Aula 05 - Custos Industriais

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UNIDAVI
Custos Industriais
Aula 05
Departamentalização
Um departamento corresponde a uma unidade operacional representada por um conjunto de homens e/ou máquinas de características semelhantes, desenvolvendo atividades homogêneas dentro de uma mesma área. 
A segmentação da entidade em setores ou departamentos não consiste em um fato isolado da área industrial, podendo ser aplicada, também, às áreas administrativas, comerciais e financeiras.
Embora, geralmente, cada departamento corresponda a um centro de custo (onde são acumulados os gastos incorridos para posterior transferência aos produtos e aos outros centros de custo), em algumas ocasiões, um departamento pode ser dividido em diversos centros de custos. Se, por exemplo, o setor de cromação de uma indústria metalúrgica for constituído de duas máquinas diferentes, às vezes operadas, até mesmo, por um único funcionário, todavia, com características variadas e independentes de produção, para um melhor controle, os custos associados a cada uma poderiam ser gerenciados de forma isolada. Assim, o departamento de cromação poderia apresentar dois centros de custos, um para cada processo produtivo, mesmo que possuísse um único responsável.
As vantagens da departamentalização poderiam ser expressas sob dois aspectos principais: melhoria dos controles internos e redução dos problemas decorrentes do rateio dos custos indiretos. A melhoria dos controles internos associados a custos deve-se ao fato de cada centro de custos ou departamento possuir um responsável. Por sua vez, este exerce uma ação direta sobre os resultados de seu departamento, podendo, por meio de sua gestão, aumentar ou diminuir seus gastos.
As vantagens associadas aos controles podem ser ilustradas pelo exemplo de uma pequena fábrica de confecções. Os grupos de funcionários e equipamentos da empresa poderiam ser agrupados em setores caracterizados pelas atividades de corte do tecido, costura e acabamento. Ao controlar os custos segmentados pelos departamentos, fica muito mais fácil para os gestores da entidade controlar, analisar e ajustar eventuais desvios – como os gastos excessivos, por exemplo – ou propor melhorias. Além disso, a identificação da absorção de recursos pelos produtos fabricados seria facilitada. Se todos os custos fossem agrupados em uma única cesta (balaio de gato), seria bastante difícil distinguir as distorções e os pontos de melhoria.
Outra vantagem consiste na melhor identificação e alocação dos custos indiretos de fabricação. O maior problema dos custos indiretos de fabricação é em relação à sua alocação aos produtos fabricados. A depender do critério de rateio empregado, diferentes serão as distorções nos resultados. A departamentalização pode permitir melhoria dos rateios realizados, fornecendo dados mais precisos.
Para ilustrar o feito da departamentalização, veja, por exemplo, o caso das Indústrias Cerâmicas Belos Ornamentos Ltda. A empresa costuma fabricar e vender mensalmente 300 unidades de potes rústicos (PR) e 200 unidades de cerâmicas vitrificadas (CV) pelos preços respectivos de $ 7,50 e $ 9,50. alguns dados financeiros da empresa podem ser vistos na tabela a seguir. Sabe-se que a empresa utiliza o numero de unidades produzidas como critério de rateio dos custos indiretos de fabricação.
	Descrição
	Potes Rústicos (PR)
	Cerâmicas Vitrificadas (CV)
	Indireto
	Total
	Materiais
	900,00
	800,00
	600,00
	2.300,00
	Mão-de-obra
	300,00
	200,00
	400,00
	900,00
	Deprec. Industrial
	
	
	1.000,00
	1.000,00
	Soma
	1.200,00
	1.000,00
	2.000,00
	4.200,00
Organizando os dados da empresa e empregando o número de unidades produzidas como critério de alocação dos CIFs, seria possível obter a tabela a seguir:
	Descrição
	Potes
	Cerâmicas
	Total
	Materiais
	900,00
	800,00
	1.700,00
	Mão-de-obra
	300,00
	200,00
	500,00
	CIFs
	1.200,00
	800,00
	2.000,00
	Rateio %
	60%
	40%
	100%
	Unidades
	300
	200
	500
	Soma
	2.400,00
	1.800,00
	4.200,00
	Custo unitário
	8,00
	9,00
	-
Os custos unitários da empresa seriam iguais a $ 8,00 ($ 2.400,00 / 300) por pote rústico e $ 9,00 ($ 1.800,00 / 200) por cerâmica vitrificada. Assim, a empresa detectaria estar operando com prejuízo na comercialização dos potes rústicos – prejuízo unitário igual a $ 0,50 ($ 7,50 - $ 8,00) – e operaria com lucro por meio da comercialização das cerâmicas vitrificadas; lucro unitário de $ 0,50 ($ 9,50 - $ 9,00).
Todavia, uma análise mais cuidadosa dos custos indiretos da empresa revelou que estes são incorridos em três departamentos de produção da empresa, denominados Olaria, Forno e Vitrificação. Ainda de acordo com o estudo, detectou-se que o produto potes rústicos não passa pelo departamento de Vitrificação. Assim, não deve incorporar os custos indiretos associados e este departamento.
	Descrição
	Olaria
	Forno
	Vitrificação
	Total
	MOI
	100,00
	100,00
	200,00
	400,00
	Depreciação
	500,00
	200,00
	300,00
	1.000,00
	Material Indireto
	100,00
	200,00
	300,00
	600,00
	Soma
	700,00
	500,00
	800,00
	2.000,00
	Unidades processadas
	500*
	500*
	200**
	Custo unitário
	1,40
	1,00
	4,00
* Inclui 300 potes e 200 cerâmicas
** inclui apenas as 200 cerâmicas
Os custos unitários por peça nos departamentos Olaria, Forno e Vitrificação foram, respectivamente, iguais a $ 1,40, $ 1,00 e $ 4,00. transferindo os custos dos departamentos aos produtos e recalculando a composição de custos unitários de cada um dos produtos, seria possível obter o resultado a seguir:
	Descrição
	Potes
	Cerâmicas
	Materiais
	3,00
	4,00
	Mão-de-obra
	1,00
	1,00
	CIFs
	2,40
	6,40
	Olaria
	1,40
	1,40
	Forno
	1,00
	1,00
	Vitrificação
	
	4,00
	Soma
	6,40
	11,40
O resultado obtido após os novos cálculos indicou um custo unitário de $ 6,40 por pote e $ 11,40 por cerâmica. Esse resultado indicaria uma reversão do quadro; o pote gera lucro unitário igual a $ 1,10 ($ 7,50 - $ 6,40), enquanto que a cerâmica apresenta um prejuízo unitário igual a $ 1,90 ($ 9,50 - $ 11,40). Em outras palavras, a departamentalização dos custos permitiu melhor alocação dos custos indiretos, amenizando a distorção causada pelos seus rateios.
Exercícios:
1) A Companhia Verde e Rosa S.A. estuda a possibilidade de distribuir alguns custos indiretos de fabricação entre seus três departamentos de produção: Costura, Acabamento e Embalagem. Utilizando as informações apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento.
	Descrição
	Critério de rateio
	$
	Seguros
	(1) Total do imobilizado do depto
	8.200,00
	Depreciação de máquinas e móveis
	(2) Valor das máquinas e móveis do depto
	64.800,00
	Encargos sociais
	(3) Gastos com folha do depto
	39.500,00
	Gastos com manutenção*
	(4) Diretamente ao depto industrial
	5.600,00
	Aluguel
	(5) Área ocupada do depto
	7.600,00
	Total
	
	
	
* O único depto com manutenção é o de Costura.
	Departamento
	Total Imobilizado ($)
	Máquinas e móveis ($)
	Folha de pagamento ($)
	Área (m) ocupada
	Costura
	650.000,00 
	1.600.000,00
	280.000,00
	17.000
	Acabamento
	80.000,00 
	180.000,00
	80.000,00
	500
	Embalagem
	310.000,00
	40.000,00
	90.000,00
	1.800
 
	Descrição
	Valor total
	Departamento
	
	
	Costura
	Acabamento
	Embalagem
	Seguros
	
	
	Total imob. %
	
	
	
	
	Rateio de seguros
	
	
	
	
	Dep. Máq. e móveis
	
	
	Máquinas e móveis %
	
	
	
	
	Rateio Máq. e móveis
	
	
	
	
	Encargos sociais
	
	
	
	
	Folha %
	
	
	
	
	Rateio de encargos
	
	
	
	
	Gastos com manut.
	
	
	
	
	Manutenção %
	
	
	
	
	Rateio de manut.
	
	
	
	
	Aluguel
	
	
	
	
	Área %
	
	
	
	
	Rateio de aluguel
	
	
	
	
	Total
	
	
	
	
2) supondo que a Companhia Verde e RosaS.A. do exercício anterior fabrica três produtos: Toalhas de Mesa (TM), Toalhas de Banho (TB) e Panos de Copa (PC). Estime quais seriam os custos de cada produto empregando as informações dos custos indiretos fornecidas na questão anterior e os dados apresentados a seguir. Suponha rateio dos CIFs com base em: a) MOD; b) MD; c) custo primário.
	Produto
	Unidades prod.
	MD ($)
	MOD ($)
	Toalhas de Mesa
	1.500
	24.000,00
	3.000,00
	Toalhas de Banho
	2.600
	18.200,00
	3.120,00
	Panos de Copa
	25.800
	20.640,00
	7.740,00
	
Produto
	
Toalhas de Mesa
	
Toalhas de Banho
	
Panos de Copa
	
Soma
	MD ($)
	24.000 (38,2%)
	18.200 (28,9%)
	20.640 (32,9%)
	62.840 (100%)
	MOD ($)
	3.000 (21,6%)
	3.120 
(22,5%)
	7.740 
(55,9%)
	13.860 (100%)
	Subtotal
	27.000
(35,2%)
	21.320
(27,8%)
	28.380
(37%)
	76.700
(100%)
	a) MD %
	
	
	
	
	Rateio dos CIFs
	48.017
	36.453
	41.230
	125.700
	Total dos custos
	75.017
	
	
	
	Unidades prod.
	1.500
	
	
	
	Custo unitário
	50,0
	
	
	
	b) MOD %
	
	
	
	
	Rateio dos CIFs
	
	
	
	
	Total dos custos
	
	
	
	
	Unidades prod.
	
	
	
	
	Custo unitário
	
	
	
	
	c) Custo primário %
	
	
	
	
	Rateio dos CIFs
	
	
	
	
	Total dos custos
	
	
	
	
	Unidades prod.
	
	
	
	
	Custo unitário
	
	
	
	
3) A metalúrgica Dobra e Fecha produz dobradiças e fechaduras. O ambiente de produção é formado por seis departamentos: Estamparia, Furação, Montagem, almoxarifado e Administração Geral da Produção.
A produção de dobradiças é totalmente realizada apenas nos departamentos de Estamparia e Furação; as fechaduras passam pelos três departamentos de produção.
Em determinado período foram produzidas 12.000 dobradiças e 4.000 fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes (em $):
	Custos diretos
	Dobradiças
	Fechaduras
	Total
	Material Mão-de-obra
	8.352 (60%)
6.048 (60%)
	5.568 (40%)
4.032 (40%)
	13.920
10.080
	Total
	14.400,00
	9.600,00
	24.000
Os custos indiretos de fabricação (CIF) do período estão apresentados no quadro que se apresenta no final.
As bases de rateio são as seguintes:
O custo de aluguel é inicialmente atribuído apenas à Administração Geral da Produção.
Os custos da Administração Geral da Produção são distribuídos aos demais departamentos à base do número de funcionários.
	Departamentos
	Nº de funcionários
	Estamparia
Montagem
Furação
Almoxarifado
Manutenção
	35%
15%
30%
10%
10%
	Total
	100
A Manutenção presta serviços somente aos departamentos de produção, e o rateio é feito à base do tempo de uso de máquinas:
	Departamentos de produção
	Quantidade de horas-máquina
	Estamparia
Montagem
Furação
	4.800 (40%)
3.000 (25%)
4.200 (35%)
	Total
	12.000
O almoxarifado distribui seus custos a base do número de requisições:
	Departamentos de produção
	Número de requisições
	Estamparia
Montagem
Furação
	600 (50%)
300 (25%)
300 (25%)
	Total
	1.200
 A distribuição de custos departamentos de produção aos produtos é feita na mesma proporção que o custo do material direto.
Os volumes de produção, em unidades, foram:
Dobradiças		12.000 
Fechaduras	 4.000 
Pede-se para completar a tabela e calcular:
a) O custo total de cada departamento de produção; 
b) O custo total de cada produto;					
c) O custo unitário de cada produto.
	Custos indiretos
	Estam
paria
	Furação
	Mon
tagem
	Almoxa
rifado
	Manutenção
	Adm. Geral da Produção
	Total
	Mat. Indireto
	159
	57
	46
	90
	112
	336
	800
	Energia elétrica
	2.400
	432
	1.340
	240
	240
	148
	4.800
	Mão-de-obra indireta 
	532
	672
	390
	140
	170
	896
	2.800
	Aluguel
	
	
	
	
	
	3.200
	3.200
	Total
	3.091
	1161
	1776
	470
	522
	4.580
	
	Rateio da Adm. Geral 
	1.603
	1.374
	687
	458
	458
	-
	
	Soma
	4.694
	2.535
	2.463
	928
	980
	
	
	Rateio da manutenção 
	392
	343
	245
	-
	-
	
	
	Soma
	5.086
	2.878
	2.708
	928
	
	
	
	Rateio do almoxarifado 
	464
	232
	232
	-
	
	
	
	Soma 
	5.550
	3.110
	2.940
	
	
	
	
	Fechaduras 
	2.220
	1.244
	2.940
	
	
	
	6.404
	Dobradiças
	3.330
	1.866
	-
	
	
	
	5.196
	Total Dobradiça
	
	
	
	
	
	
	19.596
	Total Fechadura
	
	
	
	
	
	
	16.004
CU Dobradiça = 19.596 / 12.000 = 1,63
CU Fechadura = 16.004 / 4.000 = 4,00
4) A indústria de móveis Pica-Pau produz móveis para escritório sob encomenda.
No início de determinado mês, recebeu de clientes diferentes, três pedidos de orçamento para possíveis encomendas de mesas para computador: 160 grandes, 92 médias e 95 pequenas.
É normal haver perda de algumas unidades no processo de produção, por isso, a empresa pretende elaborar o orçamento considerando as seguintes quantidades: 165 grandes, 95 médias e 98 pequenas.
Sua estimativa de custos foi a seguinte, para estas quantidades:
1. Matéria-prima:
	Produtos
	$
	Grandes
	4.950
	Médias
	2.375
	Pequenas
	1.764
Energia elétrica:
Grandes = 165 x 1,8 x $ 2,0 = $ 594,00
Médias = 95 x 1,4 x $ 2,0 = $ 266,00
Pequenas = 98 x 1,0 x $ 2,0 - $196,00
MOD:
Grandes = 165 x 1,4 x $ 10,00 = $ 2.310,00
Médias = 95 x 1,0 x $ 10,00 = $950,00
Pequenas = 98 x 1,0 x $ 10,00 = $980,00
Horas-máquina:
Grandes: 165 x 1,8 = 	297 hm (56,25%)
Médias: 95 x 1,4 = 	133 hm (25,19%)
Pequenas: 98 x 1,0 = 	98 hm (18,56%)
Soma =		528 hm		
RATEIO DO CIF (Horas-máquina):
Grandes: $ 10.125,00
Médias: $ 4.534,20
Pequenas: $ 3.340,80
Total: $ 18.000,00
Custo:
Grandes: 4.950,00 + 594,00 + 2.310,00 + 10.125,00 = 17.979,00 / 165 = $ 108,96
Média: 2.375,00 + 266,00 + 950,00 + 4.534,20 = 8.125,20 / 95 = $ 85,53 
Pequena: 1.764,00 + 196,00 + 980,00 + 3.340,80 = 6.280,80 / 98 = $ 64,09
Tempo de produção requerido por unidade de produto:
	Produtos
	Tempo de MOD
	Tempo de máquina
	Grandes
	1,4 h mod
	1,8 hm
	Médias
	1,0 h mod
	1,4 hm
	Pequenas
	1,0 h mod
	1,0 hm
Outros custos:
	Custos
	Fixos (em $)
	Variáveis
	Supervisão da produção
	2.250
	
	Depreciação equip.
	1.600
	
	Energia elétrica
	
	$ 2/hm
	Mão-de-obra direta
	
	$ 10/h mod
	Outros 
	14.150
	
 
CIF : $ 18.000,00
Pede-se calcular:
O custo da encomenda das mesas para computador grandes, rateando todos os custos indiretos à base de horas-máquina. 
Idem para as médias.
Idem para as pequenas.
O custo das encomendas das mesas para computador grandes, rateando todos os custos indiretos à base de horas de mão-de-obra direta.
Idem para as médias.
Idem para as pequenas .
5) Determinada empresa dedica-se à fabricação de dois produtos, com as seguintes características de custos unitários:
	
	A
	B
	Material Direto
	$20 
	$25
	 Mão de Obra Direta
	$10
	$6
MATERIAL DIRETO
A - 12.000 x 20 = 240.000 (70,58%)
B - 4.000 x 25 = 100.000 (29,41%)
TOTAL = 340.000 (100%)
A = 352.950,00 + 240.000 + 120.000 = CT = 712.950,00 / 12.000 = 59,41
B = 147.050,00 + 100.000 + 24.000 = CT = 271.050,00 / 4.000 = 67,76
MARGEM BRUTA
A = 80,00 x 12.000 = 960.000,00 – 712.950,00 = 247.050,00 / 12.000 = 20,58
B = 95,00 x 4.000 = 380.000,00 – 271.050,00 = 108.950,00 /4.000 = 27,24
MOD
O volume de produção e vendas é de 12.000 unidades do produto A e de 4.000 unidades do B, por período, e os preços de venda são $80 e $95 respectivamente.
Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizam $500.000 por período.
Através de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc. verificou-se que os custos indiretos referiam-se às seguintes atividades:
	Atividade
	$
	Inspecionar materiais 1
	60.000
	Armazenarmateriais 1
	50.000
	Controlar estoques 1
	40.000
	Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) 2
	
150.000
	Engenharia de processos 3
	200.000
	 Total
	500.000
O levantamento dos dados físicos relativos às atividades revelou o seguinte:
	
	A
	
B
	No. De lotes inspecionados e armazenados 1
	5 
	10 
	No. De horas-máquina 2
	4.000
	6.000
	Dedicação do tempo dos engenheiros 3
	25%
	75%
Pede-se:
Calcular o custo e a margem bruta de cada produto pelo sistema tradicional (rateios a base de MOD e MD)
 			
Idem, pelo custeio ABC