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Capítulo 5 Operações com Mercadorias Operações com Mercadorias Objetivos do Capítulo Silva e Rodrigues, 2013 Identificar as diferenças entre uma empresa comercial e uma prestadora de serviços Explicar o reconhecimento de compras sob um sistema de inventário permanente Explicar o reconhecimento das receitas de vendas sob um sistema de inventário permanente Distinguir entre uma demonstração de resultado simplificada de uma detalhada Determinar o custo das mercadorias vendidas sob um inventário periódico Explicar os fatores que afetam a lucratividade das empresas Operações com Mercadorias Introdução Silva e Rodrigues, 2013 A grande diferença entre uma empresa que presta serviço e uma comercial é a conta de estoques. Nesse capítulo, vamos estudar como as empresas comerciais registram suas operações com mercadorias: quais os critérios de reconhecimento do custo das mercadorias vendidas. Graças aos modernos sistemas computadorizados, que realizam com bastante tempestividade os registros das entradas e saídas de produtos, há uma maior rapidez na geração dessas informações. Estes sistemas também auxiliam no processo de controle dos estoques de mercadorias das empresas. Operações com Mercadorias Operações com Mercadorias Silva e Rodrigues, 2013 • A principal receita das empresas comerciais é a receita de vendas. Já as despesas podem ser divididas em custos das mercadorias vendidas e despesas operacionais. • O custo das mercadorias vendidas é o total dos custos dos produtos vendidos durante um período de tempo. Esta despesa está diretamente relacionada ao reconhecimento da despesa de venda das mercadorias. Operações com Mercadorias Ciclo operacional Silva e Rodrigues, 2013 Recebimento de dinheiro Caixa Prestação do serviço Empresas Prestadoras de Serviços Contas a Receber Operações com Mercadorias Sistemas de Inventário Silva e Rodrigues, 2013 • Uma empresa comercial deve ter um controle sobre o que possui em estoques, de modo que saiba o que foi vendido e se ainda possui mercadorias disponíveis para a venda. Esse controle é feito por meio dos inventários de estoques. • Existem dois tipos de sistemas de inventários utilizados pela contabilidade: o inventário permanente e o inventário periódico. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 • Apresenta em detalhes informações de custos das compras e vendas de mercadorias de uma empresa, sendo esse controle feito a cada movimentação de mercadoria. • Significa que a cada nova compra ou nova venda, as informações devem ser registradas em uma ficha de controle de estoques. • Dessa forma, o custo das mercadorias vendidas é determinado sempre que uma venda for realizada. • Com o seu uso, a qualquer momento é possível ter informação sobre os estoques existentes na empresa. Operações com Mercadorias Inventário Periódico Silva e Rodrigues, 2013 • No inventário periódico, as empresas não possuem detalhes de seus estoques ao longo de um período, mas somente no final de um período, quando é realizada uma contagem física dos estoques. • Apenas nesse momento é que a empresa consegue obter a informação do custo das mercadorias vendidas. Para determiná- lo, utilizamos a seguinte equação: Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final Operações com Mercadorias Sistemas de Inventário Silva e Rodrigues, 2013 Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 REGISTRO DE COMPRAS DE MERCADORIAS • A empresa Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. que adquiriu mercadorias da Fábrica Mundo Mágico Ltda. à vista: • Já as compras a prazo, geram um documento que deverá ser pago em uma data específica. Data Débito Crédito 04/out Estoques de mercadorias 2.400 Caixa 2.400 Compra à vista de mercadorias conforme NF 5.422, da Fábrica Mundo Mágico Ltda. Data Débito Crédito 04/out Estoques de mercadorias 2.400 Contas a Pagar 2.400 Compra a prazo de mercadorias conforme NF 5.422, da Fábrica Mundo Mágico Ltda. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DEVOLUÇÃO E ABATIMENTO SOBRE AS COMPRAS • Em algumas situações, os bens adquiridos podem não estar de acordo com as especificações requeridas na compra. • Nesses casos, o comprador poderá acionar o fornecedor e realizar a devolução do bem adquirido. • Outra alternativa é manter a compra realizada com um produto, porém o vendedor concederia um abatimento no valor da compra. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DEVOLUÇÃO E ABATIMENTO SOBRE AS COMPRAS • No dia 6/out, a Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. verificou que alguns produtos não estavam de acordo com o pedido. O registro da devolução de compras é feito da seguinte maneira: • Além disso, alguns brinquedos apresentaram leves arranhões. A Mundo Mágico concordou em conceder um abatimento sobre as compras de R$ 50: Data Débito Crédito 06/out Contas a Pagar 900 Estoques de mercadorias 900 Devolução de parte das mercadorias adquiridas da Fábrica Mundo Mágico Ltda. Data Débito Crédito 06/out Contas a Pagar 50 Estoques de mercadorias 50 Abatimento sobre compras das mercadorias adquiridas da Fábrica Mundo Mágico Ltda. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 FRETES SOBRE AS COMPRAS • Se o responsável é o comprador, aumenta o custo dos estoques. No exemplo, a Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. terá que pagar R$ 120 pelo frete de compra. • Se o responsável é o vendedor, esse custo representa uma despesa para a empresa vendedora. Suponhamos que o frete pela compra realizada pela empresa Carrossel será pago pela Fábrica Mundo Mágico. Data Débito Crédito 07/out Estoques de mercadorias 120 Caixa 120 Pagamento de frete sobre a compra de mercadorias adquiridas da Fábrica Mundo Mágico Ltda. Data Débito Crédito 04/out Frete sobre Vendas 120 Caixa 120 Pagamento de frete sobre a venda de mercadorias. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DESCONTOS SOBRE AS COMPRAS • Os descontos sobre compras podem ser originados da negociação com o fornecedor. Esses descontos são também chamados de descontos comerciais ou de descontos incondicionais • Em determinadas situações, o cliente pode ter incentivo para antecipar o pagamento de suas dívidas. Essa antecipação no pagamento é a condição para que a empresa compradora receba tal incentivo: os descontos financeiros ou descontos condicionais. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DESCONTO COMERCIAL SOBRE AS COMPRAS • Suponha que a Carrossel queria adquirir uma única unidade de produto e seu valor seja de R$ 100. A Mundo Mágico informa-a que, se ela adquirir dez unidades, seu preço unitário é reduzido em 10%. Ou seja, cada unidade adquirida sairá por R$ 90. Data Débito Crédito 04/out Estoques de mercadorias 2.640 Caixa 2.400 Descontos comercias obtidos 240 Compra à vista de mercadorias conforme NF 5.422, da Fábrica Mundo Mágico Ltda. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DESCONTO FINANCEIRO SOBRE AS COMPRAS • Supondo que as contas a pagar, que totalizavam R$ 1.450(2.400 – 900 – 50), vencessem com 60 dias e que, a Carrossel exerceu seu direito de pagar antecipadamente a dívida. Assim, a antecipação de 30 dias concedeu à empresa um desconto financeiro de 5%. Data Débito Crédito 04/nov Contas a Pagar 1.450 Caixa 1.377 Descontos financeiros obtidos 73 Pagamento antecipado, com obtenção de desconto conforme duplicata nr. 5.422/X1. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 RESUMO DAS TRANSAÇÕES (Compra) 04/out 2.640 240 04/out (Desconto comercial obtido) (Frete sobre compra) 07/out 120 900 06/out (Devolução de parte da compra) 50 06/out (Abatimento sobre compra) 1.570 Estoque de Mercadorias Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 VENDA DE MERCADORIAS • Adotamos o mesmo exemplo, da empresa Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. adquiriu R$ 2.400 de mercadorias da Fábrica Mundo Mágico Ltda. a prazo. Supondo que o custo dessas mercadorias tenham sido de R$ 1.700, o registro é contabilizado pela Fábrica Mundo Mágico da seguinte forma: Data Débito Crédito 04/out Contas a Receber 2.400 Receitas de Vendas 2.400 04/out Custo das Mercadorias Vendidas 1.700 Estoque de Mercadorias 1.700 Custo das mercadorias vendidas à Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. conforme NF 5.422. Vendas a prazo para a Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. conforme NF 5.422. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DEVOLUÇÃO DE VENDAS • No dia 06/out, apresentamos que a Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. devolveu parte dos produtos adquiridos, no valor de R$ 900 (vamos assumir que o custo mercadorias era de R$ 638). Data Débito Crédito 06/out Devolução de Vendas 900 Contas a Receber 900 06/out Estoque de Mercadorias 638 Custo das Mercadorias Vendidas 638 Retorno do custo das mercadorias vendidas à Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. Devolução de parte das vendas realizadas para a Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 ABATIMENTO DE VENDAS Os abatimentos de vendas apenas reduzem o valor das receitas, não havendo o retorno das mercadorias à empresa vendedora. Foi concedido um abatimento à Carrossel de R$ 50, por causa de pequenas avarias nos produtos entregues. Data Débito Crédito 06/out Abatimento sobre Vendas 50 Contas a Receber 50 Abatimento sobre vendas à Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DESCONTO COMERCIAL SOBRE AS VENDAS • Se caso, para fins gerenciais, a empresa queira controlar os valores dos descontos concedidos, o registro do desconto comercial sobre as vendas será registrado da seguinte forma: Data Débito Crédito 04/out Caixa 2.400 Descontos comerciais concedidos 240 Receitas de Vendas 2.640 04/out Custo das Mercadorias Vendidas 1.700 Estoque de Mercadorias 1.700 Vendas a prazo para a Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. conforme NF 5.422. Custo das mercadorias vendidas à Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. conforme NF 5.422. Operações com Mercadorias Inventário Permanente Silva e Rodrigues, 2013 DESCONTO FINANCEIRO SOBRE AS VENDAS • Os descontos financeiros concedidos representam para a empresa vendedora uma despesa financeira, fato que reduz o resultado do exercício da empresa. • O desconto financeiro concedido é registrado da seguinte forma: Data Débito Crédito 04/nov Caixa 1.377 Descontos financeiros concedidos 73 Contas a Receber 1.450 Recebimento antecipado, com a concessão de desconto conforme duplicata nr. 5.422/X1 Operações com Mercadorias Inventário Periódico Silva e Rodrigues, 2013 Receitas Receitas de Vendas 150.000 Receitas de Serviços 15.000 165.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (73.500) Lucro Bruto 91.500 (-) Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas de Salários 15.500 Despesas de Energia Elétrica 3.700 (19.200) Outras Despesas 20.300 (20.300) Lucro Antes das Receitas e Despesas Financeiras 52.000 (-) Despesas Financeiras 2.000 (2.000) Lucro Antes do Imposto de Renda e Participações 50.000 (-) Impostos de Renda e Contribuições (24.000) (-) Participações (12.724) Lucro Líquido 26.000 Furniture Indústria e Comércio S.A. Demonstração do Resultado Outubro de 20X0 Operações com Mercadorias Demonstração de Resultado Silva e Rodrigues, 2013 RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS LUCRO BRUTO Receitas de Vendas 2.640 (-) Deduções da receita: Descontos comercias concedidos 240 Devolução de Vendas 900 Abatimento sobre Vendas 50 (1.190) Receita Líquida de Vendas 1.450 Indústria Mundo Mágico Ltda. Demonstração do Resultado Outubro de 20X0 Receita Líquida de Vendas 1.450 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (1.062) Lucro Bruto 388 Operações com Mercadorias Demonstração de Resultado Silva e Rodrigues, 2013 DESPESAS OPERACIONAIS (1) as despesas com vendas, tais como as comissões pagas a vendedores, os fretes sobre as vendas, as despesas com publicidade; (2) as despesas administrativas, como as despesas de salários, de aluguel e de depreciação; (3) e outras receitas e despesas operacionais: Outras Receitas e Ganhos Outras Despesas e Perdas Dividendos recebidos de participações em outras sociedades Perdas eventuais, por diferentes motivos, tais como acidentes ambientais ou vandalismo Receitas de aluguéis ou arrendamento mercantil Perdas decorrentes de greves dos empregados Resultado positivo da venda de propriedades, terrenos ou equipamentos Resultado negativo da venda de propriedades, terrenos ou equipamentos Operações com Mercadorias Demonstração de Resultado Silva e Rodrigues, 2013 RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS • As receitas financeiras são aquelas provenientes de descontos financeiros obtidos, de juros recebidos ou a receber, bem como as de origem de aplicações temporárias em títulos. • Já as despesas financeiras são oriundas de descontos financeiros concedidos, juros pagos ou incorridos e comissões e despesas bancárias. IMPOSTOS SOBRE O LUCRO • Do lucro antes dos impostos subtraímos a Contribuição Social e o Imposto de Renda. • Esses impostos são calculados de acordo com regras emanadas pelo fisco e, por isso, pode ter uma base de cálculo diferente desse lucro, chamado de base contábil. Operações com Mercadorias Demonstração de Resultado Silva e Rodrigues, 2013 PARTICIPAÇÕES NO LUCRO • As participações podem ser de debêntures, empregados e administradores, partes beneficiárias e de fundos de assistência e previdência aos empregados. • São calculadas a partir do lucro após o imposto de renda e contribuição social. Caso a empresa possua prejuízos acumulados, deverá, antes, deduzi-los. Lucro antes dos Impostos e Participações 50.000 (-) Imposto de Renda e Contribuição Social (24.000) (-) Participações Debêntures (3.700) Empregados (3.330) Administradores (2.997) Partes Beneficiárias (2.697) (12.724) Lucro Líquido 13.276 Operaçõescom Mercadorias Inventário Periódico Silva e Rodrigues, 2013 • No inventário periódico, todos esses eventos são registrados nas respectivas contas: fretes sobre compras, devoluções, abatimentos e descontos comerciais. • Além disso, o saldo da conta mercadorias não é movimentado, sendo o seu saldo é preservado. Todos os registros de compras são reconhecidos na conta de compras. • Ao final do período, encerramos todas essas contas e transferimos os seus saldos contra a conta compras, com o objetivo de obtermos o valor das compras líquidas. Operações com Mercadorias Avaliação da Lucratividade Silva e Rodrigues, 2013 MARGEM BRUTA A margem bruta de uma empresa é apurada pela divisão do lucro bruto pelas receitas líquidas. Esse índice tem maior valor informacional do que o lucro bruto, expresso em valor. Evidencia qual a margem dos preços de venda excede o custo das mercadorias vendidas. MARGEM LÍQUIDA A margem líquida mede o percentual de cada unidade de real gerado nas vendas resulta no lucro líquido. Seu valor é apurado dividindo o lucro líquido pela receita líquida de venda. Demonstra qual a margem dos preços de vendas cobre todas as despesas da empresa, incluindo o custo das mercadorias vendidas. Operações com Mercadorias COMPARAÇÃO DOS REGISTROS: PERMANENTE VERSUS PERIÓDICO Silva e Rodrigues, 2013 Transações Estoque de Mercadorias 2.400 Compras 2.400 Contas a Pagar 2.400 Contas a Pagar 2.400 Contas a Pagar 900 Contas a Pagar 900 Estoque de Mercadorias 900 Devolução de Compras 900 Contas a Pagar 50 Contas a Pagar 50 Estoque de Mercadorias 50 Abatimento sobre Compras 50 Estoque de Mercadorias 120 Fretes sobre Compras 120 Caixa 120 Caixa 120 Estoque de Mercadorias 2.640 Compras 2.640 Caixa 2.400 Caixa 2.400 Descontos comerciais obtidos 240 Descontos comercias obtidos 240 Contas a Pagar 1.450 Contas a Pagar 1.450 Caixa 1.377 Caixa 1.377 Descontos financeiros obtidos 73 Descontos financeiros obtidos 73 04/out 06/out 06/out 07/out 04/out Pagamento de fretes sobre as compras ENTRADAS NA CARROSSEL COMÉRCIO DE BRINQUEDOS INFANTIS LTDA. Devolução de compras Abatimento sobre compras Compra de mercadorias com desconto comercial Compra de mercadorias a prazo Sistema de Inventário Permanente Sistema de Inventário Periódico 04/out Pagamento de contas a pagar com desconto financeiro obtido Operações com Mercadorias COMPARAÇÃO DOS REGISTROS: PERMANENTE VERSUS PERIÓDICO Silva e Rodrigues, 2013 Transações Contas a Receber 2.400 Contas a Receber 2.400 Receitas de Vendas 2.400 Receitas de Vendas 2.400 Custo das Mercadorias Vendidas 1.700 Estoque de Mercadorias 1.700 Devolução de Vendas 900 Devolução de Vendas 900 Contas a Receber 900 Contas a Receber 900 Estoque de Mercadorias 638 Custo das Mercadorias Vendidas 638 Abatimento sobre Vendas 50 Abatimento sobre Vendas 50 Contas a Receber 50 Contas a Receber 50 Caixa 2.400 Caixa 2.400 Descontos comercias concedidos 240 Descontos comercias concedidos 240 Receitas de Vendas 2.640 Receitas de Vendas 2.640 Custo das Mercadorias Vendidas 1.700 Estoque de Mercadorias 1.700 Caixa 1.377 Caixa 1.377 Descontos financeiros concedidos 73 Descontos financeiros concedidos 73 Contas a Receber 1.450 Contas a Receber 1.450 04/out 07/out 04/out 06/out 06/out ENTRADAS NA FÁBRICA MUNDO MÁGICO LTDA. Recebimento de duplicatas com desconto financeiro concedido NÃO REGISTRA NÃO REGISTRA NÃO REGISTRA Venda de mercadorias a prazo Devolução de vendas Venda de mercadorias com desconto comercial Abatimento sobre vendas Sistema de Inventário Permanente Sistema de Inventário Periódico BONS ESTUDOS!!!
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