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Aula 10 Tributos sobre a folha de pagamento

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula 10: Tributos sobre a Folha de Pagamento
Aula 10
Contabilidade e Gestão Tributária I
OBJETIVOS DA AULA
 
Identificar e compreender as principais hipóteses de incidência de tributos sobre a folha com base na legislação vigente;
Calcular e aplicar as retenções dos principais tributos sobre a folha de pagamentos;
Reconhecer e contabilizar os tributos e as retenções inerentes a folha de pagamentos. 
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CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
Conforme dispositivo Constitucional e da Lei 8.212/91, a Seguridade Social compreende um conjunto integrado de ações de iniciativa dos poderes públicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo à saúde, à previdência e à assistência social. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
O financiamento do sistema de seguridade e previdência é constituído, no que tange a atividade empresária, pelas seguintes contribuições:
Empregadores - sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço e as incidentes sobre faturamento e o lucro;
Empregados - contribuição dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário de contribuição;
Loterias - as incidentes sobre a receita de concursos de prognósticos. 
Outros financiadores - contribuições dos autônomos, temporários e outros, conforme dispositivo legal.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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EMPREGADOR
A referida Lei 8.212/91 define que a empresa (responsável tributário pelo recolhimento e repasse) pode ser do tipo individual ou do tipo societário, que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional, equiparando-se a empresa, para os efeitos da Lei, o contribuinte individual em relação a segurado que lhe presta serviço, bem como, a cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a missão diplomática e a repartição consular de carreira estrangeira. Esses encargos estão dispostos na tabela no próximo slide.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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INSS SOBRE A FOLHA
O INSS do empregador é calculado pelo percentual de 20% aplicado sobre o total da folha de pagamento da empresa, não incluídos:
A ajuda de custo;
A parcela in-natura, conforme programas aprovados pelo M.T.
Férias indenizadas;
Abono de Férias;
Indenização compensatória por despedida sem justa causa;
Diárias de viagens que não excedam 50% da remuneração;
Participações de empregados nos resultados;
Benefícios de Planos de Saúde, inclusive reembolsos, quando estendidos a todos os funcionários;
Reembolso creche para menores de 6 anos;
A bolsa de complementação de estagiário;
O valor correspondente a vestuário, equipamentos e acessórios utilizados no local de trabalho.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SALÁRIO EDUCAÇÃO
Este tributo tem como função financiar o ensino fundamental dos empregados e de seus filhos com idade até 14 anos. O recolhimento é feito pelo INSS, sendo 2/3 destes recursos destinados aos Estados e 1/3 ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Educacional (FNDE), via Tesouro Nacional com a prévia autorização do MEC. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SALÁRIO EDUCAÇÃO
A alícota é de 2,5% sobre a remuneração paga ao empregado, sendo isentos a União, os Estados, Distrito Federal e os Municípios, as instituições oficiais de ensino e particulares, estas últimas devidamente autorizadas e reconhecidas, organizações hospitalares e de assistência social com fins filantrópicos, as organizações culturais reconhecidas pelo ME, empresas que mantém escolas de ensino fundamental ou indeniza despesas de autopreparação dos empregados e de seus filhos, bem como as que utilizam esquema misto e optantes pelo SIMPLES.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SAT
O Seguro de Acidentes do Trabalho – SAT é calculado em função do grau de risco da atividade do empregado na empresa. 
A contribuição é de 1% para as atividades em que o risco pra o empregado é leve, 2% para o risco considerado médio e 3% para o risco considerado grave. Essas classificações seguem as determinações do Ministério do Trabalho.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SENAI
O Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial foi criado pelo DL 4.048/42, com alterações posteriores. 
Contribuição paga pelas empresas industriais (exceto as constantes do DL no 1.146/70), empresas de transporte, oficinas gráficas, empresas de telecomunicações, jornalismo, serviço público de produção e distribuição de água, energia, gás, esgoto saneamento, frigorífico e armazém geral. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SENAI
Alícota de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados. São isentas deste tributo as seguintes atividades: 
União, Estados, DF e Municípios; 
Entidades filantrópicas com isenção; 
Empresas que mantém por conta própria a aprendizagem industrial; e 
As indústrias optantes pelo SIMPLES.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SESI
O Serviço Nacional da Indústria – SESI foi criado pela Lei no 9.403/46, tendo como finalidade:
 
Organização e administração das escolas de aprendizagem industrial, estendida às de transporte e comunicação;
Melhoria das condições de habitação, nutrição e higiene;
Assistência ao trabalhador, atividades educacionais e culturais, bem como valorização do homem. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SESI
A contribuição é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga pelas empresas de cunho industrial (as mesmas que contribuem para o SENAI) aos empregados e avulsos que prestam serviços. Estão isentas as organizações citadas no SENAI.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SENAC
O Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial foi criado pelo DL 8.621/46 é uma instituição aberta a toda a sociedade, que visa financiar as atividades de organização e administração das escolas de aprendizagem comercial, bem como a difusão e aperfeiçoamento do ensino comercial. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SENAC
A alícota desta contribuição é de 1%, incidente sobre a remuneração paga pelas empresas comerciais aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. 
São contribuintes as empresas atacadistas, varejistas, de armazenagem (exceto armazéns gerais), de turismo e hospitalidade, de saúde, de comércio transportador, revendedor e retalhista de óleo diesel, óleo combustível e querosene, de processamento de dados, escritórios, consultórios e laboratórios de profissionais liberais (pessoas jurídicas) e tomadores de serviços de trabalhadores avulsos vinculados ao comércio.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SENAC
São isentos:
União, Estados, DF, Municípios e suas Autarquias;
Entidades filantrópicas com isenção;
Cooperativas Comerciais; e
As empresas optantes pelo SIMPLES.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SESC
O Serviço Social do Comércio foi criado através do DL no 9.853/46 com a finalidade de aplicação em programas que contribuam para o bem-estar social dos empregados das empresas relacionadas e de suas respectivas famílias, bem como planejar e executar medidas que contribuam para o bem estar destes comerciários, promovendo atividades educativas e culturais, visando a valorização do homem. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SESC
Além das empresas que contribuem para o SENAC, ou seja, empresas consideradas comerciais, são também contribuintes as empresas de comunicação e de publicidade jornalística (exceto gráfica de difusão artística), estabelecimentos de ensino, clubes de futebol profissional e entidades desportivas e equiparadas. 
A alícota é de 1,5% incidentesobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestem serviços. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SENAT
O Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte segue a mesma estrutura do modelo SENAC, sendo destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alícota aplicada é de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SEST
O Serviço Social do Transporte segue a mesma estrutura do modelo SESC, sendo destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alícota é de 1,5% aplicada sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SEBRAE
O Serviço de Apoio às Micro e Pequenas Empresas foi criado pela Lei no 8.029/90, com algumas alterações posteriores. Este serviço tem como objetivo a aplicação de recursos em programas de apoio ao desenvolvimento das pequenas e microempresas, bem como planejar, coordenar e orientar programas técnicos, projetos e atividades de apoio às micro e pequenas empresas, em conformidade com os programas e políticas nacionais de desenvolvimento nas áreas industrial, comercial e tecnológica. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
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SEBRAE
Os contribuintes são todas as empresas sujeitas as contribuições SENAI/SESI e SENAC/SESC, entretanto as alícotas incidentes sobre o total da folha de pagamento mensal, são diferenciadas, conforme abaixo:
Alícota 0,3%:
Empresas de comunicação, publicidade, consultórios de profissionais liberais, condomínios e creches;
Estabelecimentos de ensino;
Clubes de futebol profissional;
Entidades desportivas e equiparadas;
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SEBRAE
Alícota de 0,6%:
Indústrias, transporte ferroviário, de telecomunicações, ide construção civil e armazéns gerais;
Comércio atacadista, varejista, agentes autônomos do comércio, turismo e hospitalidade, serviços de saúde, escritórios e consultórios;
Empresas de transporte rodoviário, de valores e de distribuição de petróleo;
Tomadores de serviços de trabalhadores avulsos – indústria;
Trabalhadores avulsos vinculados ao comércio;
Contribuição sobre férias dos trabalhadores avulsos vinculados à indústria e ao comércio.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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SEBRAE
São isentos:
 
As empresas optantes pelo SIMPLES.
União, Estados, DF, Municípios e suas autarquias;
Entidades filantrópicas com isenção.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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INCRA
O Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária é regido pelo DL no 1.146/70, tendo alícota de 2,7% sobre a folha de pagamentos das agroindústrias, inclusive cooperativas rurais e demais atividades relacionadas no referido regulamento. As demais atividades empresariais contribuem com 0,2% sobre a folha de pagamento, sendo isentos desta contribuição as seguintes atividades:
Cartórios; Órgãos Federais, Estaduais e Municipais;
Entidades Filantrópicas;
Empresas de trabalho temporário, regulamentadas pela Lei no 6.019/74;
Empresas optantes pelo Simples.
OBS: As agroindústrias contribuintes do INCRA são isentas das contribuições SESI/SENAI.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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FGTS
O Fundo de Garantia por Tempo de Serviço foi criado pela Lei 5.107/1966, quando era optativo, passando a ser obrigatório a partir da Constituição de 1988. Com base na citada Lei, todas as empresas sujeitas à Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), ficam obrigadas a depositar, até o dia 07 do mês seguinte, em conta bancária vinculada ao empregado na CEF, a importância correspondente a 8% da remuneração paga no mês anterior. 
Exemplo: se um funcionário perceba em um determinado mês um salário de R$1.800, o empregador deverá efetuar o depósito de 8% x R$1.800 = R$144,00 na conta vinculada da Caixa Econômica Federal, até o dia 07 do mês subsequente.
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INSS - EMPREGADO
A outra parcela das contribuições é efetivada, por desconto na folha de pagamento, dos empregados, antes destes receberem o valor total de seu salário, de acordo com os percentuais da tabela no próximo slide, conforme os dispositivos da Lei nº 8.212/91, do Decreto nº 3.048/99 e IN da RFB nº 971/09.
Mensalmente, cada funcionário é descontado na fonte do valor referente ao INSS s/salário. Os percentuais de desconto variam em função da faixa salarial de cada indivíduo, sendo que esta legislação muda com bastante frequência. A tabela de descontos do INSS, atualmente, advém da Portaria nº 407, de 14 de Julho de 2011.
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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RETENÇÃO DO INSS - EMPREGADO
Contabilidade e Gestão Tributária I
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Limite máximo de desconto: R$ 406,09 (3.691,74 x 0,11). 
Valor dedutível (+ dependentes), para cálculo de I.R.P.F na fonte. 
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TIPOS DE CONTRIBUINTE
Empregado: quem trabalha para empresa. 
Empregado doméstico: quem trabalha em uma residência (ex: jardineiro, caseiro, empregada, etc). 
Trabalhador avulso: quase sempre é um portuário. 
Contribuinte individual: são os autônomos e todos os que recebem remuneração que não seja salário. 
Segurado especial: pequenos agricultores e pescadores. 
Segurado facultativo: aquele que tem mais de 16 anos, não tem renda própria, mas decide contribuir. 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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EXEMPLO
Suponha-se que uma sociedade empresária de cunho comercial, cuja classificação de risco seja leve, apresenta a seguinte folha de pagamento em um determinado mês:
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
Com base nos dados acima projete a folha de pagamento com os descontos cabíveis.
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EXEMPLO
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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TIPOS DE CONTRIBUINTE
Contabilização da obrigação salarial:
D Despesas com Salários .................. R$4.020,00
C INSS a Pagar .............................. R$ 393,60
C Salários a pagar .......................... R$3.626,40
Contabilização das despesas com a folha:
D Despesas com Encargos s/ Folha ...... R$1.398,96
C INSS a Pagar .............................. R$ 804,00
C Salário Educação a Pagar ............... R$ 100,50
C SAT a Pagar ............................... R$ 40,20
C SENAC a Pagar ............................ R$ 40,20
C SESC a Pagar .............................. R$ 60,30
C SEBRAE a Pagar ........................... R$ 24,12
C INCRA a Pagar ............................. R$ 8,04
C FGTS a Depositar ......................... R$ 321,60 
Contabilidade e Gestão Tributária I
Aula 10
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RESUMO
CONTRIBUIÇÕES A SEGURIDADE, ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA: EMPREGADORES, EMPREGADOS, LOTERIAS, AUTÔNOMOS E PRESTADORES;
INSS SOBRE A FOLHA DO EMPREGADOR; 
CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR: SALÁRIO EDUCAÇÃO; SAT; SENAI; SESI; SENAC; SESC; SENAT; SEBRAE; INCRA;
RETENÇÃO DO FGTS;
INSS DO EMPREGADO NAS DIVERSAS FAIXAS: 8,0; 9,0 E 11,0%;
RECONHECIMENTO E CONTABILIZAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES E OBRIGAÇÕES DO EMPREGADOR E RETENÇÕES DO EMPREGADO. 
Aula 10
Contabilidade e Gestão Tributária I
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