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CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Aula 5 – Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17)
Prof. Nylvandir LIBERATO
Tema da Apresentação
Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Prof. Nylvandir LIBERATO
Nesta aula veremos: 
Como o IAS 17 normatiza o registro contábil e a divulgação de operações relacionadas ao arrendamento mercantil; 
Por que esta norma deve ser adotada pelos arrendadores e pelos arrendatários em sua plenitude;
Como adotar a norma IAS 16 e estabelecer os procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado.
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Imobilizado (IAS 16), Leasing (IAS 17) – AULA 5
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Introdução
 O IAS 16 apresenta os principais procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado para que os usuários reconheçam a informação e possam compreender os investimentos da entidade, bem como suas variações.
É preciso entender que no país existem as normas das agências reguladoras nacionais e como diferem das regras internacionais expostas no IAS 17.
 
Tema da Apresentação
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Introdução
 A legislação tributária possui grande influência sobre a matéria de arrendamento mercantil no Brasil, é preciso conhecer os principais aspectos dos dois tipos de leasing existentes no país: o financeiro e o operacional e as divergências que eles apresentam do padrão apresentado pelo IASB. 
 
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IAS 16 – Imobilizado
 Responsável por regulamentar os procedimentos contábeis para o imobilizado, possibilitando a compreensão da informação acerca do ativo fixo pelos usuários da informação contábil;
As principais características da norma relacionam-se ao reconhecimento, tratamento, tratamento dos custos iniciais e subsequentes, bem como o cálculo da depreciação e perdas por impairment. 
 
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IAS 16 – Imobilizado
 As orientações do IAS 16 são aplicáveis a todo imobilizado, exceto a:
Aqueles classificados como mantidos para a venda de acordo com o IFRS 5;
Ativos biológicos de acordo com o IAS 41;
Aos direitos de exploração mineral, reservas minerais e semelhantes de acordo com a IFRS 6.
 
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Terminologias empregadas
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Terminologias empregadas
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Reconhecimento de um ativo imobilizado
 Um ativo deve ser reconhecido quando forem prováveis os benefícios econômicos futuros associados que fluirão para a entidade, e os custos desse ativo puderem ser confiavelmente mensurados. 
não há valor para que os ativos sejam reconhecidos como imobilizados;
porém a norma permite que a empresa agregue itens insignificantes individualmente, para que seja aplicado o critério do reconhecimento aos itens agregados.
 
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Reconhecimento de um ativo imobilizado
 Para classificação no passivo, não são consideradas as peças de reposição e manutenção contabilizadas como despesa, porém no caso de peças para reposição sobressalentes e que a empresa pretende usar em mais de um período ou que tenham conexão como o ativo fixo, deverão ser consideradas imobilizado.
A aquisição de equipamentos que possam ajudar no caso de segurança ou questões ambientais não aumentam os benefícios econômicos do imobilizado, porém podem aumentar os benefícios futuros que a empresa não teria sem a sua aquisição.
 
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Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição
 O registro inicial deve ser efetuado ao custo de aquisição, considerando:
Preço de compra, incluindo impostos de importação e outros não recuperáveis, bem como a exclusão de descontos comerciais e o reembolso;
Frete para colocar o ativo no local de operação;
Estimativas para desmontar, remover e restaurar o local de instalação do ativo sem obrigação gerada na aquisição do ativo.
 
A troca de um ativo não monetário ou a combinação de ativos monetários e não monetários, o ativo adquirido deve ser mensurado pelo valor justo.
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Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição
 Além disso, são considerados como custos diretamente ligados ao imobilizado e que deverão compor valor de aquisição dos ativos daquele grupo:
Benefícios a empregados;
Custos de preparação do local;
Custos de testes;
Custos de empréstimos;
Honorários profissionais.
 
A diferença entre o valor à vista e o valor pago deverá ser reconhecida como despesa financeira
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Reconhecimento do ativo imobilizado: Custo de Aquisição
 Não são exemplos de valores que devem ser incorporados
Despesas pré-operacionais;
Introdução de um novo produto ou serviço;
Promocionais ou de propaganda;
Mudança para uma nova localização ou nova classe de clientes;
Gerais e administrativas;
Ociosidade;
De realocar ou reorganizar parte ou todas as operações da empresa;
Perdas operacionais.
 
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Modelo de reavaliação
 Após o reconhecimento inicial, o ativo pode ser mensurado pelo modelo do custo ou ainda o modelo da reavaliação, sendo que, o modelo selecionado a empresa deverá ser aplicado a toda classe de ativo, com itens semelhantes, como por exemplo, terrenos, máquinas, aeronaves, móveis e utensílios entre outros de natureza comum.
  
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Modelo de reavaliação
 O modelo de custo é aquele em que o ativo é mantido ao valor de custo menos a depreciação além das perdas por impairment reconhecidas;
No modelo de reavaliação o ativo é mantido ao valor reavaliado, ou seja, o valor justo menos a depreciação acumulada e as perdas por impairment reconhecidas. 
  
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Modelo de reavaliação
 O valor justo pode ser definido, no caso de não haver embasamentos para sua definição, como base de mercado;
Na contabilização da reavaliação, a depreciação acumulada deve ser restabelecida proporcionalmente de forma que o valor do ativo, menos a depreciação acumulada, na data da reavaliação, iguale-se ao valor reavaliado e ser eliminada contra o valor contábil bruto do ativo.
  
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IAS 17 – Arrendamento (Leasing)
Normatiza o registro contábil e a divulgação de operações relacionadas a arrendamento mercantil. Esta norma deve ser seguida tanto por arrendadores quanto por arrendatários em sua completude.
Devido a grande influência do fisco, as empresas no Brasil, terminam por divergir das normas internacionais emanadas pelo IASB.
 
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IAS 17 – Arrendamento (Leasing)
Algumas das operações que não estão sujeitas às disposições contidas no pronunciamento IAS 17:
I - arrendamento mercantil para exploração de minérios, petróleo, gás natural e recursos similares não regeneráveis;
II - acordos de licenciamento para itens como fitas cinematográficas, registros de vídeos, peças teatrais, manuscritos, patentes e direitos autorais;
 
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IAS 17 – Arrendamento (Leasing)
III - propriedades detidas por arrendatários que sejam registradas como investimentos (IAS 40 - Investment Property);
IV - propriedade de investimento proporcionada por arrendadores por meio de arrendamento operacional (IAS 40 - Investment Property);
V - ativos biológicos detidos por arrendatários por meio de arrendamento financeiro (IAS 41 - Agriculture); e
 
Algumas destas operações, no Brasil, são ajustadas por agências nacionais reguladoras ou possuem regulamentação específica, já subordinada a diferentes normas do IASB.
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Detalhes e descrição da norma internacional
No IAS 17, as ocorrências de arrendamento mercantil são classificadas em operacionais e financeiras e enfatizam a transferência dos riscos e dos benefícios relacionados à propriedade dos ativos, do arrendador para o arrendatário.  
O pronunciamento internacional observa a essência econômica da operação ao invés da forma jurídica da mesma.
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Os tipos de arrendamento:
O Arrendamento Financeiro corresponde às operações nas quais podem ser classificados todos os riscos e benefícios ligados à propriedade do ativo e que são substancialmente transferidos para o arrendatário. 
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Os tipos de arrendamento:
Correta classificação da operação como Arrendamento Financeiro:
I - O contrato transfere a propriedade do ativo para o arrendatário ao final do período do arrendamento;
II - Contrato dá ao arrendatário a opção de comprar o ativo por um preço que se espera ser suficientemente inferior ao valor justo do ativo na data em que a opção se tornar exercível de modo que, no início do arrendamento, seja razoavelmente certo que a opção será exercida;
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Os tipos de arrendamento:
No Arrendamento Operacional, são definidas as operações não classificadas como arrendamento financeiro, ou seja, aquelas em que os riscos e os benefícios ligados à propriedade dos ativos não são transferidos ao arrendatário.
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Reconhecimento das operações nos arrendatários
As operações de Arrendamento Operacional não são reconhecidas na sua estrutura. Nestes casos, o IAS 17 estabelece que estas contraprestações pagas devam ser reconhecidas na forma de despesa de maneira equalizada e constante por todo o prazo do arrendamento, a não ser que exista outra base que melhor represente o tempo do benefício do usuário do bem.
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Reconhecimento das operações nos arrendatários
Para os casos de Arrendamento Financeiro, tais operações devem ser reconhecidas no balanço do arrendatário como um ativo e um passivo simultaneamente, com valores iguais e por valor justo do ativo arrendado ou ainda, pelo valor presente das contraprestações, no caso de este último ser o valor mais baixo.
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Reconhecimento das operações nos arrendatários
A Norma estabelece ainda, se houver certeza razoável de que a propriedade do ativo será transferida para o arrendatário no final do contrato, o período de uso esperado é a própria vida útil do ativo. Caso ocorra de maneira distinta, o ativo deve ser depreciado durante o prazo do arrendamento ou de sua vida útil, considerando o menor período dentre as duas alternativas.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
Devem realizar o reconhecimento dos ativos que são mantidos sob o arrendamento financeiro no balanço, como ativos realizáveis por um valor que seja igual ao saldo do investimento líquido do arrendamento.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
O devido reconhecimento da receita financeira deve ser expresso por valores que evidenciem uma taxa de retorno periódica e constante ocorrida sobre o investimento líquido do arrendador no arrendamento financeiro.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
Em operações de Arrendamento Operacional, devem reconhecer os ativos utilizados nos contratos de arrendamento operacional seguindo a sua natureza. Os custos diretos iniciais que foram incorridos pelos arrendadores para que ocorresse um arrendamento operacional são adicionados ao valor do ativo registrado e, também, reconhecidos como despesa durante o prazo do contrato, proporcionalmente ao reconhecimento das receitas.
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Reconhecimento das operações nos arrendadores
Também é uma obrigação dos arrendadores a realização de divulgação do saldo do investimento bruto total no arrendamento, na data do balanço, e o valor presente dos recebimentos mínimos em arrendamentos a receber nos períodos até 1 ano, entre 1 e 5 anos, e para as operações com prazo superior a 5 anos. 
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Operações de Sale and Leasingback
Varia conforme o tipo do arrendamento considerado na operação. Para os casos em que a transação de Sale and Leaseback gerar um arrendamento financeiro, o lucro na venda do ativo, quando o valor venal for maior que o valor contábil, deve ser diferido, amortizado durante o prazo de arrendamento, e evidenciado nas demonstrações contábeis do vendedor-arrendatário.
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Normas para instituições financeiras
Toda a regulamentação de operações de arrendamento, dentro do SFN, está evidenciada no regulamento anexo à Resolução 2.309, de 1996, com as alterações estabelecidas pelas Resoluções 2.595 e 2.659, ambas de 1999 e pela Resolução 3.175, de 2004, além de consolidada no COSIF 1.7 - Operações de Arrendamento Mercantil e no COSIF 1.11.8 - Imobilizado de Arrendamento. Especificamente, a Resolução 2.309/96 estabelece duas formas de operações de arrendamento, que são os financeiros e os operacionais.
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NESTA AULA VOCÊ:
Reconheceu a norma IAS 16 e estabeleceu a normatização dos procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado.
Reconheceu como o IAS 17 normatiza o registrocontábil e divulga as operações relacionadas a arrendamento mercantil; 
Identificou porque esta norma deve ser seguida tanto por arrendadores quanto por arrendatários em sua totalidade;
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FIM
Até a próxima aula!
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