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Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 3 de 67 apresentar uma única demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados no lugar da demonstração do resultado abrangente e da demonstração das mutações do patrimônio líquido. (ii) Quanto às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (ME/EPP) que adotarem a ITG 1.000, a DMPL é facultativa. Obrigatoriedade da DMPL Lei nº 6.404/76 Æ Facultativa Instrução CVM 59/1986 Æ Obrigatória para empresas de capital aberto CPC 26 (R1) Æ Obrigatória NBC TG 1000 (PME) Æ Em regra é obrigatória, porém pode ser substituída pela DLPA se as únicas alterações no patrimônio líquido durante os períodos para os quais as demonstrações contábeis são apresentadas derivarem do resultado, de distribuição de lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis. ITG 1.000 (ME/EPP) Æ Facultativa UTILIDADE Segundo o Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), a DMPL é de muita utilidade, pois: (i) fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Liquido; (ii) faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição no Patrimônio Líquido durante o exercício. (iii) indica claramente a formação e a utilização de todas as reservas, e não apenas das originadas por lucros; (iv) para as empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas e controladas pelo método da equivalência patrimonial, torna-se Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 67 de muita utilidade receber dessas empresas investidas tal demonstração, para permitir adequado tratamento contábil das variações patrimoniais no exercício. CONTEÚDO DA DMPL A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) discrimina: Æ Os saldos no início do período; Æ Os ajustes de exercícios anteriores; Æ As reversões e transferências de reservas e lucros; Æ Os aumentos de capital, discriminando sua natureza; Æ A redução de capital; Æ As destinações do lucro líquido do período; Æ As reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito dos impostos correspondentes; Æ O resultado líquido do período; Æ As compensações de prejuízos; Æ Os lucros distribuídos; Æ Os saldos no final do período. Segundo o CPC 26 (R1), ³����� $� HQWLGDGH� GHYH� DSUHVHQWDU� D� GHPRQVWUDomR� GDV� PXWDo}HV� GR� patrimônio líquido conforme requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes informações: (a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores; (b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 ± Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; (c) [eliminado]; Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 67 (d) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: (i) do resultado líquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle." Ainda, de acordo com o CPC 26 (R1), A entidade deve apresentar, na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação. 1. (CESPE/Analista Contábil/MEC/2014) A demonstração das mutações do patrimônio líquido permite identificar o fluxo de valores entre as contas componentes do patrimônio líquido, inclusive os resultados abrangentes, segregados em acionistas controladores e não controladores. Conforme acabamos de estudar, a DMPL fornece a movimentação (fluxo de valores) ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido. Segundo o CPC 26, a DMPL inclui o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores. Gabarito: Certo Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 6 de 67 MUTAÇÕES NAS CONTAS PATRIMONIAIS Na resolução de questões envolvendo a DMPL, é importante saber identificar os fatos que alteram o patrimônio líquido. A seguir segue uma lista dos principais fatos: Principais Fatos Contábeis que alteram o PL Aumentam o PL Æ Lucro Líquido do Exercício; Æ Ajustes de Avaliação Patrimonial (credor); Æ Doações e subvenções para investimentos recebidos (após trânsito pelo resultado); Æ Subscrição e integralização de capital; Æ Recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal; Æ Valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; Æ Prêmio recebido na emissão de debêntures (após transito pelo resultado); Æ Venda de Ações em Tesouraria; Æ Ajuste de Exercícios Anteriores (credor); Æ Outros resultados abrangentes; Reduzem o PL Æ Prejuízo Líquido do Exercício; Æ Dividendos propostos (a distribuir); Æ Ações próprias adquiridas; Æ Gastos na emissão de ações Æ Ajuste de Exercícios Anteriores e de Avaliação Patrimonial (devedor); Æ Reversão da reserva de lucros a realizar para a conta de dividendos a pagar; Æ Outros Resultados abrangentes. Principais Fatos Contábeis que NÃO alteram o PL Æ Aumento de capital com utilização de lucros e reservas; Æ Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas; Æ Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados (conta transitória); Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 67 Æ Compensação de Prejuízos com Reservas. ESTRUTURA DA DMPL SEGUNDO O CPC 26 Segundo o exemplo fornecido pelo CPC 26 (R1), a mutação do patrimônio líquido é formada por apenas dois conjuntos de valores: transações de capital com os sócios (na sua qualidade de proprietários) e resultado abrangente total. O resultado abrangente total é formado, por sua vez, de três componentes: o resultado líquido do período, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificações dos outros resultados abrangentes para o resultado do período. Entende-se por resultado abrangente a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado líquido do período quanto os outros resultados abrangentessejam evidenciados com relação a quanto pertence aos sócios da entidade controladora e quanto aos sócios não controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam automaticamente divulgados. O CPC 26 (R1) lembra que atualmente é vedada a apresentação da Demonstração do Resultado Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. A seguir temos um modelo da DMPL, segundo o disposto no CPC 26, adaptado para fins didáticos: Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 67 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 67 x Diminuição do capital social por retirada de sócio Æ impacta negativamente o PL (5.500,00). x Reversão de reservas de lucros a realizar Æ impacta negativamente o PL (4.500,00). Aqui tem uma pegadinha! Segundo a Lei nº 6.404/76, Art. 197, §2º, A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. Logo, quando revertemos essa reserva, o valor não vai para o PL, mas sim para o pagamento de dividendos, ou seja, há uma diminuição do PL! x Lucro líquido do exercício Æ impacta positivamente o PL (100.000,00). Destinações x Para reservas Æ não impacta o PL. x Distribuição de dividendos obrigatórios Æ impacta negativamente o PL (70.000,00). Organizando os valores, temos: Impacto no PL Lucro líquido do exercício 100.000,00 (-) Diminuição do capital social por retirada de sócio (5.500,00) (-) Reversão de reservas de lucros a realizar (4.500,00) (-) Distribuição de dividendos obrigatórios (70.000,00) (=) Impacto no PL 20.000,00 Gabarito: B 3. (CESPE/Auditor Fiscal de Controle Externo/Contabilidade/TCE-SC/2016) No que se refere aos livros de escrituração e às previsões legais relativas às demonstrações contábeis, julgue o item a seguir. Não podem constar da demonstração de mutações do patrimônio líquido de uma empresa as modificações das quais seus sócios participem em qualidade diferente da de proprietários. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 67 As modificações das quais seus sócios participem em qualidade diferente da de proprietários são evidenciadas na DMPL dentro dos outros resultados abrangentes. Gabarito: Errado 4. (CESPE/Auditor Governamental/CGE-PI/2015) De acordo com a Lei n.º 6.404/1976, julgue o próximo item, a respeito da elaboração e apresentação das principais demonstrações contábeis. A apresentação de demonstrações de mutações do patrimônio líquido é facultativa. Em que pese a Lei nº 6.404/76 não obrigar a divulgação da DMPL, tornando-a apenas facultativa, esse demonstrativo passou a ser obrigatório para as empresas de capital aberto por exigência da Comissão de Valores Mobiliários (Instrução CVM 59/1986). No entanto, com a publicação do CPC 26 - Apresentação das demonstrações contábeis, o entendimento atual é que a DMPL faz parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. Logo, segundo o CPC e a doutrina é uma demonstração obrigatória para quase a totalidade das empresas. Observações: (i) Em se tratando de Pequenas e Médias Empresas (PME) que adotarem a NBC TG 1000 (Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas), vale a faculdade prevista no item 3.18 da Resolução CFC nº 1.255/09 (NBC TG 1000): Se as únicas alterações no patrimônio líquido durante os períodos para os quais as demonstrações contábeis são apresentadas derivarem do resultado, de distribuição de lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis, a entidade pode apresentar uma única demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados no lugar da demonstração do resultado abrangente e da demonstração das mutações do patrimônio líquido. (ii) Quanto às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (ME/EPP) que adotarem a ITG 1.000, a DMPL é facultativa. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 67 Obrigatoriedade da DMPL Lei nº 6.404/76 Æ Facultativa Instrução CVM 59/1986 Æ Obrigatória para empresas de capital aberto CPC 26 (R1) Æ Obrigatória NBC TG 1000 (PME) Æ Em regra é obrigatória, porém pode ser substituída pela DLPA se as únicas alterações no patrimônio líquido durante os períodos para os quais as demonstrações contábeis são apresentadas derivarem do resultado, de distribuição de lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis. ITG 1.000 (ME/EPP) Æ Facultativa Gabarito: Certo 5. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) Acerca de demonstrações contábeis e seus componentes, julgue o próximo item. A emissão da demonstração das mutações do patrimônio líquido, da qual constam as ações em tesouraria, é obrigatória para as sociedades anônimas. Observe que nessa questão o CESPE não informa que devemos julgar o item segundo a Lei nº 6.404/76. Logo, deve prevalecer o entendimento geral de que a DMPL é obrigatória para as Sociedades Anônimas. Revise o TXDGUR�³5HVXPLQGR´�GHVWacado na questão anterior. Gabarito: Certo 6. (CESPE/Analista Contábil/MEC/2014) A demonstração das mutações do patrimônio líquido permite identificar o fluxo de valores entre as contas componentes do patrimônio líquido, inclusive os resultados abrangentes, segregados em acionistas controladores e não controladores. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 67 Segundo o Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), a DMPL é de muita utilidade, pois: (i) fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Liquido; (ii) faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição no Patrimônio Líquido durante o exercício. (iii) indica claramente a formação e a utilização de todas as reservas, e não apenas das originadas por lucros; (iv) para as empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas e controladas pelo método da equivalência patrimonial, torna-se de muita utilidade receber dessas empresas investidas tal demonstração, para permitir adequado tratamento contábil das variações patrimoniais no exercício. A DMPL fornece a movimentação (fluxo de valores) ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido. Segundo o CPC 26, a DMPL inclui o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores. Gabarito: certo 7. (CESPE/Analista Legislativo/Consultor Legislativo/2014) Julgue o item a seguir, relativo aos fundamentos de contabilidade aplicados à contabilidade empresarial. A demonstração das mutações do patrimônio líquido tem a finalidade de apresentar, entre outros elementos, os efeitos das mudanças de práticas contábeis e as correções de erros reconhecidos no período. Segundo o CPC 26, 106B. O patrimônio líquido deveapresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos Técnicos emitidos pelo CPC. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 67 110. O item 106(b) requer a divulgação na demonstração das mutações do patrimônio líquido do ajuste total para cada componente do patrimônio líquido resultante de alterações nas políticas contábeis e, separadamente, de correções de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada período anterior e no início do período corrente. Além disso, veja o que dispõe o item 6.2 do CPC PME - Contabilidade para pequenas e médias empresas: 6.2 A demonstração das mutações do patrimônio líquido apresenta o resultado da entidade para um período contábil, os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimônio líquido no período, os efeitos das mudanças de práticas contábeis e correção de erros reconhecidos no período, os valores investidos pelos proprietários e os dividendos e outras distribuições para os proprietários durante o período. Gabarito: Certo 8. (CESPE/Contador/CADE/2014) Ao apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido, uma entidade controlada deverá desmembrar, no resultado abrangente do período, o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores. Segundo o CPC 26, a DMPL deverá indicar o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores. Gabarito: Certo 9. (CESPE/Contador/MTE/2014) Considerando a legislação vigente e os pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, julgue o item que se segue, relativo aos procedimentos utilizados para a elaboração das demonstrações contábeis. A demonstração do resultado abrangente integra, obrigatoriamente, a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL). Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 67 Não há obrigatoriedade de inclusão da DRA na DMPL. Inclusive há disposição expressa nesse sentido na NBC TG 21 (R1): 8A. A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada como parte da demonstração das mutações do patrimônio líquido. Ver o Pronunciamento Técnico CPC 26 ± Apresentação das Demonstrações Contábeis. Veja que é uma possibilidade e não um dever. Gabarito: Errado 10. (CESPE/AUFC/TCU/2013) De acordo com a Lei n.º 6.404/1976, e alterações posteriores, julgue o item subsecutivo, referente à demonstração de lucros e prejuízos acumulados e à demonstração de mutações do patrimônio líquido. Quando a companhia elabora a demonstração das mutações do patrimônio líquido, fica dispensada de publicar separadamente a demonstração dos lucros e prejuízos acumulados. Segundo o art. 186, §2º, § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia." Portanto, se a empresa publicar a DMPL ficará dispensada da publicação da DLPA, tendo em vista que esta é uma coluna da DMPL. Gabarito: Certo 11. (CESPE/Agente/DPF/2009) Constituem eventos que afetam o patrimônio líquido, como acréscimo ou redução, ajustes de exercícios anteriores, resultado líquido do exercício e resultado na venda de ações em tesouraria. Todos esses fatos afetam o patrimônio líquido como acréscimo ou redução a depender do fato contábil, senão vejamos: Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 67 Ajustes de Exercícios Anteriores�� � DOWHUDP� R� VDOGR� GD� FRQWD� ³/XFURV� $FXPXODGRV´�RX�³3UHMXt]RV�$FXPXODGRV´��5HIHULGD�FRnta registra o saldo decorrente de efeitos da mudança de critério contábil ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. Se o ajuste for credor afeta positivamente o PL. Caso contrário, negativamente. Resultado Líquido do Exercício: Se o resultado for positivo, temos lucro líquido, afetando positivamente o PL. Caso contrário, temos prejuízo líquido, afetando negativamente o PL. Resultado na venda de Ações em Tesouraria: Se o resultado for positivo, afeta positivamente o PL. Caso contrário, negativamente. Gabarito: Certo Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 67 Considere que as informações acima tenham sido obtidas da demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma empresa hipotética, referentes ao ano de 2009. Com base apenas nessas informações e sem considerar quaisquer outros efeitos fiscais, julgue os itens a seguir. 12. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligência/Ciências Contábeis/ABIN/2010) O saldo final da conta capital social aumentou R$ 400 mil em relação ao início do período. Efetuando os cálculos temos: R$ (mil) Capital Social Inicial 2.410 (+) Aumento de Capital com Novas Integralizações 150 (+) Aumento de Capital com Reservas de Capital 40 (+) Aumento de Capital com Reservas de Lucros 210 (=) Capital Social Final 2.810 Logo, o capital social aumentou durante o período em R$ 400 mil. Gabarito: Certo 13. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligência/Ciências Contábeis/ABIN/2010) Os dividendos propostos reduzem o patrimônio líquido em R$ 180 mil. Os dividendos propostos afetam negativamente o PL, pois há uma redução QR�VDOGR�GD�FRQWD�WUDQVLWyULD�³/XFURV�$FXPXODGRV´�H�XP�DXPHQWR�QD�FRQWD� ³'LYLGHQGRV�D�3DJDU´��SHUWHQFHQWH�DR�SDVVLYR�FLUFXODQWH��$VVLP��SRGHPRV� afirmar que os dividendos propostos reduzem o PL em R$ 180 mil. Gabarito: Certo 14. (CESPE/Oficial Técnico de Inteligência/Ciências Contábeis/ABIN/2010) O patrimônio líquido total aumentou R$ 300 mil em relação ao início do período. Identificando os Fatos Contábeis e a respectiva variação no PL, temos: Fato Contábil/Lançamento Variação no PL Ações em tesouraria adquiridas D ± Ações em Tesouraria (-PL) C ± Caixa/Bancos (A) - 20 Ações em tesouraria vendidas + 60 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 67 D ± Caixa/Bancos (A) C ± Ações em Tesouraria (-PL) Aumento do capital em novas integralizações D ± Caixa/Bancos (A) C ± Capital Social (PL) + 150 Aumento do capital com reservas de capital D ± Reservas de Capital (PL) C ± Capital Social (PL) Não altera o PL Aumento do capital com reservas de lucros D ± Reservas de Lucros (PL) C ± Capital Social (PL) Não altera o PL Constituição de reservas de lucros D ± Lucros Acumulados (PL) C ± Reserva de Lucros (PL) Não altera o PL Dividendos propostos no exercício D ± Lucros Acumulados (PL) C ± Dividendos a Pagar (P) - 180 Gastos com emissão de ações D ± Gastos com Emissão de Ações (-PL) C ± Caixa (A) - 6 Perdas Não Realizadas em Instrumentos Financeiros D ± Ajustes deAvaliação Patrimonial (-PL) C ± Instrumentos Financeiros (A) - 34 Realização de Reserva de Reavaliação D ± Reserva de Reavaliação (PL) C ± Lucros Acumulados (PL) Não altera o PL Lucro Líquido do Exercício D ± Lucros Líquido do Exercício (Receita) C ± Lucros Acumulados (PL) + 330 Total + 300 Gabarito: Certo 15. (CESPE/Consultor/Ciências Contábeis/SEFAZ-ES/2010) A DMPL evidencia informações sobre as movimentações ocorridas no patrimônio líquido das companhias. A respeito das informações evidenciáveis nessa demonstração, julgue o item subsequente. Acréscimos ou reduções ocorridos durante o exercício social nas contas reservas de lucros e reservas de capital são evidenciados nessa demonstração. Na DMPL são evidenciadas todas as alterações ocorridas em determinado período nas contas do PL. Logo, como as contas reservas de lucros e de capital integram o PL, seus acréscimos ou reduções ocorridos durante o exercício social são evidenciados nessa demonstração. Segundo o CPC 26 (R1), Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 67 "106A. Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por item. 106B. O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos Técnicos emitidos pelo CPC." Gabarito: Certo 16. (CESPE/Consultor/Ciências Contábeis/SEFAZ-ES/2010) A DMPL evidencia informações sobre as movimentações ocorridas no patrimônio líquido das companhias. A respeito das informações evidenciáveis nessa demonstração, julgue o item subsequente. É papel da DMPL evidenciar a proposta da administração de destinação do lucro, quando houver lucro no período. Segundo o art. 176, §3º, As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembleia-geral. Como a DMPL é uma demonstração financeira, deverá evidenciar a proposta da administração de destinação do lucro, quando houver lucro no período. Gabarito: Certo 17. (CESPE/Consultor/Ciências Contábeis/SEFAZ-ES/2010) A DMPL evidencia informações sobre as movimentações ocorridas no patrimônio líquido das companhias. A respeito das informações evidenciáveis nessa demonstração, julgue o item subsequente. Por meio da DMPL é possível visualizar a movimentação relativa a um aumento de capital com a utilização de reservas, caso o aumento ocorra. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 67 A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) discrimina: Æ Os saldos no início do período; Æ Os ajustes de exercícios anteriores; Æ As reversões e transferências de reservas e lucros; Æ Os aumentos de capital, discriminando sua natureza; Æ A redução de capital; Æ As destinações do lucro líquido do período; Æ As reavaliações de ativos e sua realização, líquida do efeito dos impostos correspondentes; Æ O resultado líquido do período; Æ As compensações de prejuízos; Æ Os lucros distribuídos; Æ Os saldos no final do período. Gabarito: Certo 18. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT23/2016) Em relação a elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, a) a emissão de ações da empresa reflete sempre de forma diminutiva no Patrimônio Líquido. b) o pagamento de dividendos não provisionado reflete de forma aumentativa no Patrimônio Líquido. c) os ajustes de exercícios anteriores sempre refletem de forma aumentativa no Patrimônio Líquido. d) a capitalização de reservas não reflete no saldo final do Patrimônio Líquido. e) a absorção de prejuízos acumulados por reservas de lucros afeta de forma diminutiva no total do Patrimônio Líquido. Vamos analisar as opções. a. Errado. A emissão de ações, em regra, se reflete de forma positiva no PL. b. Errado. O pagamento de dividendos não provisionado reflete de forma diminutiva no Patrimônio Líquido. c. Errado. Os ajustes de exercícios anteriores refletem de forma aumentativa ou negativa no Patrimônio Líquido. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 21 de 67 d. Certo. A capitalização de reservas gera um fato permutativo. É algo bem comum no ambiente corporativo. Veja a notícia abaixo: Vale propõe capitalização de reservas de R$ 25 bilhões POR VALOR ONLINE 02/05/11 - 00h00 | Atualizado: 03/11/11 - 22h44 SÃO PAULO - A Vale colocará à apreciação de seus acionistas um aumento do capital social da ordem de R$ 25 bilhões, para R$ 75 bilhões. A operação se dará mediante capitalização de reservas, sem a emissão de novas ações da mineradora. A assembleia de acionistas que votará sobre o tema está marcada, já em segunda chamada, para o dia 18 de maio, às 10h. O processo já passou pelos conselhos fiscal e de administração da companhia. A operação tem efeito apenas contábil, sem impacto econômico, tratando-se de uma transferência dentro do patrimônio líquido. A ideia é fazer a capitalização do excesso das reservas de lucro em relação ao capital social, que somou R$ 22,48 bilhões após a distribuição do resultado de 2010. e. Errado. Trata-se de um fato permutativo. Não há impacto quantitativo no PL. Gabarito: D 19. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/SEFAZ-SP/2013) Considere as seguintes transações ocorridas durante o ano de 2012: I. Pagamento de dividendos distribuídos em 2011. II. Aumento de capital com bens do ativo imobilizado. III. Ágio na emissão de novas ações. IV. Recebimento de doações com obrigações futuras que serão cumpridas a partir de 2015. Afetaram a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, no exercício de 2012, as transações que constam em a) I e II, apenas. b) II e III, apenas. c) I e IV, apenas. d) I, II e III, apenas. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 22 de 67 e) I, II, III e IV. Muitas questões sobre a DMPL são resolvidas com o conhecimento dos fatos contábeis que alteram o PL. Antes de analisarmos os itens descritos na questão, vejamos mais uma vez os principais fatos contábeis que alteram o PL: Aumentam o PL Æ Lucro Líquido do Exercício; Æ Ajustes de Avaliação Patrimonial (credor); Æ Doações e subvenções para investimentos recebidos (após transito pelo resultado); Æ Subscrição e integralização de capital; Æ Recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal; Æ Valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; Æ Prêmio recebido na emissão de debêntures (após transito pelo resultado); Æ Venda de Ações em Tesouraria; Æ Ajuste de Exercícios Anteriores (credor); Æ Outros resultados abrangentes; Reduzem o PL Æ Prejuízo Líquido do Exercício; Æ Dividendos propostos (a distribuir); Æ Ações próprias adquiridas; Æ Gastos na emissão de ações Æ Ajuste de Exercícios Anteriores e de Avaliação Patrimonial (devedor); Æ Reversão da reserva de lucros a realizar para a conta de dividendosa pagar; Æ Outros Resultados abrangentes. Ademais, vale revisarmos os principais fatos contábeis que NÃO alteram o PL: Æ Aumento de capital com utilização de lucros e reservas; Æ Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas; Æ Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados (conta transitória); Æ Compensação de Prejuízos com Reservas. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 67 Feita a revisão, passemos à análise dos itens: I. Pagamento de dividendos distribuídos em 2011. Observe que os dividendos já haviam sido distribuídos no ano anterior (2011), ou seja, não afeta o PL em 2012. No pagamento dos dividendos, Ki�D�EDL[D�GD�FRQWD�³'LYLGHQGRV�D�3DJDU´�HP�FRQWUDSDUWLGD�GD�FRQWD�³&DL[D´� RX�³%DQFRV´��FRQIRUPH�ODQoDPHQWR�DEDL[R� D ± Dividendos a Pagar C ± Caixa/Bancos Perceba que somente com esse coQKHFLPHQWR� Mi� ³PDWDPRV´� D� TXHVWmR�� pois em todas as outras o item I é considerado como correto (afeta a '03/���5HVWD�D�DOWHUQDWLYD�³%´��JDEDULWR�GD�TXHVWmR�� II. Aumento de capital com bens do ativo imobilizado. O aumento do capital com bens do ativo imobilizado afeta positivamente o PL. III. Ágio na emissão de novas ações. Esse fato contábil origina uma reserva de capital, ou seja, afeta positivamente o PL. IV. Recebimento de doações com obrigações futuras que serão cumpridas a partir de 2015. Esse fato contábil não afeta o PL, pois o bem doado é ativado (lançado no ativo) e, como há obrigações futuras, reconhecemos um passivo (Receita Diferida). Gabarito: B 20. (FCC/Auditor/Contabilidade/TCE-RS/2014) Considere as seguintes transações realizadas pela Cia. Inglesa: I. Recebeu em doação um terreno com restrições a serem cumpridas. II. Emitiu novas ações com ágio. III. Reconheceu variação cambial de controladas no exterior. IV. Pagou dividendos anteriormente propostos e aprovados pela Cia. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 67 V. Apurou lucro líquido no período. VI. Aumentou o capital com Reservas de Lucros. As transações que alteram o valor do Patrimônio Líquido da Cia. Inglesa são APENAS a) II e V. b) I, III e VI. c) II, III, IV e V. d) I, II e IV. e) II, III e V. Vamos analisar cada uma das operações indicadas na questão: I. Recebeu em doação um terreno com restrições a serem cumpridas. Não altera o PL. Como há restrições a serem cumpridas em contrapartida do Ativo (terreno) deverá ser registrado um Passivo de igual valor. Somente após o cumprimento das restrições é que haverá, de fato, impacto no PL. II. Emitiu novas ações com ágio. Altera o PL. A emissão de novas ações com ágio gera um aumento do PL (constituição de reservas de capital). III. Reconheceu variação cambial de controladas no exterior. Altera o PL. Segundo o CPC 02 (R2), 32. As variações cambiais advindas de itens monetários que fazem parte do investimento líquido em entidade no exterior da entidade que reporta a informação devem ser reconhecidas no resultado nas demonstrações contábeis separadas da entidade que reporta a informação ou nas demonstrações contábeis individuais da entidade no exterior, conforme apropriado. Nas demonstrações contábeis que incluem a entidade no exterior e a entidade que reporta a informação (por exemplo: demonstrações contábeis individuais com avaliação das investidas por equivalência patrimonial, ou demonstrações contábeis consolidadas quando a entidade no exterior é uma controlada), tais variações cambiais devem ser reconhecidas, inicialmente, em outros resultados abrangentes em conta específica do patrimônio líquido, e devem ser Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 67 transferidas do patrimônio líquido para a demonstração do resultado quando da baixa do investimento líquido. IV. Pagou dividendos anteriormente propostos e aprovados pela Cia. Não altera o PL. Como os dividendos já haviam sido propostos, não há alteração no PL. Referido fato vai diminuir o passivo (conta dividendos a pagar). V. Apurou lucro líquido no período. Altera o PL. A apuração do resultado positivo (lucro) é transferido para o PL, afetando-o positivamente. VI. Aumentou o capital com Reservas de Lucros. Não altera o PL. Trata-se de um fato permutativo dentro do PL. O recurso sai das reservas de lucros e entra no capital social. Gabarito: E 21. (FCC/Agente de Defensoria Pública/Contador/DPE-SP/2013) Considere as informações extraídas da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa WZ referente ao exercício financeiro de X1: Descrição R$ (mil) AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL Com Lucros e Reservas ................................................. 25.000 Por subscrição realizada ................................................. 20.000 REVERSÃO DE RESERVAS De Contingências ............................................................ 2.000 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (credora) ................ 3.000 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ..................................... 15.000 PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO PARA DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO: Transferências para reservas Reserva Legal ................................................................... 750 Reserva de Incentivos Fiscais ........................................... 4.250 Reserva de Lucros a Realizar ............................................ 1.000 Dividendos propostos ..................................................... 11.000 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 26 de 67 Com base nessas informações, é correto afirmar que a variação no saldo do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais, a) 21.000. b) 24.000. c) 27.000. d) 29.000. e) 52.000. Pessoal, essa é uma típica questão de DMPL que vem sendo exigida em provas. A máscara da questão costuma ser a mesma, mudando apenas algumas informações e valores de uma prova para outra. Para resolver esse tipo de questão podemos dividir em três passos, conforme descrito a seguir: Passo 1 ± Identificar os itens que afetam o PL Para facilitar essa identificação, basta observarmos os fatos contábeis que envolvem uma conta do PL e uma conta de outro grupo do balanço patrimonial (ativo ou passivo). Lembrando que como o PL possui natureza credora, aumentará por crédito e diminuirá por débito. Assim, vejamos os itens descritos na questão que afetam o PL: Aumento do Capital Social por subscrição realizada + 20.000 Ajuste de Avaliação Patrimonial (Credora) + 3.000 Lucro Líquido do Exercício + 15.000 Dividendos propostos - 11.000 Passo 2 ± Identificar os itens que não afetam o PL Aumento do Capital Social com Lucros e Reservas 25.000 Reversão de reservas de Contingências 2.000 Transferências para Reserva Legal 750 Transferências para Reserva de Incentivos Fiscais 4.250 Transferências para Reserva de Lucros a Realizar 1.000 Passo 3 ± Efetuar o cálculo da variação do saldo do PL Variação do PL = + 20.000 + 3.000 + 15.000 - 11.000 = + 27.000 Agora que vocês visualizaram a resolução completa, observe que na hora da prova podemos cortar o passo 2, bastando identificarmos os itens que Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federalde Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 67 afetam o PL (passo 1) e efetuar o cálculo (passo3). Na próxima questão vamos treinar isso. Gabarito: C 22. (FCC/Analista Judiciário/TRE-PR/2012) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa Zaraca referente ao exercício financeiro de X1: Descrição R$ (mil) AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL Com Lucros e Reservas ...................................................... 25.000,00 Por subscrição realizada...................................................... 18.000,00 REVERSÃO DE RESERVAS De Contingência................................................................... 2.000,00 AQUISIÇÃO DE AÇÕES ......................................................... (300,00) AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL .................................... 1.500,00 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO............................................. 8.000,00 PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO DE DESTINAÇÃO DO LUCRO: Transferências para reservas Reserva Legal ........................................................................ 400,00 Reserva Estatutária ............................................................. 3.800,00 Reserva de Lucros a Realizar.................................................... 600,00 Dividendos a distribuir.......................................................... 5.200,00 A variação no total do Patrimônio Líquido da empresa Zaraca foi, em milhares de reais, a) 20.500,00. b) 22.000,00. c) 22.300,00. d) 27.200,00. e) 44.200,00. E aí, pessoal, viram que a máscara é a mesma? Vamos identificar os itens que afetam o PL e efetuar o cálculo da variação. Aumento do Capital Social por subscrição realizada + 18.000 Aquisição de ações - 300 Ajuste de Avaliação Patrimonial + 1.500 Lucro Líquido do Exercício + 8.000 Dividendos a distribuir - 5.200 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 67 Variação do PL = + 18.000 ± 300 + 1.500 + 8.000 - 5.200 = + 22.000 Gabarito: B 23. (FCC/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/SEFIN-RO/2010) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa A referentes ao exercício financeiro de X1: Descrição R$ (mil) AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL Com Lucros e Reservas.................................................... 13.000,00 Por subscrição realizada................................................... 17.000,00 REVERSÃO DE RESERVAS De Contingências ............................................................. 3.000,00 De Lucros a Realizar ........................................................ 1.080,00 AQUISIÇÃO DE AÇÕES............................................................. 280,00 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO .......................................... 14.000,00 PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO DE DESTINAÇÃO DO LUCRO: Transferências para reservas Reserva Legal .................................................................... 700,00 Reserva Estatutária .......................................................... 5.150,00 Reserva de Lucros a Realizar................................................ 150,00 Distribuição de Dividendos .................................................. 12.080,00 A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais, a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00 Mais uma igual! Aumento do Capital Social por subscrição realizada + 17.000 Aquisição de ações - 280 Lucro Líquido do Exercício + 14.000 Dividendos a distribuir - 12.080 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 67 Variação do PL = + 17.000 ± 280 + 14.000 ± 12.080 = + 18.640 Gabarito: A 24. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT20/2011) Com relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) pode-se afirmar que a) esta demonstração é de apresentação obrigatória de acordo com as normas emanadas pela Lei das Sociedades por Ações. b) nela são evidenciadas todas as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido da entidade e o Resultado Abrangente total do período, segregando-se o montante total atribuível aos controladores e o montante correspondente à participação de não controladores. c) a DMPL deve evidenciar somente as alterações ocorridas no Patrimônio Líquido relativas à parte do acionista controlador. d) as empresas de capital aberto estão desobrigadas de apresentar a DMPL se divulgarem em notas explicativas a apuração do Resultado Abrangente. e) as pequenas e médias empresas estão totalmente desobrigadas da apresentação desta demonstração, sendo a mesma, substituída integralmente pela Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados. a. Errada. De acordo com a Lei das Sociedades Anônimas, a DMPL não é obrigatória. b. Certo. Segundo o CPC 26 (R1), 106. A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido conforme requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes informações: (a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores; (b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 ± Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 67 (c) [eliminado]; (d) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: (i) do resultado líquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle. c. Errado. Conforme vimos no comentário da alternativa anterior, a DMPL deve evidenciar tanto as alterações do PL relativas à parte do acionista controlador, como dos não controladores. d. Errado. Não existe previsão legal ou normativa nesse sentido. Portanto, o item está errado. e. Errado. A DMPL é obrigatória para as pequenas e médias empresas. Segundo a Resolução CFC nº 1.255/09, Se as únicas alterações no patrimônio líquido durante os períodos para os quais as demonstrações contábeis são apresentadas derivarem do resultado, de distribuição de lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis, a entidade pode apresentar uma única demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados no lugar da demonstração do resultado abrangente e da demonstração das mutações do patrimônio líquido. Assim, temos: Regra Æ DMPL é obrigatória para as Pequenas e Médias Empresas. Exceção Æ Se as únicas alterações do PL derivarem do resultado, de distribuição de lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de mudanças de políticas contábeis, a entidade pode apresentar somente a DLPA. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de ControleExterno ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 31 de 67 Gabarito: B 25. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-RN/2011) Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta relativa ao exercício encerrado em 31/12/2009, em R$: Ajustes negativos de exercícios anteriores.............................. 25.000,00 Aumento de capital integralizado em bens ........................... 130.000,00 Lucro líquido de 2009........................................................ 638.000,00 Acréscimo à reserva legal no exercício .................................. 31.900,00 Acréscimo à reserva estatutária.......................................... 102.100,00 Constituição da reserva de lucros a realizar ......................... 152.700,00 Constituição da reserva para contingências .......................... 178.400,00 Constituição de reserva de planos para investimentos ........... 195.300,00 Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial ....... 59.600,00 Realização da reserva de reavaliação constituída antes de 31/12/2007 ........................................................................................22.400,00 Dividendos Propostos........................................................ 107.500,00 Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida credora da realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, o patrimônio líquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$, a) 117.700,00. b) 57.100,00. c) 695.100,00. d) 802.600,00. e) 638.000,00. Para chegarmos ao gabarito temos que identificar os fatos que afetam o PL. Assim, temos: Aumento do PL Aumento de capital integralizado em bens............................ 130.000,00 Lucro líquido de 2009........................................................ 638.000,00 Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial ....... 59.600,00 Diminuição do PL Ajustes negativos de exercícios anteriores........................... 25.000,00 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 32 de 67 Dividendos Propostos ..................................................... 107.500,00 Os demais fatos apresentados pela questão não alteram o PL, pois são permutativos. Efetuando o cálculo da variação do PL, temos: 130.000 + 638.000 + 59.600 - 25.000 - 107.500 = 695.100,00 Gabarito: C 26. (FCC/Auditor/TCE-SP/2008) Na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, não afetam o valor total do patrimônio a) o reconhecimento de ajustes de exercícios anteriores. b) o valor relativo aos dividendos distribuídos no período. c) as reversões de reservas patrimoniais para a conta de resultado. d) o reconhecimento das doações e subvenções recebidas. e) o registro de prêmio recebido na emissão de debêntures. Para fixar! Fatos Contábeis que alteram o PL Aumentam o PL Æ Lucro Líquido do Exercício; Æ Ajustes de Avaliação Patrimonial (credor); Æ Doações e subvenções para investimentos recebidos; Æ Subscrição e integralização de capital; Æ Recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal; Æ Valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; Æ Prêmio recebido na emissão de debêntures; Æ Ajuste de Exercícios Anteriores (credor) Reduzem o PL Æ Prejuízo Líquido do Exercício; Æ Dividendos propostos (a distribuir); Æ Ações próprias adquiridas; Æ Ajuste de Exercícios Anteriores e de Avaliação Patrimonial (devedor). Fatos Contábeis que NÃO alteram o PL Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 67 Æ Aumento de capital com utilização de lucros e reservas; Æ Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas; Æ Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados; Æ Compensação de Prejuízos com Reservas. Gabarito: C 27. (FCC/Auditor/TCE-MG/2005) A movimentação ocorrida nas contas de reservas de lucros em um determinado período é evidenciada a) no Balanço Patrimonial. b) na Demonstração do Valor Agregado. c) na Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados. d) na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. e) na Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia as mudanças qualitativas e quantitativas ocorridas no patrimônio líquido da entidade. Assim, a movimentação ocorrida nas contas de reservas de lucros em um determinado período é evidenciada na DMPL. A DLPA evidencia apenas a movimentação nas contas lucros acumulados e prejuízos acumulados. Assim, não evidencia a movimentação das reservas de lucros. Gabarito: D 28. (FCC/Analista/Ciências Contábeis/Metrô-SP/2008) Dados extraídos da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Penedo, relativas ao exercício encerrado em 31-12-2007: Valor do patrimônio líquido em 31-12-2005 580.000,00 Valor do patrimônio líquido em 31-12-2006 950.000,00 Ajuste positivo (credor) de exercícios anteriores 30.000,00 Dividendos propostos aos acionistas em 31-12-2006 140.000,00 Constituição da reserva legal em 2006 18.000,00 Aumento de capital em dinheiro 120.000,00 Constituição da reserva estatutária em 2006 36.000,00 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 34 de 67 Considerando apenas estas informações, é possível concluir que o lucro líquido do exercício auferido pela companhia em 2007 correspondeu, em R$, a a) 414.000,00. b) 390.000,00. c) 384.000,00. d) 360.000,00. e) 330.000,00. Podemos resolver essa questão utilizando a equação: saldo inicial + entradas ± saídas = saldo final. Saldo Inicial Valor do patrimônio líquido em 31-12-2005 580.000,00 Entradas Ajuste positivo (credor) de exercícios anteriores 30.000,00 Aumento do capital em dinheiro 120.000,00 Lucro Líquido X Saídas Dividendos propostos aos acionistas em 31-12-2006 140.000,00 Saldo Final Valor do patrimônio líquido em 31-12-2006 950.000,00 Aplicando a equação temos: 580.000 + 30.000 + 120.000 + X ± 140.000 = 950.000 X (Lucro Líquido) = 360.000,00 Gabarito: D 29. (FCC/Analista/Ciências Contábeis/Metrô/2010) Os seguintes dados foram extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta (em R$): Aumento de Capital em Dinheiro 185.000,00 Aquisição de Ações da Própria Cia. (Ações em Tesouraria) 25.000,00 Dividendos Propostos pela Administração 87.000,00 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 67 Aumento de Capital com Integralização de Reservas 115.000,00 Constituição da Reserva Legal 10.400,00 Lucro Líquido do Exercício 208.000,00 Reversão da Reserva de Contingências 15.300,00 Constituição da Reserva Estatutária 26.000,00 Constituição da Reserva Ágio na emissão de ações 15.000,00 Utilizando apenas essas informações, é correto afirmar que o Patrimônio Líquido da companhia aumentou nesse exercício o equivalente, em R$, a a) 296.000,00.b) 185.700,00. c) 208.000,00. d) 281.000,00. e) 281.900,00. Para chegarmos ao gabarito temos que identificar os fatos que afetam o PL. Assim, temos: Aumento do PL Aumento de Capital em Dinheiro 185.000,00 Lucro Líquido do Exercício 208.000,00 Constituição da Reserva Ágio na emissão de ações 15.000,00 Diminuição do PL Aquisição de Ações da Própria Cia. (Ações em Tesouraria) 25.000,00 Dividendos Propostos pela Administração 87.000,00 Os demais fatos apresentados pela questão não alteram o PL, pois são permutativos. Efetuando o cálculo da variação do PL, temos: 185.000 + 208.000 + 15.000 - 25.000 - 87.000 = 296.000,00 Gabarito: A 30. (FGV/Contador/SEDUC-AM/2014) Entre as variações das contas que formam o Patrimônio Líquido temos os itens que afetam o total do patrimônio e os itens que não afetam o total do patrimônio. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 67 Assinale a opção que apresenta um exemplo de item que não afeta o patrimônio total. a) Reconhecimento da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. b) Emissão de ações por um valor superior ao nominal. c) Compra de ações próprias. d) Reversão da reserva de lucros a realizar para a conta de dividendos a pagar. e) Compensação de prejuízo com reservas. Vamos analisar as alternativas. a. Errado. No reconhecimento da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição há um aumento do PL, mais especificamente das reservas de capital. b. Errado. Na emissão de ações por um valor superior ao nominal temos um ágio que aumentará o PL. Esse ágio na emissão de ações é reconhecido como uma reserva de capital. c. Errado. Na compra de ações próprias há um reflexo negativo no PL, ou seja, o PL diminui. Lembre-se que as compras de ações próprias são FODVVLILFDGDV�QD�FRQWD�³$o}HV�HP�7HVRXUDULD´��UHWLILFDGRUD�GR�3/� d. Errado. Na reversão da reserva de lucros a realizar para a conta de dividendos a pagar ocorre uma diminuição do PL e um aumento do passivo exigível. e. Certo. A compensação de prejuízos com reservas é um mero fato permutativo entre contas do PL, ou seja, não há alteração quantitativa do PL (não afeta o total do PL), mas somente uma alteração qualitativa. Gabarito: E 31. (FGV/Contador/BADESC/2010) Assinale a alternativa que indique a demonstração contábil que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas contas do Patrimônio Líquido. a) Demonstração das mutações do patrimônio líquido. b) Balanço patrimonial. c) Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. d) Demonstração dos fluxos de caixa. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 67 e) Demonstração do valor adicionado. Questão bem simples. Conforme estudamos, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia as mudanças qualitativas e quantitativas ocorridas no patrimônio líquido da entidade. Gabarito: A 32. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2014.1) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de uma empresa, referentes ao exercício de 2013. - Aumento de Capital Social com Reservas R$45.500,00 - Aumento de Capital Social por Integralização R$59.500,00 - Reversão de Reservas de Contingências R$10.500,00 - Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$3.780,00 - Aquisição de ações da própria empresa R$980,00 - Lucro Líquido do Exercício R$49.000,00 Proposta da administração de destinação do lucro: Transferências para reservas: - Reserva Legal R$2.450,00 - Reserva Estatutária R$18.025,00 - Reserva de Lucros a Realizar R$525,00 - Distribuição de Dividendos Obrigatórios R$42.280,00 A variação total do Patrimônio Líquido é de: a) R$53.760,00 negativa. b) R$53.760,00 positiva. c) R$65.240,00 negativa. d) R$65.240,00 positiva. Nesse tipo de questão não precisamos elaborar a DMPL. O mais fácil é identificar o que cada fato descrito na questão reflete no PL. Vejamos cada um dos fatos: Aumento de Capital Social com Reservas R$45.500,00 Trata-se de um fato permutativo e, portanto, não modifica a situação do PL. Nesse fato temos um aumento do Capital Social (+PL) e uma diminuição de reservas (-PL) Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 67 Aumento de Capital Social por Integralização R$59.500,00 Nesse fato temos um aumento do PL no valor de R$ 59.500,00. Reversão de Reservas de Contingências R$10.500,00 Trata-se de um fato permutativo e, portanto, não modifica a situação do PL. Há diminuição da reserva de contingências (-PL) e aumento da conta lucros acumulados (+PL). Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$3.780,00 Trata-se de um fato permutativo e, portanto, não modifica a situação do PL. Há diminuição da reserva de lucros a realizar (-PL) e aumento da conta lucros acumulados (+PL). Aquisição de ações da própria empresa R$980,00. Nesse fato temos uma diminuição do PL no valor de R$ 980,00, pois a FRQWD�³Do}HV�HP�WHVRXUDULD´�p�UHWLILFDGRUD�GR�3/� Lucro Líquido do Exercício R$49.000,00 O lucro líquido aumenta o valor do PL. Temos, portanto, um aumento do PL no valor de R$ 49.000,00. Na destinação do lucro as transferências para reservas são fatos permutativos e, portanto, não afetam o PL. Já a distribuição de dividendos diminui o PL. Assim, temos uma diminuição do PL no valor de R$ 42.280,00. Logo, a variação do PL fica: 59.500,00 ± 980,00 + 49.000,00 ± 42.280,00 = 65.240,00 (positivo) Gabarito: D Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 67 33. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2013.2) Uma sociedade apresentou os seguintes dados extraídos do Balanço Patrimonial, apresentado no conjunto de suas demonstrações contábeis do ano de 2012, e da movimentação contábil do Patrimônio Líquido no período, expressos em milhares de reais: Com base nos dados apresentados, considerando que a única Reserva de Lucro constituída é a Reserva Legal, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, em milhares de reais, para o ano de 2012, será: a) Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido b) Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 40 de 67 c) Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido d) Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido Pessoal, essa questão exige do candidato o simples conhecimento do que deve ser evidenciado na DMPL. Mais uma vez não precisamos elaborar a DMPL. Basta analisarmos cada uma das Demonstrações expostas nas alternativas e verificar se todas as informações apresentadas no comando da questão que devem constar da DMPL estão evidenciadas. Vamos, portanto, analisar cada uma das demonstrações, identificando os erros. a. Certa. A DMPL exposta está perfeita. Lembre-se que a DMPL deve demonstrar de forma segregada todas as mutações decorrentes do resultado líquido e de cada item dos outros resultados abrangentes de transações com os proprietários. Todas as informações estão evidenciadas na DMPL corretamente. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possatiwww.estrategiaconcursos.com.br 41 de 67 b. Errada. Observe que na DMPL apresentada nessa alternativa não há a evidenciação do resultado do período (R$ 900.000,00) e nem a contrapartida da Reserva de Lucros (Reserva Legal de R$ 40.000,00) que deverá ser evidenciada na coluna referente a conta Lucros Acumulados. c. Errada. O erro da DMPL exposta nessa alternativa está em evidenciar o Ganho em Instrumento Financeiro disponível para venda na coluna referente a conta Lucros Acumulados. Esse ajuste deve ser evidenciado na coluna referente à conta Ajuste de Avaliação Patrimonial. d. Errada. A Constituição da Reserva Legal deverá ser demonstrada na coluna de Reservas de Lucros e deverá ter como contrapartida a conta /XFURV�$FXPXODGRV�H�QmR�³$MXVWH�GH�$YDOLDomR�3DWULPRQLDO´��(VVH�p�R�HUUR� de evidenciação da DMPL exposta nessa alternativa. Gabarito: A 34. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.2) Com relação ao que determina a NBC TG 26 ± Apresentação das Demonstrações Contábeis, no tocante à informação a ser apresentada na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ou nas Notas Explicativas, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por item. II. O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. III. A entidade deve apresentar na demonstração das mutações do patrimônio líquido, ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período e o respectivo montante por ação. Está(ão) CORRETO(S) o(s) item(ns): a) I e II, apenas. b) I, apenas. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 42 de 67 c) I, II e III. d) II e III, apenas. Vamos analisar cada um dos itens. Item I ± Certo. Segundo a NBC TG 26 (R2), 106A. Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por item. Item II ± Certo. Segundo a NBC TG 26 (R2), 106B. O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas normas emitidas pelo CFC. Item III ± Certo. Segundo a NBC TG 26 (R2), 107. A entidade deve apresentar na demonstração das mutações do patrimônio líquido, ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período e o respectivo montante por ação. Gabarito: C 35. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.1) Uma sociedade empresária, cujo Patrimônio Líquido no início do período somava R$100.000,00, apresentou, no ano de 2011, as seguintes mutações em seu Patrimônio Líquido: Lucro Líquido do Período R$20.000,00 Destinação do lucro para reservas R$15.000,00 Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$5.000,00 Aquisição de ações da própria companhia R$2.000,00 Integralização de Capital em dinheiro R$9.000,00 Incorporação de Reservas ao Capital R$4.000,00 Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 43 de 67 Em 31.12.2011, o saldo do Patrimônio Líquido será: a) R$108.000,00. b) R$118.000,00. c) R$122.000,00. d) R$124.000,00. Para resolver esse tipo de questão basta identificarmos o reflexo de cada fato no PL. Na hora da prova você pode fazer algo semelhante à resolução abaixo: Lucro Líquido do Período R$20.000,00 (+ 20) Destinação do lucro para reservas R$15.000,00 Não Altera o PL Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$5.000,00 (- 5) Aquisição de ações da própria companhia R$2.000,00 (- 2) Integralização de Capital em dinheiro R$9.000,00 (+ 9) Incorporação de Reservas ao Capital R$4.000,00 Não Altera o PL Logo, temos: + 20 - 5 ± 2 + 9 = +22 + 100 (saldo inicial) = + 122 Veja que assim ganhamos tempo. Dá para resolvermos a questão em 30 segundos! Claro que, para tanto, deve estar bem sedimentado em seu estudo como cada fato reflete no PL. Mas, isso você vai estar dominando ao final dessa aula. Gabarito: C 36. (FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2012.1) A movimentação ocorrida nas contas de Reservas de Lucros em um determinado período é evidenciada na seguinte demonstração contábil: a) Balanço Patrimonial b) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido c) Demonstração dos Fluxos de Caixa d) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (VVD� H� GD� VpULH� ³QXQFD� IRL� WmR� IiFLO� VHU� IHOL]�´�� &RQIRUPH� HVWXGDPRV�� D� movimentação ocorrida nas contas de Reservas de Lucros em um determinado período é evidenciada na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Gabarito: B Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 44 de 67 37. (FUNIVERSA/Auditor de Controle Interno/SEAP-DF/2014) Na elaboração da demonstração das mutações do patrimônio líquido, constitui variação que não afeta o total do patrimônio a) reversão da Reserva de Lucros a Realizar para Dividendos a Pagar. b) subvenção para Investimento após trânsito pelo resultado. c) ajuste de exercício anterior por mero efeito de mudança de critério contábil. d) reversão da reserva patrimonial para Lucros ou Prejuízos Acumulados. e) venda das próprias ações, anteriormente, em tesouraria. Vamos analisar as alternativas: a. Errado. Nesse fato temos uma saída do PL (diminuição nas reservas de lucros) e um aumento de uma obrigação no passivo (dividendos a pagar). Assim, referido fato afeta o total do patrimônio. b. Errado. Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na forma de contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. Não são subvenções governamentais aquelas que não podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não podem ser distinguidas das transações comerciais normais da entidade. Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção na demonstração do resultado, a contrapartida da subvenção governamental registrada no ativo deve ser feita em conta específica do passivo. Porém, após atendidos os requisitos, em regra, reconhecemos uma receita no resultado. Esse é o caso apresentado na questão, momento posterior ao reconhecimento da receita de subvenção no resultado. Portanto, como trata-se de uma receita, afeta o patrimônio. c. Errado. Os ajustes de exercícios anteriores afetam positiva ou negativamente o patrimônio. d. Certo. Trata-se de um simples fato permutativo. Nesse fato, há uma diminuição da reserva patrimonial e um aumento da conta lucros ou prejuízos acumulados, ambas contas do PL, ou seja, há apenas uma permuta entre contas do PL, não afetando,portanto, o patrimônio. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 45 de 67 e. Errado��1HVVH�IDWR��WHPRV�XP�DXPHQWR�GR�3/��SRLV�D�FRQWD�³Do}HV�HP� teVRXUDULD´�p�UHGXWRUD�GR�3/��/RJR��QD�YHQGD�GH�Do}HV�HP�WHVRXUDULD�WHPRV� um aumento do PL e em contrapartida um aumento no caixa/banco. Gabarito: D 38. (FUNIVERSA/Auditor de Controle Interno/SEAP-DF/2014) Para efeito da demonstração das mutações do patrimônio líquido, assinale a alternativa que apresenta um fato que não afeta o total do patrimônio. a) aquisição de ações da própria companhia b) crédito de juros sobre o capital próprio c) absorção de prejuízo com reserva de lucros d) ajuste de exercício anterior por constatação de erro e) ágio na emissão de ações Vamos analisar as alternativas: a. Errado. Na aquisição de ações da própria companhia há uma diminuição GR�3/��KDMD�YLVWD�TXH�D�FRQWD�³Do}HV�HP�WHVRXUDULD´�p�UHGXWRUD�GR�3/� b. Errado. O crédito de juros sobre o capital próprio para a empresa distribuidora desses juros acarreta uma diminuição do seu resultado e, consequentemente, do PL. c. Certo. Trata-se de um fato permutativo. Há uma simples permuta entre contas do PL (reserva de lucros e prejuízos acumulados). d. Errado. Os ajustes de exercícios anteriores afetam positiva ou negativamente o patrimônio. e. Errado. No ágio na emissão de ações temos um aumento do PL (conta de reserva de capital). Gabarito: C 39. (CESGRANRIO/Contador/CEFET-RJ/2014) De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, as entidades deverão apresentar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Essa demonstração serve para mostrar a Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 46 de 67 movimentação das contas do Patrimônio Líquido, no exercício social, que podem afetar ou não o patrimônio total. Sob o enfoque das mutações, que afetam o patrimônio total, ocorridas nas contas, encontra-se, dentre outros itens, o(a): a) aumento de capital com utilização de lucros b) compensação de prejuízos com reservas. c) formação da reserva de lucros a realizar d) integralização de capital, em bens de uso e) reversão de reservas para lucros acumulados. Para fixar, vamos inserir novamente os fatos que alteram e não alteram o PL, pois isso é muito exigido em concursos: Principais Fatos Contábeis que alteram o PL Aumentam o PL Æ Lucro Líquido do Exercício; Æ Ajustes de Avaliação Patrimonial (credor); Æ Doações e subvenções para investimentos recebidos (após transito pelo resultado); Æ Subscrição e integralização de capital; Æ Recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal; Æ Valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; Æ Prêmio recebido na emissão de debêntures (após transito pelo resultado); Æ Venda de Ações em Tesouraria; Æ Ajuste de Exercícios Anteriores (credor); Æ Outros resultados abrangentes; Reduzem o PL Æ Prejuízo Líquido do Exercício; Æ Dividendos propostos (a distribuir); Æ Ações próprias adquiridas; Æ Gastos na emissão de ações Æ Ajuste de Exercícios Anteriores e de Avaliação Patrimonial (devedor); Æ Reversão da reserva de lucros a realizar para a conta de dividendos a pagar; Æ Outros Resultados abrangentes. Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 47 de 67 Principais Fatos Contábeis que NÃO alteram o PL Æ Aumento de capital com utilização de lucros e reservas; Æ Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas; Æ Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados (conta transitória); Æ Compensação de Prejuízos com Reservas. Do exposto, percebe-VH�TXH�VRPHQWH�D�DOWHUQDWLYD�³'´�GHVFUHYH�XP�IDWR� que afeta o patrimônio total. Gabarito: D 40. (CESGRANRIO/Analista/Contabilidade/EPE/2014) A Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, dispõe sobre as sociedades por ações. No capítulo I, trata das características da companhia ou sociedade anônima, estabelecendo que o seu capital seja dividido em ações e que a companhia será aberta ou fechada, caso as ações sejam ou não negociadas no Mercado de Valores Mobiliários. A aludida Lei, devidamente atualizada até dezembro/2013, estabelece no Capítulo XV, Seção II, que ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar as demonstrações financeiras, com base na escrituração mercantil da companhia. Nesse contexto, considerando-se única e exclusivamente as determinações da Lei nº 6.404/1976, e suas alterações posteriores, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é uma demonstração. a) facultativa para todas as sociedades anônimas b) obrigatória para todas as sociedades anônimas c) condicional para todas as sociedades anônimas d) obrigatória para as sociedades de capital aberto e facultativa para as de capital fechado e) obrigatória para as sociedades de capital aberto e condicional para as de capital fechado Lembre-se do nosso quadro: Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 49 de 67 Questão bem tranquila... A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia as mudanças qualitativas e quantitativas ocorridas no patrimônio líquido da entidade. Assim, a movimentação ocorrida nas contas de reservas de lucros em um determinado período é evidenciada na DMPL. Cabe destacar que a DLPA evidencia apenas a movimentação nas contas lucros acumulados e prejuízos acumulados. Assim, não evidencia a movimentação das reservas de lucros. Gabarito: A Contabilidade Geral p/ TCU 2017 Auditor Federal de Controle Externo ʹ Aula 08 Prof. Gilmar Possati www.estrategiaconcursos.com.br 52 de 67 Não podem constar da demonstração de mutações do patrimônio líquido de uma empresa as modificações das quais seus sócios participem em qualidade diferente da de proprietários. 4. (CESPE/Auditor Governamental/CGE-PI/2015) De acordo com a Lei n.º 6.404/1976, julgue o próximo item, a respeito da elaboração e apresentação das principais demonstrações contábeis. A apresentação de demonstrações de mutações do patrimônio líquido é facultativa. 5. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) Acerca de demonstrações contábeis e seus componentes, julgue o próximo item. A emissão da demonstração das mutações do patrimônio líquido, da qual constam as ações em tesouraria, é obrigatória para as sociedades anônimas. 6. (CESPE/Analista Contábil/MEC/2014) A demonstração das mutações do patrimônio líquido permite identificar o fluxo de valores entre as contas componentes do patrimônio líquido, inclusive os resultados abrangentes, segregados em acionistas controladores e não controladores. 7. (CESPE/Analista Legislativo/Consultor Legislativo/2014) Julgue o item a seguir, relativo aos fundamentos de contabilidade aplicados à contabilidade empresarial. A demonstração das mutações do patrimônio líquido tem a finalidade de apresentar, entre outros elementos, os efeitos das mudanças de práticas contábeis e as correções de erros reconhecidos no período. 8. (CESPE/Contador/CADE/2014) Ao apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido, uma entidade controlada deverá desmembrar,
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