Aula 04 Tributação em operações com produtos e mercadorias Operações de compra

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula 04: Tributos Incidentes sobre o Valor Agregado – Operações de Compra
Aula 4
Contabilidade e Gestão Tributária I
OBJETIVOS DA AULA
 
Identificar os principais tributos sujeitos ao princípio da não cumulatividade (compensáveis);
Compreender os procedimentos contábeis inerentes aos tributos incidentes nas operações de compra;
Aplicar os procedimentos contábeis na compensação de tributos incidentes nas operações de compra.
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NÃO CUMULATIVIDADE
A Constituição Federal determina a adoção do princípio da não-cumulatividade para o IPI e o ICMS, determinando a compensação do montante cobrado nas operações anteriores. 
Este instituto foi extendido para o PIS e para a COFINS, através das Leis nº 10.637/02 e 10.833/03, respectivamente.
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TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA
Estes tributos guardam proporcionalidade com custo de aquisição de mercadorias e matérias-primas, mesmo quando o respectivo montante integre esse preço. São considerados custos de obtenção de mercadorias ou matérias-primas, quando não compensáveis, ou crédito tributário (direito a compensar em operação de venda futura). 
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TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA
ICMS – incidente na saída da mercadoria do estabelecimento, ou seja, entrega do produto, ou prestação de serviço de transporte, no âmbito intermunicipal e interestadual (não cumulativo);
PIS – Programa de Integração Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Serviços (não cumulativo); 
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (não cumulativo);
IPI – cujas hipótese de incidência são: na importação, pelo desembaraço aduaneiro de produtos de procedência estrangeira e na saída de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial (não cumulativo).
Imposto de Importação – incidente nas operações de importação quando do desembaraço aduaneiro (cumulativo ou não compensável ou não recuperável, portanto integra o custo da mercadoria ou matéria-prima).
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APURAÇÃO DE TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR E A COMPENSAR/RECUPARAR
Ao final de cada período serão apurados os impostos (a Recolher/Pagar e a Recuperar/Compensar) nos Livros Fiscais e nas contas representativas destes direitos e obrigações (IPI, ICMS, PIS e COFINS a Recuperar/Compensar e a Recolher/Pagar). 
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APURAÇÃO DE TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR E A COMPENSAR/RECUPARAR
Caso o montante do IPI, ICMS, PIS e COFINS sobre as vendas, registrados nas contas destes tributos a recolher sejam maiores que os montantes apurados nas compras, registrados nas contas IPI, ICMS, PIS e COFINS a Compensar ou a Recuperar, a diferença significa o saldo a ser pago, que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Caso contrário, crédito a compensar em períodos futuros.
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CONTA CORRENTE - ICMS/IPI/PIS/COFINS
Pode-se, também, utilizar uma conta para cada tributo chamada Conta Corrente de IPI, ICMS, PIS e COFINS, que são movimentadas debitando-se os tributos a compensar ou recuperar (direitos) e creditando-se os montantes apurados a recolher ou a pagar (obrigações) apuradas nas vendas. Estas contas são: 
C/C IPI, C/C ICMS, C/C PIS e C/C COFINS 
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INCIDÊNCIA – ICMS/PIS/COFINS
Os valores do ICMS, do PIS e da COFINS estão incluídos no preço das mercadorias adquiridas para revenda. Desta forma, considerando uma aquisição de mercadorias por R$10.000, com incidência de ICMS à alíquota de 17%, do PIS a 1,65% e da COFINS a 7,6% teremos a seguinte composição:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a BANCOS CONTA MOVIMENTO OU FORNECEDORES 
MERCADORIAS.................R$ 7.375,00
ICMS A RECUPERAR...........R$ 1.700,00
PIS A RECUPERAR.............R$ 165,00
COFINS A RECUPERAR........R$ 760,00.....R$10.000,00
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INCIDÊNCIA DE IPI/ICMS/PIS/COFINS
A grande diferença do IPI com relação ao ICMS, ao PIS e à COFINS é que seu valor não está incluído no preço dos produtos (IPI é por fora do preço). Se o adquirente dos produtos sobre os quais incidiu o imposto é contribuinte do IPI (empresa industrial ou equiparada a industrial), cujos produtos adquiridos são utilizados em seu processo industrial, o IPI incidente na operação de aquisição poderá ser recuperado no momento da venda do produto industrializado. Se o adquirente não for contribuinte do IPI ou, o contribuinte que não utilize os produtos adquiridos em seu processo industrial, o IPI incidente na compra não será recuperado, compondo o custo de aquisição. 
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EXEMPLO COM IPI/ICMS/PIS/COFINS
Uma empresa industrial que adquire matéria-prima pelo valor de R$60.000 (faturada) com alíquota do IPI de 10%. Considerando que a alíquota do ICMS é de 17%, do PIS 1,65% e da COFINS 7,6%. A transação terá a seguinte composição:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MATÉRIA-PRIMA..............R$44.250,00
C/C ICMS......................R$10.200,00
C/C IPI.........................R$ 6.000,00	
C/C COFINS...................R$ 4.650,00
C/C PIS........................R$ 990,00..........R$66.000,00
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Compra de imobilizado – IPI não é recuperável e o ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, equipamentos para o ativo imobilizado diretamente do fabricante por R$250.000, com alíquotas de IPI de 15%, de ICMS de 17%, de PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%. Como se trata de uma aquisição para uso e não para revenda, o IPI não será recuperável, devendo integrar o custo de aquisição.
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COMPRA DE IMOBILIZADO
Neste caso o IPI não é recuperável e o produto não se destina à comercialização ou à industrialização e seu valor integra a base de cálculo do ICMS, conforme o art. 155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal e por interpretação ao disposto nos arts. 66, § 3º, da Instrução Normativa nº 247/2002, e 8º, § 3º, inciso I, da Instrução Normativa SRF nº 404/2004, também integra a base de cálculo do PIS e da COFINS para o adquirente.
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COMPOSIÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MÁQ. E EQUIP.........R$212.031,25
C/C ICMS...............R$ 48.875,00
C/C PIS.................R$ 4.743,75
C/C COFINS...........R$ 21.850,00....R$287.500,00
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REGULAMENTO
Neste caso, a compensação do ICMS é autorizada pela LC 87/96 e regulada pela LC 102/2000 a razão de um quarenta e oito avos/mês, a partir do mês da entrada do imobilizado no estabelecimento. 
Os créditos referentes ao PIS e à COFINS originados da aquisição de imobilizado para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços, podem ser compensados com base na depreciação dos ativos que lhes deram origem, ou, opcionalmente, no prazo de 4 anos, à razão de 1/48 por mês, de acordo com regulamentação da SRF, art. 3º, §14, da Lei nº 10.833/2003, alterado pela Lei nº10.865/2004, tendo direito aos créditos de PIS e COFINS as máquinas e os equipamentos adquiridos a partir de 01/05/2004.
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Produtos para revenda por Empresa Comercial – IPI não-recuperável e ICMS/PIS/COFINS recuperáveis
Uma empresa comercial adquire, a prazo, produtos para revenda, por R$250.000, com IPI à alíquota de 15%, ICMS à alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquota de 7,6% (Oadquirente não é contribuinte do IPI). A composição será:
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 
MERCADORIAS..............R$218.406,25
C/C ICMS....................R$ 42.500,00
C/C PIS......................R$ 4.743,75
C/C COFINS.................R$ 21.850,00......R$287.500,00
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OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO (Mesmo município)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do fabricante localizado no mesmo município, produtos para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota de 10%, bem como frete e seguro em nota destacada no valor total de R$850,00, já incluído ISS. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
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COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a FORNECEDORES 					
ESTOQUE........................R$38.121,25
C/C ICMS........................R$ 7.650,00
C/C PIS..........................R$ 816,75
C/C COFINS.....................R$ 3.762,00......R$50.350,00
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OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO (INTERMUNICIPAL)
Uma empresa comercial adquire, a prazo, direto do fabricante localizado em outro município, produtos para revenda, por R$45.000,00, mais IPI à alíquota de 10%, bem como frete (ICMS = 17%) e seguro em nota destacada no valor total de R$1590,00 pago à vista. O ICMS incidente na operação foi de 17%, o PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
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COMPOSIÇÃO DA TRANSAÇÃO
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REGISTRO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a DIVERSOS
ESTOQUE............................R$38.590,95
C/C ICMS............................R$ 7.650,00 + R$270,30
C/C PIS..............................R$ 816,75
C/C COFINS........................R$ 3.762,00
a CAIXA.............................R$ 1.590,00
a FORNECEDORES.................R$49.500,00
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RESUMO
TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAÇÕES DE COMPRA (IPI, ICMS, II, PIS E COFINS)
NÃO CUMULATIVIDADE (COMPENSAÇÃO)
TRATAMENTO CONTÁBIL DOS TRIBUTOS COMPENSÁVEIS
CONTAS DE CONTROLE – TRIBUTOS A COMPENSAR/RECUPERAR – TRIBUTOS A RECOLHER/PAGAR – CONTAS CORRENTES HÍBRIDAS – TRIBUTOS SOBRE VENDAS
TRATAMENTO CONTÁBIL NAS OPERAÇÕES DE COMPRA – EMPRESAS COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
OPERAÇÕES DE COMPRA COM FRETE E SEGURO – MESMO MUNICÍPIO E INTERMUNICIPAIS
OPERAÇÕES DE COMPRA DE IMOBILIZADO (RECUPERABILIDADE DO ICMS, PIS E COFINS) 
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