Auditoria Contábil

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NBC TA 505 – Confirmações Externas 
É a uma norma especifica procedimentos de confirmação pelo auditor
É um complemento de assuntos já mencionados na NBCTA330 -Respostas do auditor aos riscos avaliados e NBCTA500 - Evidência de auditoria
Confirmações externas: é especificada na NBC TA 500 como uma evidência muito importante de auditoria. A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade. 
NBC TA 500 Considera que, dependendo das circunstâncias da auditoria, a evidência recebida de fontes externas podem ser mais confiáveis que a gerada internamente pela entidade
NBC TA 330–Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados: Trata da responsabilidade do auditor em elaborar e endereçar respostas gerais aos riscos identificados de distorção relevante nas demonstrações contábeis.
•Confirmações externas se enquadram nos testes substantivos a serem executados como procedimento de auditoria. 
•Quanto maior o risco avaliado pelo auditor maior deve ser a evidência de auditoria.
Tem a finalidade de ajudar os auditores a definir e executar procedimentos de confirmação externa para obtenção de evidência de auditoria relevante e confiável.
Ajuda a especificar como tais confirmações externas devem ser feitas e quais procedimentos devem ser utilizados.
É um procedimento muito importante para se mitigar os riscos em contas que sejam significativas de erro material nas demonstrações contábeis
Informações obtidas de fontes independentes da entidade auditada podem aumentar a segurança que o auditor obtém de evidências existentes nos registros contábeis ou de representações feitas pela administração.
Deve-se ter atenção especial na hora de:
Selecionar os itens a serem circularizados;
Fazer as confirmações externas utilizando os procedimentos que a norma fornece.
Definições da NBC TA 505
Confirmação externa É a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.
Solicitação de confirmação positiva É a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas.
Solicitação de confirmação negativa É a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.
Resposta não recebida É quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue quer seja por devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado.
Exceção É a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma.
Requisitos dos procedimentos de confirmação externa
O auditor deve manter o controle sobre todas as solicitações de confirmação externa, e desta forma deve:
•Determinar as informações a serem confirmadas ou solicitadas;
•Selecionar apropriadamente os itens a serem confirmados;
•Definir as solicitações de confirmações, e ainda certificar-se de que as mesmas estão adequadamente endereçadas e que contém as informações para retorno direto ao auditor;
•Avaliar se um segundo pedido, ou seja, um segundo envio da solicitação deve ser efetuado. 
Recusa da Administração
Recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação Quando os auditores se deparam com essa situação devem:
•Indagar a razão da administração em recusar um procedimento tão comum de auditoria;
•Procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade;
•Avaliar as implicações da recusa no nível dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude;
•Executar outros procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
O auditor deve avaliar a recusa para poder comunicar a governança da companhia e verificar o seu impacto no relatório de auditoria.
Recusa pode ocasionar uma opinião modificada
NBC TA 705–Modificações na opinião do auditor independente
Recusa pode ter que ser reportada aos responsáveis pela governança
NBC TA 260-Comunicação com os responsáveis pela governança
•Esclarecer para a administração da companhia que confirmações externas é um procedimento usual
•Não há justificativa plausível, na maioria dos casos, para a recusa.
Confiabilidade das respostas às solicitações de confirmação 
Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitação de confirmação, o auditor deve:
Obter evidência adicional de auditoria para resolver essas dúvidas. 
Todas as respostas envolvem risco de:
Interceptação, Alteração e Fraude
Esse risco existe independentemente da resposta ser obtida na forma de papel, em formato eletrônico ou outro meio.
Auditores devem:
•Estar sempre atentos a fatores que indicam dúvidas sobre a confiabilidade de respostas
•Observar se a resposta foi recebida indiretamente pela auditoria, ou se aparentemente foi recebida originalmente da parte que confirma.
Não basta somente receber a resposta de circularização ou a confirmação externa é necessário avaliar se não existem dúvidas acerca da forma como as confirmações chegaram.
As respostas recebidas eletronicamente, por meio de fax ou de correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade e pode ser difícil detectar a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações.
É importante os auditores estabelecerem um ambiente seguro para essas respostas, ou seja, podem criar identidade do remetente, verificar a identidade do remetente das informações no formato eletrônico.
Exemplos: Uso de criptografia, Assinaturas digitais eletrônicas, Procedimentos para verificação de autenticidade de site e Ligação para o remetente do e-mail.
Se a parte que confirma usa um terceiro para coordenar e fornecer respostas a solicitações de confirmação, o auditor pode executar procedimentos para tratar os riscos de que:
A resposta pode não ser da fonte apropriada
 Uma parte que confirma pode não ser autorizada a responder
A integridade da transmissão pode ter sido comprometida
Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só não se enquadra na definição de confirmação externa porque não é uma resposta por escrito diretamente para o auditor.
Após receber uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, o auditor pode solicitar à parte que confirma uma resposta por escrito diretamente para ele.
 No caso da resposta não ser recebida, o auditor deve procurar outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal. 
Uma resposta a uma solicitação de confirmação pode conter linguagem restritiva sobre sua utilização.
Essas restrições não invalidam necessariamente a confiabilidade da resposta como evidência de auditoria.
Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de confirmação não é confiável, o auditor deve:
•Avaliar as implicações na avaliação dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão relacionada a outros procedimentos de auditoria.
Quando o auditor conclui que uma resposta não é confiável, ele deve:
• Revisar a avaliação dos riscos de distorção relevante no nível de afirmações e Modificar os procedimentos de auditoria planejados, de acordo com a NBC TA 315.
Exemplo: uma resposta não confiável pode indicar um fator de fraude que requer uma avaliação de acordo com a NBC TA 240
Resposta não recebida 
O auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
Os exemplos de procedimentos alternativos de auditoriaque o auditor pode executar incluem:
Saldos de contas a receber: examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período.
Saldos de contas a pagar: examinar pagamentos subsequentes ,correspondência de terceiros e outros registros, como notas de entrada.
Uma resposta não recebida a uma solicitação de confirmação pode indicar um risco de distorção relevante não identificado, assim como respostas recebidas num número maior do que o esperado pode indicar um fator de risco de fraude não identificado anteriormente que requer uma avaliação de acordo com NBC TA 240.
Quando uma resposta a uma solicitação de confirmação positiva é necessária para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente
Em certas circunstâncias, o auditor pode identificar um risco de distorção relevante avaliado no nível de afirmações para o qual é necessária uma resposta a uma solicitação de confirmação positiva para obter evidência de auditoria suficiente e apropriada.
Essas circunstâncias podem incluir:
•as informações disponíveis para corroborar afirmações da administração
•fatores específicos de risco de fraude, como o risco de a administração burlar os controles ou o risco de conluio que pode envolver empregados a administração, impedem que o auditor confie em evidências obtidas na própria entidade.
Qualquer teste alternativo não satisfará o auditor devendo ele avaliar se a falta dessa resposta implicará em sua opinião de auditoria.
Exceção
É a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma. 
Os auditores devem tratar as exceções da seguinte forma:
 As exceções observadas em respostas a solicitações de confirmação podem indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações contábeis.
 Quando uma distorção é identificada, requer que o auditor avalie se essa distorção é indicativa de fraude, de acordo com a NBC TA 240.
As exceções podem:
•Fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares.
•Indicar uma deficiência, ou deficiências, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaboração de demonstrações contábeis.
Exceções que não representam distorções
Exemplo: o auditor pode concluir que diferenças nas respostas a solicitação de confirmação externa são decorrentes de época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa.
P/ pergunta: É muito comum o auditor receber respostas com diferenças, e este deve sempre passar aos clientes para que eles conciliem e dêem as respostas necessárias para que o auditor possa fazer os testes alternativos e concluir que aquela resposta recebida com diferença não afeta como distorção nas demonstrações contábeis do cliente.
Confirmação Negativa
As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas.
É a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.
O auditor não deve usar solicitações de confirmação negativa como o único procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distorção relevante avaliado no nível de afirmações, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir:
I.O auditor avaliou o risco de distorção relevante como baixo e obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente em relação à efetividade operacional dos controles relevantes para a afirmação;
II.A população de itens sujeitos a procedimentos de confirmação negativa compreende um grande número de saldos contábeis, transações ou condições homogêneas de pequena magnitude;
III. Espera-se uma taxa de exceção muito pequena;
IV.O auditor não tem conhecimento das circunstâncias ou condições que fariam com que as pessoas recebam solicitações de confirmação negativa ignorassem essas solicitações.
Avaliação da evidência obtida
O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmação externa fornecem evidência de auditoria relevante e confiável, ou se são necessárias outras evidências de auditoria.
Ao avaliar os resultados de confirmações externas individuais, pode-se classificar esses resultados como segue: 
Respostas apropriadas da parte que confirma;
Respostas consideradas como não confiável;
Resposta não recebida;
Resposta indicando exceção.
A avaliação, quando levada em consideração juntamente com outros procedimentos de auditoria possivelmente aplicados, podem ajudar a concluir se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada ou se é necessário executar procedimentos adicionais de auditoria, conforme NBCTA330.
Finalizando: O auditor deve estar sempre atento para a forma de recebimento das confirmações externas e avaliar não só as informações contidas nas respostas, mas avaliar se a forma como ela é recebida é adequada e transmite confiabilidade. Assim o auditor estará evidenciando sua resposta aos riscos avaliados e, principalmente, tendo uma evidência de auditoria clara e objetiva.