Contabilidade Introdutória Alberto Henrique

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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA:
PLANEJAMENTO;
Entraremos em contato com as noções preliminares da Contabilidade e suas origens, 
conceituação, objeto, finalidade, bem como o campo de atuação do contador.
INICIANDO O ASSUNTO:
O que entendemos por contabilidade?
NOÇÕES PRELIMINARES DE CONTABILIDADE;
MARION (2 004), afirma que a contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de 
informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora das empresas.
“Ressaltamos porém que a contabilidade não deve ser feita visando basicamente o atender
as exigências do governo, implicando porém no que é muito mais importante, o auxiliar as 
pessoas a tomarem decisões”.
“Uma empesa sem contabilidade é como um barco em alto-mar, sem bússola a deriva”.
Complementam os conceitos Nagatsuka e Teles (2 002), “Entre as diversas definições 
oferecidas pela literatura, podemos considerar que a contabilidade é uma Ciência que 
mensura, registra e controla as variações da riqueza no tempo, quer de uma pessoa 
Natural (física) ou de uma pessoa Jurídica (empresa).
Desta forma o seu objeto fundamental é o patrimônio.
Mas, afinal o que vem a ser Mensurar, Registrar e Controlar as variações 
no tempo, de pessoas físicas e jurídicas? 
ORIGEM DA CONTABILIDADE:
Para entendermos melhor estas definições voltaremos no tempo para descobrir 
primeiramente onde surgiu a contabilidade, a origem da contabilidade conforme Nagatsuka
e Teles (2 002).
“é difícil precisar exatamente como nasceu a contabilidade, mas ao fazermos uma análise
com a humanidade, notaremos que a contabilidade é tão antiga quanto o homem que
conta”
“O surgimento e evolução da contabilidade confundem-se com o próprio desenvolvimento
da humanidade”.
“Neste contesto, os estudos sobre as civilizações da antiguidade nos mostram que o
homem primitivo já cuidava de suas riquezas através da contagem e do controle de seus
rebanhos”.
Nagatsuka e Teles (2 002) Afirmam que o desenvolvimento da contabilidade em toda sua 
história esteve intimamente ligada ao desenvolvimento econômico e das transformações 
sociopolíticas e socioculturais experimentadas em cada época.
 O homem foi sentindo a necessidade de aperfeiçoar seus instrumentos de avaliações da 
situação patrimonial, ao mesmo tempo em que atividades econômicas foram se tornando 
mais complexas.
Podemos delimitar a evolução histórica da contabilidade em duas grandes escolas: A 
ITALIANA E A NORTE AMERICANA.
Desta forma com o surgimento da economia e do comércio, surge a moeda e a 
contabilidade passou a ter avaliações monetárias em que apenas existiam inventários 
físicos.
Já Iudicibus(2 000) diz que:
“É assim fácil de entender, passando por cima da antiguidade, por que a contabilidade teve
seu florescer como disciplina adulta e completa nas cidades Italianas Veneza, Gênova, 
Florença, Pisa e outras.
Estas cidades e outras da Europa fervilhavam de atividades mercantis, econômicas e 
culturais, mormente a partir do Século XIII até o início do sec. XVII
A ORIGEM DA CONTABILIDADE NO BRASIL;
Conforme Nagatsuka e Teles (2 002, p.4): “No Brasil por volta de 1 754, ainda como 
colônia de Portugal, Iniciou-se a formação profissional na área Contábil, quando foi 
autorizado o curso” Aula de Comércio”, Os diplomados neste curso eram denominados 
“Guarda Livros, denominação da época para contadores”.
OBJETO DA CONTABILIDADE:
O objeto da contabilidade é o Patrimônio. 
A contabilidade estuda e controla, avaliando as suas alterações, Já o objetivo da 
contabilidade de acordo com a visão predominante, é o de gerar informações para a 
tomada de decisões racionais, tanto por usuários internos e externos da informação 
contábil.
FINALIDADES DA CONTABILIDADE:
O que entendemos por finalidade?
Podemos destacar que entre as enumeras finalidades da contabilidade, as duas finalidades
básicas são: O PLANEJAMENTO e o CONTROLE.
USUÁRIOS DA CONTABILIDADE:
Os usuários da contabilidade são todos aqueles que se utilizam da contabilidade para 
tomada de decisões. 
Conforme Nagatsuka e Teles (2 002):
“Diversos são os usuários das informações contábeis cada um especificamente com uma
necessidade informacional diferenciada”. 
Usuários Internos:
Proprietários Necessita de informações sobre os resultados globais da 
empresa (lucro ou prejuízo)
GERENTES OU Necessita de informações referentes a avaliação de 
DIRETORES desempenho dos subordinados, e a obrigação que esses 
usuários têm de reportar resultados ao proprietário, a 
contabilidade para tais usuários servem para o 
acompanhamento das operações da empesa e controle sobre 
como atingir os objetivos traçados no planejamento global. 
USUÁRIO EXTERNO
INVESTIDORES Necessitam conhecer o retorno de seus 
investimentos e a distribuição ou não dos 
dividendos principalmente, da empresa em 
questão, esses usuários usam a 
contabilidade com informações relevantes 
para tentar realizar previsões sobre o 
resultado futuro da empresa. 
FORNECEDORES A eles interessam verificar qual a 
capacidade de endividamento da empresa e
qual o volume de vendas.
CLIENTES Tem de saber se a empresa apresenta uma 
situação econômica e financeira equilibrada 
que permite a continuidade de suas 
operações e para permanecer sendo 
fornecedor de produtos e serviços, como 
também conhecer a capacidade de 
estocagem e fornecimento da empresa.
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS É necessário que conheçam a 
capacidade financeira e posição de 
endividamento de qualquer empresa 
candidata a tomada de empréstimo 
financeiro.
SINDICATO DE EMPREGADOS É muito útil ao sindicato verificar a situação 
financeira da empresa antes de reunir-se 
com a mesma para uma negociação como 
exemplo as melhorias salariais dos 
empregados.
ENTIDADES GOVERNAMENTAIS Ao fisco interessa verificar se a empresa 
está cumprindo seus compromissos fiscais, 
ou ainda, Ao governo possa existir 
interesses em mensurar a necessidade de 
apoio governamental para setores 
estratégicos do país. 
ORGANIZAÇÕES NÃO-
GOVERNAMENTAIS
Obtenção de informações sobre 
investimentos na proteção do meio 
ambiente ou em ajuda a população menos 
favorecida (investimentos sociais como um 
todo).
 CAMPO DE ATUAÇÃO DO CONTADOR:
O campo de atuação da contabilidade pode ser aplicado para pessoas físicas ou jurídicas, 
com ou sem fins lucrativos.
PESSOA FÍSICA, é o Ser natural a partir do seu nascimento.
PESSOA JURÍDICA, Ser abstrato constituído normalmente por um contrato social.
AS ENTIDADES COM FINS LUCRATIVOS, são aquelas que objetivam o lucro, por 
exemplo, as empresas de comércio e serviços em geral.
AS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS são aquelas que não objetivam o lucro, por 
exemplo Ongues, Associações, Partidos políticos etc.
Exemplo: João, Roberto e Pedro resolveram constituir uma empresa; “ABC Ltda.”. Após a 
constituição temos três pessoas físicas (cada sócio com seu CPF), e uma pessoa jurídica 
(a empresa com seu CNPJ).
João CPF--------------------->(ABC Ltda. CNPJ)<--------------------Pedro CPF
 Roberto CPF---------------------^-
FUNÇÕES DO CONTADOR:
O profissional responsável pela veracidade e exatidão dos procedimentos contábeis da 
entidade.
O PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES:
O que entendemos por patrimônio?
SITUAÇÃO A SITUAÇÃO B
Uma pessoa compra um veículo no valor de 
R$ 100 000,00, nas seguintes condições: 
20% de entrada e o restante financiado.
> QUAL O VALOR DE SEU PATRIMÔNIO?
Uma pessoa compra um veículo no mesmo 
valor R$ 100 000,00, 80% de entrada e o 
restante financiado.
> QUAL O VALOR DE SEU PATRIMÔNIO?
R: em ambas as situações o valor do patrimônio é o mesmo, o patrimônio é o valor do bem
em poder do comprador.
CONCEITOS DE PATRIMÔNIO:
Podemos conceituar patrimônio como sendo o conjunto Bens Direitos e Obrigações 
vinculadas a uma pessoa.
COMPONENTES DO PATRIMÔNIO:
Componentes patrimoniais;
BENS--------------------------DIREITOS-------------------------OBRIGAÇÕESDe um lado encontramos os bens e direitos, e em contrapartida encontramos as 
obrigações.
Mas vejamos o que significa cada um dos elementos da estrutura do patrimônio!.
 
ELEMENTOS DO
PATRIMÔNIO
CONCEITO EXEMPLOS
BENS São todas as coisas úteis, 
capazes de satisfazer as 
necessidades das pessoas 
ou empresas.
Dinheiro, veículo, móveis e 
utensilio, terrenos etc.
DIREITOS Representa o direito de 
cobrar algo de alguém
Bancos, duplicatas a 
receber, aplicações 
financeiras etc.
OBRIGAÇÕES Representa todas as dívidas 
que serão cobradas da 
empresa por terceiros.
Fornecedores, empréstimos 
bancários, salários a pagar, 
impostos etc.
O dinheiro em Caixa representam Bens, já o dinheiro em Banco representa Direito.
CLASSIFICAÇÃO DOS BENS:
CLASSIFICAÇÃO CONCEITO EXEMPLOS
Tangíveis São constituinte de matérias,
possui formas físicas, são 
palpáveis.
Edifícios, máquinas, etc.
Intangíveis Não possui formas físicas, 
são abstrato, não são 
palpáveis.
Marcas, patentes, 
concessões, etc.
Móveis O que podem ser 
movimentados sem 
destruição ou danos.
Ferramentas, equipamentos, 
móveis e utensílios.
Imóveis O que não pode ser 
movimentados sem 
destruição ou danos.
Terrenos, Construções e etc.
PATRIMÔNIO LIQUIDO:
É através do Patrimônio Líquido que poderemos observar a verdadeira situação da 
empresa, o Patrimônio Líquido representa a riqueza liquida da pessoa ou empresa e que 
pode ser representada pela seguinte fórmula básica;
PL = B + D – O
Exemplificando:
a) A empesa “X” possui os seguintes patrimônio: Bens R$10 000, Direitos R$5 000, 
Obrigações R$12 000, Ao calcular o Patrimônio Líquido encontramos a seguinte situação.
PL = B + D – O
PL = 10 000 + 5 000 – 12 000 = 3 000
Suponhamos que a empesa encerre suas atividades hoje, ela paga todas as suas dívidas 
e fica ainda restando R$3 000 para os Sócios.
A empresa está em situação líquida positiva.
b) A empresa “X” possui os seguintes patrimônio: Bens R$10 000, Direitos R$5 000, 
obrigações R$17 000, Ao calcular o seu patrimônio líquido, encontramos a seguinte 
situação:
PL = B + D – O
PL = 10 000+5 000-17 000=(-2 000) <--Situação negativa
Suponhamos que a empresa termine, encerra as suas atividades hoje, ela não paga todas 
as suas dívidas, e cabe aos sócios desembolsar a quantia de R$2 000, para liquidar as 
dívidas da empresa.(situação líquida negativa).
VOCABULÁRIO;
Planejamento: É o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomada para o 
futuro.
Controle: É o processo de assegurar-se do seguimento dos planos e politicas da empresa.
RECAPITULANDO:
A Contabilidade é a metodologia especialmente concebida para captar, registrar, resumir e 
interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas 
de uma entidade.
Pode se afirmar que o grupo que tem menor interesse na contabilidade são os Clientes.
O governo por sua vez tem duplo interesse nas informações contábeis, devido as 
necessidades de dados para atendimento nas áreas tributária e econômicas.
O Patrimônio é definido como sendo o conjunto de bens direitos e obrigações, avaliáveis 
em dinheiro, vinculado a uma pessoa ou empresa.
PATRIMÔNIO DAS EMPRESAS.
Todas as entidades possui um patrimônio que é registrado na contabilidade. O Patrimônio 
é o conjunto de Bens, Direitos e obrigações vinculadas a uma pessoa ou entidade, e que 
tem por função manter o controle das riquezas da entidade, fornecendo informações úteis 
para a tomada de decisões.
RELEMBRANDO: Bens, Direitos e Obrigações.
PATRIMÔNIO
Bens
Direitos
Obrigações
Lado Esquerdo----------^- -^-------Lado Direito
Se uma empresa possui o seguinte patrimônio:
Caixa R$1 000 Financiamento R$5 000
Banco R$2 000 Estoque R$2 000
Fornecedores R$3 000 Alugueis a Receber R$1 000
Empréstimo bancário R$4 000 Salários a pagar R$1 000
Duplicata a receber R$3 000 Aplicações 
Financeiras
R$1 000
Edifícios R$5 000 Terrenos R$1 000
Veículos R$3 000 Imposto a Pagar R$1 000
Ao separarmos os Bens, Direitos e obrigações, encontraremos as seguintes informações.
Bens Direitos Obrigações
R$2 000
Caixa R$1 000 Banco R$2 000 Fornecedores R$4 000
Edifícios R$ 5 000 Duplicatas a 
receber
R$3 000 Empréstimo 
Bancário
R$5 000
Veículos R$3 000 Alugueis a 
receber
R$1 000 Financiamentos R$1 000
Estoques R$2 000 Aplicações 
financeiras
R$1 000 Salários a pagar R$1 000
Terrenos R$1 000 Impostos a 
Pagar
R$1 000
TOTAL R$12 000 TOTAL R$7 000 TOTAL R$14 000
Ao calcularmos o patrimônio líquido da empresa teremos:
PL = B + D – O
PL = 12 000 + 7 000 – 14 000 = 5 000
ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LIQUIDA;
PATRIMÔNIO
ATIVO
* Circulante
* Realizável a Longo Prazo
* Permanente
PASSIVO
* Circulante
* Exigível a Longo Prazo
PATRIMÔNIO LIQUIDO
BENS E DIREITOS<--------^- -^--------->OBRIGAÇÕES
ATIVO:
Além de representar o lado esquerdo do patrimônio, recebe este nome poque representa o 
conjunto de Bens e Direitos de uma pessoa ou empresa. Conforme Marion (2 004): “O 
Ativo é o conjunto de Bens e Direitos de propriedade da empresa, são itens positivos do 
patrimônio, proporcionam ganho para a empesa”.
O Ativo divide-se em:
ATIVO CONCEITO EXEMPLO
Circulante É composto por bens e 
Direitos que se transformam 
em dinheiro a curto prazo.
Caixa, Banco, Estoque, 
Aplicações financeiras, 
Duplicatas a receber, etc.
Realizável a Longo Prazo É composto por direitos que 
se transformam em dinheiro 
a longo prazo.
Contas a receber a longo 
prazo, etc.
Permanente É composto por bens e 
direitos que dificilmente se 
transformam em dinheiro, 
pois não se destinam a 
Edifícios, Veículos, Móveis e 
utensílios, etc.
venda, mas são utilizados 
como meio de se obter 
renda.
O ativo permanente se subdivide em Investimentos, Imobilizado e Diferido.
Investimentos: O art. 179 da Lei nº 6 404/76, em seu item III, estabelece que serão 
classificados: “Em investimentos; as participações permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante que não se destinam a 
manutenção da atividade da companhia ou empresa”.
Imobilizado: A lei nº 6 404/76, mediante seu art.179 itens IV, conceitua como contas a 
serem classificadas no Ativo Imobilizado: “Os direitos que tenham por objeto bens 
destinados a manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com 
essa finalidade”.
Diferido: O item V do art. 179 da lei 6 404/76 define que: no ativo diferido serão 
classificados: “As aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação 
do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos 
acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais”.
PASSIVO: 
Representa o lado direito do patrimônio e recebe este nome porque representa as 
obrigações da empresa.
Conforme Marion (2 004), O passivo significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, 
as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data de seus vencimentos, é 
denominado também Passivo exigível, procurando-se dar maior ênfase ao aspecto 
exigibilidade 
É formado por obrigações.
O Passivo se divide em:
PASSIVO CONCEITO EXEMPLO
Circulante É compostos por obrigações 
que serão pagas a curto 
prazo.
Fornecedores, empréstimo 
Bancário, Salários a pagar, 
etc.
Exigível a Longo Prazo É compostos por obrigações 
que serão pagas a longo 
prazo.
Financiamentos, etc.
SITUAÇÃO LIQUIDA OU PATRIMÔNIO LIQUIDO:
Marion (2 004), Define o patrimônio líquido como: “O total das aplicações dos proprietários 
na empresa”.
O patrimônio Líquido da empresa é obtido através da diferença entre o Ativo e Passivo e, 
representado normalmente pelo Capital Social e pelos Lucros e PrejuízosAcumulados.
Obs.: tinhamos trabalhado com o Patrimônio Líquido da seguinte forma.
PL = B + D – O
Sabendo que bens e direitos são ativos e Obrigações são Passivo, logo o Patrimônio 
Líquido pode ser representado da seguinte forma;
PL = B + D – O (logo), PL = A – P.
Patrimônio Líquido é a diferença entre o total do Ativo e o total das Obrigações; 
representando a riqueza liquida da pessoa ou empresa.
VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LIQUIDO:
As principais causas que fazem variar o patrimônio líquido são;
• O investimento inicial de capital e seus aumentos e diminuição posteriores.
• O resultado obtido entre contas de receitas e despesas.
RESULTADO = Despesas X Receitas.
RECEITA, DESPESA E RESULTADO:
Receita;
A receita corresponde em geral: A venda de mercadorias ou prestações de serviços. Ela é 
refletida no balanço através da entrada de dinheiro no caixa (receita a vista), ou entrada 
em forma de direitos a receber (receitas a prazo) – Duplicatas a receber (Marion 2 004).
Conforme Marion (2 004), “A receita sempre aumentam o Ativo, embora nem todo o 
aumento do Ativo significa Receita (empréstimo bancário, financiamento etc; aumentam o 
caixa (Ativo) da empresa, mas não são receitas)”.
Entende-se por receita a entrada de elencos para o Ativo sob a forma de dinheiro ou 
direitos a receber, as receitas aumentam o patrimônio líquido.
Despesa:
A despesa é todo o sacrifício, todo o esforço da empresa para obter receita, por 
conseguinte, todo consumo de bens ou serviços com o objetivo de obter receita denota 
sacrifício, um esforço para a empresa.
Ela é refletida no balanço através de uma redução do caixa (quando paga no ato à vista), 
ou mediante um aumento de dívida – Passivo (quando a despesa é contraída no presente 
para ser paga no futuro a prazo), A despesa pode se ainda, originar-se de outras reduções 
do Ativo (além do caixa), como é o caso do desgaste de máquinas (depreciação) e outros.
Todo o dinheiro que sai do caixa pelo pagamento de uma despesa, ou por outra aplicação 
qualquer, denomina-se Desembolso.
Se o Ativo de forma anormal, inesperada e involuntária perde a sua capacidade de gerar 
benefícios, a esse fenômeno será denominado Perdas (por incêndio, roubo inundações, 
etc).
Entende-se por despesas portanto, o consumo de bens ou serviços que direta ou 
indiretamente deverá produzir uma receita, as despesas diminuem o patrimônio líquido.
Resultado:
Caso as receitas sejam maiores que as despesas, o resultado do período contábil será 
positivo (lucro), Se as despesas forem maiores do que as receitas, o resultado do período 
contábil será negativo (prejuízo).
Receitas > Despesas = Lucro
Despesas > Receita = Prejuízo
Relembrando;
• O ativo é o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa, são os itens 
positivos do patrimônio, proporcionam ganhos para a empresa.
• O passivo significa obrigações exigíveis da empresa, sendo as dívidas que serão 
cobradas e reclamadas a partir da data de seu vencimento.
• O patrimônio líquido da empresa é obtido através da diferença entre Ativo e Passivo,
e representado normalmente pelo; Capital Social e pelos Lucros e Prejuízos 
Acumulados.
• A Receita corresponde em geral, à Vendas de Mercadorias ou Prestações de 
Serviços.
• A Despesa é todo o sacrifício e esforço da empresa para obter Receitas.
• Resultado Positivo = Lucro, Resultado Negativo = prejuízo.
FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO.
O Patrimônio é o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações vinculadas a uma pessoa ou 
entidade, representado pelo Ativo Passivo e Patrimônio Líquido.
As Despesas, Receitas e resultados que são as principais causas que fazem variar o 
Patrimônio Líquido das empresas, Vamos ver a formação do Patrimônio e suas variações 
através dos balanços sucessivos. 
Vamos relembrar o que é Passivo, Ativo, Patrimônio Líquido, Despesa e receita?
Pois bem!, Uma determinada empresa possui o seguinte Patrimônio:
1º passo: Vamos classificar os itens do patrimônio em ou Bens, ou Direitos, ou Obrigações,
ou Despesas e ou Receitas.
Itens do
Patrimônio
Valor Bens Direitos Obrigações Despesa Receita
Caixa 1 500 1 500
Bancos 2 000 2 000
Fornecedores 1 000 1 000
Salários 2 000 2 000
Encargos 
Sociais
1 000 1 000
Alugueis 
Recebidos
1 000 1 000
Empréstimo 
Bancário
2 000 2 000
Marcas e 
Patentes
2 000 2 000
Salários a 
Pagar
1 000 1 000
Vendas 7 000 7 000
Aplicações 
Financeiras
2 000 2 000
Financiamento
s
3 000 3 000
Alugueis a 
Receber
1 000 1 000
Total 3 500 5 000 7 000 3 000 8 000
2º Passo: Os Bens e Direitos serão “Ativo” e as Obrigações serão “Passivo”.
Observando sempre que “Despesa é só Despesa e Receita é só Receita”.
Itens do
Patrimônio
Valor Ativo
Circulante
Ativo
Realizável
Longo
Prazo
Ativo
Permanent
e
Passivo
Circulante 
Passivo E.
L. Prazo
Caixa 1 500 1 500
Banco 2 000 2 000
Fornecedor
es
1 000 1 000
Salários 
(despesas)
2 000
Encargos 
Sociais 
(despesa)
1 000
Alugueis 
Recebido 
(receita)
1 000
Empréstimo
Bancário
2 000 2 000
Marcas e 
Patentes
2 000 2 000
Salários a 
Pagar
1 000 1 000
Vendas 
(receita)
7 000
Aplicações 
Financeiras
2 000 2 000
Financiame
nto
3 000 3 000
Alugueis a 
Receber
1 000 1000
Total 6 500 Zero 2 000 4 000 3 000
Conferindo:
Ativo = AC + ARLP + AP
6 500 + Zero + 2 000 = 8 500
Ou
Ativo = Bens + Direitos
3 500 + 5 000 = 8 500
Patrimônio Líquido = A – P
8 500 – 7 000 = 1 500
Ou
Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – 
Obrigações
3 500 + 5 000 – 7 000 = 1 500
Passivo = PC + PELP
4 000 + 3 000 = 7 000
Ou
Passivo = Obrigações = 7 000
Contabilidade por Balanços Sucessivos:
Quando constituímos uma empresa, Inicialmente precisamos de um Capital inicial, o qual 
será investido pelos Sócios para início das atividades.
Vamos acompanhar a formação do Patrimônio de uma empresa, com suas movimentações
básicas representando a cada fato contábil a variação patrimonial correspondente:
1º Fato Contábil; Maria Eduarda constituiu uma empresa com capital inicial de R$20 000, 
em dinheiro
Considerando apenas este fato contábil vamos ver como fica a situação patrimonial.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 20 000 Capital Social 20 000
Total Ativo 20 000 Total passivo 20 000
 
Veja que no Balanço temos duas contas, O Caixa e o Capital Social.
A conta Caixa foi colocada no Ativo, para representar Bens.
O Capital Social foi colocado do lado do Passivo, pois faz parte do Patrimônio Líquido da 
empresa, e o Patrimônio Líquido fica do lado do Passivo.
Em sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra Conta.
• Uma operação aritmética de soma, subtração, divisão ou multiplicação?
• A conta de água, energia elétrica ou telefone que temos de pagar? 
• Uma conta-corrente bancária?
• Conta a pagar na loja, açougue, padaria, etc.?
Do ponto de vista técnico, conta é o nome dado aos Componentes Patrimoniais (Bens, 
Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido), e aos elementos de Resultados (Despesas e 
Receitas). Ribeiro: 2 005, p. 36.
2º Fato Contábil: 
Compra de veículo no valor de R$10 000, à vista em dinheiro; vamos ver como fica a 
situação patrimonial da empresa depois deste fato contábil:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 10 000 Capital Social 20 000
Veículos 10 000
Total Ativo 20 000 Total Passivo 20 000
Observe que embora tenham ocorrido movimentos no Balanço, seu valor total não se 
alterou, apenas houve troca de valores do Ativo Circulante para o Ativo Permanente.
No ladodo Passivo não houve alterações, bem como o Patrimônio Líquido da empresa 
permanece o mesmo, por isso repetimos a conta Capital com o mesmo valor da conta 
anterior.
3º fato Contábil:
Compra de Mercadoria para estoque no valor de R$5 000, a prazo, assumindo desta forma
uma divida com fornecedores.
Vamos ver como ficou a situação patrimonial da empresa depois deste fato contábil:
Balanço Patrimonial 
Ativo Passivo
Caixa 10 000
Estoque de Mercadorias 5 000 Fornecedores 5 000
Veiculo 10 000 Capital Social 20 000
Total Ativo 25 000 Total Passivo 25 000
Observe que quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de 
Terceiros contraindo assim uma Obrigação a ser paga no futuro.
Neste caso tanto o Ativo como o Passivo aumentam, o Ativo aumentou pela entrada de 
mercadorias e o Passivo pelo aumento de Obrigações.
O total do Ativo que era 20 000, passou para 25 000 e o Passivo que era de 20 000, 
passou para 25 000 devido ao aumento de obrigações contraída pela empresa.
4º fato Contábil:
Pagamento de 2 000 em dinheiro, de uma duplicata a fornecedores.
Vamos ver como fica a situação Patrimonial da empresa depois deste fato contábil;
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 8 000
Estoque de Mercadorias 5 000 Fornecedores 3 000
Veículos 10 000 Capital Social 20 000
Total do Ativo 23 000 Total Passivo 23 000
Esse pagamento de dívida provocou uma diminuição de Ativo (saiu dinheiro do Caixa para pagar 
fornecedores), e uma diminuição do Passivo (diminuiu 2 000, de suas Obrigações com fornecedores).
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS E QUANTITATIVAS:
Conforme Ribeiro 2005, P. 13, A contabilidade estuda o Patrimônio em seus aspectos Qualitativo e 
Quantitativo.
Os aspectos Qualitativo tratam dos componentes do patrimônio, segundo a espécie de cada um. 
Enquanto os aspectos Quantitativo referem-se ao valor com que cada elemento passa a ser expresso 
em moeda.
Segundo Greco e Arend; 1996, p. 33, O aspecto Qualitativo significa dizer que a contabilidade é um 
complexo de Bens econômicos heterogêneos – a contabilidade estuda a composição funcional sob o 
prisma econômico-financeiro despreocupando-se com a qualidade técnica produtiva.
O aspecto Quantitativo representa o conjunto de Bens avaliados em moeda, pode se dizer que 
patrimônio da entidade “A” é de 30 000, sem explicar seus componentes.
Aprendemos que os fatos contábeis ocorre em uma empresa e vão alterando o patrimônio desta, 
“Aumentando ou Diminuindo o Ativo” e “Aumentando ou Diminuindo o Passivo”.
Demonstramos estas alterações através dos Balaços Sucessivos.
ESCRITURAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS:
Aprendemos como os fatos contábeis podem alterar o patrimônio das empresas, através do balanço 
sucessivo.
Vamos aprender como é realizado a escrituração destes fatos na contabilidade das empresas.
Recordando:
Acompanharemos a formação do patrimônio de uma empresa com suas movimentações básicas, 
representando cada fato contábil a variação patrimonial correspondente:
1º Fato Contábil:
Constituição de uma empresa com um capital inicial de R$30 000, 50% em dinheiro e 50% em 
veículo, Considerando apenas este fato contábil, vejamos como fica a situação patrimonial desta 
empresa depois deste fato.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 15 000
Veículos 15 000 Capital Social 30 000
Total do Ativo 30 000 Total Passivo 30 000
2º Fato Contábil:
Compra de um terreno no valor de R$5 000, a vista em dinheiro.
Balanço Patrimonial 
Ativo Passivo
Caixa 10 000
Veículos 15 000 Capital Social 30 000
Terreno 5 000
Total Ativo 30 000 Total Passivo 30 000
3º fato Contábil:
Compras de Mercadorias pra o estoque no valor de R$ 5 000, a prazo assumindo assim uma divida 
com fornecedores.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 10 000
Estoque de Mercadorias 5 000 Fornecedores 5 000
Veículos 15 000 Capital Social 30 000
Terrenos 5 000
Total Ativo 35 000 Total Passivo 35 000
Apresentaremos as noções básicas de escrituração contábil no que se refere as Contas,
Lançamentos, Método das Partidas Dobradas, noções de Débito e Credito, Balancete de Verificação.
ESCRITURAÇÃO:
“Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos Livros Próprios (Dario, Razão, 
Caixa, etc.), todos os acontecimentos ocorridos na empresa que provocam modificações no 
patrimônio” Ribeiro; 2005, p. 64.
PLANO DE CONTAS:
Um plano de contas nada mais é do que um elenco ordenado de todas as contas possíveis a serem 
utilizada na contabilidade de determinada entidade, especificamente ele se destina a orientar o 
registro das operações da empresa e é principalmente instrumento de consulta para o trabalho da 
escrituração contábil.
No plano de contas, encontraremos tão somente contas patrimoniais e contas de resultado.
As contas patrimoniais têm relação com o patrimônio da empresa, assim sendo as contas 
patrimoniais se referem ao Balanço Patrimonial (Bens, Direitos e Obrigações), por outro lado as 
contas de resultado se referem as contas da Demonstração do Resultado do Exercício (Receita e 
Despesas).
Dessa forma o Plano de Contas de quaisquer empresas terá todas as contas possíveis de serem 
utilizadas nestas duas demonstrações. (Nagatsuka e Teles; 2 002, p. 33.)
Modelo de Plano de Contas:
ATIVO PASSIVO RESULTADOS
Circulante Circulante Receitas
Caixa Fornecedores Venda de Mercadorias
Bancos Empréstimos Bancários Prestação de Serviços
Duplicatas à Receber Salários à Pagar Outras Receitas
Estoque Etc. Etc.
Etc. Patrimônio Líquido (-) Impostos
Permanente Capital Social ICMS
Edifício Lucros Acumulados ISS
Móveis e Utensílios (-) Prejuízos acumulados Etc.
Terrenos Etc. (-) Custos
Etc. Compras
(-) Despesas
Salários
Encargos Sociais
Etc.
 
Livro Diário:
É um livro obrigatório a todas as empresas, tem por finalidade registrar os fatos contábeis em 
partidas dobradas na ordem rigorosamente cronológica de dia, mês e ano.
Método das Paridas dobradas é um método de escrituração que consiste no seguinte: “Não há 
Devedor sem que haja Credor e não a Credor sem que haja Devedor, sendo que para cada Débito 
corresponde um Crédito de igual valor”. Ribeiro: 2005, p. 69.
O Livro Diário registra oficialmente todas transações de uma empresa.
Os requisitos básicos de um Livro Diário são:
a) Data da Operação.
b) Título da Conta de Débito e da Conta Crédito.
c) Valor do Débito e do Crédito.
d) Histórico de alguns dados fundamentais sobre a operação em registro: número da Nota Fiscal, 
Cheque, etc.
Os termos Conta de Débito e Conta de Crédito serão mais explicados na sequência!
Modelo de LivroDiário
DATA CÓDIGO CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
LIVRO RAZÃO:
Razão é um livro atualmente obrigatório, que durante muito tempo foi facultativo.
Em virtude de sua eficiência é indispensável em qualquer tipo de empresa: é o instrumento
mais valioso para o desempenho da contabilidade.
Consiste no agrupamento de valores em contas da mesma natureza e de forma racional, 
em outras palavras o registro do razão é realizado em contas individualizadas, tem se por 
assim um controle por contas. Marion: 2 005, p. 146.
OBS.: Cabe destacar que os livros Diário e o Livro Razão estão sendo utilizados de 
maneira totalmente informatizados, vista a existência de diversos sistemas contábeis que 
auxiliam estes trabalhos. 
Modelo do Livro Razão
Conta Código
Data Histórico Débito Crédito Saldo
 
Razonetes: 
É uma demonstração gráfica em forma de “T”, utilizada didaticamente para substituir o 
razão.
Nome da Conta
Débito Crédito
Teoria das Origens e Aplicações de Recursos:
As origens de recursos são representadas pelo Passivo e Patrimônio Líquido, as 
aplicações de recursos estão no Ativo, tudo que está no Ativo teve origem no Passivo ou 
Patrimônio Líquido.
Ativo Passivo
Patrimônio Líquido
Aplicações de recursos---^- -^---Origens de Recursos
Débito e Crédito – Regra
1. Todo aumento de Ativo é Débito;
2. Toda diminuição de Ativo é Crédito;
3. Todo aumento de Passivo Patrimônio Líquido é Crédito;
4. Todo diminuição de Passivo Patrimônio Líquido é Débito;
5. Toda Despesa é Débito;
6. Toda Receita é Crédito;
7. Todo o Imposto é Débito;
8. Todo o Custo é Débito.
CRÉDITO – ORIGEM DE RECURSOS
DÉBITO – APLICAÇÃO DE RECURSOS
BALANÇO DE VERIFICAÇÃO:
É um relatório contábil que tem por finalidade demonstrar a exatidão dos preenchimentos 
contábeis em determinado período.
Modelo de Balancete de Verificação
Ativo Passivo Resultado
Circulante Circulante (+) Receitas
Realizável a L. Prazo Exigível a Longo Prazo (-) Impostos
Permanente (-) Custos
Patrimônio Líquido (-) Despesas
Iniciaremos agora a parte prática, estruturando o Balancete de Verificação:
Uma empresa possui o seguinte Patrimônio:
Caixa 1 000 Fornecedores 2 000 Terrenos 2 000
Duplicatas a 
receber
1 000 Salários 2 000 Vendas 6 500
Empréstimo 
bancário
2 000 Encargos 
sociais
1 000 Compras 3 000
Capital Social 1 500 ICMS 2 000
Vamos estruturar o Balancete de Verificação desta empresa.
1º Passo, vamos Classificar as Contas.
Conta Valor Classificação
Caixa 1 000 Bem do Ativo Circulante
Duplicatas à Receber 1 000 Direito do Ativo Circulante
Empréstimo Bancário 2 000 Obrigação do Passivo Circulante
Capital Social 2 000 Patrimônio Líquido
Fornecedores 2 000 Obrigações do Passivo Circulante
Salários 2 000 Despesa
Encargos Sociais 1 000 Despesa
ICMS 2 000 Imposto
Terrenos 5 000 Bem do Ativo Permanente
Vendas 9 000 Receita
Compras 3 000 Custo da Mercadoria Vendida
2º Passo 
Estruturar o Balancete de Verificação:
Balancete de Verificação
Ativo Passivo Resultado
Circulante Circulante Receitas
Caixa 1 000 Empréstimo Bancário 2 000 Vendas 9 000
Duplicata a Receber 1 000 Fornecedores 2 000 (-) Impostos
Permanente Patrimônio Líquido ICMS (2 000)
Terrenos 5 000 Capital Social 2 000 (-) Custos
Compras (3 000)
(-) Despesas
Salários (2 000)
Encargos Sociais (2 000)
Total Ativo 7 000 Total do Passivo + PL 6 000 Lucro 1 000
Observe que no Balancete de Verificação, a diferença entre o total do Ativo e Passivo + 
Patrimônio Líquido é igual ao Resultado.
Ativo = Passivo + Lucro
7 000 = 6 000 + 1 000
7 000 = 7 000
RECORDANDO: 
Conhecemos os itens básicos para realizarmos a escrituração contábil das empresas, A 
importância e obrigatoriedade dos livros contábeis neste procedimento.
1. Um plano de contas nada mais é do que um elenco ordenado de todas as contas 
possíveis de serem utilizadas na contabilidade de determinada entidade.
2. Livro Diário é um livro obrigatório por Lei em todas as empresas, Tem a finalidade de
registrar os fatos contábeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente 
cronológica de dias, mês e ano.
3. Livro Razão é um livro atualmente obrigatório, que foi durante muito tempo 
facultativo, em virtude de sua eficiência é indispensável em quaisquer empresas: é o
instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade. 
LANÇAMENTO DOS FATOS CONTÁBEIS
RECORDANDO
TEORIA DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS
As origens do recursos são representados pelo Passivo e Patrimônio Líquido, As 
aplicações de recursos estão no Ativo.
Tudo o que está no Ativo teve sua origem no Passivo ou Patrimônio líquido.
Ativo Passivo
Patrimônio Líquido
Aplicações de Recursos-----^- -^------Origens de Recursos
DÉBITO E CRÉDITO – REGRA GERAL:
• Todo aumento do Ativo é Débito.
• Toda diminuição do Ativo é Crédito.
• Todo aumento do Passivo e Patrimônio Líquido é Crédito.
• Toda a diminuição do Passivo e Patrimônio Líquido é Débito.
• Toda a Despesa é Débito.
• Toda a Receita é Crédito.
• Todo Imposto é Débito.
• Todo o Custo é Débito.
Para iniciarmos o tema e facilitar a contabilização dos fatos contábeis e a utilização da 
teoria das origens e aplicações de recursos, sugerimos que faça um questionamento 
quanto ao fato contábil DE ONDE VEM O DINHEIRO? e, ao responder este 
questionamento você terá encontrado o CRÉDITO (origem do recurso), Da mesma forma 
sugerimos que questione quanto ao fato contábil: PARA ONDE VAI O DINHEIRO, ao 
responder o questionamento você encontrara o DÉBITO (aplicação do recurso).
Os termos apresentados: de onde vem o dinheiro e pra onde vai o dinheiro, constituem 
uma técnica utilizada didaticamente para melhor entendimento do que é a origem e 
aplicação do recurso.
Crédito – origem de recurso
Pergunta ao fato contábil: “de onde vem o dinheiro?”
DÉBITO – APLICAÇÃO DO RECURSO 
Pergunta ao fato contábil: “para onde vai o dinheiro?”
Vamos efetuar a contabilização dos fatos contábeis ocorridos em uma determinada 
empresa?
1º passo – Efetuar os lançamentos no livro diário.
1º fato contábil: 01/01 constituição de uma empresa, com o investimento inicial do capital 
pelos sócios de R$20 000.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento de
Capital
20 000
Total 20 000 20 000
2º Fato Contábil: 05/01 compra de um terreno no valor de R$5 000, a vista em dinheiro.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra do
Terreno
5 000
Total R$ 25 000 R$25 000
3º Fato contábil: 07/01 Compra de mercadoria para o estoque no valor de R$5 000,A prazo
assumindo uma divida com fornecedores.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 00
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadoria
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
Total 30 000 30 000
4º Foto Contábil: 10/01 Venda de Mercadoria adquiridas em 07/01, ao custo de R$5 000 
pelo valor de R$10 000, a vista.
Livro Diário
 DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref. Ives timento
de Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento deCapital
20 000
05/01/15 Terrenos Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadoria
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadoria
10 000
10/01/15 Venda de
Mercadoria
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
Total 40 000 40 000
5º Fato contábil 12/01 Compra de Mercadorias no valor de R$10 000, 50% a vista e 50% a 
prazo.
Livro Diário
 DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
Total 50 000 50 000
 
6º Fato Contábil 15/01 Vendas de Mercadorias adquiridas em 12/01, ao custo de R$10 
000, pelo valor de R$20 000, 50% à vista e 50% a prazo.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Vendas de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref.
Fornecedores
5 000
15/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Duplicatas a
Receber
Ref. Duplicatas a
Receber
10 000
15/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercarias
20 000
Total 70 000 70 000
7º Fato Contábil 17/01 A empresa contraiu junto ao Banco do Brasil, um empréstimo 
Bancário no valor de R$10 000, sendo o dinheiro disponibilizado em Conta Bancária da 
empresa.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento do
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Compra de
Mercadoria
Ref. Compra de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
15/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Duplicatas a
Receber
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
20 000
17/01/15 Bancos Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
17/01/15 Empréstimo
Bancário
Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
Total 80 000 80 000
8º Fato Contábil 19/01 Pagamento dos Salários dos Funcionários no valor de R$2 000, em 
dinheiro.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social REF.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Venda de Ref. Venda de 10 000
Mercadorias Mercadorias
12/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
15/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Duplicatas a
Receber
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
20 000
17/01/15 Bancos Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
17/01/15 Empréstimo
Bancário
Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
19/01/15 Salários Ref. Pagamento
de Salários
2 000
19/01/15 Caixa Ref. Pagamento
de Salários
2 000
Total 82 000 82 000
9º Fato Contábil 20/01 Provisão de Encargos Sociais, que serão pagos no próximo mês no 
valo de R$ 1 000. 
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social REF.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
15/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Duplicatas a
Receber
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
20 000
17/01/15 Bancos Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
17/01/15 Empréstimo
Bancário
Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
19/01/15 Salários Ref. Pagamento
de Salários
2 000
19/01/15 Caixa Ref. Pagamento
de Salários
2 000
20/01/15 Encargos
Sociais
Ref. Encargos
Sociais
1 000
20/01/15 Encargos
Sociais a Pagar
Ref. Encargos
Sociais
1 000
Total 83 000 83 000
10º Fato Contábil 22/01 Recebimento de R$1 000 de Receitas Diversas.
Livro Diário
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento de
Capital
20 000
01/01/15 CAPITAL social REF.
Investimento de
Capital
20 000
05/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
05/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
15/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Duplicatas a
Receber
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Venda de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
20 000
17/01/15 Bancos Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
17/01/15 Empréstimo
Bancário
Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
19/01/15 Salários Ref. Pagamento
de Salários
2 000
19/01/15 Caixa Ref. Pagamento
de Salários
2 000
20/01/15 Encargos
Sociais
Ref. Encargos
Sociais
1 000
20/01/15 Encargos
Sociais a Pagar
Ref. Encargos
Sociais
1 000
22/01/15 Caixa Ref.
Recebimento de
Receitas
Diversas
1 000
22/01/15 Receitas
Diversas
Ref.
Recebimentos
de Receitas
Diversas
1 000
Total 84 000 84 000
Segundo PassoTransferir os lançamentos do Livro Diário para os Razonetes.
LANÇAMENTO NOS RAZONETES
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO Crédito
01/01/15 Caixa Ref.
Investimento do
Capital
20 000
01/01/15 Capital Social Ref.
Investimento do
Capital
20 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000 20 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/01/15 Terreno Ref. Compra de
Terreno
5 000
01/01/15 Caixa Ref. Compra de
Terreno
5 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000 5 000 20 000 5 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
07/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
07/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000 5 000 20 000 5 000
COMPRA DE MERCADORIAS FORNECEDORES
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000 5 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
10/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
10/01/15 Vendas de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000 5 000 20 000 5 000
COMPRA DE
MERCADORIAS
FORNECEDORES VENDA DE MERCADORIAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000 5 000 10 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
12/01/15 Compra de
Mercadorias
Ref. Compras de
Mercadorias
10 000
12/01/15 Caixa Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
12/01/15 Fornecedores Ref. Compra de
Mercadorias
5 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000
5 000
5 000 20 000 5 000
COMPRA DE
MERCADORIAS
FORNECEDORES VENDA DE MERCADORIAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000
10 000
5 000
5 000 10 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
15/01/15 Caixa Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Duplicatas a
Receber
Ref. Venda de
Mercadorias
10 000
15/01/15 Vendas de
Mercadorias
Ref. Venda de
Mercadorias
20 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000
10 000
5 000
5 000
20 000 5 000
COMPRAS DE
MERCADORIAS
FORNECEDORES VENDAS DE
MERCADORIAS
DUPLICATAS A
RECEBER
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000
10 000
5 000
5 000
10 000
20 000
10 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
17/01/15 Bancos Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
17/01/15 Empréstimo
Bancário
Ref. Empréstimo
Bancário
10 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000
10 000
5 000
5 000
20 000 5 000
 
COMPRAS DE
MERCADORIAS 
FORNECEDORES VENDAS DE
MERCADORIAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000
10 000
5 000
5 000
10 000
20 000
DUPLICATAS A RECEBER BANCOS EMPRÉSTIMO BANCÁRIO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
10 000 10 000 10 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
19/01/15 Salários Ref.
Pagamentos de
2 000
Salários
19/01/15 Caixa Ref.
Pagamentos de
Salários
2 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000
10 000
5 000
5 000
2 000
20 000 5 000
COMPRA DE
MERCADORIAS
ORNECEDORES VENDAS DE
MERCADORIAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000
10 000
5 000
5 000
10 000
20 000
DUPLICATAS A
RECEBER
BANCOS EMPRÉSTIMO
BANCÁRIO
SALÁRIOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
10 000 10 000 10 000 2 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
20/01/15 Encargos
Sociais
Ref. Provisão de
Encargos
Sociais
1 000
20/01/15 Encargos
Sociais a Pagar
Ref. Provisão de
Encargos
Sociais
1 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000
10 000
5 000
5 000
2 000
20 000 5 000
COMPRA DE
MERCADORIAS
FORNECEDORES VENDAS DE
MERCADORIAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000
10 000
5 000
5 000
10 000
20 000
DUPLICATAS A RECEBER BANCOS EMPRÉSTIMO BANCÁRIO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
10 000 10 000 10 000
SALÁRIOS ENCARGOS SOCIAIS ENCARGOS SOCIAIS A
PAGAR
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
2 000 1 000 1 000
DATA CONTA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
22/01/15 Caixa Ref.
Recebimento de
Receitas
Diversas
1 000
22/01/15 Receitas
Diversas
Ref.
Recebimento de
Receitas
Diversas
1 000
CAIXA CAPITAL SOCIAL TERRENO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
20 000
10 000
10 000
1 000
5 000
5 000
2 000 20 000 5 000
29 000 20 000 5 000
COMPRA DE
MERCADORIAS
FORNECEDORES EMPRÉSTIMO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
5 000
10 000
5 000
5 000
10 000
20 000
15 000
DUPLICATAS BANCOS EMPRÉSTIMO BANCÁRIO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
SALÁRIOS ENCARGOS
SOCIAIS
ENCARGOS
SOCIAIS A PAGAR
RECEITAS
DIVERSAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
2 000
2 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
Apuração dos saldos dos rozonetes e estruturação do balancete de verificação
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
ATIVO PASSIVO RESULTADOS
Circulante
Caixa 9 000
Bancos 10 000
 Duplicatas a Receber
 10 000
Permanente
 Terreno 5 000
Circulante
 Fornecedor 10 000
 Empréstimo bancário
 10 000
 Encargos Sociais a pagar
 1 000
Patrimônio Líquido
 Capital Social 20 000
Receitas
 Vendas 30 000
 Receitas Diversas 1 000
(-) Custos
 Compras (15 000)
(-) Despesas
Salários (2 000)
Encargos Sociais (1 000)
Total Ativo 54 000 Total Passivo + PL 41 000 Lucro 13 000
Obs.: o total do Ativo sempre vai ser igual ao total do Passivo + Patrimônio Líquido + Lucro 
(ou – Prejuízo).
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LIQUIDO + LUCRO (ou – PREJUÍZO).
54 000 = 41 000 + 13 000
54 000 = 54 000
Recordando: 
Existe quatro passos que precisam ser seguidos no que tange aos lançamentos dos fatos 
contábeis de uma empresa, Efetuar o lançamento no livro Diário, Transferir os lançamentos
do Diário para os Razonetes, Apurar e os Saldos dos Razonetes e Estruturar o Balancete 
de Verificação.
RELATÓRIOS E BALANÇO PATRIMONIAL
Vamos fixar estes lançamentos e os outros relatórios contábeis necessários a correta 
escrituração contábil de uma empresa.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO “DRE”
Conceito: é uma demonstração contábil apresentada de forma dedutiva que tem por 
finalidade demonstrar o resultado contábil da empresa em determinado período. 
Esta demonstração está regulamentada pela Lei 6 404/76, pela NBC-T – 3 e pelo Código 
Civil. 
Recordando: Receita é a entrada de elementos para o Ativo sob forma de dinheiro ou 
direitos a receber, enquanto que Despesas é o consumo de Bens e Serviços que direta ou 
indiretamente produzirá uma receita.
DRE VALOR
 Receitas Bruta R$
(+) Vendas/Prestação de Serviços R$
(- ) Deduções R$
 Impostos R$
 Devoluções R$
 Abatimentos R$
(=) Receitas Liquida R$
(- ) CMV ( custo de mercadorias vendidos) R$
(=) Lucro Bruto R$
(- ) Despesas R$
(+) Outras Receitas R$
 Lucro Líquido/Prejuízo do Exercício R$
CMV = EI + C – EF
EXEMPLO:
Uma empresa possui os seguintes saldos:
Vendas 10 000 Receitas 
Diversas
1 000 CMV 3 000
ICMS 2 000 Encargos 
Sociais
1 000 Salários 2 000
Devoluções 1 000
• Através destes dados vamos estruturar o DRE.
 DREVALOR
 Receita Bruta
(+) Vendas 10 000
(–) Deduções
 Impostos
ICMS
Devoluções
(2 000)
(1 000)
(=) Receita Liquida 7 000
( -) CMV (custo de mercadoria vendida) (3 000)
(=) Lucro Bruto 4 000
( -) Despesas
 Salários (2 000)
 Encargos Sociais (1 000)
 (+) outras Receitas
Receitas Diversas 1 000
 Lucro Líquido do Exercício 2 000
• Observe que neste exemplo, já temos o CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 
calculado, porém o valor deste CMV é obtido através da seguinte fórmula:
CMV = EI + C – EF
CMV = custo de mercadoria vendida
EI = estoque inicial
EF = estoque final
Ao estoque do início do período são somados as compras realizadas no período, e 
subtraindo o estoque que sobrou, que é o estoque final.
Abatimentos (Ribeiro, 2005, p. 192) “Quando nosso cliente ao receberem as mercadorias 
por nós adquiridas, constatarem algumas irregularidades (avaria em decorrência do 
transporte ou modelo fora do padrão do pedido), Eles poderão devolver totalmente ou 
parcialmente as mercadorias do pedido, ou solicitar um abatimento ao preço do custo do 
pedido”.
Exemplo:
• A Cia Brasil possui o seguinte Balanço de Verificação:
ICMS 1 000 Receitas
Diversas
500 Estoques 1 000
Compras 2 000 Salários 1 000 Vendas 5 000
Encargos
Sociais
300
Sabendo-se que no final do período, o estoque foi avaliado em R$500, pode-se Calcular o 
CMV e estruturar DRE.
Calculando o CMV:
CMV = EI + C – EF
1 000 + 2 000 – 500 = 2 500 
Estruturando o DRE
 Receita Bruta
(+) Vendas 5 000
(- ) Deduções
 Impostos
ICMS 1 000
(=) Receitas Líquidas 4 000
( -) CMV (custo de mercadorias vendidas) 2 500
(=) Lucro Bruto 1 500
( -) Despesas
 Salários
 Encargos Sociais
1 000
 300
(+) Outras Receitas
 Receitas Diversas 500
 Lucro Líquido do Exercício 700
BALANÇO PATRIMÔNIAL
É uma demonstração contábil apresentada de forma equacional, evidenciando a igualdade 
entre as origens e aplicações de recursos (evidenciando ambos os lados da equação).
É uma das mais importantes demonstrações contábeis de uma empresa.
Esta equação está regulamentada pela Lei 6 404/76, pela NBC-T 3 e pelo Código Civil.
ESTRUTURA E APRESENTAÇÃO
ATIVO
 Circulante
 Realizável a Longo Prazo
 Permanente
PASSIVO
 Circulante
 Exigível a Longo Prazo
PATRIMÔNIO LIQUIDO
 
ATIVO + PASSIVO + PATRIMÔNIO LIQUIDO
– Ativo Circulante – bens e direitos que se transformam rapidamente em dinheiro.
– Ativo Realizável a Longo Prazo – Direitos que se transformam em dinheiro a longo 
prazo.
– Ativo Permanente – Bens e Direitos que dificilmente se transformarão em dinheiro.
– Passivo Circulante – Obrigações com terceiros que serão pagas a curto prazo.
– Passivo Exigível a Longo Prazo – Obrigações que serão pagas a longo prazo.
– Patrimônio Líquido – Riqueza liquida da empresa.
Exemplo
Uma Cia possui o seguinte Balancete
Fornecedores 2 000 Duplicatas a
Receber
2 000 Caixa 1 000
Salários a
Pagar
1 000 Capital Social 3 000 Edifício 3 000
– Estruturar o Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
ATIVO
Circulante
 Caixa 1 000
 Duplicatas a Receber 2 000
Permanente
 Edifício 3 000
PASSIVO
Circulante
 Fornecedores 2 000
 Salários a Pagar 1 000
Patrimônio Líquido
 Capital Social 3 000
Total Ativo 6 000 Total Passivo + PL 6 000
 
No Balanço Patrimonial, o total do Ativo tem que ser igual ao total do Passivo + Patrimônio 
Líquido.
A Cia Brasil possui o seguinte Balancete de Verificação
Caixa 1 000 Receitas
Diversas
1 000 Estoque 2 000
Compras 2 000 Salários a 1 000 Vendas 8 000
Pagar
ICMS 2 000 Fornecedores 2 500 Encargos
Sociais
500
Edifício 5 000 Salários 1 000 Capital Social 1 000
– Sabendo-se que no final do período, o estoque foi avaliado em R$1 000, vamos 
calcular o CMV, estruturar o DRE e o Balanço Patrimonial.
– Calcular o CMV
CMV = EI + C – EF
2 000 + 2 000 – 1 000 = 3 000
ESTRUTURAR O DRE
DRE
Receita Bruta
 (+) Vendas 8 000
 ( -) Deduções
Impostos
 ICMS (2 000)
 (=) Receita Liquida 6 000
 ( -) CMV (custo de mercadorias vendidas) (3 000)
 (=) Lucro Bruto 3 000
 ( -) Despesas
Salários
Encargos Sociais
(1 000)
(500)
 (+) Outras Receitas
Receitas Diversas 1 000
Lucro Líquido do Exercício 2 500
Estruturar o Balanço Patrimonial
ATIVO
 Circulante
 Caixa 1 000
 Estoque 1 000
 Permanente
 Edifício 5 000
PASSIVO
 Circulante
 Fornecedores 2 500
 Salários a Pagar 1 000
Patrimônio Líquido
 Capital Social 1 000
 Lucros acumulados 2 500
Total Ativo 7 000 Total Passivo + PL 7 000
O estoque final sempre vai para o Ativo Circulante e o Resultado do DRE para o Patrimônio
Líquido.
Demonstração do Resultado do Exercício; é uma demonstração contábil apresentada de 
forma dedutiva que tem por finalidade de demonstrar o resultado contábil da empresa em 
determinado período.
Balanço Patrimonial denota uma demonstração contábil apresentado de forma equacional, 
evidenciando a igualdade entre origens e aplicações de recursos, é uma das mais 
importantes demonstrações da empresa.
FATOS CONTÁBEIS E ADMINISTRATIVOS
Iremos ver os Fatos Contábeis e Administrativos, além de algumas noções de Princípios 
Contábeis.
Os fatos contábeis são ocorrências que alteram a composição do patrimônio, seja em seu 
aspecto qualitativo ou especifico (Gonçalves; 1998, p. 2).
Já Greco e Arend (1996, p. 157), Afirma que Fatos contábeis são eventos que provocam 
alterações no patrimônio da entidade, e portanto deve ser registrado pela contabilidade.
Para Ribeiro (2005,P. 54), Fatos administrativos são os acontecimentos que provocam 
variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio líquido.
Por modificarem o patrimônio devem ser contabilizados por meio das contas patrimoniais 
ou de resultados.
CONCEITUANDO: Portanto o fato contábil pode-se dizer que é aquele que provoca 
modificações no patrimônio da entidade, sendo portanto objeto da contabilidade através 
das contas patrimoniais ou de resultados, podendo ou não alterar o patrimônio líquido.
Podemos considerar o conceito de fato contábil igual ao de fato administrativo, porém que 
não se confunda, pois todo o fato administrativo é contábil, mas nem todo fato contábil é 
administrativo.
Como exemplo a ocorrência de um incêndio no estoque, sua perda não é decorrente da 
vontade da gestão administrativa, mas produzira uma variação patrimonial, ou seja, o fato 
contábil comprova a existência de um fato administrativo.
Igualmente como os fatos administrativos, os fatos contábeis podem ser classificados.
Os fatos contábeis classificam-se em:
Permutativos: São aqueles que provocam somente uma troca de valores nos 
componentes do Ativo e/ou do Passivo sem alterar a Situação Liquida da empresa.
Modificativos: São aqueles que alteram o Patrimônio, Modificando a Situação Liquida da 
empesa.
Podem ser Aumentativos ou Diminutivos.
Mistos: São aqueles que Alteram o Patrimônio Líquido, Tanto no que diz respeito a 
Situação Liquida da empresa, quanto no que se refere à troca de Valores do Ativo e/ou 
Passivo, Podem ser Aumentativos ou Diminutivos.
Permutativo:
Exemplo: compra de um veículo a vista.
D = Veiculo (AP)
C = Caixa (AC)
 Houve uma permuta de valores do Ativo Circulante para o Ativo Permanente, sem alterar 
o Patrimônio Líquido da empresa.
Modificativos: São aqueles que alteram o patrimônio, modificando a situaçãolíquida da 
empresa. Podendo ser Aumentativo ou diminutivo.
Exemplo: Pagamento de Salário.
D = Salários (despesa)
C = Caixa (AC)
 Houve uma modificação do patrimônio Líquido da empresa, no sentido de que; “Mais 
Despesas, Menos Lucros, Menos Patrimônio Líquido”.
• Ocorreu um fato contábil Modificativo Diminutivo.
Recebimento de receitas diversas:
D = Caixa (AC)
C = Receitas Diversas (Receita)
– Houve uma modificação do Patrimônio Líquido da empresa, no sentido de que: 
“Mais Receitas, Mais Lucros, Mais Patrimônio Líquido”.
• Ocorreu um Fato contábil Modificativo Aumentativo.
Pagamento de uma Duplicata a Fornecedores com Juros.
D = Fornecedores (Passivo Circulante)
D = Juros Passivo (Despesas)
C = Caixa (AC)
– Houve uma permuta de valores do Ativo Circulante para o Passivo Circulante, e ao 
mesmo tempo houve uma modificação do Patrimônio Líquido da empresa, no 
sentido de que “Mais Despesas, Menos Lucro, Menos Patrimônio Líquido”.
• Ocorreu um fato contábil Misto Diminutivo.
Recebimento de uma Duplicata de Cliente com Juros.
D = Caixa (AC)
C = Duplicata a Receber (AC)
C = Juros Ativos (Receita)
– Houve uma permuta de valores do Ativo Circulante para o Ativo Circulante, e ao 
mesmo tempo houve uma modificação do Patrimônio Líquido da empresa, no 
sentido de que: “Mais Receitas, Mais Lucros, Mais Patrimônio Líquido”.
• Ocorreu um fato contábil misto aumentativo.
PRICIPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
Os princípios (conceitos) fundamentais da Contabilidade representam uma postura prática 
diante da contabilidade.
Delimitam como a profissão contábil deve se posicionar diante da realidade social, 
econômica e social, econômica e institucional das empresas.
Os princípios fundamentais da contabilidade são regulamentados pela resolução 750/93 e 
774/94 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), estas resoluções apontam sete 
princípios, porém abordaremos alguns deles.
Entidade: A Contabilidade é mantida pela entidade e não deve ser confundida com as 
pessoas dos Sócios.
Nagatsuka e Teles (2002, p. 10), Exemplificam: O Sr Manuel sócio da empresa Comércio 
de Alimentos Bom Apetite Ltda., reside no mesmo edifício onde se localiza a sede da 
empresa, no andar térreo está instalada a empresa e no andar superior a sua residência.
Existe um único contrato de locação do imóvel e o valor mensal do aluguel é de R$1 
200,00 (hum mil e duzentos reais).
Pergunta-se: Podemos considerar a despesa total do aluguel como encargo da empresa?
R: Não! De acordo com os princípios Fundamentais da Contabilidade (entidade), esta 
despesa deverá ser atribuída Parte para a empresa (Pessoa Jurídica), e parte para o 
proprietário (pessoa Física).
A parcela de cada uma das partes deverá ser determinada pelo Contador da empresa.
É de comum uso atribuir um percentual em relação ao espaço utilizado pelo proprietário e 
pela empresa, levando em consideração que a área do imóvel é de 150 m², e que são 
utilizados como moradia do proprietário 60m², podemos estabelecer o seguinte:
60% para a empresa, o equivalente a R$720,00
40% para o proprietário, o equivalente a R$480,00 
100%
Continuidade: Para a Contabilidade , a entidade é um organismo vivo que viverá por 
longo período de tempo, até que surjam fortes evidências contrárias.
Nagatsuka e Teles (2002, p.12), exemplificam: A empresa Comercial de Alimentos Bom 
Apetite Ltda., resolve contrair um empréstimo bancário a longo prazo para a aquisição de 
um veículo qual será usado para entrega de alimentos à clientes; considerando a 
continuidade da empresa, o empréstimo será realizado, pois existe a expectativa de 
geração de resultados futuros que serão capazes de honrar as parcelas do financiamento.
Custo como Base de Valor (registro pelo valor original): O custo de aquisição de um 
Ativo representa a base de valor para a contabilidade.
Nagatsuka e Teles (2002, p. 12), Exemplificam: A empresa Comércio de Alimentos Bom 
Apetite Ltda. adquiriu um imóvel em 20x0, mais precisamente um terreno no valor de R$50 
000,00 (cinquenta mil reais), onde pretende construir um novo prédio com objetivo de 
expandir suas operações.
A empresa recebe informação em 20x1, que nas proximidades deste terreno será 
construído um Shopping Center, portanto será valorizado no mercado o terreno em R$40 
000,00 (quarenta mil), passando a valer R$90 000,00 (noventa mil).
Pergunta-se: podemos ajustar o valor do terreno em nossa contabilidade?
R: Não! De acordo com o Principio do Registro pelo Valor Original ou (Custo Histórico com 
base do valor), não podemos alterar o valor desse bem que faz parte do patrimônio da 
empresa.
A contabilidade manterá o valor do imóvel em R$50 000,00 (cinquenta mil), embora o valor 
de mercado seja de R$90 000,00 (noventa mil).
Competência: Todas as despesas e todas as receitas devem ser consideradas no período 
em que ocorreu o fato gerador independente de terem sido pagas ou recebidas.
Nagatsuka e Teles (2002, p. 14), Exemplificam: A empresa Comércio de Alimentos Bom 
Apetite Ltda., emitiu uma nota fiscal de venda e entregou as mercadorias no dia 15 junho 
de 20x0, porém esta venda foi a prazo com vencimento para 30 dias, ou seja, 15 de julho 
de 20x0.
Em consonância ao Principio da Competência, vamos registrar este fato (venda), geração 
de Receitas no mês de junho independentemente do recebimento ser outro período 
(Julho).
Ao mesmo tempo devemos confrontar com esta receita (venda) todas as despesas que 
foram necessárias para a consecução do mesmo.
– Despesas incorridas: é a despesa consumida pela empresa, independentemente 
de ter sido paga ou não.
– Receitas Auferidas: é toda a receita realizada pela empresa, independentemente 
de ter sido recebida ou não.
RECORDANDO:
Fato Contábil é aquele que provoca modificação no patrimônio da entidade.
Todo Fato Administrativo é Contábil, mas nem todo fato contábil é administrativo.
Os fatos contábeis classificam-se em: Permutativo, Modificativos e Mistos.
Os principais Princípios Contábeis são: Entidade, Continuidade, Custo com Base do valor 
Original, Denominador Comum Monetário, Competência.
 
ESTRUTURA DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOS.
As contas patrimoniais e contas de resultados, trabalharemos suas aplicações nas 
demonstrações contábeis e aprofundaremos o conhecimento nestes assuntos.
PATRIMONIO;
CONCEITO de Patrimônio; é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade 
ou pessoa física ou jurídica.
Veremos sua composição:
BENS—são todas as coisas úteis 
capazes de satisfazer as 
necessidades das pessoas ou 
empresas.
DIREITO – tudo que a empresa pode 
cobrar de alguém.
OBRIGAÇÕES – tudo que será 
cobrado por terceiros da empresa.
Exemplificando classificaremos as contas da empresa Brasil Ltda. Apresentando os bens, 
direitos e obrigações.
CONTAS VALOR BENS DIREITO OBRIGAÇÕES
CAIXA 1.000 1.000
BANCO 2.000 2.000
FORNECEDORES 3.000 3.000
ESTOQUES 4.000 4.000
TERRENOS 5.000 5.000
MOVEIS E 
UTENSILIOS 6.000 6.000
SALÁRIO A PAGAR 2.000 2.000
EMPRESTIMO 
BANCÁRIO 3.000 3.000
FINANCIAMENTO 7.000 7.000
DUPLICATAS A 
RECEBER 3.000 3.000
APLICAÇÕES 
FINANCEIRAS 1.000 1.000
TOTAL 37.000 16.000 6.000 15.000
 
Se quisermos saber qual a riqueza liquida desta empresa, calcularemos o seu Patrimônio 
líquido.
PL = B + D – O
PL = 16.000 + 6.000 – 15.000 
PL = 7.000
Na sequência dos conteúdos descobrimos que os bens e direitos são representados pelo 
ativo da empresa e as obrigações pelo Passivo e Patrimônio Líquido.
Desta forma representaremos graficamente o Patrimônio da empresa Brasil Ltda., vamos 
chamar esta representação de “Balanço Patrimonial”.
BALANÇO PATRIMÔNIAL.
ATIVO:
Circulante
Caixa 1.000
Banco 2.000
Estoque 4.000Duplicatas a receber 3.000
Aplicações financeiras 1.000
Permanente:
Terreno 5.000
Móveis e utensílio 6.000 
PASSIVO
Circulante:
Fornecedores 3.000
Salários a pagar 2.000
Empréstimo bancário 3.000
Exigível a longo prazo:
Financiamentos 7.000
Total do passivo 15.000
PATRIMONIO LIQUIDO
PL = A – P
PL = 22.000 – 15.000 = 7.000 
 PL = 7.000
TOTAL ATIVO 
22.000
TOTAL PASSSIVO + PL 
22.000
Contas Patrimoniais:
Ribeiro (2005, p. 37) afirma que as contas são aquelas que representam os bens, os 
direitos, as obrigações e o patrimônio líquido. Dividem-se em Ativo e Passivo e são elas 
que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, por meio do Balanço 
Patrimonial. Relatando que, “Conta” é um nome técnico que se dá aos elementos 
patrimoniais e de resultado.
Exemplificando, Elaborar o balanço Patrimonial de uma empresa que possui as seguintes 
contas:
Caixa 2.000 Aluguéis a 
receber 1.000
Fornecedores 3.000 Empréstimo 
Bancário 3.000
Bancos 3.000 Encargos Sociais 
a Pagar 1.000
Edifícios 5.000 Duplicatas a 
receber 2.000
Estoques 3.000 Lucros 
Acumulados 1.000
Financiamentos 3.000 Capital Social 5.000
BALANÇO PATRIMONIAL:
ATIVO
Circulante:
Caixa 2.000
Banco 3.000 
Estoque 3.000
Duplicatas a receber 2.000
Alugueis a receber 1.000
Permanente:
Edifícios 5.000
PASSIVO
Circulante:
Fornecedores 3.000
Encargos Sociais a pagar 1.000
Empréstimo Bancário 3.000
Exigível a longo Prazo:
Financiamento 3.000
Patrimônio Liquida:
Capital social 5.000
Lucros Acumulados 1.000
TOTAL DO ATIVO 16.0000 TOTAL DO PASSIVO E PATRIMONIO
LIQUIDO 16.000
CONTAS DE RESULTADOS;
Ribeiro (2005, p.38) destaca que as contas de resultados dividem em Contas de Despesas 
e Contas de Receitas, aparecem durante o Exercício Social, encerrando-se no final dele.
Não fazem parte do balanço Patrimonial, mas é por meio delas que ficamos sabendo se a 
Empresa apresenta Lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades.
As contas de resultados são aquelas que representam as Despesas e as Receitas de um 
determinado período.
“Receitas – entradas de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a 
receber”.
“Despesas – consumo de bens e serviços que direta ou indiretamente irão produzir uma 
receita”.
Devemos sempre lembrar que existem contas de resultado que aparecem no grupo de 
Despesas e no grupo de Receitas, como:
Alugueis pagos
Juros Pagos (passivos)
Descontos Concedidos
Alugueis Recebidos
Juros Recebidos (ativo)
Descontos obtidos 
Vamos calcular o CMV (custos de mercadorias vendidas), estruturar o DRE e o Balanço 
Patrimonial da seguinte Empresa:
Caixa 1.000 Aluguel a receber 3.000
Terreno 3.000 Duplicatas a 
receber 4.000
Estoque 2.000. Salário 3.000
Bancos 2.000 Encargos Sociais 2.000
Compras 2.000 Salários a Pagar 1.000
Fornecedores 5.000 Empréstimos 
Bancário 2.000
Financiamentos 5.000 Aluguel a receber 2.000
Edifícios 6.000 Capital Social 3.000
Vendas 10.000
O Estoque foi avaliado em 1.000.
Primeiro passo: Calcular o CMV
Segundo passo, Estruturar o DRE:
RECEITA BRUTA
Vendas 
(-) Deduções
ICMS
RECEITA LIQUIDA
(-) Custos de mercadorias vendidas
LUCRO BRUTO
10.000
10.000
3.000
7.000
CMV = EI + C – EF
CMV = 2.000 + 2.000 – 1.000
CMV = 3.000
(-) Despesas
SALÁRIOS
Encargos Sociais
(+) Outras receitas
Alugueis a receber
3.000
2.000
2.000
LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 4.000
Terceiro passo, estruturar o Balanço Patrimonial:
ATIVO
Circulante:
Caixa 1.000
Banco 2.000
 Estoque 1.000
Duplicatas a receber 4.000
Alugueis a receber 3.000
Permanente:
Edifício 3.000
Terrenos 2.000
PASSIVO
Circulante:
Fornecedores 5.000
Salários a pagar 1.000
Empréstimos bancários 2.000
Exigível a Longo Prazo:
Financiamento 5.000
Patrimônio Líquido:
 Capital Social 3.000
Lucros acumulados 4.000
TOTAL ATIVO 20.000 TOTAL DO PASSIVO E PL 20.000
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO.
No exemplo apresentado, estruturamos o DRE e o Balanço Patrimonial, separando contas 
Patrimoniais e cotas de Resultado. Porem na prática contábil, este procedimento é 
chamado de “apuração do resultado do exercício”.
Ribeiro (20005, p.146), destaca que ao final de cada Exercício Social, as Empresas 
realizam uma série de procedimentos visando a Apuração do Resultado do Exercício e a 
elaboração das Demonstrações Contábeis.
Uma empresa possui os seguintes balancetes de verificação:
Caixa 1.000 Juros Recebidos 1.000
Vendas 6.000 Capital Social 3.000
Estoque 2.000 Edifícios 3.000
ICMS 1.000 Salários 2.000
Fornecedores 2.000 Encargos Sociais 1.000
Bancos 1.000 Compras 1.000
Você lembra o que é “Balancete de Verificação”?
Então vamos relembrar….
Balancete de Verificação é uma Demonstração que tem por finalidade verificar a exatidão 
dos procedimentos contábeis em determinado período.
Primeiro passo – vamos abrir os razonete (razão) com os saldos do Balanço, lembrando 
sempre que contas de Ativo e Despesas o Saldo é devedor.
As contas de Passivo, Patrimônio Líquido e Receita, o saldo é credor.
Primeiro Passo:
CAIXA VENDAS ESTOQUES
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.000 6.000 2.000
ICMS FORNECEDORES BANCOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.000 2.000 1.000
JUROS RECEBIDOS CAPITAL SOCIAL EDIFICIOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.000 3.000 3.000
SALÁRIOS ENCARGOS SOCIAIS COMPRAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
2.000 1.000 1.000
Segundo passo, calcular e contabilizar o custo de mercadoria vendida – CMV.
O calculo do custo da mercadoria vendida – CMV.
CMV = EI + C – EF
Calcular o CMV da nossa empresa.
CMV = EI + C – EF
CMV = 2.000 + 1.000 – 1.000
CMV = 2.000
Na verdade esta é uma forma de calculo que devera ser contabilizado no livro Diário e nos 
razonete (razão), ou seja, vamos zerar as contas do estoque (EI) e compras, transferir para
CMV e retirar do CMV o estoque que sobrou (EF, estoque final), então teremos:
CAIXA VENDAS ESTOQUE
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.000 6.000 2.000
ICMS FORNECEDORES BANCOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.000 2.000 1.000
JUROS RECEBIDOS CAPITAL SOCIAL BANCOS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
1.000 3.000 3.000
SALÁRIOS ENCARGOS SOCIAIS COMPRAS
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
2.000 1.000 1.000 1.000
 CMV ESTOQUE (EF)
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
(EI) 2.000
(C) 1.000
(EF) 1.000 1.000
 2.000
DIARIO SIMPLIFICADO.
D= CMV 2.000
C=ESTOQUE (EI) 2.000
D=CMV 1.000
C=CMV 1.000
D=ESTOQUE (EF)1.000
C=CMV 1.000
Terceiro passo, identificar as contas de resultado, zerar através de lançamentos e abrir 
uma conta auxiliar de “Resultado de Exercício”.
CAIXA (AC) VENDAS (RE) ESTOQUE (ZERADO)
DÉBITO CRÉDITO