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04/09/2014 1 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 2014 CPC 26 Res CFC 1.185/09 APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Objetivo � Informar a posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade com utilidade para um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. � Apresentam os resultados da atuação da administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados Requisitos: � Devem assegurar a comparabilidade com as demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 2 APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Parâmetros Utilizados �De Aplicação geral a todas as entidades, inclusive àquelas que apresentem demonstrações contábeis consolidadas ou demonstrações contábeis separadas. Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 3 APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS PRINCIPAIS DOCUMENTOS DE CONSULTA INICIAL � CPC 00 (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro � CPC 13 - Adoção Inicial da Lei nº. 11.638/07 e da Medida Provisória nº. 449/08 � CPC 21 (R1) - Demonstração Intermediária � CPC 35 (R1) e (R2) – Demonstrações Separadas � CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas � CPC 44 – Demonstrações Combinadas � ICPC 09 (R1) - Demonstrações Contábeis Individuais, Demonstrações Separadas, Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial (em audiência pública p/R2 a ser encerrada em 15/09/14 � CPC 3 (R2) Demonstração dos Fluxos de Caixa � CPC 9 Demonstração do Valor Adicionado Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 4 04/09/2014 2 � Comparabilidade � Tempestividade � Materialidade � Confiabilidade Apresentação das Demonstrações Contábeis Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 5 Apresentação das Demonstrações Contábeis � Ativos; � Passivos; � Patrimônio Líquido; � Receitas e Despesas, incluindo ganhos e perdas; � Alterações no Capital Próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles; e � Fluxos de Caixa. Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 6 CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAÇÕES CPC 26 � Balanço Patrimonial ; � Demonstração do Resultado do Exercício; � Demonstração do Resultado Abrangente Total do Período; � Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; � Demonstração dos Fluxos de Caixa; � Demonstração do Valor Adicionado, se exigido Legalmente ou por Órgão Regulador ou se apresentada voluntariamente; � Notas Explicativas, Compreendendo Um Resumo Das Políticas Contábeis Significativas E Outras Informações Explanatórias; Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 7 INFORMAÇÕES ADICIONAIS NÃO OBRIGATÓRIAS �RELATÓRIOS � Do Conselho de Administração � Da Administração � RELATÓRIOS E DEMONSTRAÇÕES AMBIENTAIS � RELATÓRIOS E DEMONSTRAÇÕES SOCIAIS ESSAS INFORMAÇÕES ESTÃO FORA DO ÂMBITO DOS PRONUNCIAMENTOS EMITIDOS PELO CPC. Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 8 04/09/2014 3 ITENS A OBSERVAR �Continuidade �Regime de competência �Materialidade e agregação �Compensação de valores �Freqüência de apresentação de demonstrações contábeis � Informação comparativa �Consistência de apresentação � Identificação das demonstrações contábeis �Data-base das demonstrações �Moeda de apresentação Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 9 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Não Circulante � Realizável a Longo Prazo � Investimentos � Imobilizados � Intangível Lei 11.941/09 Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização1 0 10 PASSIVO Circulante Passivo Não Circulante �Exigível a Longo Prazo Patrimonio Líquido � Capital Social � Reservas: de Capital de Lucros � Ajustes de Avaliação Patrimonial � Ações em Tesouraria � PrejuízosAcumulados BALANÇO PATRIONIAL � Informações Contidas: � (a) caixa e equivalentes de caixa; � (b) clientes e outros recebíveis; � (c) estoques; � (d) ativos financeiros � (e) total de ativos classificados como disponíveis para � (f) ativos biológicos; � (g) investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; � (h) propriedades para investimento; � (i) imobilizado; � (j) intangível; Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 11 11 BALANÇO PATRIONIAL � Informações Contidas: � (k) contas a pagar comerciais e outras; � (l) provisões; � (m) obrigações financeiras (exceto as referidas nas alíneas “k” e “l”); � (n) obrigações e ativos relativos à tributação corrente, conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 32 – Tributos sobre o Lucro; � (o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento Técnico CPC 32; � (p) obrigações associadas a ativos à disposição para venda de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31; � (q) participação de não controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimônio líquido; e � (r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuíveis aos proprietários da entidade. Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 12 12 04/09/2014 4 Demonstração do Resultado do Exercício � receita bruta � as deduções das vendas � a receita líquida das vendas � o CMV/CPV/CSV � o lucro ou prejuízo operacional, � as outras receitas e as outras despesas � o resultado do exercício antes IR e a provisão para o imposto e das participações: debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 13 Demonstração do Resultado do Exercício Deve conter: � Receitas; � Custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; � Lucro bruto; � Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; � Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; � Resultado antes das receitas e despesas financeiras � Despesas e receitas financeiras; � Resultado antes dos tributos sobre o lucro; � Despesa com tributos sobre o lucro; � Resultado líquido das operações continuadas; � Valor líquido dos seguintes itens: � Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; � Resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; � Resultado líquido do período; Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados,reprodução proibida sem autorização 14 Forma de Apresentação DRE MÉTODO DA NATUREZA DA DESPESA RECEITAS X OUTRAS RECEITAS X VARIAÇÃO DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAÇÃO X CONSUMO DE MATÉRIAS-PRIMAS E MATERIAIS X DESPESA COM BENEFÍCIOS A EMPREGADOS X DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES X OUTRAS DESPESAS X TOTAL DA DESPESA (X) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS X Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 15 Forma de Apresentação DRE MÉTODO DA FUNÇÃO DA DESPESA Receitas X Custo dos produtos e serviços vendidos (X) Lucro bruto X Outras receitas X Despesas de vendas (X) Despesas administrativas (X) Outras despesas (X) Resultado antes dos tributos X Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 16 04/09/2014 5 Demonstração do Resultado Abrangente Total FORMA DE APRESENTAÇÃO � Em continuidade a DRE (modelo não adotado no Brasil) � Em demonstração própria � Apresentada como dentro da DMPL Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 17 17 Demonstração do Resultado Abrangente Total CONTEUDO DA DRA � Apresenta alterações que afetam o PL mas ainda não reconhecidas na DRE � Variações na Reserva de Reavaliação (quando permitidas) � Ganhos e Perdas Atuariais em planos de pensão com benefícios definidos (CPC 33) � Ganhos e perdas resultantes de conversões de Demonstrações Contábeis de operações no exterior (CPC 02) � Ganhos e Perdas decorrentes de ajustes de valores patrimoniais relativos a instrumentos financeiros disponíveis para venda (CPC 38) � resultado líquido (após impostos) sobre a renda das operações descontinuadas Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 18 18 Demonstração do Resultado Abrangente Total CONTEUDO DA DRA � Apresenta alterações que afetam o PL mas ainda não reconhecidas na DRE � resultado líquido sobre a renda decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do(s) grupo(s) à disposição para baixa que constituem a unidade operacional descontinuada; na demonstração do resultado abrangente total � resultados líquidos atribuíveis aos detentores de capital próprio da empresa controladora e à participação de acionistas não controladores Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 19 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Evidencia � o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores; � para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos das alterações nas políticas contábeis e as correções de erros reconhecidas de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; � para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: � do resultado líquido; � de cada item dos outros resultados abrangentes; e � de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle. Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 20 20 04/09/2014 6 DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA APRESENTAÇÃO Quando �Como parte integrante das DC‘s divulgadas ao final de cada período Base Técnica Brasil �Pronunciamento 3 do CPC Restrição a apresentação Lei 11.638/07 �Companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2 milhões de reais. Divulgação das Atividades Operacionais �Método Direto �Método Indireto Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 21 22 � I - Informar sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; � II - divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; � III - fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada REGULAMENTAÇÃO PARA ELABORAÇÃO DAS NOTAS EXPLICATIVAS Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 22 23 �Divulgação de políticas contábeis (CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro) �Principais fontes da incerteza das estimativas �Composição e gestão do Capital REGULAMENTAÇÃO PARA ELABORAÇÃO DAS NOTAS EXPLICATIVAS Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 23 INDICAR: a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes; c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações; d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; REGULAMENTAÇÃO PARA ELABORAÇÃO DAS NOTAS EXPLICATIVAS Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 24 04/09/2014 7 25 INDICAR: � e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; � f) o número, espécies e classes das ações do capital social; � g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; � h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e � i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. � A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o § 3o deste artigo REGULAMENTAÇÃO PARA ELABORAÇÃO DAS NOTAS EXPLICATIVAS Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 25 Material de uso didático restritoDireitos autorais preservados 26 Legislação Comercial, Lei Societária, Legislação Tributária, Estrutura Conceitual CPC Companhias abertas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários e regulamentados pela CVM. As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela CVM. REGULAMENTAÇÃO PARA ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Material Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 26 TIPOS DE DEMONSTRAÇÕES �INDIVIDUAIS �SEPARADAS �POR SEGMENTO �CONSOLIDADASMaterial Elaborado pelos professores William Carlo C.B. Santos e Nena G.Cei – Direitos autorais preservados, reprodução proibida sem autorização 27
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