Custos Industriais - UNIFEI

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Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.
http://www.iem.efei.br/edson
2005
UNIFEI
Universidade Federal de Itajubá
2
Custos Industriais
Programa
Ð 1. Introdução
Ð 2. Classificação dos custos
Ð 3. Esquema básico
Ð 4. Departamentalização
Ð 5. Aplicação dos custos indiretos
Ð 6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Médio)
Ð 7. Mão de obra direta
Ð 8. Problemas especiais de produção por ordem
Ð 9. Problemas especiais de produção contínua
Ð 10. Custeio direto - Margem de Contribuição
Ð 11. Análise custo - volume - lucro
Ð 12. Custo - padrão
Ð 13. Custeio ABC - ABM - TCM
Bibliografia
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1. Introdução
�Objetivos dos Sistemas de Custos:
‹ Cálculo do custo dos produtos
‹ Controle de custos
‹ Elaboração de demonstrações financeiras
�Relação custo e preço:
‹ Preço = custo + lucro ?
‹ Lucro = preço - custo ?
‹ Custo = preço - lucro ?
Custo
Lucro
Preço
4
1. Introdução
�Terminologia:
Gasto
• Investimento
• Custo
• Despesa
• Perda
• Desembolso
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1. Introdução
�Terminologia:
Gastos:
Despesa
Custo
•Investimento
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1. Introdução
�Demonstração de Resultados:
‹ Receita bruta de vendas 1000
- devoluções, abatimentos, impostos -120
‹ Receita líquida de vendas 880
- custo dos produtos vendidos -400
‹ Lucro bruto 480
- despesas operacionais -300
‹ Lucro operacional 180
- + resultado não operacional 0
‹ Lucro antes do imposto de renda 180
- imposto de renda - 60
‹ Lucro líquido 120
7
1. Introdução
�Balanço Patrimonial
ATIVO
Circulante
Disponível, Estoques, Contas 
a receber
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Terrenos, Edificações, 
Máq. e Equipamentos, 
Veículos, Móveis e 
utensílios
-(Depreciação acumulada)
Diferido
Circulante
Fornecedores, Contas a pagar
Exigível a Longo 
Prazo
Financiamentos, Contas a 
pagar a longo prazo
Patrimônio 
Líquido
Capital Social
Lucros acumulados
PASSIVO
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2. Classificação de Custos
�Classificação em Direto e Indireto:
‹ Custo Direto: facilmente atribuível ao produto
‹Custo Indireto: certa dificuldade de atribuição 
Apropriação estimada e muitas vezes arbitrária.
Exemplos:
‹ Matéria prima
‹ Embalagens
‹ Materiais de consumo
‹ Mão de obra
‹ Salários da supervisão
‹ Depreciação das máquinas
‹ Energia elétrica
‹ Aluguel do prédio
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2. Classificação de Custos
�Classificação em Fixo e Variável:
‹ Custo Variável: varia com o volume de produção
‹ Custo Fixo: Independe do volume de produção
Exemplos:
‹ Matéria prima
‹ Embalagens
‹ Materiais de consumo
‹ Mão de obra
‹ Salários da supervisão
‹ Depreciação das máquinas
‹ Energia elétrica
‹ Aluguel do prédio
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2. Classificação de Custos
�Outra nomenclatura
‹ Custo da Produção do Período
‹ Custo da produção acabada
‹ Custo dos produtos vendidos
‹ Custo dos produtos em elaboração
‹ Custo de transformação ( MOD + CIF)
‹ Custo primário (MP + MOD)
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3. Esquema Básico de Custos
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Produtos
Rateio
ResultadosCPV
Receitas
12
MP PA
MOD
CIP Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Líquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp não oper
LAIR
IR/CS
LL
Esquema básico – absorção parcial 
13
Exemplo
Comissões de vendedores $ 80.000
Salários de Fábrica 120.000
Matéria prima consumida 350.000
Salários da administração 90.000
Depreciação na fábrica 60.000
Seguros na fábrica 10.000
Despesas financeiras 50.000
Honorários da diretoria 40.000
Materiais diversos - fábrica 15.000
Energia elétrica - fábrica 85.000
Manutenção - fábrica 70.000
Despesas de entrega 45.000
Correios, telefone e telex 5.000
Material de consumo - escritório 5.000
Gastos totais - abril 1.025.000
Despesa
Custo (Direto e indireto)
Custo direto
Despesa
Custo indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Custo indireto
Custo direto e indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Despesa
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Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos são:
Solução:
Despesas: $ 315.000,00
Custos Indiretos: $ 225.000,00
Custos diretos: $ 485.000,00
Produtos Matéria prima
requisitada
Mão de Obra
direta anotada
Energia elétrica
consumida
Total
A 75.000 22.000 18.000 115.000
B 135.000 47.000 20.000 202.000
C 140.000 21.000 7.000 168.000
Total 350.000 90.000 45.000 485.000
Produto: MOD % Custos
indiretos
Custos
diretos
Total
A 22.000 24,44 55.000 115.000 170.000
B 47.000 52,22 117.500 202.000 319.500
C 21.000 23,23 52.500 168.000 220.500
Total 90.000 100,00 225.000 485.000 710.000
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Exemplo
Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000
Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000
Total: 710.000
Rateio: base MOD
ResultadosCPV
Receitas
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Exercício 1 (5.3)
A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :
Compra de matérias primas: $ 12.000
Vendas de produtos acabados: $ 25.100
Supervisão geral da produção: $ 2.880
Aluguel da fábrica: $ 600
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100
Consumo de lubrificantes nos equip.de produção: $ 350
Seguro dos equipamentos de fábrica: $ 340
Veículo: $ 1.000
Clientes: $ 6.060
Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: $ 1.440
Depreciação de equip. Produção: $ 300
Caixa (460) e Bancos (1000): $ 1.460
Despesas financeiras: $ 200
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)
Deprec. acumulada veículo: ( $ 100)
Empréstimos curto prazo: $ 3.520
Equipamentos de produção: $ 2.000
Capital Social: $15.000
Mão-de-obra Direta: $ 6.000
Manutenção preventiva de maquinas produção: $ 500
Energia elétrica consumida na produção: $ 790
Ativo
Receita de Vendas
Custo indireto
Custo indireto
Despesa
Custo indireto
Custo indireto
Ativo
Ativo
Custo indireto
Custo indireto
Ativo
Despesa
Ativo
Ativo
Passivo
Ativo
Passivo (PL)
Custo direto
Custo indireto
Custo direto
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Exercício 1 (5.3)
A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades: 
X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg
O preço médio de vendas/unid. é de: X=$270; Y=$350 e Z=$500
A matéria-prima é a mesma para cada produto e o consumo é de 1kg MP por unid. acabada.
O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte:
Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.
Tempo de máquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.
O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh e seu custo é diretamente 
proporcional ao tempo de utilização das máquinas.
O custo de supervisão geral apresenta correlação com o de MOD e os demais custos 
indiretos são correlacionados ao tempo de utilização das máquinas.
O estoque de matérias primas no final de X1 foi de $ 5.000
O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z 
respectivamente.
O Imposto de renda (IR) é de 30% sobre o lucro.
Pede-se:
1. Determine o custo unitário e total de cada tipo de produto.
2. Determine o custo dos produtos vendidos no período e o estoque final de PA.
3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio 
dos CIP.
4. Elabore a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial de 31/12/X1
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Exercício 1 Solução (5.3)
Ativos:
Estoque de matérias primas: $ 5.000 ($12.000 - 7.000)
Veículos: $ 1.000
Clientes: $ 6.060
Caixa e Bancos: $ 1.460
Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300)
Deprec. acumulada veículos.: ( $ 100)
Equipamentos de produção: $ 2.000
Passivos: 
Empréstimos a curto prazo: $ 3.520
Capital: $ 15.000
Vendas: $ 25.100
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Exercício 1 (5.3)
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100
Despesas financeiras: $ 200
Total das despesas: $ 8.300
Custos Diretos:
Matérias primas consumidas: $ 7.000 ($12.000 - 5.000)
Mão-de-obra Direta: $ 6.000
Energia elétrica consumida na produção: $ 790
Total dos Custos Diretos: $ 13.790
Custos Indiretos:
Supervisão geral da Fábrica: $ 2.880
Depreciação de equip. Produção: $ 300
Aluguel da Fábrica: $ 600
Consumo de lubrificantes: $ 350
Manutenção preventiva: $ 500
Supervisão do almoxarifado: $ 1.440
Seguro dos Equipamentos de Fábrica: $ 340
Total dos CustosIndiretos: $ 6.410
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Exercício 1 (5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporção custo de MOD
X 50.000 x 1 = 50.000 31,25% 1.875
Y 30.000 x 2 = 60.000 37,50% 2.250
Z 20.000 x 2,5 = 50.000 31,25 % 1.875
Total 160.000 100 % 6.000
Produto: Volume de produção proporção custo de MP
X 50.000 50% 3.500
Y 30.000 30% 2.100
Z 20.000 20 % 1.400
Total 100.000 100 % 7.000
21
Exercício 1 (5.3)
Apuração do Custo por produto:
Produto: Ajuste do tempo proporção custo de Energia
X 50.000 x 0,60 = 30.000 20% 158
Y 30.000 x 1,50 = 45.000 30% 237
Z 20.000 x 3,75 = 75.000 50 % 395
Total 150.000 100 % 790
Custos: Diretos Indiretos Total
A B C
Mat. prima 3.500 2.100 1.400 7.000
Mão obra dir. 1.875 2.250 1.875 6.000
Energia Elétrica 790
Sup.Geral de fab 2.880 2.880
Demais C. Ind.: 3.530 3.530
X Y Z
158 237 395
TOTAL 5.533 4.587 3.670 6.410 20.200
22
Exercício 1 (5.3)
1. Apuração do Custo total e unitário por produto:
2. Estoque final de cada produto:
X: 10.000 x 0,14278 = $ 1.427,80
Y: 12.000 x 0,22420 = $ 2.690,40
Z: 4.000 x 0,31675 = $ 1.267,00
Custo dos produtos vendidos:
X: 7.139,00 – 1.427,80 = $ 5.711,20
Y: 6.726,00 – 2.690,40 = $ 4.035,60
Z: 6.335,00 – 1.267,00 = $ 5.068,00
Produto: Sup. Geral Custos
indiretos
Custos
diretos
Total
X 900,00 706,00 1.606,00 5.533 7.139,00
Y 1.080,00 1059,00 2.139,00 4.587 6.726,00
Z 900,00 1765,00 2.665,00 3.670 6.335,00
Total 2.880,00 3.530,00 6.410,00 13.790 20.200.,00
Outros Custos 
Indiretos
Custo
Unitário
0,14278
0,22420
0,31675
3. Demonstração de Resultados:
Vendas $ 25.100,00
- CPV ($ 14.814,80)
Lucro bruto $ 10.285,20
- Despesas ($ 8.300,00)
Lucro antes IR $ 1.985,20
IR (30%) $ (595,56)
Lucro Líquido $ 1.389,64
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Exercício 1 (5.3)
4. Balanço Patrimonial:
empréstimos: 3.520,00
IR a pagar 595,56
lucros acum.: 1.389,64
Total do passivo: 20.505,20
Cx e Bcos: 1.460,00
Clientes.: 6.060,00
estoque mp: 5.000,00
estoque pa: 5.385,20
Veículos.: 1.000,00
- dep. acum.: 100,00
equip. prod.: 2.000,00
- dep. acuml.: 300,00
Total do ativo: 20.505,20
Ativo Passivo
Capital.: 15.000,00
24
4. Esquema Básico de Custos 2
Por Quê Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalização):
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos: $ 1.150.000
Base de rateio adotada: Horas - máquina
• Produto D: Usa 400 horas - máquina - 40%
• Produto E: Usa 200 horas - máquina - 20%
• Produto F: Usa 400 horas - máquina - 40%
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos
20%
$ 230.000
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000
25
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
Corte Montagem Acabamento
D D: 400 hs100 hs 50 hs 250 hs
E
E: 200 hs
200 hs
F
F: 400 hs250 hs 150 hs
Corte Montagem Acabamento
CIF 450.000 150.000 550.000 1.150.000
H. máq. 300 hs 300 hs 400 hs 1000 hs
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h 1.150 / h
26
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Com Departamentalização:
Corte Montagem Acabamento
D D
$ 518.750
100 hs x 1500
$ 150.000
50 hs x 500
$ 25.000
250 hs x 1375
$ 343.750
E
E
$ 300.000
200 hs x 1500
$ 300.000
F
F
$ 331. 250
250 hs x 500
$ 125.000
150 hs x 1375
$ 206.250
Custo/hora $1.500 / h $500 / h $1.375 / h CIF:
$ 1.150.000
27
4. Esquema Básico de Custos 2
Departamentalização
Sem Departamentalização:
Custos Indiretos
$ 518.750
Custos Indiretos
$ 331.250
Custos Indiretos
$ 300.000
CT= $ 1.018.750 $ 600.000 $ 781.250
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000
Custos Indiretos - 20%
$ 230.000
$ 960.000 $ 530.000 $ 910.000
Com Departamentalização:
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
28
4. Esquema Básico de Custos - Departamentalização
Departamento
Unidade mínima administrativa para a contabilidade de 
custos desenvolvendo atividades homogêneas
Departamentos de 
Produção
Atuam sobre os produtos
Apropriam custos aos produtos
Exemplos:
• Fundição
• Usinagem
• Montagem
• Pintura
Departamentos de Serviços
Também chamados de 
Auxiliares
Transferem seus custos aos 
Deptos de Produção
Exemplos:
• Manutenção
• Controle da Qualidade
• Almoxarifado
• Administração Geral da 
Fábrica
Centros de Custos: Unidade mínima de acumulação de custos. Um 
departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a 
distribuição de custos
29
4. Esquema Básico de Custos
Departamentalização
Custos Indiretos Custos Diretos Despesas
Produtos
Centro de 
Custos Aux. 1
Centro de 
Custos Aux. 2
Centro de 
Custos Prod. 1
Centro de 
Custos Prod. 2
Base: Volume
ResultadosCPV
Receitas
30
MP PA
MOD
CIP
Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Líquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp não oper
LAIR
IR/CS
LL
Sistema Tradicional de Custos – Absorção Parcial
31
Mapa de rateio de CIF
Departamentos de Produção Departamentos de Serviços
Custos
Indiretos
Bases de
rateio
Usinagem Cromeação Montagem Controle
qualidade
Almoxa-
rifado
Manu-
tenção
Admin.
geral
Total
Aluguel - - - - - - 150.000 150.000
Energia 30.000 10.000 10.000 - - - 40.000 90.000
Mater. Indir 6.000 4.000 8.000 5.000 10.000 9.000 18.000 60.000
M. O. Ind. 40.000 30.000 50.000 30.000 60.000 60.000 80.000 350.000
Deprec. 21.000 13.000 2.000 10.000 - 16.000 8.000 70.000
Soma 97.000 57.000 70.000 45.000 70.000 85.000 296.000 720.000
Área 30.000 20.000 40.000 15.000 20.000 25.000 (150.000)
Ptos luz/força 4.000 2.000 7.000 8.000 6.000 13.000 (40.000)
No pes.
superv.
19.000 16.000 21.000 19.000 9.000 22.000 (106.000)
Soma 150.000 95.000 138.000 87.000 105.000 145.000 720.000
horas manut. 50.000 40.000 - 40.000 15.000 (145.000)
equitativa 40.000 40.000 40.000 - (120.000)
No testes 68.000 44.000 15.000 (127.000)
CIF 308.000 219.000 193.000 720.000
Horas-máq. 350 h 300 h 193 h
Custo/hm 880/hm 730/hm 1.000/hm
Produto G Hora-máq. 132.000 87.600 80.000 299.600
Produto H Hora-máq. 105.600 87.600 70.000 263.200
Produto I Hora-máq. 70.400 43.800 43.000 157.200
Total 308.000 219.000 193.000 720.000
32
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos
Indir.
Bases Estam-
paria
Fura-
ção
Monta-
gem
Almoxa
rifado
Manu
tenção
Admin.
Geral
Total
Aluguel 3200 3200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Nº Func 120.050 51.450 102.900 34.300 34.300 (343.000)
H/Maq. 34.650 17.325 17.325 (69.300)
Nº Req. 29.720 18.575 26.005
CIP
Dobradiça 249.852 140.238 390.090
Fechadura
Total 416.420 220.850 233.730
33
Exercício 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no 
seguinte:
•Os custos da administração geral da fábrica são distribuídos com base no nº de 
funcionários - Estamparia 35 funcionários, Montagem 15, Furação 30 e o restante 
é igual para Almoxarifado e manutenção.
•A Manutenção presta serviços aos deptos de produção e o rateio é feito à base 
tempo de máq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furação 4.200 h/m.
•O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e 
o restante para Furação.
•A empresa produz dobradiças e fechaduras. A dobradiça (12.000 unidades no 
mês) passa apenas pela estamparia e furação e a fechadura (4.000 unidades) por 
todos os deptos.
•A distribuição dos custos indiretos aos respectivos produtos é feita na mesma 
proporção que os materiais diretos.
Custos Diretos do mês: Dobradiça Fechaduras Total
Matéria-prima 8.352 5.568 13.920
Mão-de-obra direta 6.048 4.032 10.080
Total 14.400 9.600 24.000
34
Custos
Indir.
Bases Estam-
paria
Fura-
ção
Monta-
gem
Almoxa-
rifado
Manu-
tenção
Admin.
GeralTotal
Aluguel 3.200 3.200
Mat. Ind. 159 57 46 90 112 336 800
Energia 2.400 432 1.340 240 240 148 4.800
Mão O. I. 532 672 390 140 170 896 2.800
Soma 3.091 1.161 1.776 470 522 4.580 11.600
Nº Func. 51.450 34.300 34.300
H/maq. 34.650 17.325 (69.300)
Nº Req. 29.720 18.575
CIP 11.600
Dobradiça 249.852 140.238 390.090
Fechadura
Total 416.420 220.850 233.730 11.600
Exercício 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
(4.580)1.603 1.374 687 458 458
392 343 245 (980)
464 232 232 (928)
5.550 3.110 2.940
3.330
2.220 1.244
-
2.940
5.196
6.404
5.550 3.110 2.949
1.866
35
Exercício 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Custos unitários:
Dobradiças: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.
Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.
Produto: Custos indiretos Custos diretos Total
Dobradiças 6.404 14.400 19.596
Fechaduras 5.196 9.600 16.004
Total 11.600 24.000 35.600
36
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
Usada para:
• Acompanhamento dos custos durante o mês
• Apropriação homogênea dos custos (que ocorrem com mais intensidade 
em certas épocas do ano: Manutenção, Férias coletivas)
• Elaboração de orçamentos
Previsão da taxa de aplicação de CIF:
• Previsão do volume de produção Ex: 400 hmod
• Previsão dos CIF variáveis Ex: $ 3.000 / hmod
• Previsão dos CIF fixos Ex: $ 1.000.000
• Fixação do critério de apropriação Ex: Horas de MOD
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
37
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
Centro custo
Prod. Prevista 400 hmod
CIF estimado $ 2.200.000
Taxa aplicação $ 5.500 / hmod
CIF
MP MOD
Pro
du
tos
38
No final do mês a empresa apresenta os seguintes 
resultados reais:
• Volume de produção real: 380 hmod
• CIF totais reais: $ 2.100.000
CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmod
CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Subaplicação = $ 10.000 (desfavorável)
Esta diferença deve ser corrigida, sendo somada ao Custo 
do Produto Vendido do período.
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
39
Exemplo: Previsão de CIF para a empresa Y:
Distribuição dos CIF Previstos: 
Deptos CIF fixos
previstos
CIF variáveis
previstos
Critérios de rateio
Administração
da fábrica $ 600.000 -
Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
Ensac.:25% (base: no de pessoas)
Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matéria-
prima
movimentada
80% dos fixos à mistura
20% dos fixos ao ensacamento
(Obs: os variáveis apenas à mistura)
Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)
Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)
Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. Total
Fixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000
Variáveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000
Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000
150.000 360.000 90.000 (600.000)
38.000 152.000 (190.000)
- 200.000 (200.000)
Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
40
Critérios de apropriação dos CIF:
• Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs
• Depto de Mistura: Horas de MOD
Mistura Ensacamento
Prod. Prevista 8.000 hmod 20.000 kgs
CIF $ 1.612.000 $ 788.000
Taxa aplicação $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg
CIF CIF
MP MOD
Pro
du
tos
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Fabricação
41
Exercício 3 (9.2)
Os Custos indiretos orçados da empresa Ki-delícia produtora 
de sorvetes para um nível de 16000 horas são:
Fixos: $ 3.900.000
Variáveis: $ 5.500.000
Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa 
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000 
de custos indiretos.
Calcular:
a. Taxa de aplicação no período
b. Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de 
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variação total de CIF (sub ou sobre aplicação)?
42
Exercício 3 (9.2)
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora
b) CIF estimados para 19.000 horas: 
3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicação para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora
c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500
f) Custos Aplicados: $ 11.162.500
Custos Reais: $ 11.800.000
Subaplicação: $ 637.500 (desf)
44
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Critérios de Avaliação de Estoques:
Preço Médio:
Preço médio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375
Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50
Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50
101010
12 12
15 15 15
Qual o custo da matéria-prima para
Consumo de 4 unidades ?
PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00
UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00
45
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Preço médio móvel:
Dia 17: Preço médio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11
Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420
Dia 29: Preço médio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24
Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240
Matéria-prima consumida no mês = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660
Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
46
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
Preço médio fixo:
Preço médio do estoque do mês = 48.900 / 4200 = 11,643
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643
Matéria-prima consumida no mês = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257
Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
47
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
Dia 29: Custo da MP consumida = 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600
Matéria-prima consumida no mês = $ 35.900
Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
48
Critérios de Avaliação de Estoques:
Exemplo: Qual o custo da matéria-prima consumida ?
UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300
200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000
Matéria-prima consumida no mês = $ 38.300
Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600
Ficha de Estoque do Produto “N”
Compras Utilização
Dia Quantidade (kg) Preço unitário $ Total $ Quantidade
(kg)
3 1.000 10,00 10.000
15 2.000 11,65 23.300
17 2.200
23 1.200 13,00 15.600
29 1.000
49
Critérios de Avaliação de Estoques:
34.500
35.000
35.500
36.000
36.500
37.000
37.500
38.000
38.500
Média
móvel
Média
fixa
PEPS UEPS
Custo MP
50
Exercício 4 (10.3)
Dia Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9.900,00
11 210
14 420 13,5 5.670,00
17 180
24 600 12,8 7680,00
29 530
Total 1920 23250,00 920
Compra
Durante o mês a empresa Doceria Formiga comprou e 
consumiu diferentes quantidades de matéria prima:
Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de 
seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos 
(MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00? 
• Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo 
médio ponderado móvel e custo médio ponderado fixo? 
• Qual a razão da não aceitação do UEPS por parte do fisco 
no Brasil?
51
Exercício 4 (10.3)UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00
Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00
PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00
Lucro da empresa = 92550,00– 10305,00 – 41350,00 = $ 41.030,00
Dia Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900,00
11 210
14 420 13,5 5670,00
17 180
24 600 12,8 1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
Compra
52
Exercício 4 (10.3)
Custo médio ponderado móvel
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20
Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 – 41350,00 = $ 40.107,80
Custo médio ponderado fixo
Consumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30
Lucro da empresa = 92550,00 – 11262,30 – 41350,00 = $ 39.937,70
Dia Consumo
Quantidade Preço Total Quantidade
4 900 11 9900,00
11 210
14 420 13,5 5670,00
17 180
24 600 12,8 1680,00
29 540
Total 1920 23250,00 930
Compra
53
6. Aspectos dos Materiais Diretos
Tratamento das perdas de materiais:
• Perdas normais:
• Inerentes ao processo de fabricação, previsíveis
• Consideradas como custo do produto fabricado
• Perdas Anormais:
• Ocorrem de forma involuntária
• Consideradas como perdas do período
Tratamento dos subprodutos e sucatas:
• Subprodutos:
•Nascem de forma normal, com venda estável, mas com 
participação pequena no faturamento total
• Não são custeados e sua receita é abatida do custo dos 
produtos
• Sucatas:
• venda esporádica, 
• Não recebem custos e sua venda é considerada receita não 
operacional
54
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o 
produto, desde que seja possível a mensuração do tempo e a 
identificação do executor.
CONSIDERAÇÃO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Exemplo: 
• Operário contratado por $ 10,00 por hora
Número máximo de horas, por ano:
• Número de dias por ano 365 dias
• (-) repousos semanais remunerados 48 dias
• (-) Férias 30 dias
• (-) Feriados 12 dias
• = Número máximo de dias à disposição 275 dias
• Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas
• Número máximo de horas à disposição 2.016,7 horas
55
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
REMUNERAÇÃO ANUAL DO EMPREGADO:
• Salários: 2.016,7 x 10,00 $ 20.167,00
• Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00
• Férias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00 $ 2.200,00
• 13o salário: 220 x 10,00 $ 2.200,00
• Adicional constitucional de férias (1/3) $ 733,00
• Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00 $ 880,00
Total $ 29.700,33
•
• + CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR (36,8 %)
• Previdência social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes 
(3%), Salário educação (2,5%), SESI ou SESC (1,5%), 
SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)
•
• Custo total anual para o empregador $ 40.630,05
• Custo por hora $ 20,14 / hora
56
7. Aspectos da Mão-de-Obra Direta (MOD)
A empresa deve atribuir por hora: 
• Custo por hora com encargos $ 20,14 / hora
E não:
• Custo por hora sem encargos $ 10,00 / hora
ENCARGOS SOCIAIS MÍNIMOS: 101,47 %
Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prévio, 50% 
do FGTS na despedida, faltas abonadas.
Outros gastos decorrentes da Mão-de-obra: Vestuário, 
alimentação, transporte, assistência médica espontânea, etc.
57
Produção por Ordem x Produção Contínua
Produção por ordem:
• Produção sob encomenda
• Exemplos: 
•Indústrias pesadas, 
•Fabricantes de equipamentos especiais, 
•Algumas industrias de móveis, 
•Construção civil, Empresas de consultoria, de engenharia
Produção Contínua:
• Produtos iguais de forma contínua
• Exemplos: 
•Indústrias de cimento, 
•automobilística,
•de alimentos, 
•serviços de telefonia, energia elétrica
58
8. Custos por ordem de produção
• Os custos são acumulados por ordem de produção ou de serviços
• A ordem só para de receber custos quando encerrada
• No fim de um exercício, o valor das ordens não terminadas são produtos 
em elaboração
Departamento
1
Departamento
2
Ordem de Produção No.
Cliente:
Produto: Lote no
Data início: Data término:
MD MOD CIF Total
Ordem de Produção No.
Cliente:
Produto: Lote no
Data início: Data término:
MD MOD CIF Total
59
8. Custos por ordem de produção
Danificações de materiais dentro da normalidade:
• Custo da ordem ou
• Custo indireto rateados à produção do período
Danificações de ordens inteiras:
• Perdas do período
Encomendas de longo prazo:
• Reconhece-se o custo incorrido por período e apropria-se 
parte da receita por período
60
Exercício 5 (12.3)
A indústria de móveis Pica-Pau S.A. fabrica móveis de escritório sob encomenda. Ao 
receber uma, prevê os custos que são incorridos e, a partir daí, calcula o preço de venda. 
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92 
médias e 95 pequenas). É normal haver perda de algumas unidades no processo de 
produção; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e 
98, respectivamente; provavelmente serão mesmo perdidos estes adicionais. 
Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades:
• Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (médias) e $1.764 (peq.)
• Outros Custos:
Custos Parte fixa Parte variável
Supervisão da fábrica $ 2.250 -
Depreciação $ 1.600 -
Energia elétrica - $ 2 /hora-máq
Mão-de-obra Direta $10 /hora de MOD
Outros $14.150 $ 8 /hora-máq
Tempo estimado de fabricação: Grandes – 1,8 hm e 1,4 hmod; Médias – 1,4 hm e 1,0 
hmod; Pequenas – 1,0 hm e 1,0 hmod
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preço de venda, se a empresa ratear os 
custos indiretos à base de horas máquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
b) E se ratear à base de horas de mão-de-obra direta?
61
Exercício 5 (12.3)
$ 20.355,00Total
165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2 
(CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 = 
$ 13.095
CIF
165 x 1,4 x 10 = $ 2.310MOD
$ 4.950MP
OP Escrivaninhas Grandes – 165 unid
$ 9.189,20Total
95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8 
(CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 = 
$5.864,20
CIF
95 x 10 x 1,0 = $ 950MOD
$ 2.375MP
OP Escrivaninhas Médias – 95 unid
Preço de venda:
$20.355,00 x 1,5 =
$ 30.532,50
Preço de venda:
$9.189,20 x 1,5 =
$ 13.783,80
62
Exercício 5 (12.3)
$ 7.064,80Total
98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8 
(CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 = 
$ 4.320,80
CIF
98 x 1 x 10 = $ 980MOD
$ 1.764MP
OP Escrivaninhas Pequenas – 98 unid
Preço de venda:
$ 7.064,80 x 1,5 =
$ 10.597,20
b) Se a base for Horas MOD:
Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preço $30.054,60
Escrivaninhas Médias: Custo $ 8.688,80 Preço $13.033,20
Escrivaninhas Peq. : Custo $ 7.883,80 Preço $11.750,70
63
9. Custos por processos (produção contínua)
• Custos acumulados por processos
• Custos apurados por período
• Produto acabado de um processo é matéria-prima do 
processo posterior
Processo
1
Processo
2
Processo
3 PA
MP
Custo do processo no período
÷
Produção Equivalente do período
=
Custo unitário
MOD CIF
MP
MOD CIF
MP
MOD CIF
MP
64
9. Custos por processos (produção contínua)
Produção equivalente:
Início do período Transferidos para Produtos Acabados Final do período
Produção equivalente do período no processo =
4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades
65
9. Custos por processos - Produção equivalente
Exemplo:
1o Período - Sem estoque inicial ou final no período no processo:
Custos de produção do período = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no período) = 20.000
Custo unitário = $ 2.500
2o Período - Com estoque no final do período:
Custos de produção do período = $ 55.440.000
Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000
Em elaboração no final do período: 2.000 (50%)
Produção equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000
Custo unitário = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520
3o Período - Com estoque no início e final do período:
Custos de produção no período = $ 52.780.000
Unidades acabadas e transferidas = 20.700
Em elaboração no início do período = 2000 (50%)
Em elaboração no final do período = 1800 (1/3 acabadas)
Produção equivalente = 20.700 -2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300
Custo unitário = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600
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Exercício 6 (Proposto)
Pluft & Cia é uma indústria que produz embalagens para latas de 100 gramas de 
talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:
JAN FEV
• Matéria-prima: $ 750 $1.368
• Mão-de-obra direta: $ 500 $ 552
• Custos indiretos: $ 700 $ 720
• Total: $1.950 $2.640
Os números relativos ao volume físico da produção foram (em unidades):
JAN FEV
• Iniciadas 800 900
• Acabadas 760 860
• Em processamento (50%) 40 80
Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Médio:
a) o custo unitário do produto em cada mês;
b) o valor de custo da produção acabada em cada mês; e
c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaboração no fim de 
cada mês. 
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Exercício 6 (Proposto)
Primeiro mês:
Produção equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780
Custo unitário = 1.950 / 780 = $ 2,50
Produção transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00
Inventário final (PEPS e Preço médio) = 20 x 2,5 = $50,00
Segundo mês:
Produção equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880
Custo unitário = 2.640 / 880 = $ 3,00
Produção acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00
Inventário final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00
Produção equivalente (Preço médio) = 860 + 0,5 x 80 = 900
Custo unitário = (50 + 2.640) / 900 = $2,99
Produção acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40
Inventário final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
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9. Custos por processos
Variações na quantidade de produção:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos: 
Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, início do 
processamento, aproveita-se 80% do material entrado, 
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada 
litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e, 
na Refinaria, há aproveitamento apenas da metade do 
produto processado.
Outros dados:
Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de 
$4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000
O valor de outros produtos adicionados na Mistura é de 
$1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto é de $2.400.000
MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000
Qual o custo do litro do produto acabado?
69
9. Custos por processos
Destilaria Mistura Refinaria
MP 7.000.000
80000
$ 87,5
10.400.000
104000
$ 100
Prod.
Acab.
$ 300
15.600.000
52.000
$ 300
MP $4.000.000
MOD/CIF $ 3.000.000
Quantidade 80.000
$7.000.000
$1.000.000
$2.400.000
104.000
$10.400.000
$ 5.200.000
52.000
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Produção conjunta
•Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matéria-prima.
Exemplo: óleo, gasolina, querosene, etc., derivados do petróleo;
Sucatas: Origem normal ou não do processo de produção, não tem bom valor de mercado e sua venda é
intermitente.
Contabilização: Não recebem atribuição de custo, suas receitas são registradas como Outras Receitas 
Operacionais.
Subprodutos: Decorrentes do processo de produção, têm bom valor de venda, pouca relevância no 
faturamento.
Contabilização: seu valor líquido de realização é considerado como redução do custo dos produtos principais.
Co-produtos: São os produtos principais, da mesma matéria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
•Métodos para apropriação dos custos conjuntos
1. O método do valor de mercado
Co-produtos Valor de
venda
Quant.
produzida
Valor de venda
total
% Custos
totais
Custo por kg
A $ 0,40 55.000 kg $ 22.000 36,66 $ 16.500 $ 0,30
B 0,20 100.000 kg $ 20.000 33,33 15.000 0,15
C 0,30 60.000 kg $ 18.000 30,00 13.500 0,225
$ 60.000 100,00 $ 45.000
2. Método dos volumes produzidos
3. Método de igualdade do lucro bruto
4. Método das ponderações