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Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 1 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Introdução à contabilidade 2/2014 CAPÍTULO 5– OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Objetivos do Capítulo: (1) Identificar as diferenças entre uma empresa comercial e uma prestadora de serviços (2) Explicar o reconhecimento de compras sob um sistema de inventário permanente (3) Explicar o reconhecimento das receitas de vendas sob um sistema de inventário permanente (4) Distinguir entre uma demonstração de resultado simplificada de uma detalhada (5) Determinar o custo das mercadorias vendidas sob um inventário periódico (6) Explicar os fatores que afetam a lucratividade das empresas Nos capítulos anteriores, mostramos como registrar receitas e despesas em empresas prestadoras de serviços. Mostramos ainda como o regime de competência impacta a posição econômico- financeira das empresas. A grande diferença entre uma empresa que presta serviço e uma comercial é a conta de estoques. Este é o tema deste capítulo e do próximo. Nesse capítulo, vamos estudar como as empresas comerciais registram suas operações com mercadorias: quais os critérios de reconhecimento do custo das mercadorias vendidas. Em outras palavras, estamos interessados em determinar o valor da conta de estoques, do balanço patrimonial, e do custo das mercadorias vendidas, da demonstração do resultado. 1. Operações com Mercadorias Objetivo (1) => Identificar as diferenças entre uma empresa comercial e uma prestadora de serviços As empresas comerciais possuem como principal fonte de receitas a venda de mercadorias. Isto difere das empresas prestadoras de serviços, cuja atividade operacional é a prestação de serviços. Os supermercados e as farmácias são exemplos de empresas comerciais. Como suas receitas advêm da venda de mercadorias, a principal receita dessas empresas é a receita de vendas. Já as despesas podem ser divididas em custos das mercadorias vendidas e despesas operacionais. Custo das mercadorias vendidas: é o valor total dos custos dos produtos que foram vendidos durante um período de tempo. Esta despesa está diretamente relacionada ao reconhecimento da despesa de venda das mercadorias. Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 2 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues O ciclo operacional das empresas: SISTEMAS DE INVENTÁRIO: Uma empresa comercial deve ter um controle sobre as mercadorias que possui em estoque, de modo que saiba o que foi vendido e se ainda possui mercadorias disponíveis para a venda. Esse controle é feito por meio dos inventários de estoques. Existem dois tipos de sistemas de inventários utilizados pela contabilidade: o inventário permanente e o inventário periódico. Inventário permanente: O inventário permanente apresenta em detalhes as informações do custo das compras e vendas de mercadorias de uma empresa. Esse controle é feito a cada movimentação de mercadoria e, por isso, recebe esta denominação. Assim a cada nova compra ou nova venda as informações devem ser registradas em uma ficha de controle de estoque, dessa forma o custo das mercadorias vendidas é determinado sempre que uma venda for realizada. Em geral no inventário permanente a empresa teria condições de saber a quantidade de mercadoria a qualquer momento. Assim, quando uma mercadoria é vendida, o lançamento contábil daria baixa nos estoques da empresa. Mas como existe a possibilidade de erros, as empresas costumam fazer levantamentos físicos de estoques também no inventário permanente, para corrigir os estoques existentes na empresa. Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 3 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Inventário Periódico: no inventário periódico, as empresas não possuem detalhes de seusestoques ao longo de um período, mas somente no final de um período, quando é realizada uma contagem física dos estoques. Apenas nesse momento a empresa consegue obter o custo das mercadorias vendidas. Para determinar o custo das mercadorias vendidas em um sistema de inventário periódico utiliza-se a seguinte equação: Observa-se que as empresas devem: 1. Determinar o valor do custo de aquisição das mercadorias no início do período(estoque inicial); 2. Adicionar o valor das compras realizadas no período; 3. Subtrair o valor das mercadorias no final do período(estoque final). Assim temos: Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 4 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 2. Registro da Compra de Mercadorias Objetivo (2) => Explicar o reconhecimento de compras sob um sistema de inventário permanente As compras de mercadorias podem ser feitas à vista, com o desembolso imediato de recursos financeiros, ou a prazo. O registro é feito quando as mercadorias são recebidas dos fornecedores. Essas compras à vista também apresentam um documento: um cupom fiscal ou nota fiscal. As compras à vista também apresentam um documento que comprove o pagamento, seja a emissão de um cheque, um comprovante de depósito ou débito, ou mesmo um registro simples de caixa. Temos, nessa situação, um aumento na conta de estoques, pela entrada das mercadorias, e uma redução do caixa, pelo pagamento. Exemplo: No caso de compras a prazo: Devolução e abatimento sobre compras Em caso de divergência quanto à alguma especificação requerida na compra o comprador poderá acionar o fornecedor e realizar a devolução do bem adquirido. Com a devolução da compra à vista, o comprador tem o direito de receber de volta o dinheiro pago na compra. Se a compra foi a prazo, basta fazer o cancelamento da dívida. Outra alternativa é manter a compra realizada do produto, porém o vendedor concederia um abatimento no valor da compra. Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 5 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Fretes sobre compra Custos de fretes pagos pelo comprador A fatura de compra indica de quem é a responsabilidade do pagamento pelo frete na entrega dos produtos ao comprador, se dele ou da empresa vendedora. Caso o comprador seja o responsável pelo custo do transporte, esse valor aumentará o custo dos estoques. Isso ocorre não apenas com os fretes, mas com todos os pagamentos feitos pelo comprador que forem necessários para que a mercadoria esteja disponível para a venda, serão acrescidos ao valor dos estoques, como também ocorre com os gastos de seguros no transporte. No exemplo anterior a empresa terá que pagar pelo frete de compra, portanto: Custos de frete pagos pelo vendedor Se o custo do frete for de responsabilidade do vendedor, esse custo representa uma despesa para a empresa vendedora e a empresa compradora não terá que fazer nenhum registro. Descontos sobre as compras Ocasionalmente, as empresas concedem descontos sobre compras de grandes volumes de um determinado produto. Esses descontos são também chamados de descontos comerciais ou de descontos incondicionais. Além desse, as empresas também poderão incorrer em descontos financeiros ou descontos condicionais. São os casos de pagamentos antecipados de dívidas com incentivo, que pode ser interessante para a compradora, quando possui disponibilidade decaixa, pois ao liquidar antecipadamente suas dívidas pagará um valor reduzido. E também pode ser vantajoso para a vendedora, pois terá uma redução no seu ciclo operacional, recebendo caixa mais rapidamente. o Quando a empresa adquire determinado produto com desconto comercial, este será abatido do valor da compra, na conta de estoque de mercadorias. Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 6 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues SUMÁRIO DAS TRANSAÇÕES DE COMPRAS Apresentamos aqui o sumário dos eventos ocorridos na conta estoque de mercadorias da empresa Carrossel Comércio de Brinquedos Infantis Ltda. Inicialmente a empresa adquiriu mercadorias que custavam R$ 2.640, mas, como adquiriu um volume maior, obteve um desconto comercial de R$ 240. Dessas mercadorias, a empresa devolveu uma parte, no valor de R$ 900 e obteve um abatimento de R$ 50. A empresa pagou fretes sobre as compras, de R$ 120. Portanto, o valor dos estoques de mercadorias registrado no razonete, será: Portanto, como podemos observar, o saldo final da conta de estoques é de R$ 1.570. Esse valor é apresentado no balanço patrimonial da empresa Carrossel, no final do exercício. Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 7 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 3. Reconhecimento da Venda de Mercadorias Objetivo (3) => Explicar o reconhecimento das receitas de vendas sob um sistema de inventário permanente o Segundo o regime de competência, as receitas de vendas, assim como as receitas de serviços, são registradas no momento em que são ganhas, independentemente de terem sido recebidas. o Consideramos que a receita de vendas é obtida assim que os produtos são entregues do vendedor para o comprador. o A nota fiscal que é emitida ao comprador e é o documento utilizado para efetuar o registro da receita de vendas. Uma cópia da nota fiscal fica com a empresa, outra com o comprador. o Para o reconhecimento da venda são feitos dois registros contábeis: I. O reconhecimento da receita, por meio do aumento do caixa ou de contas a receber e um aumento da receita de vendas, e; II. O reconhecimento da despesa, com um aumento do custo das mercadorias vendidas e uma redução das mercadorias no estoque. Reconhecimento das vendas: Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 8 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Devolução e Abatimento sobre as vendas O retorno das mercadorias vendidas também gera dois registros contábeis: I. Um aumento nas devoluções de vendas e uma redução nas contas a receber; II. Um aumento nos estoques de mercadorias e uma redução no custo das mercadorias vendidas. Descontos sobre as vendas Da mesma forma que os descontos sobre as compras, podemos ter: I. Descontos comerciais, que significa uma redução no preço de venda do produto, em razão da negociação; II. Os descontos financeiros, que são concedidos por uma empresa em função da antecipação no recebimento das contas a receber. Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 9 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues O desconto financeiro concedido é registrado da seguinte forma: 4. Demonstração do Resultado Objetivo (4) => Apresentar detalhes da estrutura da Demonstração de Resultado Até o momento, para fins didáticos, apresentamos a demonstração de resultado de uma maneira simplificada, mostrando que o lucro ou prejuízo do período é apurado pela confrontação da receita com a despesa: Por meio dessa maneira simplificada, os usuários da contabilidade não conseguem perceber quais tipos de lucros são formados pelas empresas e não conseguem ter informações muito claras. Pelo seguinte modelo, que é a maneira utilizada pelas empresas para divulgação da demonstração do resultado, as contas de receitas e despesas são classificadas de acordo com suas funções, conforme se apresenta a seguir: Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 10 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Podemos identificar três importantes separações nessa demonstração: I. o lucro bruto é o resultado apurado pelo confronto da receita líquida de vendas e o custo das mercadorias vendidas; II. o lucro antes das receitas e despesas financeiras é o resultado gerado pela confrontação do lucro bruto e as despesas operacionais(despesas de vendas, despesas administrativas e outras receitas e despesas operacionais); III. e o lucro líquido é o resultado apurado após computadas as receitas e despesas financeiras, o resultado dos impostos sobre os lucros e as participações no lucro. É o resultado que efetivamente pertence aos proprietários da empresa. Detalhamento de cada parte da demonstração: RECEITAS DE VENDAS OU DE SERVIÇOS Resumo 5 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 11 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues
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