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Introdução à contabilidade 1/2014 Capítulo 1 – Introdução às demonstrações contábeis 1. Forma de Organização dos Negócios Objetivo (1) => Conhecer as formas de entidades existentes no Brasil Associações: pessoas jurídicas que não possuem fins lucrativos. Sociedades: pessoas jurídicas com finalidades lucrativas. Sociedade de Responsabilidade Limitada: é quando duas ou mais pessoas se juntam para criar uma empresa, formando uma sociedade empresária, através de um contrato social, onde constará seus atos constitutivos, forma de operação, as normas da empresa e o capital social. Esse por sua vez será dividido em cotas de capital, o que indica que a responsabilidade pelo pagamento das obrigações da empresa, é limitada à participação dos sócios. Sociedade Anônima: é uma forma jurídica de constituição de empresas na qual o capital social não se encontra atribuído a um nome em específico, mas está dividido em ações que podem ser transacionadas livremente, sem necessidade de escritura pública ou outro ato notarial. Por ser uma cidade de capital, prevê a obtenção de lucros a serem distribuídos aos acionistas. Obs: Para ambas o capital é dividido em partes, denominadas, respectivamente, de ações ou quotas. Capital: corresponde aos recursos que foram aplicados na entidade pelos proprietários. Sociedade Anônima Aberta: possuem ações e outros títulos negociados em bolsa de valores. Sociedade Anônima Fechada: não possui ações e outros títulos negociados em bolsa de valores. 2. Usuários e Uso da Informação Contábil Objetivo (2) => Identificar os usuários das informações contábeis Usuários internos: são pessoas que trabalham na entidade como os gerentes, os diretores e os empregados. Esses usuários utilizam as informações contábeis para ajudar no processo de decisão. Usuários externos: Esses usuários se diferenciam dos usuários internos por não estarem envolvidos diretamente com a entidade e eles utilizam as informações sobre a entidade para suas decisões. A habilidade dos usuários externos de obter informação da entidade é mais limitada; por não serem pessoas integrantes da entidade, os usuários externos tem acesso à informação preparada pela administração da entidade. A contabilidade, destinada a esses usuários, denomina-se de contabilidade financeira. 3. Atividades da Entidade Objetivo (3) => Apresentar as atividades desempenhadas por uma entidade Todas as entidades estão envolvidas em diferentes atividades, que podem ser classificadas em três grupos: financiamento, investimento e operações. Considere, a título de exemplo, uma empresa de consultoria na área de marketing. Para seu funcionamento a empresa necessita de recursos, sejam esses dos seus acionistas ou de instituições financeiras. As atividades vinculadas a essa captação de recursos são denominadas de financiamento. Com esses recursos a empresa compra computadores e terrenos para sua sede. Essas atividades são denominadas de investimento. Uma vez que os computadores estão instalados na sede da empresa, podem-se prestar serviços aos clientes, iniciando as atividades relacionadas às operações. o Atividades de Financiamento As atividades de financiamento referem-se à obtenção (captação) de recursos financeiros. Passivo: recursos podem ser adquiridos de terceiros, que não possuem participação no capital da entidade. Existem diferentes tipos de passivos cuja denominação está relacionada com as suas características. Fornecedores: estão vinculados a aquisições de serviços ou produtos usados nas operações da entidade. Empréstimos: dizem respeito aos recursos que a entidade obtêm numa instituição financeira. Salários a pagar: se referem às dívidas que a entidade possui com seus funcionários. Obrigações tributárias: estão relacionadas com o governo, referente ao pagamento de tributos. Patrimônio líquido: recursos obtidos dos seus acionistas. Existem pessoas que estão interessadas em investir na entidade e por esse motivo compram parte do capital. o Atividades de Investimento As atividades de investimento dizem respeito às transações relacionadas com itens que serão utilizados nas operações da entidade, ajudando-a a gerar receita. Ex: terrenos, máquinas e computadores. Ativo: recursos que trazem benefícios futuros para a entidade. o Atividades Operacionais Os investimentos realizados pela entidade permitem que ela siga com as suas atividades operacionais. Essas atividades operacionais estão vinculadas à obtenção da receita e do esforço para isso. Despesas: representam os ativos consumidos ou os serviços utilizados na geração da receita. A denominação de custo da mercadoria vendida, custo do serviço prestado ou custo do produto vendido diz respeito ao valor do item que foi comercializado com o cliente. Existem despesas como despesas de vendas (que representam valores como as comissões pagas aos vendedores), de publicidade e propaganda (valor de um anúncio num jornal), administrativas (como despesas de telefone e salários dos assessores da diretoria) e financeiras (que representam o valor dos juros dos empréstimos da entidade). Resultado= Receitas – Despesas Quando o resultado é positivo tem-se lucro; Nas situações em que o total das despesas é maior que as receitas, sendo o resultado negativo, têm-se um prejuízo. ANTES DE PROSSEGUIR 1. Quais são as formas de organização de uma entidade? 2. Quais são os usuários da informação? 3. Quais as atividades desenvolvidas por uma entidade? 4. O que são ativo, passivo, receita, despesa e lucro? 4. Demonstrações Contábeis Objetivo (4) => Explicar as principais Demonstrações Contábeis Demonstrações Contábeis: utilizadas para a entidade divulgar o seu desempenho e como instrumento para comunicar-se com os usuários. As principais Demonstrações Contábeis são as seguintes: a. o balanço patrimonial apresenta uma fotografia numa determinada data mostrando os bens e direitos da entidade (ativo) e as obrigações (seu passivo e patrimônio líquido); b. a demonstração do resultado apresenta o desempenho da entidade num espaço de tempo, com suas receitas e despesas; c. a demonstração das mutações do patrimônio indica a movimentação do patrimônio líquido, incluindo a destinação do lucro e os aumentos e reduções do capital; d. a demonstração dos fluxos de caixa é um detalhamento das movimentações ocorridas no caixa da entidade, indicando onde a entidade obteve esses recursos e como eles foram aplicados. I. Demonstração do Resultado: A demonstração do resultado tem por objetivo informar se durante um determinado período entidade obteve lucro ou prejuízo. Essa demonstração é também conhecida pela sigla DRE. A apresentação dessa demonstração segue a seguinte ordem: primeiro apresenta-se a receita a e depois a despesa. Receitas se referem à prestação de serviços para clientes. Para isso a entidade necessitou utilizar uma série de insumos (salários, energia, terrenos etc). Despesas apresentadas na demonstração do resultado: representam o uso que se fez desses insumos. Despesa de salários: diz respeito ao pagamento de salários dos seus funcionários. Despesa de aluguel: está vinculada ao pagamento pela ocupação de um imóvel por parte da entidade. Despesa de água e a despesa de energia e telefone: são relacionadas com o consumo desses itens. Despesa financeira: corresponde aos juros decorrentes de um empréstimo captado ou de um pagamento em atraso de uma duplicata. Pela ilustração abaixo Ma Griffe apresentou uma receita de R$ 540 mil para um total de despesa deR$ 480 mil. Dessas despesas destacam-se as despesas de salários e aluguel, com R$ 240 mil e R$ 160 mil, respectivamente. Lucro líquido: R$ 60 mil. A obtenção de lucro é sinal de que será possível distribuir esse resultado para seus acionistas, sob a forma de dividendos. II. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido A demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) expressa a variação ocorrida nas contas do patrimônio líquido de uma entidade. o Apresenta-se, por exemplo, o destino do lucro obtido no exercício, que pode ou não ser distribuído aos proprietários. Quando se opta por não distribuí-lo, o lucro fica retido na entidade para ser utilizado. o Com a DMPL sabe-se, ainda, o que ocorreu com o capital e as reservas da entidade. o Diz respeito ao mesmo período de tempo da demonstração do resultado. o A primeira linha apresenta o saldo existente nas contas do patrimônio líquido no início do período. A essa linha é adicionado o resultado do exercício, que corresponde ao valor obtido na demonstração do resultado, e outros valores que alteraram as contas que compõe o patrimônio líquido. o O valor dos dividendos que será distribuído aos acionistas depende da política de distribuição de resultados da entidade. ANTES DE PROSSEGUIR Por uma norma da legislação brasileira, para as sociedades anônimas, o item "Lucros Acumulados" deverá ter um saldo de zero no início e no final de cada período. Assim, o lucro do exercício é somado a esta conta, mas até o dia 31 de dezembro deverá ter uma destinação. A distribuição de dividendos e o aumento das reservas. Observe que os números entre parênteses são negativos, indicando redução no valor. III. Balanço Patrimonial: apresenta os ativos e as obrigações da entidade numa determinada data. o As obrigações estão divididas em dois grandes grupos: Passivo: são as obrigações da entidade com terceiros; Patrimônio líquido: são as obrigações da entidade para com os acionistas. Equação Contábil Básica Considere o balanço patrimonial da Ma Griffe: É possível constatar que: O capital aplicado pelos acionistas na entidade é de R$ 300 mil; A esse capital soma-se o valor dos lucros acumulados, de R$ 50 mil; Esse montante dos lucros acumulados foi obtido a partir da demonstração das mutações do patrimônio líquido; O passivo da entidade é composto por contas a pagar, de R$ 30 mil, e empréstimos obtidos em instituições financeiras, de R$ 220 mil; a maioria dos recursos está aplicada em terrenos (R$ 270 mil) e máquinas (R$ 230 mil). Existem recursos em conta corrente em bancos (R$ 45 mil), valores a receber de terceiros (R$ 35 mil) e estoques (R$ 20 mil). É importante observar que, ao contrário da demonstração do resultado, o balanço patrimonial refere-se a uma data específica no tempo. Isso significa dizer, por exemplo, que o valor de R$ 45 mil do item bancos expressa o quanto a entidade possuía no dia 31 de dezembro de 2005 em sua conta corrente. IV. Demonstração dos Fluxos de Caixa: A demonstração dos fluxos de caixa apresenta a movimentação dos recursos financeiros da entidade. Essa demonstração mostra os valores que a entidade recebeu e pagou durante um determinado período. Antes de prosseguir É importante que se destaque que o nome mais apropriado para essa demonstração seria demonstração dos fluxos do disponível. O termo disponível diz respeito a caixa, bancos, e aplicações financeiras de curto prazo realizadas pela entidade. Entretanto, a denominação de fluxo de caixa prevalece no dia a dia e, por essa razão, será adotada a partir desse momento. Para ajudar a análise dessa demonstração, os pagamentos e recebimentos são classificados em três grupos de atividades executadas por uma entidade: (1) atividades operacionais; (2) atividades de investimento; (3) atividades de financiamento. Além de mostrar cada uma dessas atividades, a demonstração dos fluxos de caixa apresenta o valor inicial do caixa e equivalentes de caixa (os outros itens do disponível), a variação no período e o valor final. Os usuários dessa demonstração estão interessados em saber onde a entidade obteve caixa, como esses recursos foram aplicados e qual a mudança no caixa durante o período. Volte um pouquinho atrás e verifique agora o valor do item bancos, no balanço patrimonial. Observe que o montante é de R$ 45 mil. Isso não é uma coincidência, pois a demonstração dos fluxos de caixa da Ma Griffe incorpora a movimentação ocorrida nessa conta da entidade. Pode-se perceber que: durante o período, o caixa da entidade diminuiu em R$ 17 mil; Essa redução no caixa da entidade ocorreu devido aos investimentos realizados, no valor de R$ 55 mil, e aos pagamentos das atividades de financiamento, em R$ 42 mil. Com isso, o caixa inicial de R$ 62 mil foi reduzido para R$ 45 mil (R$ 45.000 = R$ 62.000 – R$ 17.000). 5. Ligação entre as Demonstrações 6. Outras informações das Demonstrações Contábeis Relatório de administração: é um texto preparado pela administração da entidade, que traz informações sobre o exercício de suas atividades, investimentos e empréstimos, perspectivas futuras, etc. Por ser um texto livre, não existe nenhum padrão sobre o que deve estar ali contido nesse relatório. Notas explicativas: fazem parte das demonstrações contábeis. Sua finalidade é detalhar alguma conta apresentada ou explicar os critérios utilizados no processo de apuração dos valores. Relatório dos auditores independentes corresponde à opinião de uma empresa de auditoria que foi contratada para verificar se as demonstrações contábeis apresentam os aspectos importantes do desempenho da entidade. Ao contrário das notas explicativas, o parecer dos auditores independentes é relativamente pequeno, ocupando geralmente uma página. Este texto também é conhecido como parecer dos auditores independentes, sendo a denominação mais moderna desse relatório. RESUMO DOS OBJETIVOS Conhecer as formas de entidades existentes no Brasil – Pela legislação brasileira uma pessoa jurídica pode organizar em associação, quando não possuir fins econômicos, ou em sociedades, existindo finalidade econômica. As sociedades, por sua vez, são de vários tipos, sendo as mais comuns a sociedade anônima e a limitada. Identificar os usuários das informações contábeis – Os usuários são divididos em usuários internos, que são as pessoas que trabalham na entidade, ou externos, como por exemplo, a autoridade fiscal, os investidores, as agências reguladoras do governo, os fornecedores e clientes. Apresentar as atividades exercidas pela entidade – As diferentes atividades exercidas pela entidade podem ser resumidas em operacionais, de investimento e de financiamento. As atividades de financiamento estão vinculadas à captação, remuneração e pagamento dos financiadores da entidade. As atividades de investimento correspondem àquelas relacionadas com aquisição ou venda de terrenos, máquinas, equipamentos e outros ativos utilizados no processo produtivo. As atividades operacionais referem-se as vinculadas à obtenção da receita e às despesas incorridas. Explicar o conteúdo das demonstrações contábeis – O processo de comunicação com os usuários ocorre através das demonstrações contábeis. A demonstração do resultado representa o desempenho da entidade, confrontando receitas com despesas. A demonstração das mutações do patrimônio líquido indica o que ocorreu com o patrimônio líquido da entidade, incluindo o destino do resultado do exercício. O balanço patrimonial apresenta os ativos e as obrigações de umaentidade numa determinada data. Já a demonstração dos fluxos de caixa apresenta a movimentação dos recursos financeiros da entidade em um período. DICIONÁRIO Associação – Forma de organização de uma entidade sem fins econômicos. Ativos – Itens que trazem benefícios futuros para a entidade. Balanço Patrimonial – Demonstração contábil que apresenta uma “fotografia” numa determinada data mostrando os itens da entidade e as obrigações (passivo e patrimônio líquido). Capital Social – Corresponde aos recursos que foram aplicados na entidade pelos acionistas. Contabilidade – Sistema de informação que identifica, mede e comunica eventos econômicos de uma entidade para seus usuários. Contabilidade financeira – Contabilidade voltada para os usuários externos e suas decisões. Contabilidade gerencial – Contabilidade voltada para o usuário interno e suas decisões. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – Demonstração contábil que mostra a movimentação ocorrida no Patrimônio Líquido de uma entidade. Demonstração do Resultado – Demonstração contábil que apresenta o desempenho da entidade num espaço de tempo, com suas receitas e despesas. Demonstração dos Fluxos de Caixa – Demonstração contábil que apresenta os valores que a entidade recebeu e os valores que a entidade pagou durante um determinado período. Demonstrações Contábeis – Relatórios preparados para apresentar a informação contábil de uma entidade. Despesa – Representam os ativos consumidos ou os serviços utilizados na geração da receita. Dividendos – Distribuição para os acionistas do resultado da entidade. Equação Contábil Básica – Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido. Lucro – Resultado positivo da entidade, obtido quando a receita é superior às despesas. Notas Explicativas – Parte das demonstrações contábeis nas quais são detalhadas as contas e explicados os critérios utilizados no processo de apuração dos valores.
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