CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DAS VARIAÇÕES DE MATERIAIS, MÃO-DE-OBRA E CUSTOS INDIRETOS

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7. CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DAS VARIAÇÕES DE MATERIAIS, MÃO-DE-OBRA E CUSTOS INDIRETOS
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DAS VARIAÇÕES DE CUSTOS
Padrões são metas de desempenho. Todas as empresas de serviços, comerciais e industriais, podem usar padrões para avaliar e controlar operações. Por exemplo: metas de vendas para vendedores, quilometragem percorrida para motoristas, correspondências entregues por carteiros, lançamentos feitos por auxiliares de contabilidade etc.
7.1. Estabelecendo Padrões
O processo de estabelecer padrões normalmente requer o esforço conjunto de contadores, engenheiros e outras pessoas da gerência
os engenheiros determinam os materiais diretos necessários estudando as especificações de material por produto e a estimativa de perda normal na produção. Estudos de tempo e movimento podem ser usados para determinar o tempo necessário em cada operação de fabricação. Estudos de engenharia podem também ser usados para determinar padrões de custo indireto de fabricação, como a quantidade de energia para operar as máquinas.
7.2. Tipos de Padrão
Padrões teóricos ou ideais (condições perfeitas de operação).
Padrões normais (corretamente atingíveis)- permitem erros e dificuldades.
7.3. Avaliação de desempenho orçamentário
Nesta unidade discutiremos o uso do orçamento geral para fins de controle. A função do controle ou de avaliação do desempenho orçamentário compara o desempenho real com o orçado.
7.3. Avaliação de desempenho orçamentário
Ilustração:
Custos de produção
Preço-padrão
Quantidade-padrão por calça
Custo padrão por Calça
Materiais diretos
$ 5 por jarda quadrada
1,5 jarda quadrada
$ 7,50
Mão-de-obra direta
$ 9 por hora
0,8 horas por calça
7,20
Custos indiretos
$ 6 por hora
0,8 horas por calça
4,80
Custo-padrão por calça
$ 19,50
7.3. Avaliação de desempenho orçamentário
Suponha que Western Rider produziu e vendeu 5.000 calças jeans XL. Os custos de material direto, mão-de-obra direta e indiretos de fabricação foram, respectivamente, $ 40.150, $ 38.500 e $ 22.400.
7.3. Avaliação de desempenho orçamentário
O relatório de desempenho orçamentário exibido no quadro seguinte resume os custos reais, as quantidades-padrão do nível atual de produção atingido as diferenças entre as duas quantidades, as quais são chamadas de variações de custo. Uma variação de custo favorável ocorre quando o custo real é menor que o custo-padrão (em relação às quantidades atuais). Uma variação desfavorável ocorre quando o custo real excede o custo-padrão (em relação às quantidades reais).
7.3. Avaliação de desempenho orçamentário
Custos de produção
Custo Real
Custo-padrão em quantidade real (5.000 calças de jeans XL)
Variação de custo: (Favorável) Desfavorável
Materiais diretos
$ 40.150
$ 37.500
$ 2.650
Mão-de-obra direta
38.500
36.000
2.500
Custos indiretos
22.400
24.000
(1.600)
Custo Total
$ 101.050
$ 97.500
$ 3.550
Custo real < Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo favorável
Custo real > Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo desfavorável
7.3. Avaliação de desempenho orçamentário
Nas seções seguintes, ilustraremos como se separam as variações de quantidade e preço de materiais diretos, as variações de tempo e taxas de mão-de-obra direta e as variações controláveis e de volume de custos indiretos de fabricação.
Variação Total do Custo de Produção
Variação do Custo de Material Direto
Variação do Custo de MO Direta
Variação do Custo Ind. De Fabricação
Variação do preço de Material Direto
Variação da quantidade de Material Direto
Variação da Taxa de Mão-de-obra Direta
Variação de Tempo de Mão-de-obra Direta
Variação Controlável de CI Variáveis
Variação de Volume de CI Fixo
7.4. Variação de Materiais Diretos
Jardas quadradas padrão por calça de jeans
1,5
Jarda quadrada
Unidades reais produzidas
X 5.000
Calças de jeans
Jardas quadradas padrão de tecido orçadas para produção real
7.500
Jardas quadradas
Preço-padrão por jarda quadrada
X $ 5,00
Custo-padrão de materiais diretos na produção real
$ 37.500
Quantidade real de tecido usada na produção
7.300
Jardas quadradas
Preço real por jarda quadrada
X 5,50
Total de custos reais de material direto
$ 40.150
7.4.1. Variação de Preço de Materiais Diretos
Preço real por unidade
$ 5,50
Por jarda quadrada
Preço-padrão por unidade
5,00
Por jarda quadrada
Variação de preço - desfavorável
$ 0,50
Por jarda quadrada
Quantidade real de tecido utilizado
X 7.300
Jardas quadradas
Variação de preço – desfavorável - Total
$ 3.650
7.4.2. Variação de Quantidade de Materiais Diretos
Quantidade real de tecido usada na produção
7.300
Jardas quadradas
Quantidade-padrão na produção real
7.500
Variação de quantidade – favorável
(200)
Jardas quadradas
Preço-padrão
X $ 5,00
($ 1.000)
Favorável
7.4.3. Relação entre as Variações de Materiais Diretos
7.5. Variação de Mão-de-obra direta
Horas-padrão de mão-de-obra direta para calça de jeans XL
0,80
Unidades reais produzidas
X 5.000
Horas-padrão de mão-de-obra direta orçadas para a produção real
4.000
Taxa-padrão por hora de mão-de-obra direta
X 9,00
Custo-padrão de mão-de-obra na produção real
$ 36.000
Horas reais de mão-de-obra direta usadas na produção
3.850
Taxa real por hora de mão-de-obra direta
X $ 10,00
Total de custo real de mão-de-obra direta
$ 38.500
7.5.1 Variação de Taxa de Mão-de-obra direta
Taxa real
$ 10,00
por hora
Taxa-padrão
9,00
Variação de taxa - desfavorável
$ 1,00
por hora X tempo real, 3.850 horas D
7.5.2 Variação de Tempo de Mão-de-obra direta
Horas reais
3.850
Horas de mão-de-obra direta
Horas-padrão na produção real
4.000
Variação do tempo – favorável
(150)
Horas de mão-de-obra direta X taxa-padrão, $ 9,00 = ($ 1.350) F
7.5.3. Relação entre as Variações de Mão-de-obra direta
7.6. Variação de Custos Indiretos de Fabricação
Os custos indiretos de fabricação são mais difíceis de ser controlados que os custos diretos de materiais e de mão-de-obra. O motivo é que a relação entre os custos indiretos e o volume de produção não é fácil de determinar. Por exemplo, quando houver aumento de produção, os materiais diretos aumentarão.
7.6.1. Orçamento flexível de custos indiretos de fabricação
Porcentagem da capacidade normal
80%
90%
100%
110%
Unidades produzidas
5.000
5.625
6.250
6.875
Horas de mão-de-obra direta
4.000
4.500
5.000
5.500
Custo indireto de fabricação orçado:
Custos Variáveis:
Mão-de-obra indireta
$ 8.000
$ 9.000
$ 10.000
$ 11.000
Luz e energia
4.000
4.500
5.000
5.500
Materiais indiretos
2.400
2.700
3.000
3.300
Total de custos variáveis
$ 14.400
$ 16.200
$ 18.000
$ 19.800
Custos Fixos:
Salário dos supervisores
$ 5.500
$ 5.500
$ 5.500
$ 5.500
Depreciação de equipamento e fábrica
4.500
4.500
4.500
4.500
Imposto predial e seguro
2.000
2.000
2.000
2.000
Total de custos fixos
$ 12.000
$ 12.000
$ 12.000
$ 12.000
Total de custos indiretos de fabricação
$ 26.400
$ 28.200
$ 30.000
$ 31.800
7.6.1. Orçamento flexível de custos indiretos de fabricação
No quadro, a taxa de custo indireto de fabricação de $ 6,00 é determinada com base no padrão corretamente atingível parra atividades a 100% da capacidade normal ou 5.000 horas de mão-de-obra direta. Essa taxa pode ser subdividida em $ 3,60 por hora de custo indireto de fabricação variável (18.000 ÷ 5.000 horas) e $ 2,40 por hora de custo indireto de fabricação fixo ($ 12.000 ÷ 5.000 horas).
Variações do custo indireto de fabricação padrão resultam de:
1) Custo indireto variável de fabricação real maior ou menor que o custo variável de fabricação orçado para a produção real.
2) Produção real em nível superior ou inferior a 100% da capacidade normal.
7.6.2. Variação controlável de custos indiretos variáveis de fabricação
Custos indiretos variáveis de fabricação
$ 10.400
Custos indiretos fixos de fabricação
12.000
Total de custos indiretos reais de fabricação
$ 22.400
Custo indireto variável real de fabricação
$10.400Custo indireto variável de fabricação orçado para a quantidade real produzida (4.000 horas X $ 3,60)
14.400
Variação - Favorável
$ (4.000)
Custos Reais
Variação controlável:
7.6.3. Variação de volume de custos indiretos fixos de fabricação
A variação da quantidade para a Western Rider Inc. está exemplificada nos cálculos a seguir:
100% da capacidade normal
5.000
Horas de MOD
Horas-padrão na produção atual
4.000
Capacidade não utilizada
1.000
Horas de MOD
Taxa-padrão de custo indireto fixo
X $ 2,40
Variação de quantidade – desfavorável
$ 2.400
D