa......... R$2.221,25
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EXEMPLO (CONTINUAÇÃO)
Tomador - Optando por reconhecer o total contratado:
D Despesas com Serviços Tomados........... R$8.000,00
C IR a Recolher (8000 x 0,015)................ R$ 120,00
C ISS a Recolher (8000 x 0,05)................. R$ 400,00
C CSSL a Recolher (8000 x 0,03) .............. R$ 240,00
C PIS a Recolher (8000 x 0,0065).............. R$ 52,00
C COFINS a Recolher (8000 x 0,01)............ R$ 80,00
C Bancos Conta Movimento ou Caixa......... R$7.108,00
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EXEMPLO (CONTINUAÇÃO)
Na Contabilidade do Prestador - Reconhecendo as parcelas líquido dos tributos:
Pelo Pagamento 1:
D Contas a Pagar.................................... R$2.221,25
C Bancos Conta Movimento ou Caixa............ R$2.221,25
Pelo Pagamento 2:
D Contas a Pagar.................................... R$3.484,25
C Bancos Conta Movimento ou Caixa............ R$3.484,25
Pelo Pagamento 3:
D Contas a Pagar.................................... R$1.402,50
C Bancos Conta Movimento ou Caixa............ R$1.402,50
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EXEMPLO (CONTINUAÇÃO)
Na Contabilidade da Prestadora, considerando um só lançamento e os tributos incidentes:
D Bancos Conta Movimento...................... R$7.108,00
D IR a Compensar.................................. R$ 120,00
D Despesas com ISS................................ R$ 400,00
D Despesas CSSL.................................... R$ 80,00
D Despesas com PIS................................ R$ 52,00
D Despesas com COFINS........................... R$ 240,00
C Receita de Serviços.............................. R$8.000,00
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DISPENSA DE RETENÇÃO
A pessoa jurídica tomadora do serviço (fonte pagadora) não reterá as contribuições sociais nos pagamentos efetuados a (art.3º da IN SRF nº 459/04):
a) Empresas estrangeiras de transporte de valores;
b) Pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES Nacional.
Atividades sujeitas à retenção somente da CSSL
Estão sujeitos somente à retenção da CSSL à alíquota de 1% os pagamentos (art. 4º da In/SRF nº459/04):
a) A título de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais;
b)De conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Regime Especial Brasileiro (REB), aos estaleiros navais brasileiros.
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RESUMO
DISPOSITIVOS REGULADORES – LC 116/2003 E ANEXO
FATO GERADOR, CONTRIBUINTES, RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO (TOMADOR), RECOLHIMENTO (NO MUNICÍPIO DO PRESTADOR E DO TOMADOR) E BASE DE CÁLCULO
ALÍCOTAS MÁXIMA E MÍNIMA DO ISSQN E CÁLCULO DO ISS – EXEMPLO
RETENÇÕES NA FONTE POR SERVIÇOS PRESTADOS – IR ALÍCOTA DE 1,5% E 1,0%; CONTRIBUIÇÕES (CSSL, PIS E COFINS – 4,65%)
EXEMPLO DE RETENÇÃO, PAGAMENTO, E RECONHECIMENTO - ISS, IR, CSSL, PIS E COFINS 
DISPENSA DE RETENÇÃO (TRANSPOORTES INTERNACIONAIS E SIMPLES)
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