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Unidade de Ensino: 3
Competência da 
Unidade de Ensino:
Conhecer aspectos estruturais e conceituais do patrimônio, 
a dinâmica patrimonial a partir do registro dos fatos 
contábeis e os procedimentos de elaboração das 
Demonstrações Contábeis.
Resumo:
Os assuntos abordados serão a contabilização da folha de 
pagamento, a realização da apuração do resultado do 
exercício (ARE) e, conheceremos a diferença e a semelhança 
entre a apuração e a demonstração do resultado. Veremos 
os tipos existentes de impostos e tributos e por fim, as contas 
redutoras do ativo.
Palavras-chave:
folha de pagamento; apuração 
do resultado do exercício; 
estoques; provisão; contas 
redutoras do ativo
Título da teleaula: Análise Patrimonial
Teleaula nº: 3
Caros alunos, 
 Vamos aprofundar nosso 
conhecimento sobre 
contabilidade?
ANÁLISE 
PATRIMONIAL
Folha de 
pagamento
Apuração do Resultado 
do Exercício
Controle de Estoque
Contas 
redutoras do 
ativo
Contas 
Patrimoniais 
de 
Resultado
Método das 
Partidas Dobradas
Patrimônio
Vamos conhecer a empresa Água Pura?
Em 2014, a empresa cresceu significativamente, 
e os sócios perderam o controle da situação 
financeira e econômica!
Contratação da Consult Mais.
São muitos os desafios! 
Vamos lá?
A Consult Mais pede a sua ajuda para:
Elaboração da folha 
de pagamento
Elaboração da 
apuração do resultado
Implantação do 
controle de estoque
Contas redutoras 
do ativo
Pronto para dar início aos seus estudos nesta 
terceira aula?
Avaliar o impacto da contratação de novos 
funcionários.
Para isto, precisamos 
analisar a folha de 
pagamento de 2014 e 
elaborar a folha de 2015.
FOLHA DE PAGAMENTO/2014
PROVIMENTOS DESCONTOS 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes 
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
Ademir Entregador 1.200,00 - 96,00 2 - 120,00 984,00
Armando Adm 3.000,00 - 330,00 66,17 60,00 2.543,83
Alfredo Adm 3.000,00 - 330,00 66,17 60,00 2.543,83
Bento Entregador 1.200,00 - 96,00 3 - 150,00 954,00
Cristina Recepcionista 1.100,00 - 88,00 1 - 60,00 952,00
Sandro Entregador 1.200,00 - 96,00 - 30,00 1.074,00
Total 10.700,00 - 1.036,00 132,34 480,00 9.051,66
Existe um modelo para a estrutura 
da folha de pagamento?
Qual a diferença entre proventos 
e descontos?
Como são calculados os 
proventos?
Quais são os descontos e como são 
calculados?
PROVENTOS: são os valores que o empregado 
tem direito a receber, chamado de salário bruto.
DESCONTOS: são os valores deduzidos do 
salário bruto, como o INSS, a Contribuição 
Sindical, as Faltas e o Vale-transporte.
Salário Bruto
(-) Descontos
(=) Salário Líquido
Hora extra: são as horas que excedem a jornada 
de trabalho.
13º salário: corresponde a 1/12 da remuneração 
para cada mês trabalhador.
Férias, a cada 12 meses trabalhados.
Adicional noturno: entre as 22:00h e 5:00h.
Contribuição para Previdência Social - INSS
Todo empregado é obrigado a contribuir, e o 
desconto é feito sobre o salário.
SALÁRIO DE 
CONTRIBUIÇÃO (R$)
ALÍQUOTA (%)
Até 1.659,38 8%
De 1.659,39 até 
2.765,66
9%
De 2.765,67 até 
5.531,31
11%
Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF
É descontado do empregado 
e varia de acordo com 
a faixa salarial.
SALÁRIO CONTRIBUIÇÃO (R$) ALÍQUOTA (%) PARCELA A DEDUZIR DO IR
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.862,65 7,5% 142,80
De 2.852,66 até 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5% 636,13
Acima de 4.664,68 27,5% 869,36
Salário família: dependentes até 14 anos, 
ou inválidos.
Fundo de Garantia por Tempo de Serviço –
FGTS: todo empregado tem direito, porém 
não é descontado do seu salário, sendo 
uma obrigação da empresa. Equivale a 8% 
sobre o salário bruto.
FOLHA DE PAGAMENTO/2015
PROVIMENTOS DESCONTOS 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
Ademir Entregador 1.280,00 10 2 140,00
Armando Adm 3.200,00 - 70,00
Alfredo Adm 3.200,00 - 70,00
Bento Entregador 1.280,00 20 3 175,00
Cristina Recepcionista 1.175,00 15 1 70,00
FOLHA DE PAGAMENTO/2015
PROVIMENTOS DESCONTOS 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
JUNIOR Entregador 1.200,00 30 35,00
MOACIR Entregador 1.200,00 20 2 140,00
Sandro Entregador 1.2080,00 10 35,00
TADEU Entregador 1.200,00 18 1 105,00
Total 15.015,00 123 840,00
FOLHA DE PAGAMENTO/2015
PROVIMENTOS DESCONTOS 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes 
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
Ademir Entregador 1.280,00 87,30 109,38 2 - 140,00 1.117,92
Armando Adm 3.200,00 - 352,00 70,80 70,00 2.707,20
Alfredo Adm 3.200,00 - 352,00 70,80 70,00 2.707,20
Bento Entregador 1.280,00 174,60 130,91 3 - 175,00 1.148,69
Cristina Recepcionista 1.175,00 120,15 103,61 1 - 70,00 1.121,54
FOLHA DE PAGAMENTO/2015
PROVIMENTOS DESCONTOS 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes 
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
JUNIOR Entregador 1.200,00 245,40 130,09 35,00 1.280,31
MOACIR Entregador 1.200,00 163,60 109,09 2 140,00 1.114,51
Sandro Entregador 1.2080,00 87,30 109,09 - 35,00 1.222,92
TADEU Entregador 1.200,00 147,24 107,78 1 105,00 1.134,46
Total 15.015,00 1.025,59 1.504,25 141,60 840,00 13.554,74
Analisando...
 Um aumento de 71,26% nas despesas com salário.
 Um aumento de 100% com horas extras.
 Um aumento de 66,78% com 
salários a pagar.
2014 2015
10.700,00 15.025,00
2014 2015
0 1.025,59
2014 2015
9.051,66 13.554,74
Vamos a próxima etapa?
 A Consult Mais continua a avaliar os impactos 
ocorridos na Água Pura.
 Será que a Apuração de Resultado do Exercício 
(ARE) da Água Pura está correta? 
 É o que precisam saber os consultores!
Para isto, precisamos 
analisar o DRE de 2014 
e elaborar a ARE de 2014.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 2014 R$
Receita bruta de vendas 378.456,00
Vendas de mercadorias 378.456,00
(-) Dedução da receita bruta - 20.331,51
Impostos sobre as vendas - 20.331,51
(=) Receita líquida de vendas 358.124,49
(-) Custos das vendas - 129.456,00
Custo das mercadorias vendidas - 129.456,00
(=) Lucro bruto 228.668,49
(-) Despesas operacionais - 163.530,04
(-) Despesas administrativas - 163.530,04
(=) Resultado líquido do exercício 65.138,45
A apuração é feita nas contas de resultado: 
receitas, custos e despesas.
A diferença entre a apuração e a demonstração 
do resultado é que a apuração só ocorre no 
última dia do exercício social.
1) Identificar as contas de resultado
2) Fazer os lançamentos do encerramento das 
contas de resultado, na conta ARE.
3) Conferir as contas de resultado, zerar as 
contas e apurar a conta ARE.
4) Transferir o saldo contábil da conta ARE 
(lucro ou prejuízo) para as contas 
Reserva de Lucro ou Prejuízo ao 
patrimônio líquido.
5) Analisar.
RECEITA 
DE VENDAS
(1) 378.456,00 378.456,00
CVM
129.456,00 129.456,00 (3)
DESPESA DE 
IMPOSTO/VENDAS
20.331,51 20.331,51 (2)
DESPESAS DE SALÁRIOS
128.400,00 128.400,00 (4)
DESPESAS COM CONVÊNIO
3.840,00 3.840,00 (6)
DESPESAS DE FGTS
10.272,00 10.272,00 (5)
DESPESA DE ALUGUEL
4.800,00 4.800,00 (7)
DESPESA DE ÁGUA
1.138,00 1.138 (9)
DESPESA DE ENERGIA
3.115,00 3.115,00 (8)
DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO
4.210,04 4.210,04 (14)
DESPESAS DE 
COMBUSTÍVEL
4.520,00 4.520,00 (13)
DESPESA 
MATERIAL/LIMPEZA
586,00 586,00 (12)
DESPESA 
COM TELEFONE
2.400,002.400,00 (10)
DESPESA 
MATERIAL/ESCRITÓRIO
249,00 249,00 (11)
RESERVA 
DE LUCRO
65.138,45 (15)
ARE
(2) 20.331,51
(3) 129.456,00
(4) 128.400,00
(5) 10.272,00
(6) 3.840,00
(7) 4.800,00
(8) 3.115,00
(9) 1.138,00
(10) 2.400,00
(11) 249,00
(12) 586,00
(13) 4.520,00
(14) 4.210,04
378.456,00 (1)
313.317,55 378.456,00
(15) 65.138,45 65.138,45
Lucro R$ 65.138,45.
Os custos equivalem a 36% da receita líquida.
As despesas equivalem a 46% da receita líquida.
A empresa precisa se preocupar com as despesas.
Agora temos mais uma etapa! Vamos lá?
 A Consult Mais agora precisa saber como 
andam os estoques da Água Pura. 
 Será que está tudo certo com o estoque da 
empresa? E como adequar a empresa ao 
método de inventário permanente que é 
mais adequado?
Para isto, precisamos 
analisar o estoque da 
empresa e propor o controle 
permanente de estoque.
INVENTÁRIO PERIÓDICO: este controle de estoque não 
conseguem ter controle de todas as compras, vendas, 
devoluções, baixas.
Para apurar o custo da mercadoria vendida (CMV) ou o custo 
do produto vendido (CPV).
CMV = Estoque inicial + compras 
líquidas - estoque final
Compras líquidas = (compras + 
fretes - devoluções - abatimentos)
INVENTÁRIO PERMANENTE: este método tem 
um controle efetivo de todas as operações 
ocorridas nos estoques: compras, vendas, 
devoluções e baixas. 
Existem alguns critérios de avaliação dos 
estoques pelo Inventário Permanente, vamos 
conhecer os principais? 
PEPS, UEPS e PMP.
PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai);
UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai). 
Também conhecida como LIFO (last in, first out);
PMP (Preço Médio Ponderado).
Vamos implantar o novo controle de 
estoque – Controle de Estoque Permanente 
– para 
a Água Pura?
Para isso vamos fazer as fichas de controle 
de estoque:
 PEPS
 PMP
FICHA PEPS – ÁGUA PURA
Data Histórico 
Entrada Saída Saldo final
QTDE
Custo 
unit.
Custo total QTDE
Custo 
unit.
Custo total QTDE
Custo 
unit.
Custo total
01/jul
Saldo 
inicial
1.588 4,00 6.352,00
01/jul Compra 2.000 4,00 8.000,00 2.000 4,00 8.000,00
01/jul Venda 150 4,00 600,00 3.438 4,00 13.752,00
15/jul Venda 1.710 4,00 6.840 1.448 4,00 5792,00
1.448 5.792,00
15/jul Saldo final 4.470 18.174,00 4.610 18.740,00 1.448 5.786,00
FICHA PMP – ÁGUA PURA
Data Histórico 
Entrada Saída Saldo final
QTDE
Custo 
unit.
Custo total QTDE
Custo 
unit.
Custo total QTDE
Custo 
unit.
Custo total
01/jul
Saldo 
inicial
1.588 4,00 6.352,00
01/jul Compra 2.000 4,00 8.000,00 3.588 4,00 14.352,00
01/jul Venda 150 4,00 600,00 3.438 4,00 13.752,00
15/jul Venda 1.710 4,06 6.942,60 1.448 4,06 5.864,20
15/jul Saldo final 4.470 18.174,00 4.610 18.661,80 1.448 5.864,20
A Consult Mais continua sua caminhada com 
a Água Pura. 
Nessa etapa vamos falar sobre as contas 
redutoras de ativo.
Precisamos atualizar o imobilizado e construir 
a provisão para crédito de liquidação duvidosa.
Neste etapa também 
vamos elaborar o 
relatório final de 
consultoria!
O que são contas redutoras do ativo circulante 
e não circulante?
Qual a função de cada conta redutora do ativo?
As contas redutoras do ativo diminuem o valor do 
ativo, por este motivo elas possuem o saldo credor.
 Por exemplo:
• Duplicatas Descontadas
• Provisão para crédito de liquidação duvidosa
• Provisão para perdas em investimentos
• Depreciação
• Amortização
• Exaustão
Etapa 1: Imobilizado
 Montar o quadro do imobilizado de 
dezembro de 2014 e montar o quadro do 
imobilizado 
de 2015.
Etapa 2: PCLD
 Montar o quadro da Provisão para Crédito de 
Liquidação Duvidosa, 
de acordo com as receitas 
e dos não recebimentos 
do ano de 2012, 2013 
e 2014
Composição do imobilizado – junho/2015
Data Bens Valor Taxa 
Depreciação 
acumulada
Valor 
contábil
02/01/2008
Carro/ano 
2005
24.000,00 20% 24.000,00 -
02/01/2008 Computadores 15.000,00 20% 15.000,00 -
02/01/2008 Instalações 20.000,00 10% 14.000,00 5.000,00
04/01/2008
Móveis e 
utensílios
18.000,00 10% 12.600,00 4.400,00
05/01/2008 Moto/ano 2008 11.600,00 20% 11.600,00 -
10/03/2009 Moto/ano 2009 12.300,00 20% 12.300,00 -
05/01/2015
Carro/ano 
2015
40.000 20% 4.000,00 36.000,00
07/02/2015 Moto/ano 2015 18.500,00 20% 1.541,67 16.958,33
10/03/2015 Computadores 11.600,00 20% 773,33 10.826,67
12/04/2015
Móveis e 
utensílios
8.600,00 10% 215,00 8.385,00
10/05/2015 Moto/ano 2015 20.100,00 20% 670,00 19.430,00
Total 199.700,00 98.600,00 101.100,00
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa
 Com base nesses dados:
 Total vendas R$ 772.356,00
 Total não recebido R$ 23.140,00
23.140,00 / 772.356,00 = 3%
ANO RECEITAS
NÃO 
RECEBIMENTOS
2012 175.300,00 3.140,00
2013 218.600,00 9.000,00
2014 378.456,00 11.000,00
Caro aluno, 
 Agora é com você! 
 Faça as atividades propostas no livro e 
pratique seus conhecimentos!
 Não deixe de desenvolver o relatório 
contendo a situação econômica e financeira 
da empresa Água Pura.
Caro aluno,
 vamos conversar mais um pouco?
 Estou a disposição para suas dúvidas!

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