Aula 14 - Balanço Patrimonial

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07/03/2016 Estudando: Contabilidade Básica ­ Cursos Online Grátis | Prime Cursos
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ESTUDANDO: CONTABILIDADE BÁSICA
Balanço Patrimonial
CONCEITO
Ao final de cada exercício social, as empresas deverão elaborar, com base na escrituração, demonstrativos que
apresentarão a situação do patrimônio e as mutações ocorridos no exercício.
O balanço Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos é o que apresenta a situação de todo o patrimônio sendo
assim definido.
"É um demonstrativo contábil que evidencia, de forma equacional, sintética e ordenada, os valores específicos dos
bens, direitos e obrigações e a situação líquida da entidade."
O Balanço Patrimonial  é  portanto  a  posição  do  patrimônio  em determinado  instante  dentro  da  vida  da  empresa
quando há o reconhecimento e agregação do resultado do exercício findo.
 
IMPORTÂNCIA
O Balanço Patrimonial é a situação patrimonial resultante de uma série de fatos ocorridos na empresa. Permite que
análises sejam feitas mesmo sem o conhecímento de cada fato específico sendo importante, portanto, por fornecer
informações  a  todos  aqueles  interessados  na  situação  patrimonial  e  nas  variações  ocorridas  em  determinado
período de tempo e sob determinada administração.
 
Balanço Patrimonial
ATIVO 31.12.xx 31.12.xx PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 31.12.xx 31.12.xx
 
ATIVO
CIRCULANTE
(Contas)
ATIVO
REALIZÁVEL A
LONGO
PRAZO(Contas)
ATIVO
PERMANENTE
Investimentos
(Contas)
Ativo
Imobilizado
(Contas)
Ativo Diferido
(Contas)
   
PASSIVO CIRCULANTE
(Contas)
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO
PRAZO
(Contas)
PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital
Social
(Contas)
Reservas de Capital
(Contas)
Reservas de Reavaliação
(Contas)
Reservas de lucros
(Contas)
Lucros ou Prejuízos Acumulados
   
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(Contas)
 
TOTAL DO
ATIVO    
TOTAL PASSIVO + PATRIM.
LÍQUIDO    
COMENTÁRIOS À ESTRUTURA E COMPOSIÇÃO DOS GRUPOS DE CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL
No ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez. assim entendido a conversibilidade
do bem ou direito em dinheiro. Parte portanto, dentro dos grupos, dos valores mais líquidos para os menos líquidos;
Considerar­se­ão como circulante os bens, direitos e obrigações realizáveis ou exigíveis no exercício subsequente.
As empresas com ciclo operacional superior a este prazo classificarão seus elementos de acordo com este ciclo
operacional em circulantes e de longo prazo. O ciclo operacional é definido como o tempo que leva a empresa para,
a partir de elementos disponíveis,  fazer a aplicação de recursos na sua produção, elaborar o produto, vendê­lo e
novamente ter valores disponíveis. Os principais exemplos de empresas com ciclo operacional elevado são as de
construção civil pesada, da fabricação de navios aviões, etc.
Independente  do  prazo  de  vencimento,  os  créditos  que  a  empresa  tenha  com  sócios,  diretores,  acionistas,
sociedades coligadas e controladas decorrentes de vendas, adiantamentos ou empréstimos que não constituirem
negócios usuais, serão classificados no ativo realizável a longo prazo,
Os elementos serão registrados principalmente observando os objetivos da empresa. Se for de realização para o
próximo  exercício,  CIRCULANTE;  se  tiver  como  objetivo  a  realização  mas  não  tão  imediata,  REALIZÁVEL  A
LONGO PRAZO e, por outro lado, se não houver o objetivo de realização e sim de permanência, será classificado
como ATIVO PERMANENTE.
As  despesas  do  exercício  seguinte  registrarão  valores  cujo  fato  gerador  da  despesa  só  ocorrerá  no  exercïcio
posterior. No ativo diferido serão registrados os gastos que trarão benefícios para diversos exercícios da empresa e
com fatos geradores perfeitos e acabados. As despesas do exercício seguinte serão apropriadas como despesas
na medida em que o fator determinador ocorra, norrnalmente o tempo.
As  reservas  de  capital  diferem  das  reservas  de  lucros  porque  não  são  originadas  da  atividade  operacional  da
empresa. As principais reservas de capital são:
Ágio na emissão de ações;
Doações e subvenções para investimentos;
Prêmio na emissão de debêntures;
Produto da venda de partes beneficiárias; e
Correção monetária do capital realizado, Capital Social não poder receber diretamente a a sua correção
monetária necessitando de ato formal registrado.
As reservas de lucros, constituídos por apropriação dos resultados do exercício são:
Reserva legal;
Reserva estatutária;
Reserva para contingências;
Retenção de lucros;
Reserva de lucros a realizar.
A RESERVA LEGAL tem por fim assegurar a integridade do capital social, só podendo ser utilizada para aumentar
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o Capital Social ou compensar prejuízos.
A RESERVA ESTATUTÁRIA deve ser prevista no estatuto social inclusive quanto a sua finalidade, critérios para a
sua constituição e limite máximo de constituição.
A  RESERVA  PARA  CONTINGÊNCIAS  é  constituída  com  a  finalidade  de  compensar,  em  exercício  futuro,  a
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável e de valor estimado.
Normalmente  a  retenção  de  lucro  é  constituída  para  as  inversões  de  capital  previamente  aprovadas  ou  para
projetos de investimentos.
As  RESERVAS  DE  LUCROS A  REALIZAR  tem  por  objetivo  postergar,  para  a  não  distribuição  de  dividendos,
lucros obtidos sem que tenha havido a sua realização financeira, como o proveniente de saldo credor da correção
monetária, ganhos na equivalência patrimonial e lucros no longo prazo de vendas feitas a prazo.
As ações em tesouraria  retificam a conta que  "fornece" os  recursos para a sua aquisição. São ações da própria
empresa que ela mesmo adquire.
Para  demonstrar  os  procedimentos  fiscais  no  encerramento  do  exercício  social  da  empresa  PKK  Brinquedos
Divertidos Ltda., tomemos o balancete de verificação a seguir:
Encerramento do Balanço é o nome que se dá ao conjunto de procedimentos realizados pela Contabilidade no final
de um exercício,  com o objetivo de apurar  o  resultado alcançado pela empresa. A partir  dos dados obtidos  são
elaboradas as demonstrações financeiras.
 
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Um dos procedimentos mais importantes no encerramento do Balanço é o Balancete de verificação,  levantado no
último mês do exercício. Como a maioria das empresas tem o exercício financeiro de  janeiro a dezembro, vamos
aqui fazer referência ao Balancete de 31.12.19xx.
Mensalmente, a Contabilidade deve fornecer aos administradores ou gerentes um Balancete que mostre os saldos
das contas até aquele momento. Como dezembro é o mês de apurar os lucros e demonstrar o patrimônio, o último
Balancete merece muitos cuidados, como preliminar para o fechamento do exercício.
 
AJUSTE DOS SALDOS DAS CONTAS
A contabilização dos fatos, a débito e a crédito das contas, é feita diária ou mensalmente, gerando o saldo para o
Balancete  de  verificação.  Para  a  apuração  do  resultado  e  encerramento  do  Balanço,  feito  o  Balancete  de
verificação de 31.12.19xx,  deve­se proceder  ao ajuste dos  saldos das  contas. Cada um desses  saldos deve  ser
conferido, testado e confirmado, pois dessa exatidão depende uma justa apuração do lucro final.
A melhor maneira de conferir os saldos das contas é confrontá­los com a realidade.
 
CONFERÊNCIA DO SALDO DE CAIXA
Efetua­se a contagem de  todo o dinheiro existente na empresa,  incluindo o  valor  correspondente a  vales,  selos,
adiantamentos, cheques da empresa, cheques de terceiros, enfim, tudo o que represente valores.
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Apura­se o saldo da conta Caixa. Confrontam­se os dois valores obtidos.
Após a verificação, se existirem valores em caixa representados por vales de empregados e adiantamentos, deve­
se fazer sua transferência para as contas correspondentes, creditando­se à conta Caixa.
Da mesma forma, cheques de terceiros ou cheques da empresa que estejam compondo o saldo de Caixa deverão
ser  transferidos  para  as  respectivas  contas.  Os  valores  de  cheques  de  terceiros  devem  ser  objeto  do  seguinte
lançamento:
Debitar: Cheques em cobrança 
Creditar: Caixa
Com relação aos cheques da empresa, o certo seria estornar da conta Bancos conta movimento, creditando­se a
conta Caixa.
 
CONFERÊNCIA DE BANCOS CONTA MOVIMENTO
Os Bancos informam às empresas sobre o seu saldo através de extratos que relacionam todos os movimentos.
Efetua­se a  conciliação das  contas pelo  confronto do  saldo  indicado nos extratos  com o  saldo analítico de  cada
Banco.
Desse confronto, é normal aparecerem, por um lado, valores ainda não contabilizados pela empresa; ou, por outro
lado, já lançados pela empresa e ainda não considerados pelo Banco.
Vejamos como exemplo o saldo da conta Banco do Brasil S/A. No razão da empresa, a conta se apresenta com
saldo devedor no valor de R$ 25.467 e, pelo extrato bancário em 31/i2/19x1, credor no valor de R$ 32.671.
FOLHA DE CONCILIACÃO BANCÁRIA
Banco do Brasil S/A ­ conta corrente nº 44433667­00­Ag 03221
032?1
Saldo apresentado pelo razão em 31/12/19x1................25.467
( ­ ) Aviso de débito de despesas não­contabilizado............. (36) (36);
+ Juros cobrados sobre dupl. nº 234 não­contabilizados... 149 149
( ­ ) Erro de lançamento do depósito do dia 22/12/19x1........ (9) (g);
saldo conciliado........................................................25.571
Saldo conforme extrato em 31/12/19x1.......................... 32.671 
( ­ ) Cheques aìnda não­apresentados:
0985421.........................3.400 
0985426.........................4.500 
0985428.........................2.600 (10.500)
+ Depósito em cheques, ainda não­creditado........................... 3.400 
Saldo conciliado.............................................................25.571
Feito por: ______________________________ Visto: ______________
Lançamentos complementares feitos em ____/____ /_____ por: ______
__________________________________________________________
CONFERÊNCIA DE DUPLICATAS A RECEBER E PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
O saldo da conta Provisão para devedores duvidosos deve ser  regularizado  com os  lançamentos de baixas das
duplicatas  consideradas  incobráveis.  A  conciliação  do  saldo  desta  conta  deve  ser  feita  juntamente  com  a
conferência  do  saldo  de Duplicatas  a  receber,  tanto  nas  baixas  quanto  no  cálculo  da  provisão  para  o  exercício
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seguinte, especialmente se efetuado dentro do limite legal.
 
CONFERÊNCIA DE CONTAS DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO
Da mesma forma que fizemos com a Caixa, efetuamos a contagem física dos elementos relativos às contas: Móveis
e utensílios (relação de mesas, cadeiras etc., com respectivos valores de aquisição; a manutenção de um fichário
auxilia muito nessa hora); Veículos; Instalações; Máquinas e equipamentos.
É muito importante a realização de uma conferência anual, para dar baixa aos bens considerados sucatas, aos não­
encontrados etc. Os bens existentes, mesmo que já estejam totalmente depreciados, não devem ser baixados dos
registros  contábeis.  A  apuração  e  a  conferência  anual  auxiliam  bastante  na  preparação  dos  cálculos  das
depreciações, especialmente quando feitas ao final do exercício.
CONFERÊNCIA DE CONTAS DE OBRIGAÇÕES
Não podemos deixar de verificar os saldos das contas credoras que representam as obrigações da empresa, para
evitar os "passivos fictícios" no Balanço Patrimonial.
A conta Duplicatas a pagar merece cuidado especial. É conveniente a elaboração de uma relação individualizada de
cada credor, com as respectivas duplicatas ou notas e o seu saldo final.
Apurados  os  valores  inventariados,  efetua­se  o  seu  confronto  com  os  saldos  do  Balancete.  Nas  divergências
encontradas, após a análise de suas causas, devem­se efetuar os  lançamentos de correção ou complementares,
para ajustar o saldo das contas à realidade.
* DAR BAIXA: "dar baixa em conta consiste em lançar um valor, com a finalidade de diminuir ou anular o saldo de
uma  conta.  Dar  baixa  no  estoque:  lançamento  da  saída  de  mercadorias  ou  matérias  que  permaneciam
armazenadas  e  que  foram  passadas  à  produção,  ou  ainda,  que  se  perderam.  O  mesmo  que  diminuição  ou
eliminação. No nosso caso, refere­se à eliminação.”
 
FECHAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
O processo de encerramento do Balanço se resume, essencialmente, no fechamento das contas de resultado.
As contas do Ativo e do Passivo devem ser mantidas com os seus saldos, com exceção daquelas representativas
dos estoques, que serão alteradas para se apurarem os valores inventariados na data do Balanço. Como já vimos,
os estoques iniciais e finais interferem na apuração dos custos de vendas ou mesmo de despesas, quando relativos
a materiais de escritório ou similares.
As  contas  Custos,  Despesas  e  Receitas  devem  ser  encerradas,  e  seus  saldos  transferidos  para  as  contas
Transitórias e de apuração.
Nesse último grupo de contas, são efetuadas as agregações necessárias à apuração da  receita  líquida, do  lucro
operacional bruto, do lucro operacional líquido, do lucro antes do Imposto de Renda, das provisões necessárias e
da distribuição do resultado.