Aula 14 Unidade 04 DRE e DRA.pdf

Prévia do material em texto

Estrutura das Demonstrações Contábeis
PROFESSORA MS. ANNA BEATRIZ GRANGEIRO RIBEIRO MAIA
2015.2
2Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Conteúdo Programático
Aula 14 - Unidade 04 – DRE e DRA
4.1 Contextualização
4.2 DRE
4.3 DRA
4.4 Exercícios de Fixação
3Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.1 Contextualização
Recordar é Aprender
Segundo o CPC 26, as empresas devem apresentar todas as mutações do patrimônio
líquido reconhecidas em cada exercício que não representem transações entre a
empresa e seus sócios em duas demonstrações:
DRE
Demonstração do 
Resultado do Exercício
DRA
Demonstração do 
Resultado Abrangente
Alteram o resultado do 
exercício (do período) 
(receitas e despesas)
Poderão ou não alterar o 
resultado (não são 
receitas nem despesas)
4Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.1 Conceitos
A DRE, portanto, observado o princípio da competência, evidenciará o resultado
econômico, isto é, o lucro ou prejuízo apurado pela empresa no desenvolvimento
das suas atividades durante um determinado período, que geralmente é igual a um
ano, mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas.
5Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.1 Conceitos
6Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.1 Conceitos
De acordo com a Estrutura Conceitual, são elementos das demonstrações contábeis
que mensuram a performance ou o resultado das empresas:
São aumentos nos benefícios econômicos durante o período 
contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de 
ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos 
do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a 
contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais.
A receita deve ser reconhecida na demonstração do resultado 
quando resultar em aumento nos benefícios econômicos 
futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuição 
de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.
Mensuração do 
Desempenho
Receitas
Despesas
7Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.1 Conceitos
De acordo com a Estrutura Conceitual, são elementos das demonstrações contábeis
que mensuram a performance ou o resultado das empresas:
São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período 
contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de 
ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do 
patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com 
distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do 
resultado quando resultarem em decréscimo nos benefícios 
econômicos futuros, relacionado com o decréscimo de um ativo 
ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com 
confiabilidade.
Mensuração do 
Desempenho
Receitas
Despesas
8Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.1 Conceitos
De acordo com os conceitos propostos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis
(CPC 00, CPC 16, CPC 26), a DRE também apresenta os custos dos produtos, das
mercadorias e dos serviços vendidos devem incluir os custos que foram ativados
anteriormente, isto é, que foram reconhecidos no valor dos respectivos ativos, e,
mediante a respectiva venda deverá ser levado para o Resultado do Exercício.
Custos de 
Aquisição
Valor de compra 
+ impostos 
+ transporte 
+ seguro 
+ manuseio 
- descontos
Custos de 
Transformação
custos diretos 
+ 
custos indiretos
Outros custos
desenho de produtos 
para clientes 
específicos
9Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
Segundo o art. 187 da Lei no 6.404/76, essa demonstração discriminará:
a. A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas;
b. A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as despesas gerais e
administrativas e outras despesas operacionais;
d. As outras receitas operacionais;
e. O lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo (devedor ou credor) da Correção
Monetária do Balanço;
f. O resultado do exercício antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido* e da Provisão para o Imposto de
Renda**;
g. As participações de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes beneficiárias, e de fundos de
assistência ou previdência aos empregados***;
h. O lucro líquido ou prejuízo contábil do exercício e o seu montante por ação do capital social.
§ 1° Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Deve ser obedecido, ainda, o regime de competência dos exercícios, para as receitas e despesas, que serão reconhecidas
quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento.
10Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
Desta forma, a estrutura da DRE pela Lei no 6.404/76, segue:
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) Outras Receitas 
(-) Outras Despesas 
(=) Resultado Operacional Líquido 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro
(=) Resultado Líquido do Exercício Lucro/Prejuízo Líquido por Ação
11Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
De acordo com a Resolução CFC no 1.157/09, as linhas receitas e despesas não
operacionais foram eliminadas.
• A Medida Provisória n°. 449/08 (que foi convertida na Lei 11.941/09) acatou mais essa regra existente
nas normas internacionais: a não segregação dos resultados em operacionais e não operacionais.
Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das
normas e orientações), as entidades deverão apresentar as "outras receitas/despesas" no grupo
operacional e não após a linha do "resultado operacional".
• De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) serão classificados como
ganhos ou perdas de capital os resultados na alienação, na desapropriação, na baixa por
perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de bens do ativo
permanente (atual ativo não circulante investimento, imobilizado e intangível).
12Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
De acordo com a Resolução CFC nº 1.185/2009, a DRE passa a apresentar dois tipos
de Operações :
• OPERAÇÕES CONTINUADAS
– As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos
que a administração tenha intenção de liquidar a entidade ou cessar seus negócios (item 25
Resol CFC nº 1.185/09).• OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
– Uma “operação descontinuada” é um componente da entidade que foi baixado ou está
classificado como mantido para venda e atende aos seguintes requisitos (item 32 da Resolução
CFC nº 1.188/2009):
a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações;
b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha
separada de negócios ou área geográfica de operações; ou
c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
13Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
14Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
Assim, com base no item 82 do CPC 26 (R1), no Exemplo 11 do Apêndice C do CPC
31 – ANC Mantido para Venda, no CPC 41 – Resultado por Ação e em parte da Lei
6.404/76, podemos montar a seguinte sequência na elaboração da DRE:
15Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
Neste modelo, Resultado significa Lucro ou Prejuízo:
O que quer dizer que quando aparecem:
• Resultado Operacional Bruto quer dizer: 
Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto ou Lucro ou Prejuízo bruto
• Resultado Operacional Líquido quer dizer:
Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido
• Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda significa que houve um: 
Lucro ou Prejuízo do Exercício Antes do Imposto de Renda 
• Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda quer dizer: 
Lucro ou Prejuízo do Exercício Após o Imposto de Renda 
É preciso salientar que se houver prejuízo, não haverá imposto de renda a pagar e os 
resultados antes e após o imposto de renda serão iguais: 
Resultado Líquido do Exercício = Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
16Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.2 Critérios de apresentação da DRE
Cabe ressaltar que o artigo 187 da Lei nº 6.404/76 apresenta um modelo de DRE
diferente daquele proposto pelas normas do CPC, pois não foi adequadamente
adaptado às normas internacionais de contabilidade.
Nos §§3º e 5º do artigo 177 da Lei nº 6.404/76, é recomendada a observação das
normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários – CVM, e que estas deverão
ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade
adotados nos principais mercados de valores mobiliários.
Assim, é imperativa a elaboração da DRE adequada às normas do CPC.
17Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
– Corresponde à receita total de vendas ou prestação de serviços no período de
apuração, pode ser identificado somando o faturamento bruto da entidade
(-) Deduções da Receita Bruta
Devoluções de Vendas
– as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em
desacordo com o pedido.
Abatimentos
– caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor
e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir
um abatimento, a fim de evitar a devolução.
18Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
Descontos Incondicionais Concedidos ou Comerciais
– são descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que
independem das condições de pagamento.
Impostos sobre vendas
– ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas, ou seja, os tributos que incidem sobre as vendas.
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida
– Corresponde ao resultado da subtração da Receita Bruta de Vendas pelas deduções
de vendas.
(-) Custo das Mercadorias, Produtos ou Serviços Vendidos/Prestados
– Corresponde ao custo efetivo das mercadorias pelo custeio por absorção, cujos custos
fixos e variáveis dos produtos vendidos serão deduzidos da receita líquida.
19Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
(=) Resultado Operacional Bruto 
– Corresponde ao lucro ou prejuízo operacional bruto, após a dedução de custo das
mercadorias vendidas ou dos serviços prestados da receita operacional líquida.
(-) Despesas Operacionais
– São exemplos de despesas operacionais: Despesas com Vendas ou Despesas
Comerciais; Despesas Gerais ou Administrativas; Despesas Financeiras; Outras
Despesas Operacionais; Outras Despesas.
Despesas com Vendas ou Comerciais
– Correspondem aos gastos com a comercialização e distribuição das
mercadorias/produtos. São exemplos de despesas com vendas ou despesas
comerciais: Comissões de Vendedores; Propaganda e Publicidade; Brindes;
Embalagens; Despesas com Provisões para Créditos de Liquidação Duvidosa; Frete
sobre vendas a cargo do fornecedor; Entre outras.
20Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
Despesas Gerais e Administrativas 
– São as despesas que ocorrem no processo de administração e funcionamento da
empresa. São exemplos de despesas gerais e administrativas: Salários; 13º Salário;
Férias; Encargos Sociais; Assistência Médica e Social; Transporte; Honorários da
Diretoria; Aluguéis passivos; Seguros; IPTU; Energia Elétrica; Telefone; Água e Esgoto;
Material de Expediente; Depreciação; Amortização.
(-) Outras Despesas Operacionais
– Apesar de não serem comerciais, financeiras ou administrativas, também são
consideradas operacionais. Por exemplo: perda com equivalência patrimonial.
(+) Outras Receitas Operacionais
– Por exemplo: Aluguéis Ativos ou Receita de Aluguéis; Reversão de Provisões; Receita
de Dividendos; Receita de Equivalência Patrimonial.
21Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
(-) Despesas Financeiras 
– Correspondem a remunerações aos capitais de terceiros, que financiam as atividades
da empresa. São exemplos de despesas financeiras: Juros Passivos ou Despesas de
Juros; Descontos Concedidos ou Descontos Condicionais; Concedidos; Variações
Monetárias Passivas ou Perdas Cambiais; IOF (Imposto sobre Operações Financeiras);
Deságio na emissão de debêntures; Entre outras.
(+) Receitas Financeiras
– Por exemplo: Juros Ativos: juros ganhos em aplicações financeiras, concessão de
empréstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por
clientes; Descontos Condicionais Obtidos; Variações Monetárias Ativas (correção pós-
fixada ativa e ganhos cambiais).
22Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
(+) Outras Receitas 
– São as receitas de atividades descontinuadas. Como exemplos, temos o ganho obtido
com a venda de bens do ativo não circulante; Reversão da Provisão para Perdas
Prováveis da Realização de Investimentos; Receitas decorrentes de eventos que
resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada.
(-) Outras Despesas
– São as despesas de atividades descontinuadas. Como exemplo, temos o valor contábil
do bem do ativo não circulante (custo do bem) por ocasião de sua alienação. Outros
exemplos: Despesas decorrentes da constituição de Provisão para Perdas Prováveis da
Realização de Investimentos; Despesas decorrentes de eventos que resultem na
redução de porcentagem no capital social de coligada ou controlada.23Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
(=) Resultado do Exercício Antes da CSLL
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
– A contribuição social sobre o lucro líquido é um tributo incidente sobre o lucro da
empresa, após ajustes: Lucro Operacional Líquido (-) Participações Estatutárias sobre
o Lucro (+) Adições (-) Exclusões (-) Compensações Base de Cálculo da CSLL.
– Atenção! Caso, após os ajustes (adições, exclusões e compensações) a base de cálculo
da CSLL seja negativa (menor que zero), não haverá CSLL no período.
– A provisão para CSLL não é dedutível para fins de apuração do lucro real (imposto de
renda da pessoa jurídica), devendo ser adicionada ao lucro na apuração da base de
cálculo do lucro real.
(=) Resultado do Exercício Antes do IRPJ
24Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
(-) Provisão para Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
– A alíquota do IRPJ é de 15% (quinze por cento) sobre o lucro apurado, com adicional
de 10% sobre a parcela do lucro que exceder R$ 20.000,00 / mês.
(=) Resultado do Exercício após IRPJ
(-) Participações de Terceiros no Lucro (PTL)
– São despesas com Participações Societárias sobre o Lucro. Podem ser: Participações
de Debêntures; Participações de Empregados; Participações de Administradores;
Participações de Partes Beneficiárias Fundos de Assistência e Previdência de
Empregados; entre outras.
(=) Resultado Líquido do Exercício
Resultado Líquido atribuído a controladores
Resultado Líquido atribuído a não controladores
25Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRE 
4.2 DRE
4.2.3 Estrutura detalhada da DRE
Lucro Líquido por Ação
– É a última informação da DRE e corresponde ao lucro líquido do exercício (caso tenha
lucro no período) dividido pelo número total de ações da empresa:
• Lucro Líquido por Ação (LLA) = LLE/Total de Ações
OBS.: A Instrução da CVM é para acabar com a divisão receitas operacionais/outras receitas,
ou seja, tornar tudo operacional, colocando todos dentro do LOL. Mas, por enquanto, alguns
concursos e provas insistem no modelo desatualizado, por isso mantive dessa forma.
26Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.2 DRE
4.2.4 Exemplo Prático
27Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.1 Conceitos
A Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) é a demonstração que tem por
objetivo apresentar todos os itens que aumentaram ou diminuíram o valor do
Patrimônio Líquido (exceto aqueles originários de transações com os sócios na
qualidade de proprietários, tal como subscrição de ações, a qual aumenta o PL; ou a
distribuição de dividendos, a qual diminui o PL), incluindo o resultado do período
(lucro ou prejuízo do período) e os outros resultados abrangentes.
Essa demonstração não está relacionada no artigo 176 da Lei nº 6.404/76. No
entanto, o CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – relaciona a
DRA como componente do conjunto completo de demonstrações contábeis.
28Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.1 Conceitos
O item 7 do CPC 26 (R1) define que:
• RESULTADO DO PERÍODO: é o total das receitas deduzidos das despesas, exceto os itens
reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimônio líquido.
• OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES: compreendem itens de receita e despesa (incluindo
ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como
requerido ou permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos
pelo CPC.
• AJUSTES DE RECLASSIFICAÇÃO: é o valor reclassificado para o resultado no período
corrente que foi inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no período
corrente ou em período anterior.
• RESULTADO ABRANGENTE: é a mutação que ocorre no Patrimônio Líquido durante um
período que resulta de transações e outros eventos que não são derivados de transações
com sócios na qualidade de proprietários.
29Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.1 Conceitos
Assim, são resultados abrangentes as receitas e despesas que integram o resultado e
outros itens que não transitam pelo resultado, mas afetam quantitativamente o
patrimônio líquido, como por exemplo ajustes de avaliação patrimonial, realização
de reserva de reavaliação (enquanto houver saldo) e ajustes de exercícios anteriores.
Já o conceito de outros resultados abrangentes compreende itens de receita e
despesa (incluindo ajustes de reclassificação) não reconhecidos na demonstração do
resultado.
A DRA, portanto, compreende todos os componentes da “demonstração do
resultado do exercício” e “outros resultados abrangentes”.
Resultado Abrangente = Resultado do Exercício + Outros Resultados Abrangentes
30Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.2 Critérios de apresentação da DRA
A Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), pelas normas internacionais pode
ser apresentada como continuidade da DRE, mas no Brasil, o CPC determinou que
seja um relatório à parte, apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro
da demonstração das mutações do patrimônio líquido.
De acordo com o CPC 26 (R1), a DRA deve, no mínimo, incluir:
a) resultado líquido do período;
b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza
(exceto montantes relativos ao item (c));
c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por
meio do método de equivalência patrimonial; e
d) resultado abrangente do período.
31Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.2 Critérios de apresentação da DRA
Segundo o CPC 26 (R1), compõem o Resultado Abrangente:
a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27
– Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 – Ativo Intangível);
b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos
conforme item 93A da NBC TG 33 – Benefícios a Empregados;
c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações
no exterior (ver a NBC TG 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão
de Demonstrações Contábeis);
d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de
ativos financeiros disponíveis para venda (ver a NBC TG 38 – Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensuração);
e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de
instrumentos de hedge.
32Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.2 Critérios de apresentação da DRA
Estrutura de Apresentação da DRA
Resultado Líquido do Período
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
Variações de Reavaliação (se permitidas por lei)
Ganhos/Perdas em Planos de Pensão
Ajustes de Conversão Cambial
Ajustes de Avaliação Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas
= Resultado Abrangente do Período
Resultado Abrangente atribuível aos Controladores
Resultado Abrangente atribuível aos Não Controladores
33Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRA 
4.3 DRA
4.3.3 Estrutura detalhada da DRA
Resultado Líquido do Período
– Corresponde à rubrica final da DRE
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
Variações de Reavaliação (se permitidas por lei)
– Variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente
Ganhos/Perdasem Planos de Pensão 
– Ganhos e perdas atuariais em planos de previdência complementar
Ajustes de Conversão Cambial
– Ganhos e perdas de conversão das demonstrações de operações no exterior
Ajustes de avaliação patrimonial
– Ganhos e perdas de remensuração de ativos financeiros e hedge
34Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Estrutura de Apresentação Detalhada da DRA 
4.3 DRA
4.3.3 Estrutura detalhada da DRA
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas
– Ganhos e perdas quando reconhecidas pela Equivalência Patrimonial
(=) Resultado Abrangente do Período
– Rubrica final da DRA
Resultado Abrangente atribuível aos Controladores
– Resultado atribuível aos acionistas controladores
Resultado Abrangente atribuível aos Não Controladores
– Resultado atribuível aos acionistas não controladores
35Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.3 DRA
4.3.4 Exemplo Prático
36Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
01. (Adaptado de CFC 2013 - Técnico em Contabilidade)
Uma sociedade empresária vendeu e entregou uma mercadoria em agosto de 2012. O
produto da venda foi recebido em 4 parcelas iguais mensais de setembro a dezembro de
2012. A receita de venda deverá ser reconhecida no resultado:
a) do mês de agosto.
b) do mês de dezembro.
c) dos meses de agosto a dezembro.
d) dos meses de setembro a dezembro.
02. (Adaptado de CFC 2013 - Técnico em Contabilidade)
Assinale a opção que contém apenas contas integrantes da Demonstração do Resultado:
a) Despesa com Vendas, Outras Receitas Operacionais e Duplicatas Descontadas.
b) Despesas Operacionais, Despesas com Impostos e ICMS a Recolher.
c) Receitas com Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Despesas Financeiras.
d) Receitas Financeiras, Depreciação Acumulada e Despesas Administrativas.
Praticando e Aprendendo
37Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
03. (Adaptado de CFC 2013 - Técnico em Contabilidade)
Uma sociedade empresária efetuou transação de venda de mercadorias, no valor de 25
milhões de reais, sendo 10 milhões de reais à vista e 15 milhões de reais a prazo. No mesmo
período, incorreu em despesas no valor de 15 milhões de reais, sendo pagos apenas 5 milhões
de reais à vista. Com base nos dados apresentados e, desconsiderando a incidência de
tributos, o resultado do período e o caixa gerado nas operações são, respectivamente:
a) 10 milhões de reais e 5 milhões de reais.
b) 15 milhões de reais e 10 milhões de reais.
c) 20 milhões de reais e 10 milhões de reais.
d) 20 milhões de reais e 5 milhões de reais.
Praticando e Aprendendo
38Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
04. (Adaptado de CFC 2014 - Técnico em Contabilidade)
Uma indústria vendeu, a prazo, e entregou, em 2.1.2014, produtos, no montante de
R$645.000,00. No dia 31.1.2014, recebeu 50% e o restante, no dia 28.2.2014. A mesma
empresa incorreu em custos de vendas e despesas no montante de R$348.000,00, dos quais
50% foram pagos à vista e o restante, no dia 13.2.2014. Observando-se o Princípio da
Competência e desconsiderando-se o ajuste a valor presente, o resultado dessa operação foi
um lucro de:
a) R$148.500,00 em cada um dos meses, pois os efeitos das transações são reconhecidos em
janeiro e fevereiro, de acordo com os recebimentos.
b) R$297.000,00 em fevereiro, pois os efeitos das transações são reconhecidos em fevereiro
e acompanham o registro do último recebimento.
c) R$471.000,00 em janeiro, pois os efeitos das transações da receita são reconhecidos em
janeiro, e as despesas são reconhecidas de acordo com os recebimentos.
d) R$297.000,00 em janeiro, pois os efeitos das transações são reconhecidos em janeiro,
independentemente do recebimento.
Praticando e Aprendendo
39Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
05. (Adaptado de CFC 2012 - Técnico em Contabilidade)
Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00 e neste valor
estão incluídos impostos recuperáveis no valor de R$600,00. No mesmo período, a totalidade
das mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram
impostos no montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A comissão devida aos
vendedores, no valor de R$80,00, também foi registrada no período. Na Demonstração do
Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a:
a) R$ 1.788,00.
b) R$ 1.868,00.
c) R$ 3.600,00.
d) R$ 6.268,00.
Praticando e Aprendendo
40Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
06. (Adaptado de FGV – Contador – CODESP – 2010) Em 1º de dezembro de 2009, a Cia
Uruguai adquiriu um título de dívida da Cia Jota no valor de R$ 1.000.000. A intenção da Cia.
Uruguai na data era somente vender o investimento quando o valor de mercado do título
valorizasse 100%. No dia 31 de dezembro de 2009, o valor de mercado do título era de
1.010.000. Qual deve ser o tratamento contábil da Cia. Uruguai nesta data?
(A) Reconhecer o acréscimo de R$ 10.000 no patrimônio Líquido como Outros Resultados
Abrangentes
(B) Reconhecer o resultado de 10.000 pela valorização do título.
(C) Reconhecer uma Receita Financeira de R$ 10.000.
(D) Reconhecer o acréscimo de R$ 10.000 no Patrimônio Líquido como Reserva.
(E) Não reconhecer o acréscimo
Praticando e Aprendendo
41Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
07. (Adaptado de CFC – Bacharel em Ciências Contábeis – 2012)
Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados de um determinado período:
Na Demonstração do Resultado Abrangente, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor
do Resultado Abrangente é igual a:
a) R$90.000,00.
b) R$100.000,00.
c) R$110.000,00.
d) R$130.000,00.
Praticando e Aprendendo
42Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
08. (Adaptado de CFC – Bacharel em Ciências Contábeis – 2014)
De acordo com a NBC TG 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis, são exemplos
de informações apresentadas na Demonstração do Resultado Abrangente, EXCETO:
a) ajustes de conversão do período.
b) aumento de capital em dinheiro.
c) equivalência patrimonial sobre ganhos abrangentes de coligadas.
d) realização da reserva de reavaliação
09. De acordo com o CPC 26 (R1), compõem o Resultado Abrangente, exceto:
a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente.
b) ganhos e perdas atuariais em planos de previdência complementar.
c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no
exterior.
d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos
financeiros disponíveis para venda.
e) distribuição de dividendos.
Praticando e Aprendendo
43Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
4.4 Exercícios de Fixação
10. (Adaptado de CFC – Bacharel em Ciências Contábeis – 2014)
Uma sociedade empresária apresentou em 31.12.2012 as seguintes informações:
Com base nessas informações, assinale a opção que
apresenta o Resultado Abrangente Total do Período.
a) R$2.320,00.
b) R$2.720,00.
c) R$3.520,00.
d) R$4.320,00.
Praticando e Aprendendo
44Estrutura das Demonstrações Contábeis – Professora Ms. Anna Beatriz
Bibliografia Básica
Consulta disponível:
BRASIL. Lei Nº 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976 (compilada com alterações), que dispõe
sobre as Sociedades por Ações.
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Documentos Emitidos. Pronunciamentos.
CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-FinanceiroCPC 16 (R1) – Estoques
CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis
CPC 31 - Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada
CPC 41 - Resultado por Ação
IUDÍCIBUS, S. et al. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010.
Estácio.
Há 45 anos nossa vida é 
transformar a sua.
Obrigada.