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Unidade de Ensino: 3 Competência da Unidade de Ensino: Conhecer aspectos estruturais e conceituais do patrimônio, a dinâmica patrimonial a partir do registro dos fatos contábeis e os procedimentos de elaboração das Demonstrações Contábeis. Resumo: Os assuntos abordados serão a contabilização da folha de pagamento, a realização da apuração do resultado do exercício (ARE) e, conheceremos a diferença e a semelhança entre a apuração e a demonstração do resultado. Veremos os tipos existentes de impostos e tributos e por fim, as contas redutoras do ativo. Palavras-chave: folha de pagamento; apuração do resultado do exercício; estoques; provisão; contas redutoras do ativo Título da teleaula: Análise Patrimonial Teleaula nº: 3 Caros alunos, Vamos aprofundar nosso conhecimento sobre contabilidade? ANÁLISE PATRIMONIAL Folha de pagamento Apuração do Resultado do Exercício Controle de Estoque Contas redutoras do ativo Contas Patrimoniais de Resultado Método das Partidas Dobradas Patrimônio Vamos conhecer a empresa Água Pura? Em 2014, a empresa cresceu significativamente, e os sócios perderam o controle da situação financeira e econômica! Contratação da Consult Mais. São muitos os desafios! Vamos lá? A Consult Mais pede a sua ajuda para: Elaboração da folha de pagamento Elaboração da apuração do resultado Implantação do controle de estoque Contas redutoras do ativo Pronto para dar início aos seus estudos nesta terceira aula? Avaliar o impacto da contratação de novos funcionários. Para isto, precisamos analisar a folha de pagamento de 2014 e elaborar a folha de 2015. FOLHA DE PAGAMENTO/2014 PROVIMENTOS DESCONTOS Nome Cargo Rendimentos Hora extra INSS Depen- dentes IRRF Convênio médico Salário líquido Ademir Entregador 1.200,00 - 96,00 2 - 120,00 984,00 Armando Adm 3.000,00 - 330,00 66,17 60,00 2.543,83 Alfredo Adm 3.000,00 - 330,00 66,17 60,00 2.543,83 Bento Entregador 1.200,00 - 96,00 3 - 150,00 954,00 Cristina Recepcionista 1.100,00 - 88,00 1 - 60,00 952,00 Sandro Entregador 1.200,00 - 96,00 - 30,00 1.074,00 Total 10.700,00 - 1.036,00 132,34 480,00 9.051,66 Existe um modelo para a estrutura da folha de pagamento? Qual a diferença entre proventos e descontos? Como são calculados os proventos? Quais são os descontos e como são calculados? PROVENTOS: são os valores que o empregado tem direito a receber, chamado de salário bruto. DESCONTOS: são os valores deduzidos do salário bruto, como o INSS, a Contribuição Sindical, as Faltas e o Vale-transporte. Salário Bruto (-) Descontos (=) Salário Líquido Hora extra: são as horas que excedem a jornada de trabalho. 13º salário: corresponde a 1/12 da remuneração para cada mês trabalhador. Férias, a cada 12 meses trabalhados. Adicional noturno: entre as 22:00h e 5:00h. Contribuição para Previdência Social - INSS Todo empregado é obrigado a contribuir, e o desconto é feito sobre o salário. SALÁRIO DE CONTRIBUIÇÃO (R$) ALÍQUOTA (%) Até 1.659,38 8% De 1.659,39 até 2.765,66 9% De 2.765,67 até 5.531,31 11% Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF É descontado do empregado e varia de acordo com a faixa salarial. SALÁRIO CONTRIBUIÇÃO (R$) ALÍQUOTA (%) PARCELA A DEDUZIR DO IR Até 1.903,98 - - De 1.903,99 até 2.862,65 7,5% 142,80 De 2.852,66 até 3.751,05 15% 354,80 De 3.751,06 até 4.664,68 22,5% 636,13 Acima de 4.664,68 27,5% 869,36 Salário família: dependentes até 14 anos, ou inválidos. Fundo de Garantia por Tempo de Serviço – FGTS: todo empregado tem direito, porém não é descontado do seu salário, sendo uma obrigação da empresa. Equivale a 8% sobre o salário bruto. FOLHA DE PAGAMENTO/2015 PROVIMENTOS DESCONTOS Nome Cargo Rendimentos Hora extra INSS Depen- dentes IRRF Convênio médico Salário líquido Ademir Entregador 1.280,00 10 2 140,00 Armando Adm 3.200,00 - 70,00 Alfredo Adm 3.200,00 - 70,00 Bento Entregador 1.280,00 20 3 175,00 Cristina Recepcionista 1.175,00 15 1 70,00 FOLHA DE PAGAMENTO/2015 PROVIMENTOS DESCONTOS Nome Cargo Rendimentos Hora extra INSS Depen- dentes IRRF Convênio médico Salário líquido JUNIOR Entregador 1.200,00 30 35,00 MOACIR Entregador 1.200,00 20 2 140,00 Sandro Entregador 1.2080,00 10 35,00 TADEU Entregador 1.200,00 18 1 105,00 Total 15.015,00 123 840,00 FOLHA DE PAGAMENTO/2015 PROVIMENTOS DESCONTOS Nome Cargo Rendimentos Hora extra INSS Depen- dentes IRRF Convênio médico Salário líquido Ademir Entregador 1.280,00 87,30 109,38 2 - 140,00 1.117,92 Armando Adm 3.200,00 - 352,00 70,80 70,00 2.707,20 Alfredo Adm 3.200,00 - 352,00 70,80 70,00 2.707,20 Bento Entregador 1.280,00 174,60 130,91 3 - 175,00 1.148,69 Cristina Recepcionista 1.175,00 120,15 103,61 1 - 70,00 1.121,54 FOLHA DE PAGAMENTO/2015 PROVIMENTOS DESCONTOS Nome Cargo Rendimentos Hora extra INSS Depen- dentes IRRF Convênio médico Salário líquido JUNIOR Entregador 1.200,00 245,40 130,09 35,00 1.280,31 MOACIR Entregador 1.200,00 163,60 109,09 2 140,00 1.114,51 Sandro Entregador 1.2080,00 87,30 109,09 - 35,00 1.222,92 TADEU Entregador 1.200,00 147,24 107,78 1 105,00 1.134,46 Total 15.015,00 1.025,59 1.504,25 141,60 840,00 13.554,74 Analisando... Um aumento de 71,26% nas despesas com salário. Um aumento de 100% com horas extras. Um aumento de 66,78% com salários a pagar. 2014 2015 10.700,00 15.025,00 2014 2015 0 1.025,59 2014 2015 9.051,66 13.554,74 Vamos a próxima etapa? A Consult Mais continua a avaliar os impactos ocorridos na Água Pura. Será que a Apuração de Resultado do Exercício (ARE) da Água Pura está correta? É o que precisam saber os consultores! Para isto, precisamos analisar o DRE de 2014 e elaborar a ARE de 2014. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO 2014 R$ Receita bruta de vendas 378.456,00 Vendas de mercadorias 378.456,00 (-) Dedução da receita bruta - 20.331,51 Impostos sobre as vendas - 20.331,51 (=) Receita líquida de vendas 358.124,49 (-) Custos das vendas - 129.456,00 Custo das mercadorias vendidas - 129.456,00 (=) Lucro bruto 228.668,49 (-) Despesas operacionais - 163.530,04 (-) Despesas administrativas - 163.530,04 (=) Resultado líquido do exercício 65.138,45 A apuração é feita nas contas de resultado: receitas, custos e despesas. A diferença entre a apuração e a demonstração do resultado é que a apuração só ocorre no última dia do exercício social. 1) Identificar as contas de resultado 2) Fazer os lançamentos do encerramento das contas de resultado, na conta ARE. 3) Conferir as contas de resultado, zerar as contas e apurar a conta ARE. 4) Transferir o saldo contábil da conta ARE (lucro ou prejuízo) para as contas Reserva de Lucro ou Prejuízo ao patrimônio líquido. 5) Analisar. RECEITA DE VENDAS (1) 378.456,00 378.456,00 CVM 129.456,00 129.456,00 (3) DESPESA DE IMPOSTO/VENDAS 20.331,51 20.331,51 (2) DESPESAS DE SALÁRIOS 128.400,00 128.400,00 (4) DESPESAS COM CONVÊNIO 3.840,00 3.840,00 (6) DESPESAS DE FGTS 10.272,00 10.272,00 (5) DESPESA DE ALUGUEL 4.800,00 4.800,00 (7) DESPESA DE ÁGUA 1.138,00 1.138 (9) DESPESA DE ENERGIA 3.115,00 3.115,00 (8) DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO 4.210,04 4.210,04 (14) DESPESAS DE COMBUSTÍVEL 4.520,00 4.520,00 (13) DESPESA MATERIAL/LIMPEZA 586,00 586,00 (12) DESPESA COM TELEFONE 2.400,002.400,00 (10) DESPESA MATERIAL/ESCRITÓRIO 249,00 249,00 (11) RESERVA DE LUCRO 65.138,45 (15) ARE (2) 20.331,51 (3) 129.456,00 (4) 128.400,00 (5) 10.272,00 (6) 3.840,00 (7) 4.800,00 (8) 3.115,00 (9) 1.138,00 (10) 2.400,00 (11) 249,00 (12) 586,00 (13) 4.520,00 (14) 4.210,04 378.456,00 (1) 313.317,55 378.456,00 (15) 65.138,45 65.138,45 Lucro R$ 65.138,45. Os custos equivalem a 36% da receita líquida. As despesas equivalem a 46% da receita líquida. A empresa precisa se preocupar com as despesas. Agora temos mais uma etapa! Vamos lá? A Consult Mais agora precisa saber como andam os estoques da Água Pura. Será que está tudo certo com o estoque da empresa? E como adequar a empresa ao método de inventário permanente que é mais adequado? Para isto, precisamos analisar o estoque da empresa e propor o controle permanente de estoque. INVENTÁRIO PERIÓDICO: este controle de estoque não conseguem ter controle de todas as compras, vendas, devoluções, baixas. Para apurar o custo da mercadoria vendida (CMV) ou o custo do produto vendido (CPV). CMV = Estoque inicial + compras líquidas - estoque final Compras líquidas = (compras + fretes - devoluções - abatimentos) INVENTÁRIO PERMANENTE: este método tem um controle efetivo de todas as operações ocorridas nos estoques: compras, vendas, devoluções e baixas. Existem alguns critérios de avaliação dos estoques pelo Inventário Permanente, vamos conhecer os principais? PEPS, UEPS e PMP. PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai); UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai). Também conhecida como LIFO (last in, first out); PMP (Preço Médio Ponderado). Vamos implantar o novo controle de estoque – Controle de Estoque Permanente – para a Água Pura? Para isso vamos fazer as fichas de controle de estoque: PEPS PMP FICHA PEPS – ÁGUA PURA Data Histórico Entrada Saída Saldo final QTDE Custo unit. Custo total QTDE Custo unit. Custo total QTDE Custo unit. Custo total 01/jul Saldo inicial 1.588 4,00 6.352,00 01/jul Compra 2.000 4,00 8.000,00 2.000 4,00 8.000,00 01/jul Venda 150 4,00 600,00 3.438 4,00 13.752,00 15/jul Venda 1.710 4,00 6.840 1.448 4,00 5792,00 1.448 5.792,00 15/jul Saldo final 4.470 18.174,00 4.610 18.740,00 1.448 5.786,00 FICHA PMP – ÁGUA PURA Data Histórico Entrada Saída Saldo final QTDE Custo unit. Custo total QTDE Custo unit. Custo total QTDE Custo unit. Custo total 01/jul Saldo inicial 1.588 4,00 6.352,00 01/jul Compra 2.000 4,00 8.000,00 3.588 4,00 14.352,00 01/jul Venda 150 4,00 600,00 3.438 4,00 13.752,00 15/jul Venda 1.710 4,06 6.942,60 1.448 4,06 5.864,20 15/jul Saldo final 4.470 18.174,00 4.610 18.661,80 1.448 5.864,20 A Consult Mais continua sua caminhada com a Água Pura. Nessa etapa vamos falar sobre as contas redutoras de ativo. Precisamos atualizar o imobilizado e construir a provisão para crédito de liquidação duvidosa. Neste etapa também vamos elaborar o relatório final de consultoria! O que são contas redutoras do ativo circulante e não circulante? Qual a função de cada conta redutora do ativo? As contas redutoras do ativo diminuem o valor do ativo, por este motivo elas possuem o saldo credor. Por exemplo: • Duplicatas Descontadas • Provisão para crédito de liquidação duvidosa • Provisão para perdas em investimentos • Depreciação • Amortização • Exaustão Etapa 1: Imobilizado Montar o quadro do imobilizado de dezembro de 2014 e montar o quadro do imobilizado de 2015. Etapa 2: PCLD Montar o quadro da Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa, de acordo com as receitas e dos não recebimentos do ano de 2012, 2013 e 2014 Composição do imobilizado – junho/2015 Data Bens Valor Taxa Depreciação acumulada Valor contábil 02/01/2008 Carro/ano 2005 24.000,00 20% 24.000,00 - 02/01/2008 Computadores 15.000,00 20% 15.000,00 - 02/01/2008 Instalações 20.000,00 10% 14.000,00 5.000,00 04/01/2008 Móveis e utensílios 18.000,00 10% 12.600,00 4.400,00 05/01/2008 Moto/ano 2008 11.600,00 20% 11.600,00 - 10/03/2009 Moto/ano 2009 12.300,00 20% 12.300,00 - 05/01/2015 Carro/ano 2015 40.000 20% 4.000,00 36.000,00 07/02/2015 Moto/ano 2015 18.500,00 20% 1.541,67 16.958,33 10/03/2015 Computadores 11.600,00 20% 773,33 10.826,67 12/04/2015 Móveis e utensílios 8.600,00 10% 215,00 8.385,00 10/05/2015 Moto/ano 2015 20.100,00 20% 670,00 19.430,00 Total 199.700,00 98.600,00 101.100,00 Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa Com base nesses dados: Total vendas R$ 772.356,00 Total não recebido R$ 23.140,00 23.140,00 / 772.356,00 = 3% ANO RECEITAS NÃO RECEBIMENTOS 2012 175.300,00 3.140,00 2013 218.600,00 9.000,00 2014 378.456,00 11.000,00 Caro aluno, Agora é com você! Faça as atividades propostas no livro e pratique seus conhecimentos! Não deixe de desenvolver o relatório contendo a situação econômica e financeira da empresa Água Pura. Caro aluno, vamos conversar mais um pouco? Estou a disposição para suas dúvidas!
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