Cont1-OperacoesMercantis

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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Mercadorias, Produtos e Serviços
 Bens que as empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, compram para revender, industrializar ou agregar aos serviços.
 Constituem a atividade principal das empresas
 Como Contabilizar
Método da conta mista: uma única para registrar todas as operações com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções de vendas)
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
Método da conta desdobrada: três contas básicas
 Estoque de Mercadorias
 Compras de Mercadorias
 Vendas de Mercadorias
A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo
Seja qual for o método utilizado, a empresa deve adotar um dos seguintes sistemas:
 Inventário permanente
 Inventário periódico
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Inventário permanente: controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias
 A cada compra o custo é adicionado ao estoque
 A cada venda o custo é diminuído do estoque
 Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do período, após o inventário
CMV = EI + C – EF	CMV = custo mercadoria vendida
				EI = estoque inicial
				C = compras
				EF = estoque final
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Conta desdobrada com inventário permanente
 Atende aos pressupostos básicos da Contabilidade
 ENTIDADE		
 CONTINUIDADE
 OPORTUNIDADE: informações íntegras e tempestivas
 REGISTRO VLR. ORIGINAL: valor original, em moeda nacional
 COMPETÊNCIA: registros períodos a que se referem
 PRUDÊNCIA: menor valor para o ativo e maior para o passivo
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
Compras de mercadorias 
D- Estoque de Mercadorias		$	10.000,00
C- Caixa					$	10.000,00			 
Venda de mercadorias
D- Caixa					$	15.000,00
C- Receita de Vendas			$	15.000,00
Estamos utilizando inventário permanente
Apropriação do custo da mercadoria vendida
D- Custo Mercadorias Vendidas	$	10.000,00
C- Estoque de Mercadorias		$	10.000,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Resultado da Conta Mercadorias:
Apurar o Resultado da Conta Mercadorias para saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo em sua atividade, reconhecer o custo das mercadorias vendidas
 
 Podemos apurar o RCM no final de um período
 Ou de forma permanente a cada operação de venda
 RCM = V – CMV RCM = resultado conta mercadoria
			 CMV = custo da mercadoria vendida
 RCM = LUCRO BRUTO
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Devoluções de Compras e de Vendas
 Compras Anuladas ou Devoluções de Compras
 Devolução total/parcial das mercadorias adquiridas
 Motivos desconhecidos no momento da compra
 D- Caixa					$	2.000,00
 C- Estoque de Mercadorias		$	2.000,00
 Vendas Anuladas ou Devoluções de Vendas
 Receber devolução total/parcial mercadorias vendidas
 Motivos desconhecidos no momento da venda
 D- Devoluções de Vendas		$	6.000,00
 C- Caixa					$	6.000,00 
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Devoluções de Compras e de Vendas
 Estorno do custo apropriado
 D- Estoque de Mercadorias			$	2.000,00
 C- Custo das Mercadorias Vendidas	$	2.000,00
 Fretes e Seguros Sobre Compras
Correspondem às importâncias pagas pela empresa, ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte das mercadorias, até a nossa empresa
 D- Estoque de Mercadorias			$	3.000,00
 C- Caixa						$	3.000,00 
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Fretes e Seguros Sobre Vendas
 Normalmente correm por conta do comprador
 Quando o vendedor é o transportador, o valor do frete e seguro são embutidos na nota fiscal de venda
 Quando o vendedor é o responsável pelo transporte os valores dos fretes e dos seguros são contabilizados em contas de Despesas Operacionais / Despesas com Vendas
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Abatimento Sobre Compras
Quando as mercadorias adquiridas não atenderem às expectativas, poderemos devolver total/parcial, havendo interesse nas mercadorias, poderemos solicitar do nosso fornecedor que nos conceda um abatimento 
 D- Fornecedores J. C. Santos		$	5.000,00
 C- Estoque de Mercadorias			$	5.000,00 
 Abatimento Sobre Vendas
Quando nossos clientes, constata­rem algum problema em decorrência do transporte ou da mercadoria, eles poderão devolver total/parcial ou solicitar um abatimento no preço de custo
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 D- Abatimento Incondicional		$	1.000,00
 C- J. Nogueira Ltda (clientes)		$	1.000,00
 Desconto Incondicional Sobre Compras
Descontos que a empresa ganha dos fornecedores, no momento em que efetuamos compras de mercadorias
 São destacados na própria nota fiscal
 Não é imposta nenhuma condição
 D- Estoque de Mercadorias			$	4.400,00
 C- Desc. Incond. Obtido (rec)		$	 400,00
 C- Caixa						$	4.000,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Compra e Venda
 Desconto Incondicional Sobre Vendas
Descontos que a empresa concede aos clientes no momento da venda de mercadorias
 São destacados na própria nota fiscal
 Não é imposta nenhuma condição
 D- Caixa						$	8.000,00
 D- Desc. Incond. Concedido (desp)	$	 800,00
 C- Receita de Vendas				$	8.800,00 
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
	Nas operações de compras e vendas de mercadorias poderão incidir alguns tributos, os quais poderão estar inclusos no valor das mercadorias, ou a ele ser adicionados, ou ainda destacados na nota fiscal
	ICMS / IPI / PIS / COFINS / ISS
 ICMS e IPI
ICMS = Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação
 De competência estadual
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 Incide sobre a circulação de mercadorias
 Nem todas as mercadorias/operações estão sujeitas
 É considerado imposto por dentro (incluso)
 É um imposto não cumulativo
 Alíquota varia pela mercadoria, destino ou origem
IPI = Imposto sobre Produtos Industrializados
 É de competência federal
 Incide sobre a produção
 Nem todas as mercadorias/operações estão sujeitas
 É considerado imposto por fora (destacado)
 É um imposto não cumulativo
 Alíquota varia em função do tipo do produto
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
Apuração do ICMS e IPI – CONTA GRÁFICA
 ICMS e IPI  Compras = DIREITO
 ICMS e IPI  Vendas = OBRIGAÇÃO
Apuração mensal
ICMS/IPI Compras > Vendas = Saldo Credor
ICMS/IPI Compras < Vendas = Saldo Devedor
Critérios para a Contabilização do ICMS e IPI
- Critério da conta única: conta corrente
Critério da conta gráfica: uma conta no ativo (direitos) e uma conta no passivo (obrigações)
Apuração mensal conforme o saldo
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
Compra
D- Estoque de Matéria-prima			$	7.650,00
D- ICMS a Recuperar				$	1.500,00
D- IPI a Recuperar				$	 850,00
C- Caixa						$ 10.000,00 
Venda
D- Caixa						$ 30.000,00
C- Receita de Vendas				$ 30.000,00
D- ICMS sobre Vendas				$ 5.400,00
C- ICMS a Recolher				$ 5.400,00
D- IPI sobre Vendas				$ 2.460,00
C- IPI a Recolher					$ 2.460,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
Apuração do ICMS
D- ICMS a Recolher				$	1.500,00
C- ICMS a Recuperar				$	1.500,00
Apuração do IPI
D- IPI a Recolher					$ 850,00
C- IPI a Recuperar				$ 850,00
ICMS a Recolher = 5.400,00 – 1.500,00 = 3.900,00
IPI a Recolher = 2.460,00 – 850,00 = 1.610,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
Apuração do RCM
D- Custo dos Produtos Vendidos		$	7.650,00
C- Estoque de Matéria-prima			$	7.650,00
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
Receita Bruta das Vendas				30.000,00
(-) Deduções da Receita Bruta:
ICMS s/Vendas				5.400,00
IPI s/Vendas				2.460,00
(=) Receita Líq. Vendas				22.140,00
(-) Custos dos Produtos Vendidos	7.650,00
(=) RCM ou LUCRO BRUTO				14.490,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento
PIS Programa de Integração Social
COFINS Contribuição Financiamento Seguridade Social
 Contribuintes
 Pessoas jurídicas de direito privado e as equiparadas
 Empresas públicas e sociedades de economia mista
 Base de cálculo
- Faturamento das empresas
 Folha de pagamento (entidades sem fins lucrativos)
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 Faturamento = receita bruta decorrente das vendas de bens e serviços, bem como as demais receitas auferidas pela empresa, independentemente de sua denominação ou classificação contábil
- Exclusões: vendas canceladas, impostos destacados, descontos incondicionais concedidos
Regimes de tributação e alíquotas
 Cumulativo		PIS 0,65%		COFINS 3,00%
Não-cumulativo	PIS 1,65%		COFINS 7,60%
 Folha Pagamento	PIS 1,00%
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 Contabilização modalidade cumulativa 
	Faturamento bruto		$	150.000,00
	(+) Receitas financeiras	$ 3.658,17
	(-) Vendas canceladas	$ 2.485,10
	(-) ICMS sobre vendas	$ 27.000,00
	(-) IPI sobre vendas		$ 7.650,00
	(=) Base de cálculo		$	116.523,07
 PIS = 116.523,07 x 0,65% = 757,40
 COFINS = 116.523,07 x 3,0% = 3.495,69
Contabilização do PIS
 D- PIS sobre Receita Bruta	$	 757,40
 C- PIS a Pagar				$	 757,40
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
Contabilização da COFINS
 D- COFINS sobre Receita Bruta	 $ 3.495,69
 C- COFINS a Pagar			 $ 3.495,69
Contabilização Modalidade não-cumulativa
 
 Créditos: compras de mercadorias, insumos aplicados no processo de fabricação ou na prestação de serviços, aluguéis pagos a pessoas jurídicas, energia elétrica, juros sobre financiamentos, etc. 
 Débitos: faturamento bruto e demais receitas deduzidos das exclusões permitidas
 Apuração: Conta Gráfica, igual ICMS e IPI
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 ISS - Imposto Sobre Serviços
 Imposto sobre serviços de qualquer natureza
 É um imposto brasileiro
 Competência municipal e Distrito Federal
- Fato gerador a prestação de serviços (lista de serviços)
 Contribuintes empresas ou profissionais autônomos
 Alíquota variável, máxima de 5% e mínima de 2%
 Base de cálculo é o preço do serviço prestado
 O ISS é devido ao município em que o "serviço é positivamente prestado, ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro município"
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 Apuração e Contabilização
 Apuração em Conta Gráfica
 Crédito do ISS dos serviços tomados
Contabilização do serviço tomado
 D- Custo dos Serviços Prestados	$	4.850,00
 D- ISS a Recuperar				$ 150,00
 C- Caixa						$	5.000,00
Contabilização do serviço prestado
 D- Caixa						$ 35.000,00
 C- Receita de Serviços			$ 35.000,00
 D- ISS sobre Serviços			$ 1.050,00
 C- Iss a Recolher				$ 1.050,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Tributos nas Operações
 Apuração do ISS
 D- ISS a Recolher				$ 150,00
 C- ISS a Recuperar				$ 150,00
ISS a recolher = 1.050,00 – 150,00 = 900,00
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Apuração do CMV
 Apuração do CMV
 Levantamento físico (inventário)
 Estoques inicial e final
 Compras e de outras operações (fretes, seguros, etc.)
 Fórmula 
CMV = EI + C – EF
 Contabilização
 D- Custos das Mercadorias ou Produtos Vendidos
 C- Estoques
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Receitas
 Receitas
 Ingresso bruto de dinheiro, contas a receber
 Surgem no curso das atividades normais
 Venda de mercadorias, prestação de serviços
 Receitas Operacionais
 Decorrem das operações normais da empresa
 Atividades principais ou acessórias
 Objeto social da empresa
 Outras Receitas Operacionais e Não Operacionais
- Rendimentos de aplicações financeiras = operacionais
- Venda bens do ativo permanente = não operacional
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Despesas
 Despesas
- Gasto necessário para a obtenção de receita
- Não se identificam com o processo de transformação ou produção dos bens e produtos
 Relação com a estrutura administrativa e comercial
 Podem ser classificadas em fixas e variáveis
 Demonstradas na DRE
 Despesas Operacionais 
 Despesas não computadas nos custos
 Necessárias à atividade da empresa
 Manutenção da capacidade produtiva
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Despesas
 Despesas de vendas: comissões, fretes, seguro de transporte, propaganda
 Despesas administrativas: salários e encargos do pessoal da administração, aluguéis, água, luz, telefone, correio
 Despesas financeiras: juros, variação cambial
 Despesas Não Operacionais
- Decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou acessórias que constituam objeto da empresa
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Contabilidade Empresarial
Professor: Pedro A. Rupel
Operações Mercantis – Apuração do Resultado
 Resultado Operacional do Exercício
 Ganho ou perda resultante das operações
 Confronto entre as receitas, custo e despesas
 Contas de receita e despesa são encerradas
 Conta transitória “Resultado do Exercício”
 Demonstração do Resultado de Exercício (DRE)