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UNIVERSIDADE PAULISTA – UNIP UNIVERSIDADE PAULISTA - UNIP s Curso: Ciências Contábeis Professor: Helvécio Gomes da Silva ATA PRIMEIRA AULA – TURMA: 1º e 2º SEMESTRE Disciplina: Contabilidade Professor: Helvécio Gomes da Silva 3 aulas semanais Horário das aulas 19 hs e 10 min às 20 hs e 25 min 20 hs e 45 min às 22 hs. PROCESSO DE AVALIAÇÃO Média NP 1 e NP 2 – formada por 2 (duas) notas sendo uma nota a critério do Professor valendo de 0 (zero) 3 (três) pontos na formação da média; e uma nota referente a uma prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de aula, valendo de 0 (zero) a 7 (sete) pontos da média. A nota do Professor (de 0 a 3 pontos da Média) será composta da seguinte forma: Exercícios e trabalhos individuais ou em grupo a serem realizados no decorrer das aulas, ou fora do horário de aulas, com total apoio do professor. Média Final (MF) conforme Manual de Informações acadêmicas e Calendário Escolar. A título de informação: MF maior ou igual a sete (7,0) aprovado, menor que sete (7,0) exame. TRABALHOS E EXERCÍCIOS Entrega de exercícios ou trabalhos na data marcada, não será recebido após o dia de entrega. (não haverá tolerância) Horário da chamada: 1º horário será realizada entre as 19 hs e 15 min. e 20 hs e 20 min. 2º horário será realizada entre as 20 hs e 50 min. e 21 hs e 55 min Frequência 75% (cuidado) O professor não tem autonomia para abonar faltas de alunos, caso tenha menos que 75% de frequência, automaticamente estará reprovado. OBS.: Prova Substitutiva substitui a nota do bimestre, anulando as notas obtidas referente a exercícios e trabalhos, ou seja a nota do professor... Vista de prova será realizada na aula seguinte à sua realização no horário normal de aula. Quando da revisão de notas e faltas no final do semestre dificilmente será alterado a nota lançada no sistema; isto porque foi feito vista de provas anteriormente. Caso o professor venha a faltar, será aplicado aos alunos exercícios (previamente entregue à Coordenação) que valerão como parte da nota do professor. Ainda sobre o processo de avaliação ver item VI do Plano de ensino. Para o bom desenvolvimento das nossas aulas, ao iniciar a aula, favor desligar os celulares e se manterem em silencio. Não autorizo filmar ou fotografar a matéria e/ou correções dos exercícios passados na lousa. São Paulo, Agosto de 2018 __________________________ _______________________________ Prof.: Helvécio Gomes da Silva Representante da sala PLANO DE ENSINO CURSO: Ciências Contábeis SÉRIE: 2º Semestre DISCIPLINA: Contabilidade CARGA HORÁRIA SEMANAL: 03 Horas/aula CARGA HORÁRIA SEMESTRAL: 60 Horas I – EMENTA Esta disciplina trata do campo de atuação da contabilidade que se estende a todas as entidades que possuam patrimônio e que exerçam atividades para alcançar suas finalidades. Trata, também, da formação do patrimônio das entidades, por meio dos registros contábeis das operações, com o objetivo de fornecer informações sobre sua composição e variações que permitam, aos usuários da contabilidade, a avaliação da situação econômico-financeira da entidade, através das demonstrações contábeis: balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício. II – OBJETIVOS GERAIS Contribuir para o desenvolvimento das competências requeridas dos alunos, conforme definidas no Projeto Pedagógico do Curso/PPC, em consonância com as Diretrizes Curriculares Nacionais relacionadas. III – OBJETIVOS ESPECÍFICOS Saber utilizar as Demonstrações Contábeis como fonte de informações de natureza econômica, financeira e patrimonial para tomada de decisões nos processos de controle e planejamento das organizações. IV – CONTEÚDO PROGRAMÁTICO Campo de Atuação da Contabilidade Conceitos de contabilidade A contabilidade como sistema de informação e controle O patrimônio empresarial A contabilidade e as finanças empresariais A contabilidade e a economia e o direito Grupos de interesse na informação contábil O Balanço Patrimonial Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Conceitos de conta Contas devedoras e contas credoras Princípios básicos de origens e aplicações de recursos Balanços sucessivos: conceituação e prática Registros contábeis que envolvem Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Os livros contábeis: Diário e Razão Débito e crédito como mecanismo Adição e subtração como mecanismo Registro das operações contábeis; Regime de caixa e regime de competência Ajustes contábeis conforme regime de contabilidade Variações do Patrimônio Líquido Despesas, receitas e resultado Apuração do Resultado Padronização e titulação Impacto das contas de resultado no balanço patrimonial V – ESTRATÉGIAS DE TRABALHO Para ser possível se atingir os propósitos desta disciplina serão desenvolvidas aulas expositivas dialogadas, com ampla discussão dos diversos aspectos que envolvam a escrituração contábil, os benefícios que a contabilidade traz ao desenvolvimento das finanças empresariais. Serão privilegiados os debates e questionamentos, sempre com base em casos práticos trazidos das demonstrações contábeis publicadas nos jornais. Em todas as estratégias estarão inseridas as buscas pelas competências objetivadas pelo curso. VI – AVALIAÇÃO O processo formal de avaliação do aprendizado através de provas será complementado com avaliações por meio de simulados-surpresa ou não, constantes de testes objetivos em situações previamente estudadas pelos alunos. A participação nos questionamentos será privilegiada por meio de pontuações adicionais. VII - BIBLIOGRAFIA BÁSICA FEA/USP Equipe de Professores. Coordenação Sérgio de Iudícibus. Contabilidade Introdutória (Livro texto). 11a ed., São Paulo: Atlas, 2010. FEA/USP Equipe de Professores. Coordenação Sérgio de Iudícibus. Contabilidade Introdutória (Livro de exercícios). 11a ed., São Paulo: Atlas, 2011. MÜLLER, Aderbal Nicolas. Contabilidade Básica – Edição Revista. São Paulo: Pearson, 2010. VIRTUAL BAPTISTA, Antônio Eustáquio & GONÇALVES, Eugênio Celso... Contabilidade Geral. 7º Ed., São Paulo: Atlas, 2011. PADOVEZE, Clóvis Luís. Manual de Contabilidade Básica: Contabilidade introdutória e intermediária – texto e exercícios, 9º Ed., São Paulo: Atlas, 2014. SOUZA, de Clóvis, FAVERO, Hamilton Luiz, LONARDORI, Mário & TAKAKURA, Massakazu. Contabilidade – Teoria e Prática, volume 1, 6º Ed., São Paulo: Atlas. VEIGA, Windsor Espenser & SANTOS, Fernando de Almeida. Contabilidade: Com ênfase em pequenas e médias empresas – 2014 – leis No 11.638/07, 11.941/09, NBC TG 1000 ( CPC PME) e ITG 1000. 3º Ed., São Paulo: Atlas, 2014. COMPLEMENTAR CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – www.cpc.org.br (Para acesso aos CPC,s Pronunciamentos Contábeis / Resoluções do CFC pertinentes aos CPC,s. Marion, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 15a ed., São Paulo: Atlas: 2009. Marion, José Carlos. Contabilidade Básica. 10a ed., São Paulo: Atlas: 2009. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 9a ed., São Paulo: Atlas, 2010. SZUSTER, Fernanda Rechtman et al. Contabilidade Geral. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 2011. PERIÓDICOS: Contabilidade, Gestão e Governança http://www.cgg-amg.unb.br/index.php/contabil/issue/archive Revista Contabilidade e Finanças - http://www.scielo.br/ Revista Universo Contábil http://proxy.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/about CONTABILIDADE CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE Noções preliminares: Conceito de contabilidade, Objetivos,Aplicação, Finalidades e usuários da contabilidade. Dentre as diversas definições existentes, podemos citar que a contabilidade é uma ciência que mensura, registra e controla as variações do Patrimônio, tanto pessoa física quanto pessoa jurídica, e desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de: Controlar o patrimônio das entidades Apurar o resultado das entidades Prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho das entidades. Objeto da contabilidade O objeto da contabilidade é o Patrimônio da entidade, o qual a contabilidade estuda, analisa e controla, registrando e informando através das demonstrações contábeis todas as ocorrências encontradas. Campo de aplicação É aplicada nas entidades econômicas-administrativas, sejam de fins lucrativos ou não. Finalidade da contabilidade Assegurar o controle do patrimônio administrativo e fornecer informações sobre a composição e as variações patrimoniais, bem como o resultado das atividades econômicas desenvolvidas pela entidade para alcançar seus fins, que podem ser lucrativos ou não (sociais, culturais, beneficentes). Técnicas que se utiliza para atingir suas finalidades Escrituração – registro dos fatos Demonstrações contábeis – demonstração expositiva dos fatos Auditoria Análise das demonstrações Financeiras A Contabilidade como Sistema de Informação e controle Contabilidade e Sistemas de Informações são ferramentas que juntas, colaboram para a geração de informações que auxiliam no processo da gestão empresarial. Através da parametrização do Sistema de Informações, a Contabilidade fornece as informações conforme a necessidade dos gestores, nos mais diversos níveis da administração, com isso, cada departamento, setor, ou célula empresarial, por meio dos usuários das informações contábeis, pode melhorar o processo de tomada de decisão, uma vez que as informações correspondem mais fidedignamente com a realidade da entidade. É uma das questões mais importantes que o Sistema de Informação contábil servirá como base de dados para o Sistema de Informações Gerencial, possibilitando, desta forma que a contabilidade possa estar repassando a seus usuários relatórios com informações que realmente sejam úteis para a tomada de decisão. O Patrimônio empresarial São todos os bens de uma determinada empresa, sejam eles materiais, financeiros ou intelectuais (bens tangíveis e intangíveis), diferente do conceito de Patrimônio que veremos mais adiante. A Contabilidade e as Finanças Empresariais Existe uma ligação muito forte entre a teoria contábil e a administração financeira, principalmente no aspecto de valorização dos recursos que envolvem o patrimônio de uma entidade. Nesse ponto, constata-se a importância da execução da Contabilidade voltada para atender às expectativa dos usuários (acionistas) e não somente para a medição do lucro e rentabilidade. A Contabilidade, a Economia e o Direito A integração da economia e do direito com a contabilidade é em grande parte devido a contribuição que estas áreas pode dar para explicação dos acordos entre agentes econômicos, nos quais as informações contábeis exerce papel fundamental. Com a composição de direito, economia e contabilidade podemos entender de forma mais completa fenômenos como regulamentação, falência, terceirização e alianças estratégicas, parcerias publico-privado, entre outros. Todos estes com direta relação com a informação contábil em firmas, governos ou mercados. Usuários da contabilidade (Grupos de interesse na informação Contábil) Os principais usuários da contabilidade são os Acionistas (se está dando lucro ou prejuízo), as Instituições financeiras {avalia o patrimônio da entidade para conceder créditos (empréstimos)}, os Administradores da entidade (desenvolvimento e o resultado da empresa), o Governo (impostos, contribuições, etc.). ESTÁTICA PATRIMONIAL FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE CONTROLAR O PATRIMÔNIO. Conceito de Patrimônio PATRIMÔNIO é o conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES de uma Pessoa Jurídica ou Física. Convém lembrar que PESSOA FÍSICA são as pessoas como eu, você, enfim, os seres humanos, e a PESSOA JURÍDICA são as Empresas, quer sejam elas Individuais, (prestação de serviços) Sociedades Comerciais, (compra e venda de mercadorias), Sociedades Industriais, (transformação) Empresas Públicas etc. as quais são formadas (criadas ou constituídas) por Pessoas Físicas ou outras Pessoas Jurídicas, que se unem para explorar um determinado ramo de negócio. BENS: Contabilmente, são todas as coisas que tenham expressão monetária e que pertençam à Empresa e que estejam sob sua posse Direta ou Indireta. Direta: quando o Bem estiver em poder do proprietário; Indireta: quando o Bem for de sua propriedade, mas estiver em mãos de outra pessoa, através de contrato firmado, como por exemplo, uma casa alugada, porém com o domínio do legítimo proprietário. Ainda contabilmente, os Bens podem ser de diversos tipos: BENS MÓVEIS (coisas materiais que podem ser mudadas de um lugar para outro, sem que suas características se alterem. Exemplos: geladeira, fogão, cadeira, mesa, etc.). BENS IMÓVEIS (coisas materiais, que não podem mudar de lugar sem que seja alterada sua característica. Exemplos: terreno, prédio, etc.); BENS TANGÍVEIS OU MATERIAIS (coisas que você pode pegar, por a mão); BENS INTANGÍVEIS (coisas que você sabe que existe, porém não pode pegar, não pode por a mão. Exemplo: marca de um produto.). BENS NUMERÁRIOS - representados por dinheiro em Caixa ou em Bancos; BENS DE VENDAS - representados por Mercadorias destinadas à Venda, que é a atividade objeto da Empresa Comercial; BENS DURÁVEIS - representados por imobilizações que servem como instrumento de funcionamento da Empresa podendo ser Tangível (Móveis e Utensílios, Veículos, Edifícios, Instalações, Equipamentos, Máquinas, etc.) ou Intangíveis (Marcas e Patentes, Direitos Autorais, Ponto comercial etc.). BENS DE RENDA - normalmente, Imóveis que não estão sendo usados pela Empresa para seu objetivo e é alugado para terceiros; estaremos recebendo o valor do aluguel que é considerado uma RENDA. DIREITOS, o que vem a ser? Contabilmente podemos afirmar que Direito é tudo o que a Empresa tiver a receber. Exemplificando: você vende a prazo uma mercadoria a uma pessoa, logo, você tem o DIREITO de receber o valor correspondente na época do vencimento da duplicata. Daí, dizermos e até afirmarmos, que essa pessoa é nossa DEVEDORA. E as Obrigações, o que são? Também, contabilmente, podemos afirmar que é justamente o oposto do direito, pois são todas as dívidas que a Empresa tiver que pagar a qualquer pessoa e/ou empresa. Exemplificando: você compra qualquer coisa, a prazo, de uma outra pessoa, logo, você tem a OBRIGAÇÃO de pagar o valor correspondente na época do vencimento da duplicata. Daí, dizermos e até afirmarmos, que essa pessoa é nossa CREDORA. COMPOSIÇÃO PATRIMONIAL O Patrimônio é dividido em três partes que são: Ativo, Passivo Exigível (PE) e Patrimônio Líquido (PL) ATIVO (A) parte positiva, composta de bens e direitos. Todos os elementos componentes do ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial e nos Razonetes. Ativo (Aplicação recursos) PASSIVO (PE) parte negativa, composta das obrigações com terceiros. Todos os elementos componentes do passivo acham-se discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial e nos Razonetes. Passivo Exigível (PE) e Patrimônio Líquido (PL) (Origem dos recursos)PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o conjunto de BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES, ou seja é a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo Exigível de uma entidade. O PL representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários). Exemplificando: Se a empresa tem um ativo de $ 20.000 e um Passivo Exigível de 10.600, logo PL é igual a $ 9.400 (20.000 – 10.600). Resumindo, a contabilidade se utiliza das expressões ATIVO e PASSIVO, para reunir em grupos diferentes os Bens, os Direitos e as Obrigações, e ainda, o Patrimônio Líquido. Assim sendo, na representação do Patrimônio, temos no ATIVO os Bens e os Direitos, e no PASSIVO EXIGÍVEL (PE) as Obrigações para com terceiros e o PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) obrigações para com os Sócios. Podemos dizer que o ATIVO é composto dos Investimentos da Empresa, ou seja, as Aplicações de Recursos, e o PASSIVO é composto das Fontes de Financiamentos ou Origens dos Recursos. O CAPITAL E SUA FORMAÇÃO CAPITAL NOMINAL (também conhecido como Capital Social) Investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa, é registrado pela contabilidade numa conta denominada CAPITAL, o qual só será alterado quando houver alteração do contrato social. (aumento ou diminuição) Exemplo: Caixa $ 1.000; Capital Social $ 1.000 FONTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAIS PRÓPRIOS {corresponde ao conceito do PL ou seja abrange o Capital inicial + as variações ocorridas no período (Lucro ou Prejuízo)}. - Capital Social - representado por valores que os Sócios empregam, na Empresa, para iniciar suas atividades e/ou aumentos posteriores; - Reservas - representadas por valores originados dos rendimentos dos Capitais Próprios; Lucros (Reservas de lucros) - representados por valores obtidos do rendimento dos Capitais Próprios e não retirados pelos Sócios e/ou não destinados às reservas. Exemplo: Partindo do valor inicial, a empresa comprou mercadoria por $ 400 e vendeu por 500 a prazo; a posição patrimonial passa a ser: Caixa $ 600 Capital $ 1.000 Títulos a receber 500 Lucro 100 Total Ativo 1.100 Total Passivo 1.100 CAPITAIS DE TERCEIROS (Obrigações para com Terceiros) - originados de fornecimentos de mercadorias e outras obrigações ou aquisição de Bens - empréstimos em dinheiro e financiamentos de bens, geralmente a longo prazo. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO (TAMBÉM CONHECIDA COMO EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE) A = PE + PL (A) Ativo, (PE) Passivo Exigível, (PL) Patrimônio Líquido, Onde PL = ATIVO (A) – PASSIVO EXIGÍVEL (PE) (A) Ativo, (PE) Passivo Exigível, (PL) Patrimônio Líquido, PE são todas as dívidas que a empresa possui para com terceiros (Capital de Terceiros) Resumindo, a contabilidade se utiliza das expressões ATIVO e PASSIVO, para reunir em grupos diferentes os Bens, os Direitos e as Obrigações, e ainda, o Patrimônio Líquido. Assim sendo, na representação do Patrimônio, temos no ATIVO os Bens e os Direitos, e no PASSIVO EXIGÍVEL (PE) as Obrigações para com terceiros e o PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) obrigações para com os Sócios. Podemos dizer que o ATIVO é composto dos Investimentos da Empresa, ou seja, as Aplicações de Recursos, e o PASSIVO é composto das Fontes de Financiamentos ou Origens dos Recursos. Representação do Patrimônio: do lado esquerdo temos o ATIVO e do lado direito o PASSIVO. Vejamos: A T I V O P A S S I V O B E N S D I R E I T O S O B R I G A Ç Õ E S P A T R I M Ô N I O L Í Q U I D O SITUAÇÕES OU ESTADOS PATRIMONIAIS 1ª) Situação Favorável (PL positivo (+) (A>PE) Ocorre quando os bens e direitos forem maiores que o valor do Passivo Exigível 2ª) Situação Desfavorável (PL negativo (-) ou PE a descoberto) (A<PE) Ocorre quando os bens e direitos forem menores que o valor do Passivo Exigível EXERCÍCIOS Faça um “X”, no local entre parênteses, para identificar a afirmativa certa: 01) Nós, seres humanos, somos pessoas físicas ( ) pessoas jurídicas ( ). 02) A Contabilidade também é um instrumento de informação: sim ( ) não ( ). 03) A empresa comercial é pessoa física ( ) pessoa jurídica ( ). 04) Uma empresa industrial pertencente a particulares (Pessoas Físicas), é pessoa jurídica de Direito Público ( ) de Direito Privado ( ). 05) A dívida que uma pessoa tem com a nossa Empresa é considerada, contabilmente, como sendo Bens ( ) Direitos ( ) Obrigações ( ). 06) Ao comprarmos a prazo, a dívida que a nossa Empresa assume é chamada de Bens ( ) Direitos ( ) Obrigações ( ). 07) Ao vendermos mercadorias devemos pagar o ICMS. Enquanto não efetuarmos o pagamento, o valor correspondente fica registrado em nosso Patrimônio como sendo Bens ( ) Direitos ( ) Obrigações ( ). Complete: 08) O objetivo da Contabilidade é o _________________________ das Empresas. 09) Ao somarmos os valores dos Bens + os valores dos Direitos e diminuirmos os valores das Obrigações com terceiros de uma pessoa jurídica, teremos como resultado o __________________________. 10) Patrimônio é o conjunto de ______________, __________________ e ______________________. EXERCÍCIOS Faça um “X”, no local entre parênteses, para identificar a afirmativa correta: 01) Podemos afirmar que os valores do PATR. LÍQUIDO são constituídos por umas “espécies de obrigações”: sim ( ) não ( ). 02) Capitais Próprios e Capitais de Terceiros fazem parte do grupo ATIVO ( ) PASSIVO ( ). 03) Os Investimentos da Empresa estão registrados no ATIVO ( ) PASSIVO ( ). 04) Na representação gráfica do PATRIMÔNIO, o Capital Social fica demonstrado no ATIVO ( ) PASSIVO ( ). 05) Mercadorias são BENS: de renda ( ) de vendas ( ) numerários ( ). 06) Os Imóveis de propriedade e uso pela Empresa são BENS duráveis ( ) de renda ( ) e fazem parte do PASSIVO ( ) ATIVO ( ). 07) Nos itens relacionados abaixo anote uma das letras correspondentes no espaço ao lado: Se ATIVO “A” se PASSIVO EXIGÍVEL “PE”; se PATRIMONIO LÍQUIDO “PL”. I T E N S I T E N S 01 Títulos a Pagar 11 Prejuízos a Amortizar 02 Dinheiro em Caixa 12 Imóveis 03 Mercadoria em Estoque 13 Instalações 04 Títulos a Receber 14 Impostos a Pagar 05 Reserva de Lucros 15 Dívidas com Fornecedores 06 Dinheiro no Banco 16 Empréstimos Bancários 07 Ordenados a Pagar 17 Empréstimos a Sócios 08 Adiantamento de Salário a Empregados 18 Dívidas de Clientes 09 Capital Social 19 Empréstimos de Sócios 10 Móveis e Utensílios 20 Aplicação Financeira REGISTROS CONTÁBEIS QUE ENVOLVEM ATIVO, PASSIVO E PATRIMONIO LÍQUIDO. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS (LUCA PACIOLI ANO 1494 SURGIMENTO DAS PARTIDAS DOBRADAS). A dinâmica da vida empresarial passou a exigir controles mais adequados dos elementos patrimoniais. Cada Empresa tem uma infinidade de Bens, Direitos, Obrigações, Despesas e Receitas a serem controlados e pratica inúmeros atos que alteram esses elementos patrimoniais e a Situação Líquida do Patrimônio. Não sendo possível controlar cada elemento individualmente, são criados nomes (títulos, denominações) que englobam elementos da mesma natureza. A essa entidade que registra os elementos patrimoniais e suas variações dá-se o nome de CONTA. Portanto, CONTASsão títulos que identificam e onde são controlados os elementos contábeis da mesma natureza. Se você tem dinheiro no Banco, todas as operações de depósitos e retiradas de dinheiro são registradas pelo Banco em sua CONTA. As CONTAS são classificadas em: Contas Patrimoniais (Ativo e Passivo, incluindo neste o Patrimônio Líquido ou Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido); e Contas de Resultado [{fenômenos que modificam a Situação Líquida, que são as Despesas e Receitas} (são encerradas no final do exercício)]. PLANO DE CONTAS Plano de Contas é o elenco sistematizado de todas as Contas movimentadas por uma Empresa. Cada Empresa deve ter seu próprio Plano de Contas, de acordo com suas necessidades e de suas características próprias. Para a elaboração do Plano de Contas, que servirá como instrumento de orientação e base para os registros das operações contábeis, o Contabilista deverá: 01) reunir em uma só Conta todos os elementos da mesma natureza; 02) utilizar nomes (títulos) de Contas que identifiquem claramente os elementos representados; 03) obedecer o critério de liquidez, para ordenar as Contas do Ativo. As Contas que representam dinheiro, ou mais facilmente transformáveis em dinheiro, vêm em primeiro lugar, seguidas das demais, na ordem decrescente de grau de liquidez (conversibilidade); 04) as Contas Retificadoras do Ativo (Depreciação Acumulada, Dupl. Descontadas, etc) devem constar do mesmo grupo das Contas retificadas, porém, com o seu valor colocado entre parênteses, significando diminuição; 05) as Contas do Passivo devem ser dispostas na ordem decrescente de exigibilidade; Primeiramente vêm aquelas que representam Obrigações, cujo pagamento tem prioridade; 06) as Contas de Capital a Integralizar ou a Realizar e Prejuízos a Amortizar devem constar do grupo do Patrimônio Líquido, porém, com o seu valor colocado entre parênteses, significando diminuição, pois são contas retificadoras; 07) as outras despesas e receitas (Despesas e Receitas não-operacionais) devem constar de grupos distintos das Despesas e Receitas operacionais, ou seja, aquelas decorrentes da atividade objeto da Empresa. Vamos ver um esboço de uma Plano de Contas: 1. ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.1.1. Disponível (Contas que representam as exigências monetárias da Empresa) 1.1.2. Créditos (Contas que representam Direitos que a Empresa tem a receber de terceiros, a curto prazo, e as Contas retificadoras, vencíveis até o final do exercício seguinte) 1.1.3. Estoques (contas que representam as mercadorias para comercialização) 2. PASSIVO 2.1. CIRCULANTE (Contas que representam as Obrigações da empresa para com terceiros, a curto prazo, vencíveis até o final do exercício seguinte) 2.2. NÃO CIRCULANTE (Contas que representam as Obrigações da Empresa para com terceiros, vencíveis após o exercício seguinte) 1.1.4. Despesas do Exercício Seguinte (Despesas com vigência no exercício seguinte) 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Contas que representam Direitos que a Empresa tem a receber de terceiros, vencíveis após o exercício seguinte) 1.2.2. Investimentos (Contas que representam participações Permanentes em outras Empresas, etc) 1.2.3. Imobilizado (Contas que representam os Bens duráveis (fixos) da Empresa) 1.2.4. Intangíveis (Contas que representam Despesas de mais de um exercício social) 2.3. PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1. Capital Social (Conta que representa o Capital subscrito pelos Sócios) 2.3.2. Reservas (Contas decorrentes (constituídas) com base no resultado do exercício) 2.3.3. Reservas de Lucros ou Prejuízos (Contas que representam os Lucros ou os Prejuízos; do exercício ainda não distribuídos). ======================================= 3. CONTAS DE RESULTADO 3.1. DESPESAS (contas que representam as variações que diminuem o Patrimônio Líquido) 3.2. RECEITAS (contas que representam as variações que aumentam o Patrimônio Líquido) PARTIDAS DOBRADAS (LUCA PACIOLI) Esse método diz que: “PARA TODO DÉBITO SEMPRE HAVERÁ UM CRÉDITO E VICE-VERSA”. Os registros das operações são feitos através de lançamentos. Esses lançamentos envolvem pelo menos duas contas, uma DEBITADA (devedora) e outra CREDITADA (credora). Nada mais é do que o Método das Partidas Dobradas. Para registro dos lançamentos, a Empresa tem necessidade do LIVRO DIÁRIO, exigido por Lei. O Livro Diário é o mais importante livro existente na Empresa e na Contabilidade. Do Diário, os valores são transcritos para FICHAS DE RAZÃO ou LIVRO RAZÃO, (CONTA “T”) em que, individualmente, são controlados os valores Debitados e Creditados às contas e consequentemente o saldo dessas contas. Ainda do Diário são transcritos os valores dos lançamentos para outras fichas de controle, individualizando os componentes das contas, como: Duplicatas a Pagar, Duplicatas a Receber, Bancos c/ Movimento, etc. para maior especificação desses componentes. Daí serem as contas, também, classificadas em CONTAS DE PRIMEIRO GRAU e CONTAS DE SEGUNDO GRAU, ou ainda denominadas, respectivamente, de CONTAS e SUBCONTAS ou também ainda de CONTAS SINTÉTICAS e CONTAS ANALÍTICAS. Exemplo: D - BANCOS C/ MOVIMENTO (conta de 1º grau, ou conta ou ainda conta sintética) Banco do Estado de São Paulo S/A. (conta de 2º grau, ou subconta ou ainda conta analítica) C - CAIXA (conta de 1º grau, ou .........................................................................) As subcontas ou de 2º grau ou ainda contas analíticas, são subdivisões das contas do RAZÃO. A soma dessas contas deve corresponder ao saldo das respectivas contas de primeiro grau. MECANISMO DO DÉBITO E DO CRÉDITO Os registros das operações da Empresa são feitos através de lançamentos nas Contas próprias. Esses lançamentos podem ser a Débito ou a Crédito da Conta movimentada. Quando a soma dos lançamentos a Débito, em uma determinada Conta, é maior que a soma dos lançamentos a Crédito, temos a Conta com saldo Devedor. Ao contrário, quando a soma dos lançamentos a Crédito, em uma determinada Conta, é maior que a soma dos lançamentos a Débito, temos a Conta com saldo Credor. Podemos dizer que as Contas do Ativo são Debitadas pelos aumentos de seus elementos e creditadas pelas diminuições (por saídas ou baixas); as Contas do Passivo são Creditadas pelos aumentos das Obrigações que representam e Debitadas pela diminuição dessas Obrigações; as Contas de Despesas, que representam diminuição do Patrimônio Líquido, são sempre Debitadas, quando ocorrem, e são sempre Creditadas na Apuração do Resultado do Exercício; as Contas de Receitas, que representam aumentos do Patrimônio Líquido, são sempre Creditadas quando ocorrem e Debitadas na Apuração do Resultado do Exercício. VARIAÇÕES VARIAÇÕES C O N T A S D O Aumentos por Diminuições por A T I V O ( P A S S I V O ( P A T R I M Ô N I O L Í Q U I D O ( Débito Crédito Crédito Crédito Débito Débito Desta forma podemos dizer (afirmar) que uma Conta é DEBITADA: 1 - quando sendo do Ativo, tem um aumento; 2 - quando sendo do Passivo, tem uma diminuição; 3 - quando sendo Despesa, tem um aumento. Em sentido inverso podemos dizer (afirmando) que uma Conta é CREDITADA: 1 - quando sendo do Ativo, sofre diminuição; 2 - quando sendo do Passivo, sofre um aumento; 3 - quando sendo Receita, sofreum aumento. Numa conta do ATIVO a diferença entre as entradas (Débitos) e as saídas (Créditos), denomina-se SALDO DEVEDOR. As contas do ATIVO, devem sempre, apresentar SALDO DEVEDOR. Nas contas do PASSIVO, a diferença entre os aumentos (Créditos) e as diminuições (Débitos), denomina-se SALDO CREDOR. As contas do PASSIVO, devem sempre, apresentar SALDO CREDOR. Já vimos que as contas que representam, no curso do exercício, as variações do Patrimônio Líquido, são as DESPESAS e as RECEITAS. As DESPESAS são as diminuições e as RECEITAS os aumentos. Daí serem as DESPESAS Debitadas e as RECEITAS Creditadas. EXERCÍCIO 1 01) As contas que representam Bens e Direitos são ( ) do Ativo ( ) do Passivo ( ) de Despesas ( ) de Receitas 02) As contas que representam diminuição do Patrimônio Líquido são: ( ) Contas Patrimoniais ( ) Contas Integrais ( ) Contas de Despesas ( ) Contas de Receitas 03) A conta Capital Social, será colocada na demonstração gráfica do Patrimônio, na coluna do ( ) Ativo ( ) Passivo 04) A conta Caixa é conta do ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 05) A conta Juros Ativos é conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 06) A conta Duplicatas a Pagar é conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 07) A conta Juros Passivos é conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 08) A conta Descontos Obtidos é conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 09) A conta Descontos Concedidos é conta de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 10) Quando o nome de uma conta é composto com a expressão ATIVAS significa que essa conta é de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa 11) Quando o nome de uma conta é composto com a expressão PASSIVAS significa que essa conta é de ( ) Ativo ( ) Passivo ( ) Receita ( ) Despesa EXERCÍCIO 2 A seguir são dadas 13 transações (Fatos Contábeis) que ocorreram na Empresa. Você deverá escrever no lugar apropriado, quais as alterações provocadas nos elementos do Patrimônio e usar para elementos da mesma natureza um dos nomes que damos abaixo, que são as CONTAS. Aproveite e assinale: se ATIVO (A); e se PASSIVO (PE) e PL. Veja o exercício “A” totalmente respondido e que serve como modelo para a sua orientação: ELEMENTOS PATRIMONIAIS NOME DA CONTA A SER USADA DINHEIRO NA EMPRESA CAIXA DINHEIRO NO BANCO BANCOS C/ MOVIMENTO MERCADORIAS MERCADORIAS AUTOMÓVEL VEÍCULOS DÍVIDAS DE COMPRAS A PRAZO FORNECEDORES OU DUPLICATAS A PAGAR DIREITOS POR VENDAS DE MERCADORIAS A PRAZO CLIENTES OU DUPLICATAS A RECEBER INVESTIMENTO INICIAL DOS SÓCIOS CAPITAL SOCIAL OBRIGAÇÕES POR NOTAS PROMISSÓRIAS TÍTULOS A PAGAR DIREITOS POR NOTAS PROMISSÓRIAS TÍTULOS A RECEBER MESAS E CADEIRAS MÓVEIS E UTENSÍLIOS a) Compra de Mercadorias a prazo. Aumentou MERCADORIAS____________ Aumentou FORNECEDORES_____________ A PE b) Compra de Mercadorias à vista. Aumentou_________________________________ Diminuiu___________________________________ c) Compra de um carro a prazo, conf. Notas Promissórias. Aumentou_________________________________ Aumentou__________________________________ d) Depósito de dinheiro no Banco. Aumentou_________________________________ Diminuiu___________________________________ e) Retirada de dinheiro do Banco para pôr no Caixa. Aumentou_________________________________ Diminuiu____________________________________ f) Compra de cadeiras e mesas conf. Cheque. Aumentou_________________________________ Diminuiu____________________________________ g) Pagamento de dívidas por compra a prazo. Diminuiu__________________________________ Diminuiu____________________________________ h) Recebimento de direitos por vendas a prazo. Aumentou_________________________________ Diminuiu____________________________________ i) Venda do carro à vista pelo valor de compra. Aumentou_________________________________ Diminuiu____________________________________ j) Mediante Notas Promissórias, o Banco nos Emprestou dinheiro, o qual ficou na conta. Aumentou_________________________________ Aumentou___________________________________ l) Empréstimo ao Sócio conf. Notas Promissórias. Aumentou_________________________________ Diminuiu____________________________________ m) Entrou novo Sócio na Empresa, aumentando o valor do Capital Social; entregou em dinheiro o valor ref. A sua parte. Aumentou_________________________________ Aumentou___________________________________ Com relação a letra m, houve alteração no ATIVO ( ) sim ( ) não , Houve alteração no PASSIVO ( ) sim ( ) não , Houve alteração no Patrimônio Líquido ( ) sim ( ) não EXERCÍCIO 3 Para maior fixação da matéria, fazer este novo exercício, escrevendo depois do fato, os números das alterações correspondentes. Um fato tem no mínimo dois códigos. (Vide modelo da letra “a”) Código alteração patrimonial 1 aumento de elemento do Ativo 2 diminuição de elemento do Ativo 3 aumento de elemento do Passivo 4 diminuição de elemento do Passivo a) Compra de “Máquinas a vista” ( 1 ) ( 2 ) b) Compra de “Móveis e Utensílios” a prazo ( ) ( ) c) Pagamento referente aos Móveis e Utensílios comprados a prazo ( ) ( ) d) Venda dos Móveis e Utensílios a prazo ( ) ( ) e) Recebimento do valor ref. aos Móveis e Utensílios vendidos a prazo ( ) ( ) f) Depósito no banco ( ) ( ) g) Compra de Mercadorias (para revenda) a prazo ( ) ( ) h) Pagto. Da duplicata referente à compra de Mercadorias a prazo ( ) ( ) i) Venda de Mercadorias a prazo ( ) ( ) j) Recebimento do valor das Vendas a prazo ( ) ( ) k) Pagamento de uma Obrigação. ( ) ( ) l) Recebimento de um Direito. ( ) ( ) EXERCÍCIO 4 O patrimônio da Cia “Seguros S/A” é constituído (em R$) por: Máquinas 600; Contas a pagar 500; Fornecedores 1.900; Estoques 3.000; Bancos 200; Caixa 100. Sabendo-se que o lucro corresponde a 20% do capital de terceiros, determine o valor do Capital Social. EXERCÍCIO (BALANÇO SUCESSIVO COM OPERAÇÕES QUE ENVOLVE APENAS CONTAS DO ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO) EXERCÍCIO 1 A partir dos valores iniciais, complete os quadros a seguir, registrando as alterações verificadas no Patrimônio, informando também se houve aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido. Observe que a diferença entre os valores patrimoniais (Ativo e Passivo) é a mesma verificada entre as contas de Despesas e Receitas. Isto significa que o Patrimônio Líquido aumenta quando há maior valor nas Receitas e diminui quando ocorrem mais Despesas. 1 - Integralização do Capital Social, pelos Sócios, em dinheiro ( 500.000 A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa 500.000 Capital Social 500.000 Total 500.000 Total 500.000 2 - Compra de “Móveis e Utensílios” à vista ( 30.000 A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Capital Social Móveis e Utensílios Total Total Houve alteração do Patrimônio Líquido ( ) sim ( ) não3 - Depósito Bancário ( 300.000 A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Capital Social Bancos c/ Movimento Móveis e Utensílios Total Total Houve alteração no Patrimônio Líquido ( ) sim ( ) não Houve alteração no ATIVO ( ) sim ( ) não. Houve alteração no PASSIVO ( ) sim ( ) não 4 - Compra de “Instalações” a prazo ( 60.000 A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Fornecedores Bancos c/ Movimento Capital Social Móveis e Utensílios Instalações Total Total Houve alteração no ATIVO ( ) sim ( ) não Houve alteração no PASSIVO ( ) sim ( ) não Se houve alterações no ATIVO e PASSIVO, quais foram essas alterações? 5 - Pagamento a Fornecedores de ( 10.000,00 A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Fornecedores Bancos c/ Movimento Capital Social Móveis e Utensílios Instalações Total Total Houve alteração de elemento do ATIVO ( ) sim ( ) não. Houve alteração de elemento do PASSIVO ( ) sim ( ) não. A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Fornecedores Bancos c/ Movimento Capital Social Móveis e Utensílios Instalações Títulos a Receber Total Total 6 - Emprestamos a um dos Sócios, mediante garantia de Nota Promissória, a importância de ( 100.000,00 conforme cheque. Houve alteração no ATIVO ( ) sim ( ) não , Houve alteração no PASSIVO ( ) sim ( ) não; Houve alteração no Patrimônio Líquido ( ) sim ( ) não 7 - Recebemos o valor de ( 100.000,00 emprestado ao Sócio depositado no banco. A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Fornecedores Bancos c/ Movimento Móveis e Utensílios Capital Social Instalações Total Total CAUSAS QUE FAZEM VARIAR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO FUNÇÃO ECONÔMICA DA CONTABILIDADE APURAR O RESULTADO RESULTADO – diferença entre o valor das Receitas e o valor das despesas, podendo ser positivo (lucro) valor das Receitas superior ao valor das Despesas; negativo (prejuízo) valor das Receitas inferior ao valor das Despesas; ou nulo valor das Receitas igual ao valor das Despesas. RECEITAS E DESPESAS RECEITAS são variações que aumentam o Patrimônio Líquido de uma Empresa. Exemplificando: podemos citar: Descontos Obtidos (no pagamento antecipado de uma duplicata), Lucros nas Vendas de Mercadorias, Recebimentos de Juros, Recebimento de Aluguéis, Recebimento de Comissões s/ Vendas, etc. DESPESAS são variações que diminuem o Patrimônio Líquido. São gastos necessários, que a empresa faz, para o atendimento de suas atividades; são gastos necessários para a obtenção de Receitas, pois não há RECEITA sem que haja, primeiro, uma DESPESA. NÃO ESQUECER: A ocorrência de uma RECEITA, aumenta o Patrimônio Líquido; a ocorrência de uma DESPESA, diminui o Patrimônio Líquido. Obs>: *As Receitas podem aparecer com uma outra nomenclatura, ou seja: COMISSOES ATIVAS - JUROS ATIVOS - ALUGUÉIS ATIVOS *As Despesas também podem aparecer com uma outra nomenclatura o seja: COMISSÕES PASSIVAS - JUROS PASSIVOS - ALUGUÉIS PASSIVOS * (será visto mais adiante com maiores detalhes) As expressões “ATIVOS (AS)” e “PASSIVOS (AS)” nas contas de resultado (Despesas e Receitas), não devem ser confundidas com as denominações dos grandes grupos ATIVO e PASSIVO. São contas de resultado. Aquelas cujo nome é composto com a expressão “ATIVOS (AS)” são Receitas, aumentam o Patrimônio Líquido, (são favoráveis ao Patrimônio Líquido). Aquelas cujo nome está acrescido da expressão “PASSIVOS (AS)” são Despesas, diminuem o Patrimônio Líquido, (são desfavoráveis ao Patrimônio Líquido). Essas expressões são mera convenção contábil, consagrada pelo uso, pois muitos profissionais da área contábil, administrativa e econômica, fazem uso corrente dessas terminologias. EXEMPLO DA VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO, POR RECEITA: A) Situação antes da ocorrência do fato: (quando da abertura da empresa) A T I V O P A S S I V O Caixa R$ 10.000,00 Patrimônio Líquido R$ 10.000,00 B) Situação depois da ocorrência do fato: FATO: Entrada de dinheiro no valor de R$ 3.000,00, correspondente ao recebimento de Comissões s/ Vendas. A T I V O P A S S I V O Caixa R$ 10.000,00 Patrimônio Líquido R$ 10.000,00 Entrada do dinheiro R$ 3.000,00 + R$ 3.000,00 TOTAL R$ 13.000,00 TOTAL R$ 13.000,00 Reparem, que a entrada de dinheiro aumentando o Caixa e consequentemente o Ativo, correspondeu ao aumento do Patrimônio Líquido em virtude da Receita. EXEMPLO DA VARIAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO, POR DESPESA: A) Situação antes da ocorrência do fato: A T I V O P A S S I V O Caixa R$ 10.000,00 Patrimônio Líquido R$ 10.000,00 B) Situação depois da ocorrência do fato: FATO: Saída de dinheiro no valor de R$ 6.000,00, correspondente ao pagamento de aluguel: A T I V O P A S S I V O Caixa R$ 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 10.000,00 Saída do dinheiro - R$ 6.000,00 - R$ 6.000,00 TOTAL R$ 4.000,00 TOTAL R$ 4.000,00 Reparem, que a saída do dinheiro diminuindo o Caixa e consequentemente o Ativo, correspondeu à diminuição do Patrimônio Líquido em virtude da Despesa. EXERCÍCIOS 1 01) O Patrimônio da Empresa se constitui de: ________________, _________________ e ______________________. 02) A diferença dos BENS mais os DIREITOS menos as OBRIGAÇÕES COM 3º é denominado, na Contabilidade de: ____________________________________________. 03) Os BENS e os DIREITOS constituem o _______________________. 04) As OBRIGAÇÕES fazem parte do _______________________. 05) Faça, no quadro abaixo, a distribuição dos seguintes elementos: Dinheiro em “Caixa” 40.000,00, “Edifícios” 200.000,00, “Valores a Receber” 60.000,00; “Valores a Pagar” 240.000,00. A T I V O P A S S I V O CAIXA VALORES A PAGAR EDIFÍCIOS VALORES A RECEBER PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL TOTAL 06) Repare que há uma diferença, no quadro acima, entre a soma dos itens do ATIVO e do PASSIVO EXIGÍVEL. Essa diferença é chamada, em Contabilidade, de ______________________________. Calcule o valor da diferença, e complete o quadro acima. 07) Quando fazemos a demonstração gráfica do Patrimônio, o ATIVO fica na coluna a direita ( ) a esquerda ( ) da linha divisória. 08) Quando fazemos a demonstração gráfica do Patrimônio, o Patrimônio Líquido, que é demonstrado no PASSIVO, fica a esquerda ( ) a direita ( ) da linha divisória. 09) Ao vendermos a prazo assumimos uma OBRIGAÇÃO ( ) adquirimos um DIREITO ( ) 10) Ao assumirmos uma OBRIGAÇÃO, com os Fornecedores, por termos feito uma compra a prazo, houve uma entrada de mercadorias. Isso significa que, ao mesmo tempo que houve um aumento no ____________________,houve também um aumento no ________________________. 11) Pertencem ao ATIVO: BENS, DIREITO e OBRIGAÇÕES ( ); BENS e PATRIMÔNIO LÍQUIDO ( ); BENS e DIREITOS ( ); BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES ( ). 12) Ao comprarmos um caminhão para a Empresa, a vista (a dinheiro), ocorre alterações em elementos do Patrimônio. Essas alterações se verificam em elementos do Ativo ( ) do Passivo ( ). 13) Se o total do ATIVO é de R$ 600.000,00 e das OBRIGAÇÕES é de R$ 250.000,00, o total do Patrimônio Líquido é de R$ ________________________________ 14) Ao comprarmos um Veículo a vista ocorre ( ) não ocorre ( ) variação na situação líquida do Patrimônio. 15) Quase sempre, ao final do ano, a Empresa, através da Contabilidade, verifica que houve a obtenção de Lucros. Podemos afirmar que houve: um aumento ( ) uma diminuição ( ) do Patrimônio Líquido da Empresa. 16) Podemos afirmar, também, que o Ativo e Passivo se alteram, simultaneamente, quando efetuamos uma Compra de Mercadorias a prazo, aumentando ( ) diminuindo ( ). 17) Caixa $ 500; Duplicatas a Receber 200; Veículos 400; Fornecedores 500; Duplicatas a pagar 400; Adiantamento para viagens 100; Adiantamento de clientes 200; Imóveis 400 Pergunta-se: Qual o valor do Patrimônio Líquido (PL)? Exercícios 2 Considerando os seguintes valores, dizer qual foi a variação do Patrimônio Líquido: CONTAS E VALORES D É B I T O C R É D I T O Juros Ativos - 2.000 Aluguéis Passivos - 30.000 Juros Passivos - 3.000 Comissões Ativas - 60.000 Comissões Passivas - 15.000 Aluguéis Ativos - 25.000 TOTAIS ( O Patrimônio Líquido teve ( ) aumento ( ) diminuição de $ _________________ EXERCÍCIO (BALANÇO SUCESSIVO COM OPERAÇÕES QUE ENVOLVE APENAS CONTAS DO ATIVO, PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO, RECEITA DE DESPESAS). EXERCÍCIO 1 Observe que a diferença entre os valores patrimoniais (Ativo e Passivo) é a mesma verificada entre as contas de Despesas e Receitas. Isto significa que o Patrimônio Líquido aumenta quando há maior valor nas Receitas e diminui quando ocorrem mais Despesas. Duas pessoas formam uma sociedade e entregam $ 20.000 em dinheiro referente ao Capital Social. Caixa, conta do Ativo, é Debitada pela entrada (aumento) do dinheiro e Capital Social, conta do Passivo, é creditada pelo aumento. A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa 20.000 Capital Social 20.000 Total 20.000 Total 20.000 2 - A Empresa compra móveis à vista por $ 5.000 A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Capital Social Móveis e Utensílios Total Total 3 - A Empresa comprou instalações a prazo, por $ 25.000. A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Duplicatas a Pagar Móveis e Utensílios Instalações Capital Social Total Total 4 - Pagamento de $ 10.000 referente dívida pela compra das Instalações. A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Duplicatas a Pagar Móveis e Utensílios Instalações Capital Social Total Total 5 - Pagamento de Despesas referente à constituição da Empresa, no valor de $ 2.000. A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Duplicatas a Pagar Móveis e Utensílios Instalações Capital Social Subtotal Subtotal DESPESAS Despesas Legais Prejuízo Total Total 6 - Recebimento de Comissões referente às vendas efetuadas, no valor de $ 10.000... A T I V O R$ P A S S I V O R$ Caixa Duplicatas a Pagar Móveis e Utensílios Instalações Capital Social Subtotal Subtotal DESPESAS Despesas Legais RECEITAS Receitas de comissões (Lucro) Prejuízo Total Total 2) Escreva no quadro do lado direito abaixo, antecedendo ao nome da Conta, se DÉBITO ou CRÉDITO, com base nos fatos ocorridos que constam no quadro do lado esquerdo. (Vide exemplos nos itens 01, 02 e 03) RELAÇÃO DOS FATOS OCORRIDOS DEBITADA OU CREDITADA IDENTIFICAÇÃO SE A CONTA 01 – Saída de dinheiro do Caixa. CRÉDITO de CAIXA 02 – Pagamento de duplicata. DÉBITO de DUPLICATAS A PAGAR 03 – Depósito bancário. DÉBITO de BANCOS C/ MOVIMENTO 04 – Compra de mercadorias a prazo. de DUPLICATAS A PAGAR 05 – Recebimento de aluguel. de ALUGUÉIS ATIVOS 06 – Compra de móveis. de MÓVEIS E UTENSÍLIOS 07 - Pagamento de duplicata. de CAIXA 08 - Recebimento de aluguel. de CAIXA 09 - Recebimento de um título. de TÍTULOS A RECEBER 10-Obtenção de desconto sobre pagamento. de DESCONTOS OBTIDOS 11 - Pagamento de Seguros. de SEGUROS A VENCER 12 – Venda de mercadorias a prazo. de DUPLICATAS A RECEBER 13 - Pagamento de juros. de JUROS PASSIVOS 14 – Compra de automóvel. de VEÍCULOS 15 - Depósito bancário. de CAIXA 16 – Compra mediante cheque. de BANCOS C/ MOVIMENTO 17 - Pagamento de ICMS. de ICMS A RECOLHER 18- Concessão de desconto s/recibo. de DESCONTO CONCEDIDOS 19 - Pagamento de aluguel. de ALUGUÉIS PASSIVOS 20 - Recebimento de juros. de JUROS ATIVOS 21 – Compra de material de escritório. de MATERIAL ESCRITÓRIO 22 - Pagamento de aluguel. de CAIXA 23 - Pagamento de um título. de TÍTULOS A PAGAR 24 - Integralização de Capital Social. de CAPITAL SOCIAL 25 - Pagamento de imposto de IMPOSTOS A PAGAR 3) Agora que você já conferiu o exercício anterior e já tirou as dúvidas; vamos fazer mais um exercício de fixação da aprendizagem. Mesmo que as questões constem de outros exercícios, você deve respondê-las. É uma forma de fixar melhor os conceitos. 01 - As contas de Despesas, no decorrer do exercício social, são ( ) Debitadas ( ) Creditadas 02 - As contas de Receitas, no decorrer do exercício social, são ( ) Debitadas ( ) Creditadas 03 - Quando do pagamento de duplicatas, há saída de dinheiro, logo, a conta Caixa deve ser ( ) Debitada ( ) Creditada 04 - Quando da entrada de dinheiro proveniente de uma Receita, a conta Caixa é ( ) Debitada ( ) Creditada 05 - No pagamento de uma Despesa através de cheque, a conta Bancos c/ Movimento deve ser ( ) Debitada ( ) Creditada 06 - As contas de Despesas têm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor 07 - As contas de Receitas têm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor 08 - As contas do Ativo têm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor 09 - As contas do Passivo têm sempre saldo ( ) Devedor ( ) Credor 10 - Quando há aumento de Direitos a conta correspondente é ( ) Debitada ( ) Creditada 11 - Quando há acréscimo de Obrigações a conta correspondente é ( ) Debitada ( ) Creditada 12 - Quando há diminuição do valor dos Bens a conta correspondente é ( ) Debitada ( ) Creditada 13 - Quando há diminuição das Obrigações da Empresa, a conta correspondente é ( ) Debitada ( ) Creditada. FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS Como vimos, é da essência do princípio das Partidas Dobradas, que a todo Débito deverá corresponder um Crédito de igual valor. Por vezes, um fato nos leva a DEBITAR ou CREDITAR uma ou mais contas. É bom lembrar que a escrituração do Diário deve se revestir de certos requisitos e certas práticas consagradas pelo uso: a) data da transação ou data em que a mesma está sendo lançada; b) nomes das contas que estão sendo debitadas e creditadas; c) valor dos débitos e créditos de cada conta;d) histórico resumido da transação. Lançamento de 1ª fórmula: É assim chamado o lançamento em que há apenas uma conta debitada e apenas uma conta creditada. Exemplo: um depósito bancário de R$ 20.000 No Diário faríamos assim: São Paulo, 01 de agosto de 1998 BANCOS C/ MOVIMENTO Banco Itaú S/A/ A CAIXA Depósito conf. Comprovante 20.000 Lançamento de 2ª fórmula: É assim chamado o lançamento em que há apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Exemplo: Compra de um torno, no valor de 50.000, sendo que 30% foi a vista e o restante a prazo. No Diário faríamos assim: São Paulo, 01 de agosto de 1998 MÁQUINAS a Diversos a Caixa pagto. De parte da NF 001 de MM Ltda. 15.000 a DUPLICATAS A PAGAR a MM Ltda. Parte complementar da NF 001 35.000 50.000 OBS.: Observe que a expressão DIVERSOS não é CONTA. É uma indicação de que há mais de uma conta sendo Debitada ou Creditada. Lançamento de 3ª fórmula: É assim chamado o lançamento em que há apenas uma conta creditada e mais de uma conta debitada. Exemplo: Pagamento da duplicata nº 001 de MM Ltda no valor de 35.000 com juros de 5.000. No Diário faríamos assim: São Paulo, 30 de setembro de 1998 Diversos A CAIXA DUPLICATAS A PAGAR MM Ltda. pagto. da dupl. 010 35.000 DESPESAS DE JUROS pagto. dos juros ref. dupl. Supra 5.000 40.000 4) Usando as contas a seguir, faça os lançamentos dos fatos contábeis ocorridos, abaixo. Escrevendo o nome da conta Debitada e da conta Creditada, nos locais apropriados. IMÓVEIS – TERRENOS - INSTALAÇÕES – VEÍCULOS - DUPLICATAS A RECEBER - DUPLICATAS A PAGAR - RECEITAS DE JUROS – CAIXA - DESPESAS DE JUROS - BANCOS C/ MOVIMENTO - DESPESAS COM ÁGUA - TÍTULOS A PAGAR (Nota Promissória) RECEITAS DE ALUGUÉIS – MAT. DE ESCRITÓRIO. 01 – Compra de um caminhão, a prazo, conforme D - Notas Promissórias C - 02 – Compra de instalações, à vista, conf. Cheque D - C - 03 – Compra de talões de notas, à vista D - C - 04 - Depósito Bancário D - C - 05 – Recebimento de juros D - C - 06 – Recebimento de duplicatas D - C - 07 – Recebimento de aluguéis D - C - 08 – Pagamento de juros D - C - 09 – Compra de terreno, a prazo, conf. N.Prom. D - C - 10 – Pagamento de duplicatas com cheque D - C - 2) Usando as contas a seguir, faça os lançamentos dos fatos contábeis ocorridos, abaixo. Escreva apenas os nomes das contas Debitadas e das contas Creditadas, nos locais apropriados. (Vide exemplo no item 01) A T I V O P A S S I V O Caixa Bancos c/ Movimento Clientes Móveis e Utensílios Títulos a Receber Instalações Veículos Imóveis Fornecedores Duplicatas a pagar Títulos a Pagar Capital Social Capital a Integralizar ( - ) D E S P E S A S R E C E I T A S Despesas de Energia Elétrica Juros Passivos Despesas de Ordenados Despesas de Material de Limpeza Juros Ativos Comissões Ativas 01 - Subscrição de Capital Social D - Capital a Integralizar C - Capital Social 02 - Compra de Imóvel a vista conforme cheque D - C - 03 - Compra de mesas e cadeiras a vista D - C - 04 - Depósito Bancário D - C - 05 - Pagamento de Nota Promissória com cheque D - C - 06 - Pagamento a fornecedor, conforme cheque D - C - 07 - Pagamento da conta de luz D - C - 08 - Recebimento de juros D - C - 09 - Integralização, em dinheiro, do Capital Social D - Depositado no banco C - 10 - Recebimento de duplicata de cliente D - C - 11 - Pagamento de ordenados do mês D - C - 12 - Recebimento de comissões sobre vendas D - 13 - Recebimento de valor de Nota Promissória D - Depositado no banco C - 14 - Retirada de dinheiro do Banco para pôr no Caixa D - C - 15 - Compra de Material de Limpeza, a vista D - C - 16 - Compra de um carro a prazo, conforme N. P. D - C - 17 - Compra de Instalações, conforme cheque D - C - 18 - Pagamento de juros D - C - 19 - Venda do veículo, pelo custo, conf. N.P D - C - 20 - Compra de Instalações a prazo D - C - Mais Exercícios do capitulo 2 (livro Contabilidade Introdutória – FEA/USP) APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETENCIA DE EXERCÍCIO Para fazer a apuração do resultado do exercício, devemos fazer o registro das contas envolvidas (receitas e despesas) de acordo com o Regime de Competência de Exercício. De acordo com o Regime de Competência de Exercício, as Receitas e as Despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da despesa. As Receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não. As Despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. Portanto, no regime de competência, atenção especial deve ser dada ao reconhecimento do fato gerador da receita e da despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material de escritório é o consumo dele, e não a compra ou o pagamento; na receita o fato gerador é a efetivação da venda independente do recebimento. Difere, pois do regime de caixa, em que são consideradas receitas e despesas do exercício aquelas em que efetivamente são recebidas e pagas dentro do período contábil. ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO (RECEITAS E DESPESAS) Toda empresa necessita fazer a apuração de resultado pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício esta na dependência do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta denominada ARE ou Resultado. O encerramento das contas de receitas é realizado pela transferência (débito) de seus saldos credores para crédito da conta Resultado. As contas de despesas são encerradas pela transferência (crédito) de seus saldos devedores para débito da conta Resultado. Distribuição de Resultados Se o total dos créditos da conta Resultado for superior ao total dos débitos, teremos Lucro líquido; se ao contrário, o total dos débitos superar o total dos créditos, teremos um prejuízo. Ocorrendo lucro ou prejuízo, o resultado apurado será transferido para a Conta Reserva de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Após a apuração do resultado do exercício, transcrever para o relatório contábil chamado Demonstração do Resultado do Exercício. (Próximo assunto) Exemplo resolvido: Supondo que no final de um determinado mês havia os saldos das contas abaixo, faça o encerramento das contas e apure o resultado do exercício: Consumo material de escritório $ 125.000; consumo peças de reparos 550.000; Receitas de Serviços 5.125.000; Salários 2.250.000; Aluguel 200.000. Encerramento das contas de resultado Receita de Serviços a Resultado 5.125.000 Resultado aDesp. mat. Escritório 125.000 Resultado a Desp. pç reparos 550.000 Resultado a Desp. salários 2.250.000 Resultado a Desp. aluguel 200.000 Resultado a Lucros Acumulados 2.000.000 Desp. mat. Escritório Desp. pç Reparos Receitas de Serviços 125.000 125.000(2) 550.000 550.000(3) (1)5.125.000 5.125.000 Desp. salários Desp. aluguel ARE Lucro/Prej.Acum. 2.250.000 2.250.000(4) 200.000 200.000(5)(2) 125.000 5.125.000(1) 2.000.000(6) (3) 550.000 (4)2.250.000 (5) 200.000 3.125.000 5.125.000 (6)2.000.000 2.000.000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Todas as empresas têm dezenas de transações, todas registradas na contabilidade pelo método das partidas dobradas, ou seja, para cada um ou mais lançamentos de débito efetuados deve corresponder um ou mais lançamentos de crédito, de forma que o valor total de débito seja sempre igual ao valor total dos créditos em cada lançamento. Ao fazer uma verificação desse fato, a empresa prepara um balancete, por isso chamado de “balancete de verificação”. Como levantar um balancete de verificação: Relacionar todas as contas da contabilidade de uma Cia que tenham saldo diferente de zero, colocando em colunas apropriadas, o valor do saldo de cada conta. Quando levantar um balancete de verificação: O balancete de verificação pode ser levantado a qualquer tempo, depende da necessidade e decisão da administração da empresa. Entretanto o procedimento mais usual é o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e informações da administração acerca da posição financeira da empresa. Exemplo de balancete de verificação tipo 2 colunas em 31/01/2010; da empresa Balanceada: (existe de 6 e 8 colunas). Caixa R$ 200, Bancos c/ movimento 10.000, Duplicatas a receber 50.000, Estoque de mercadorias 80.000 , Despesas de salários 15.000, Móveis e utensílios 20.000, Capital Social 100.000, Salários a pagar 5.000, Duplicatas a pagar 30.000, Títulos a pagar 40.000 Fornecedores 200 Cia Balanceada Balancete de verificação em 31/01/2010 Contas Saldos Devedor Credor Exercícios 1 – Preparar um balancete de verificação para a Cia Verificada em 31/07/19XA, quando apresentava os seguintes saldos em suas contas de razão: Caixa $ 3.000; Capital social $ 200.000; Duplicatas a receber $ 86.500; Títulos a pagar $ 33.400; Despesas de salários $ 13.200; Banco c/Movimento $ 137.300; Receita de serviços $ 151.800; Despesas c/ encargos sociais $ 5.200; Despesas de impostos $ 21.450; Receita de aluguel $ 12.000; Imóveis $ 105.000; Despesas de juros $ 12.300; Duplicatas a pagar $ 28.300; Móveis e utensílios $ 41.550. BALANÇO PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍ CIO. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO CONFORME LEI N°11638/07 E MP N°499/08 (LEI N°11941/09) A Demonstração do Resultado do Exercício é um resumo ordenado das Receitas e Despesas da empresa em determinado período (12 meses). É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo ). Normalmente a DRE é elaborada simultaneamente com o BP. Exemplo de forma simplificada usando o exemplo acima: Receitas Serviços........................................................... ( - ) Custo das vendas ................................................. (= ) Lucro Bruto ( Resultado Operacional Bruto ) ..... ( - ) Despesas Operacionais Material de escritório...................................... Peças para reparos........................................... Salários............................................................ Aluguel............................................................ (= ) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício. BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento. Normalmente no fim do ano ou de um período préfixado. É a demonstração que encerra a sequência dos procedimentos contábeis, apresentado de forma ordenada os três elementos componentes do patrimônio: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. O BP é constituído de duas colunas: a coluna do lado esquerdo é denominada Ativo, do lado direito consta o Passivo e o Patrimônio Líquido. IMPORTÂNCIA DO BALANÇO A grande importância do Balanço reside na visão que ele dá das aplicações de recursos feitos pela empresa ( Ativo ) e quantos desses recursos são devidos a terceiro ( Passivo ). Além da importância acima é fundamental para revisão e análise dos negócios da empresa. CONTEÚDO DO BALANÇO ATIVO São todos os bens e direitos de propriedades da empresa, que são avaliáveis em dinheiro e que representam benefícios presentes ou futuros para a empresa. Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro ( moeda ), veículos, instalações, etc. Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações, depósitos em bancos, etc. PASSIVO Evidencia toda obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores, impostos a pagar, financiamentos, empréstimos, etc. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Evidencia recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. O investimento inicial dos proprietários ( a 1ª aplicação ) é denominado, contabilmente, Capital. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DO ATIVO De acordo com a Lei nº 11638/07 que a lei n° 6404/76, no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registradas, nos seguintes grupos: Ativo Circulante, Ativo Não Circulante. ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos que irão realizar-se no exercício Social seguinte. Disponibilidade Exemplo: caixa, Bancos c/ movimento, Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata. Os direitos realizáveis no curso do exercício Social seguinte. Exemplo: Duplicatas a Receber, Duplicatas descontadas, Títulos a Receber, Estoques, etc. As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Exemplo: Despesas de Seguros a apropriar. ATIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Bens e diretos que irão realizar-se após o término do exercício Social Seguinte, e as dos bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados por coligadas, controladas, proprietários, Sócios, acionistas e diretores. INVESTIMENTOS As contas representativas dos bens e direitos por participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza não classificáveis no Ativo circulante, que não se destinem à manutenção da atividade da sociedade. IMOBILIZADO As aplicações que tenham por objetivo bem destinado à manutenção da atividade operacional da empresa. INTANGÍVEL São Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, que não se podem tocar, pegar, destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: marcas e patentes,software, as aplicações de recursos em despesas, ou gastos que contribuem para a formação do resultado do exercício(s) futuro(s), etc. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DO PASSIVO De acordo com a Lei nº 11638/07 que altera a lei 6404/76, no Passivo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registradas, nos seguintes grupos: PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE São as obrigações que normalmente são pagas dentro de um ano. PASSIVO NÃO CIRCULANTE As obrigações que irão vencer após o término do exercício social seguinte PATRIMÔNIO LÍQUIDO São as obrigações para com os Sócios As contas pertencentes ao PL estão distribuídas nos seguintes grupos: Capital Social Capital a Integralizar (como redutora) Reservas Prejuízos a amortizar. MODELO DE ESTRUTURA DE BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Disponível Obrigações c/ terceiros Créditos Total PC Estoques NÃO CIRCULANTE Despesas do Exerc. Seguinte (antecipadas) EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Total do AC Operações com mais de 360 dias Total do PELP NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Obrigações p/ com os sócios Operações com mais de 360 dias Total do ARLP Total do PL Investimentos Imobilizado Intangível Total Invst/Imob/Intangível TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Exercício 4.21 do 1 ao 9 e exercício 4.3 Exercícios capítulos 3, 4 , 5, 6 (livro Contabilidade Introdutória – FEA/USP) �PAGE � �PAGE �21� Contabilidade 2018 Prof.: Helvécio Gomes�� da Silva
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