Manual Orçamentário

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MINISTÉRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PÚBLICO
6ª Edição
Aplicado à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios
Válido a partir do exercício de 2015
Portaria Conjunta STN/SOF nº 1, de 10 de dezembro de 2014
Portaria STN nº 700, de 10 de dezembro de 2014
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) – 6ª Edição PARTE: Geral, I, II, III, IV e V
MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega
SECRETÁRIO-EXECUTIVO
Paulo Rogério Caffarelli
SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL
Arno Hugo Augustin Filho 
SUBSECRETÁRIO DE CONTABILIDADE PÚBLICA
Gilvan da Silva Dantas
COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS À FEDERAÇÃO
Leonardo Silveira do Nascimento
COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS À FEDERAÇÃO
Raquel da Ressurreição Costa Amorim
GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS Bruno Ramos Mangualde
EQUIPE TÉCNICA
Alison de Oliveira Barcelos
Ana Karolina Almeida Dias
Carla de Tunes Nunes
Diego Rodrigues Boente
Fernanda Silva Nicoli
Gabriela Leopoldina Abreu
INFORMAÇÕES – SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL (STN):
Fone: (61) 3412-4905
Correio Eletrônico: cconf.df.stn@fazenda.gov.br
Página Eletrônica: https://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade Fórum da Contabilidade: https://www.tesouro.fazenda.gov.br/forum
DIAGRAMADOR
Laerte de Souza Martins
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) – 6ª Edição PARTE: I
MINISTRA DO PLANEJAMENTO, ORÇAMENTO E GESTÃO Miriam Belchior
SECRETÁRIA-EXECUTIVA
Eva Maria Cella Dal Chiavon
SECRETÁRIO DE ORÇAMENTO FEDERAL
José Roberto Fernandes Júnior
SECRETÁRIOS ADJUNTOS DE ORÇAMENTO FEDERAL
Franselmo Araújo Costa
Antônio Carlos Paiva Futuro George Alberto Soares
DIRETORES
Felipe Daruich Neto
Zarak de Oliveira Ferreira
Clayton Luiz Montes
Marcos de Oliveira Ferreira
	EQUIPE TÉCNICA – RECEITA
Ana Beatriz Sabbag Cunha Pereira
André Santiago Henriques
Glauber Pimentel De Queiroz
Maurício Breda
Rafael Rocha Parente
Ugo Carneiro Curado
	EQUIPE TÉCNICA – DESPESA
Adriana Rodrigues Dos Santos
Carlos Leonardo Klein Barcelos
Elaine De Melo Xavier
Fabiano Garcia Core
Geraldo Julião Júnior
Haroldo Cesar Sant’ana Areal
Jangmar Barreto De Almeida
José Roberto De Faria
Lúcia Helena Cavalcante Valverde
Rosa Tarabini Machado
Sérgio Augusto Batalhone
Tânia Mara Heller Da Cruz
INFORMAÇÕES – SECRETARIA DE ORÇAMENTO FEDERAL (SOF):
Fone: (61) 2020-2322
Fale Conosco: http://www.orcamentofederal.gov.br/contact-info
Página Eletrônica: http://www.orcamentofederal.gov.br
PORTARIA CONJUNTA STN/SOF Nº 1, DE 10 DE DEZEMBRO DE 2014
Aprova a Parte I - Procedimentos Contábeis Orçamentários da 6ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP).
O SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL DO MINISTÉRIO DA FAZENDA 
e SECRETÁRIO DE ORÇAMENTO FEDERAL DO MINISTÉRIO DO PLANEJAMENTO, OR-
ÇAMENTO E GESTÃO, no uso de suas atribuições e tendo em vista o disposto no § 2º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e
Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem à Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda a condição de órgão central do Sistema de Contabilidade Federal;
Considerando as competências do órgão central do Sistema de Contabilidade Fede-
ral, estabelecidas no art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, no art. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e nos incisos X, XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto nº 7.482, de 16 de maio de 2011;
Considerando o disposto no art. 20, inciso VII, do Anexo I do Decreto nº 8.189, de 21 
de janeiro de 2014, que confere à Secretaria de Orçamento Federal do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão - SOF/MPOG a competência de estabelecer as classificações orçamentárias da receita e da despesa;
Considerando o inciso I do caput e o § 1º do art. 3º e art. 9º da Portaria STN nº 634, 
de 19 de novembro de 2013, que dispõe sobre regras gerais acerca das diretrizes, normas e procedimentos contábeis aplicáveis aos entes da Federação, com vistas à consolidação das contas públicas da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, sob a mesma base conceitual; Considerando a necessidade de: 
aprimorar os critérios de reconhecimento de despesas e receitas orçamentárias; 
instituir instrumento eficiente de orientação comum aos gestores nos três níveis 
de governo, mediante consolidação, em um só documento, de conceitos, regras e procedimentos de reconhecimento e apropriação das receitas e despesas orçamentárias; e
elaborar demonstrativos de estatísticas de finanças públicas em consonância com 
os padrões e regras estabelecidas nos acordos e convênios internacionais de que a União for parte, conforme previsto no inciso XVIII do art. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e no inciso XXV do art. 21 do Anexo I do Decreto nº 7.482, de 2011; e
Considerando a necessidade de proporcionar maior transparência sobre as contas 
públicas e de uniformizar a classificação das receitas e despesas orçamentárias; resolvem:
Art. 1º Aprovar a Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários da 6ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP). 
Parágrafo único. A STN/MF e a SOF/MPOG disponibilizarão versão eletrônica da Parte I do MCASP nos endereços eletrônicos http://www.tesouro.gov.br/ e www.portalsof.planejamento.gov.br, respectivamente.
Art. 2º A contabilidade no âmbito da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observará as orientações contidas na Parte I do MCASP – Procedimentos Contábeis Orçamentários, sem prejuízo do atendimento dos instrumentos normativos vigentes.
§ 1º No desdobramento das naturezas de receita, constantes da Parte I – Procedi-
mentos Contábeis Orçamentários, para atendimento das respectivas peculiaridades ou necessidades gerenciais, os entes da Federação poderão realizar detalhamento a partir do nível ainda não detalhado, sendo que, se o detalhamento ocorrer no nível de alínea (5º e 6º dígitos) ou subalínea (7º e 8º dígitos), deverá utilizar-se codificação a partir do código 51, cabendo à União a administração dos níveis já detalhados.
§ 2º No âmbito da União, o detalhamento da receita orçamentária será estabelecido 
por meio de Portaria da SOF/MPOG e as instruções para elaboração da Proposta Orçamentária Anual serão divulgadas por intermédio do Manual Técnico de Orçamento (MTO) editado por essa Secretaria.
Art. 3º Esta Portaria Conjunta entra em vigor na data de sua publicação, aplicando-se 
seus efeitos a partir da execução da Lei Orçamentária de 2015 e, quando couber, na elaboração do respectivo Projeto de Lei.
Art. 4º Revoga-se a Portaria Conjunta STN/SOF nº 2, de 13 de julho de 2012.
ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO
Secretário do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda
JOSÉ ROBERTO FERNANDES JÚNIOR
Secretário de Orçamento Federal do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão
PORTARIA STN Nº 700, DE 10 DE DEZEMBRO DE 2014
Aprova as Partes II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais, III – Procedimentos Contábeis Específicos, IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público e V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público da 6ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP).
O SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuições que lhe confere a Por-
taria do Ministro de Estado da Fazenda nº 244, de 16 de julho de 2012, que aprova o Regimento Interno da Secretaria do Tesouro Nacional, e tendo em vista o disposto no § 2º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, e
Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e no 
inciso I do art. 6º do Decreto nº 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem à Secretaria do Tesouro Nacional do 
Ministério da Fazenda a condição de órgão central do Sistema de Contabilidade Federal;
Considerando ascompetências do órgão central do Sistema de Contabilidade Federal, estabeleci-
das no art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, no art. 7º do Decreto nº 6.976, de 2009, e nos incisos X, XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto nº 7.482, de 16 de maio de 2011;
Considerando a necessidade de elaborar o Balanço do Setor Público Nacional previsto no inciso VII do art. 18 da Lei nº 10.180, de 2001, com base no Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, a ser utilizado por todos os entes da Federação, conforme o disposto no inciso II do art. 1º da Portaria do Ministro de Estado da 
Fazenda nº 184, de 25 de agosto de 2008;
Considerando a atribuição do Conselho Federal de Contabilidade de regular os princípios con-
tábeis e editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza técnica, conforme a Lei nº 12.249, de 11 de junho de 2010, que altera do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de 1946; e
 Considerando o inciso I do caput e o § 1º do art. 3º da Portaria STN nº 634, de 19 de novembro de 2013, que dispõe sobre regras gerais acerca das diretrizes, normas e procedimentos contábeis aplicáveis aos entes da Federação, com vistas à consolidação das contas públicas da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, sob a mesma base conceitual; resolve:
Art. 1º Aprovar as seguintes partes da 6ª edição do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP):
- Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais;
- Parte III – Procedimentos Contábeis Específicos; 
– Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público; e
III - Parte V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público.
§ 1º Os conceitos, regras gerais, conteúdo e prazos de cada uma das partes do MCASP estão des-
critos na Portaria STN nº 634/2013.
§ 2º A STN disponibilizará versão eletrônica do MCASP no endereço eletrônico http://www.
tesouro.gov.br/.
Art. 2º Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação e tem seus efeitos aplicados a partir 
do exercício financeiro de 2015.
Art. 3º Revoga-se, a partir de 1º de janeiro de 2015, a Portaria STN nº 437, de 12 de julho de 2012.
ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO
Secretário do Tesouro Nacional
SUMÁRIO
PARTE GERAL - Contabilidade Aplicada ao Setor Público ..............................................19
CONTEXTUALIZAÇÃO................................................................................................................23
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO (PCASP) ................................................23
ASPECTOS ORÇAMENTÁRIO, PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE APLICADA 
AO SETOR PÚBLICO ..................................................................................................................24 3.1. Aspecto Orçamentário .......................................................................................................24
Aspecto Patrimonial ...........................................................................................................24
Aspecto Fiscal ....................................................................................................................24
IMPLANTAÇÃO DAS INOVAÇÕES NA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO ......24
ALCANCE ....................................................................................................................................25
PARTE I - Procedimentos Contábeis Orçamentários .......................................................27
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................31
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS .................................................................................................31
Unidade ou Totalidade .......................................................................................................31
Universalidade ...................................................................................................................32
Anualidade ou Periodicidade .............................................................................................32
Exclusividade .....................................................................................................................32
Orçamento Bruto ...............................................................................................................32
Legalidade .........................................................................................................................32
Publicidade ........................................................................................................................32
Transparência .....................................................................................................................32
Não-vinculação (não-afetação) da Receita de Impostos .....................................................33
RECEITA ORÇAMENTÁRIA .........................................................................................................33
Conceito ............................................................................................................................33
Classificações da Receita Orçamentária .............................................................................35
Classificação da Receita Orçamentária por Natureza ............................................35
Origens e Espécies de Receita Orçamentária ........................................................38
Recursos Arrecadados em Exercícios Anteriores ....................................................46
Classificação da Receita para Apuração do Resultado Primário .............................46
Reconhecimento da Receita Orçamentária ........................................................................46
Recursos Financeiros que não Devem ser Reconhecidos como Receita 
Orçamentária ........................................................................................................47
Relacionamento do Regime Orçamentário com o Regime Contábil ...................................47
Etapas da Receita Orçamentária .........................................................................................49
Planejamento ........................................................................................................49
Execução ...............................................................................................................49
Cronologia das Etapas da Receita Orçamentária ....................................................50
Procedimentos Contábeis Referentes à Receita Orçamentária ............................................51
Deduções da Receita Orçamentária ......................................................................51
Imposto de Renda Retido na Fonte ........................................................................56
Redutor Financeiro – FPM ....................................................................................56
Transferências de Recursos Intergovernamentais ....................................................58
Remuneração de Depósitos Bancários ...................................................................59
Receita Orçamentária por Baixa de Dívida Ativa Inscrita .......................................60
DESPESA ORÇAMENTÁRIA .........................................................................................................61
Conceito ............................................................................................................................61
Classificações da Despesa Orçamentária ...........................................................................61
Classificação Institucional .....................................................................................61
Classificação Funcional ........................................................................................62
Classificação por Estrutura Programática ...............................................................63
Classificaçãoda Despesa Orçamentária por Natureza ...........................................65
Orientação para a Classificação Quanto à Natureza da Despesa ...........................83
Créditos Orçamentários Iniciais e Adicionais .....................................................................85
Reconhecimento da Despesa Orçamentária .......................................................................87
Relacionamento do Regime Orçamentário com o Regime Contábil.......................88
Etapas da Despesa Orçamentária .......................................................................................93
Planejamento .......................................................................................................93
Execução ..............................................................................................................95
Procedimentos Contábeis Referentes à Despesa Orçamentária...........................................96
Dúvidas Comuns Referentes à Classificação por Natureza de Despesa .................96
Classificação Orçamentária das Transferências e Delegações de Execução 
Orçamentária ........................................................................................................100
Classificação Orçamentária das Movimentações para Instituições 
Multigovernamentais, Consórcios Públicos e sua Contratação Direta ....................102
Classificação Orçamentária das Despesas para Fins de Aplicação em Saúde – Lei 
Complementar Nº 141/2012 .................................................................................105
Restos a Pagar ....................................................................................................................107
Inscrição em Restos a Pagar não Processados ........................................................108
Despesas de Exercícios Anteriores ......................................................................................109
Suprimentos de Fundos (Regime de Adiantamento) ............................................................109
FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSOS ......................................................................................112
Conceito ............................................................................................................................112
Mecanismo de Utilização da Fonte/Destinação de Recursos ..............................................113
PARTE II - Procedimentos Contábeis Patrimoniais .........................................................117
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................123
COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO .............................................................................123
Patrimônio Público .............................................................................................................123
Ativo ..................................................................................................................................124
Conceito de Ativo ..................................................................................................124
Reconhecimento do Ativo .....................................................................................124
Ativo Circulante e Ativo não Circulante .................................................................124
Ativo Financeiro e Ativo Permanente .....................................................................124
Passivo ...............................................................................................................................124
Conceito de Passivo ...............................................................................................124
Reconhecimento do Passivo ..................................................................................125
Passivo Circulante e Passivo não Circulante ...........................................................125
Passivo Financeiro e Passivo Permanente ...............................................................125
Relação entre Passivo Exigível e as Etapas da Execução Orçamentária ...................125
Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial ..............................................................................127
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS.......................................................................................................127
Variações Patrimoniais Qualitativas ....................................................................................128
Conceito de Variações Patrimoniais Qualitativas ....................................................128
Reconhecimento das Variações Patrimoniais Qualitativas ......................................129
Variações Patrimoniais Quantitativas ..................................................................................130
Conceito de Variações Patrimoniais Quantitativas ..................................................130
Reconhecimento de Variações Patrimoniais Quantitativas .....................................130
Resultado Patrimonial ........................................................................................................135
MENSURAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS .....................................................................................135
Procedimentos de Adoção Inicial .......................................................................................135
Definições .........................................................................................................................136
Avaliação e Mensuração ....................................................................................................137
Disponibilidades ...................................................................................................137
Créditos e Obrigações ...........................................................................................137
Estoques ................................................................................................................137
Investimentos Permanentes ....................................................................................138
Imobilizado ...........................................................................................................139
Intangível ..............................................................................................................139
ATIVO IMOBILIZADO ................................................................................................................140
Definições .........................................................................................................................140
Aplicação ..........................................................................................................................142
Reconhecimento ................................................................................................................143
Princípio Geral do Reconhecimento ......................................................................143
Critério do Valor do Conjunto ................................................................................143
Ativos Imobilizados Obtidos a Título Gratuito ......................................................143
Bens de Uso Comum do Povo ..............................................................................143
Custos Subsequentes .............................................................................................144
Transferência de Ativos .........................................................................................145
Mensuração .......................................................................................................................145
Mensuração Inicial do Custo .................................................................................146
Mensuração Após o Reconhecimento ....................................................................146Depreciação, Amortização e Exaustão ...............................................................................147
Baixa do Valor Contábil de um Item do Ativo Imobilizado .................................................147
Divulgação ........................................................................................................................147
ATIVO INTANGÍVEL ...................................................................................................................148
Definições .........................................................................................................................148
Aplicação ..........................................................................................................................149
Procedimentos para Identificar um Ativo Intangível ............................................................149
Reconhecimento ................................................................................................................150
Aquisição Separada ...............................................................................................150
Geração Interna ....................................................................................................151
Aquisição por meio de Transações sem Contraprestação .......................................152
Mensuração ......................................................................................................................152
Baixa do Valor Contábil de um Item do Ativo Intangível .....................................................153
Divulgação ........................................................................................................................153
REAVALIAÇÃO, REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL, DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E 
EXAUSTÃO ................................................................................................................................153
Reavaliação .......................................................................................................................153
Reavaliação do Ativo Imobilizado .........................................................................154
Reavaliação do Ativo Intangível .............................................................................155
Registro Contábil da Reavaliação de Ativos ...........................................................155
Redução ao Valor Recuperável ..........................................................................................156
Classificação .........................................................................................................156
Identificaçãode Perda por Irrecuperabilidade ........................................................156
Mensuração do Valor Recuperável do Ativo ...........................................................158
Reconhecimento e Mensuração de uma Perda por Irrecuperabilidade ...................158
Reversão de uma Perda por Irrecuperabilidade ......................................................159
Divulgação ............................................................................................................159
Depreciação ......................................................................................................................160
Valor Depreciável e Período de Depreciação ........................................................162
Métodos de Depreciação ......................................................................................162
Aspectos Práticos da Depreciação .........................................................................163
Amortização ......................................................................................................................164
Determinação da Vida Útil ....................................................................................164
Amortização de Ativo Intangível (com Vida Útil Definida) .....................................165
Métodos de Amortização .......................................................................................165
Determinação do Valor Residual ...........................................................................166
Revisão do Período e do Método ...........................................................................166
Ativo Intangível com Vida Útil Indefinida .............................................................166
Revisão da Vida Útil ..............................................................................................166
Exaustão ............................................................................................................................166
Esquema de Implementação da Avaliação e Depreciação de Bens Públicos .......................167
Relatório Mensal de Bens (RMB) ........................................................................................168
TRANSAÇÕES SEM CONTRAPRESTAÇÃO ..................................................................................169
Introdução .........................................................................................................................169
Objetivos ...........................................................................................................................169
Definições .........................................................................................................................169
Transações sem Contraprestação ........................................................................................170
Reconhecimento de Ativos Oriundos de Transações sem Contraprestação .........................170
Impostos ................................................................................................................170
Transferências........................................................................................................172
Multas ...................................................................................................................176
PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES ......................................176
Definições .........................................................................................................................176
Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes ......................................................176
Introdução .............................................................................................................176
Reconhecimento ...................................................................................................177
Mensuração ..........................................................................................................181
Passivos Contingentes .......................................................................................................182
Introdução .............................................................................................................182
Reconhecimento ...................................................................................................182
Evidenciação .........................................................................................................182
Ativos Contingentes ...........................................................................................................183
Introdução .............................................................................................................183
Reconhecimento ...................................................................................................183
Evidenciação .........................................................................................................183
Tabelas ...............................................................................................................................183
Provisão e Passivo Contingente ..............................................................................183
Ativo Contingente..................................................................................................184
REFLEXO PATRIMONIAL DAS DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (DEA) ........................184
Introdução .........................................................................................................................184
Registros Patrimoniais Decorrentes das Despesas Orçamentárias de Exercícios 
Anteriores (DEA) ................................................................................................................184
Despesas de exercícios encerrados para as quais o orçamento respectivo 
consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria ................................................................185
Restos a Pagar com prescrição interrompida ..........................................................186
Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente .186
PARTE III - Procedimentos Contábeis Específicos ..........................................................187
FUNDEB ......................................................................................................................................191
Introdução .........................................................................................................................191
Composição do Fundeb .....................................................................................................191
Aplicação dos Recursos do Fundeb ....................................................................................192
Contabilização do Fundeb .................................................................................................192
Contabilização dos Impostos e Transferências que Compõem a base de Cálculo 
do Fundeb .............................................................................................................192
Contabilização das Transferências ao Fundeb ........................................................192
Contabilização dos Recursos Recebidos do Fundeb ..............................................193
Contabilização de Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações 
Financeiras ............................................................................................................194
PARCERIAS PÚBLICO-PRIVADAS (PPP) ......................................................................................195
Introdução .........................................................................................................................195
Modalidades de PPP ..............................................................................................195
Base Legal .............................................................................................................196
Quadro Resumo ....................................................................................................196
Objetivo .............................................................................................................................197
Definições .........................................................................................................................197
Contabilização das PPP .....................................................................................................198
Reconhecimento e Mensuração de Ativos da Concessão .......................................198
Reconhecimento e Mensuração de Passivos da Concessão ....................................199
Aspectos Orçamentários ........................................................................................199
Provisão para Riscos Decorrentes de Contratos de PPP ..........................................200
Prestação de Garantia ...........................................................................................201
Registros Contábeis de PPP de Acordo com o PCASP ............................................201
OPERAÇÕES DE CRÉDITO ..........................................................................................................204
Objetivos ...........................................................................................................................204
Conceitos ...........................................................................................................................204
Conceito de Operação de Crédito .........................................................................205
Operações Vedadas ...............................................................................................206
Relação com as Informações Fiscais ......................................................................207
Relação com a Apuração do Superávit Financeiro .................................................207
Operações de Crédito Mobiliárias .........................................................................208
Operações de Crédito Contratuais .........................................................................216
REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA SOCIAL (RPPS) ................................................................240
Introdução .........................................................................................................................240
Objetivo .............................................................................................................................241
Aspectos Orçamentários ....................................................................................................241
Consolidação das Contas ......................................................................................241
Reserva Orçamentária do RPPS .............................................................................241
Segregação de Massas ...........................................................................................242
Procedimentos Contábeis ...................................................................................................242
Contribuição Patronal ............................................................................................242
Contribuição do Servidor ......................................................................................244
Encargos Sobre Contribuições Patronais Recolhidas fora do Prazo .........................245
Parcelamento de Débitos do ente com o RPPS ......................................................247
Cobertura de Déficits Previdenciários ....................................................................248
Pagamento de Benefícios Previdenciários ..............................................................252
Compensação Previdenciária entre Regimes ........................................................253
DÍVIDA ATIVA ............................................................................................................................256
Introdução .........................................................................................................................256
Objetivo .............................................................................................................................257
Contabilização da Dívida Ativa ..........................................................................................257
Inscrição ...............................................................................................................257
Atualização Monetária, Juros, Multas e Outros Encargos .......................................261
Baixa .....................................................................................................................261
Reclassificação da Dívida Ativa para o Curto Prazo ...............................................266
Ajuste para Perdas da Dívida Ativa ........................................................................266
PRECATÓRIOS EM REGIME ESPECIAL ........................................................................................268Introdução .........................................................................................................................268
Objetivo .............................................................................................................................268
Contabilização dos Precatórios em Regime Especial ..........................................................268
Provisão para Demandas Judiciais .........................................................................268
Ente Devedor não Pertence à Esfera do Tribunal de Justiça – Municípios ...............269
Ente Devedor Pertencente à Esfera do Tribunal de Justiça – Estados e 
Distrito Federal ......................................................................................................271
Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) ..............................................................271
CONSÓRCIOS PÚBLICOS ..........................................................................................................272
Introdução .........................................................................................................................272
Recursos dos Consórcios Públicos .....................................................................................272
Procedimentos Contábeis Orçamentários ...........................................................................273
Orçamento do Ente Consorciado ...........................................................................273
Classificação Orçamentária das Transferências a Consórcios Públicos ...................273
Classificação Orçamentária dos Pagamentos a Consórcios Públicos Referentes a 
Contratação Direta ................................................................................................274
Orçamento do Consórcio Público .........................................................................274
Classificação Orçamentária das Transferências Recebidas pelo Consórcio Público 274
Classificação Orçamentária das Despesas Executadas pelo Consórcio Público ......275
Procedimentos Contábeis Patrimoniais ..................................................................275
PARTE IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Público ..................................................279
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................283
ASPECTOS GERAIS DO PCASP ...................................................................................................283
Conceito de Plano de Contas .............................................................................................283
Objetivos do PCASP ...........................................................................................................283
Competência para Instituição e Manutenção do PCASP .....................................................284
Alcance do PCASP .............................................................................................................284
Prazo para Implantação do PCASP .....................................................................................284
ESTRUTURA DO PCASP .............................................................................................................285
Natureza da Informação Contábil ......................................................................................285
Código da Conta Contábil .................................................................................................285
Estrutura do Código da Conta Contábil ..................................................................285
Detalhamento da Conta Contábil ..........................................................................286
5º Nível – Consolidação ........................................................................................287
Atributos da Conta Contábil ...............................................................................................290
Atributos Conceituais da Conta Contábil ...............................................................290
Atributos Legais da Conta Contábil ........................................................................290
Crédito Empenhado em Liquidação ...................................................................................291
Introdução .............................................................................................................291
Momento da Ocorrência do Fato Gerador da Obrigação Patrimonial ....................292
Regras de Integridade do PCASP ........................................................................................293
Lançamentos Contábeis .........................................................................................293
Pagamentos e Recebimentos ..................................................................................295
Equações Contábeis ..............................................................................................297
Consistência dos Registros e Saldos de Contas ......................................................298
PARTE V - Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público...................................299
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................303
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO......................................................................................................303
Introdução .........................................................................................................................303
Estrutura .............................................................................................................................305
Quadro Principal ...................................................................................................305
Quadro da Execução de Restos a Pagar não Processados ......................................307
Quadro da Execução de Restos a Pagar Processados e não Processados 
Liquidados ............................................................................................................307
Definições .........................................................................................................................308
Quadro Principal ...................................................................................................308
Quadro da Execução de Restos a Pagar não Processados .......................................311
Quadro da Execução de Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar não 
Processados Liquidados .........................................................................................312
Elaboração .........................................................................................................................312
Quadro Principal ...................................................................................................312
Quadro da Execução de Restos a Pagar não Processados .......................................313
Quadro da Execução de Restos a pagar Processados e Restos a pagar não 
Processados Liquidados .........................................................................................313
Notas Explicativas ..............................................................................................................313
BALANÇO FINANCEIRO ............................................................................................................314
Introdução .........................................................................................................................314
Estrutura .............................................................................................................................315
Definições .........................................................................................................................316
Elaboração .........................................................................................................................317Notas Explicativas ..............................................................................................................318
 
BALANÇO PATRIMONIAL ..........................................................................................................318
Introdução .........................................................................................................................318
Estrutura .............................................................................................................................319
Quadro Principal ...................................................................................................319
Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes ......................................320
Quadro das Contas de Compensação ....................................................................321
Quadro do Superávit / Déficit Financeiro ..............................................................321
Definições .........................................................................................................................322
Quadro Principal ...................................................................................................322
Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes ......................................326
Quadro das Contas de Compensação ....................................................................326
Quadro do Superávit / Déficit Financeiro ..............................................................326
Elaboração .........................................................................................................................327
Quadro Principal ...................................................................................................327
Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes ......................................327
Quadro das Contas de Compensação ....................................................................327
Quadro do Superávit / Déficit Financeiro ..............................................................328
Notas Explicativas ..............................................................................................................328
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS .................................................................328
Introdução .........................................................................................................................328
Estrutura .............................................................................................................................329
Modelo Sintético ...................................................................................................329
Modelo Analítico ...................................................................................................330
Definições .........................................................................................................................332
Elaboração .........................................................................................................................334
Notas Explicativas ..............................................................................................................334
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA ..............................................................................335
Introdução .........................................................................................................................335
Estrutura ............................................................................................................................336
Quadro Principal ...................................................................................................336
Quadro de Receitas Derivadas e Originárias .........................................................337
Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas ...............................................337
Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função ....................338
Quadro de Juros e Encargos da Dívida ..................................................................339
Definições .........................................................................................................................339
Quadro Principal ...................................................................................................339
Quadro das Receitasderivadas e Originárias ..........................................................340
Quadro das Transferências Recebidas e Concedidas ..............................................340
Elaboração .........................................................................................................................340
Notas Explicativas ..............................................................................................................341
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ...........................................341
Introdução .........................................................................................................................341
Estrutura .............................................................................................................................342
Definições .........................................................................................................................343
Elaboração .........................................................................................................................343
NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DCASP ...............................................................................................344
Definição ...........................................................................................................................344
Estrutura .............................................................................................................................344
Divulgação de Políticas Contábeis .........................................................................345
Divulgação de Estimativas ....................................................................................345
CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ..........................................................346
MINISTÉRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
PARTE GERAL Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Aplicado à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios
Válido a partir do exercício de 2015
Portaria Conjunta STN/SOF nº 1, de 10 de dezembro de 2014 Portaria STN nº 700, de 10 de dezembro de 2014
ÍNDICE
PARTE GERAL - Contabilidade Aplicada ao Setor Público ..............................................19
CONTEXTUALIZAÇÃO................................................................................................................23
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO (PCASP) ................................................23
ASPECTOS ORÇAMENTÁRIO, PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE APLICADA 
AO SETOR PÚBLICO ..................................................................................................................24
Aspecto Orçamentário .......................................................................................................24
Aspecto Patrimonial ...........................................................................................................24
Aspecto Fiscal ....................................................................................................................24
IMPLANTAÇÃO DAS INOVAÇÕES NA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO ......24
ALCANCE ....................................................................................................................................25
Capítulo 1 – Contextualização
CONTEXTUALIZAÇÃO
A ciência contábil no Brasil vem passando por significativas transformações rumo à convergênciaaos padrões internacionais. O processo de evolução da contabilidade do setor público deve ser analisado de forma histórica e contextualizada com o próprio processo de evolução das finanças públicas.
Nesse sentido, o primeiro marco histórico foi a edição da Lei nº 4.320/1964, que estabeleceu importantes regras para propiciar o controle das finanças públicas, bem como a construção de uma administração financeira e contábil sólidas no País, tendo como principal instrumento o orçamento público. 
Deste modo, o orçamento público ganhou significativa importância no Brasil. Como consequência, as normas relativas a registros e demonstrações contábeis, vigentes até hoje, acabaram por dar enfoque sobretudo aos conceitos orçamentários, em detrimento da evidenciação dos aspectos patrimoniais. 
 Outro importante avanço na área das finanças públicas foi a edição da Lei Complementar nº 101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que estabeleceu para toda a Federação, direta ou indiretamente, limites de dívida consolidada, garantias, operações de crédito, restos a pagar e despesas de pessoal, dentre outros, com o intuito de propiciar o equilíbrio das finanças públicas e instituir instrumentos de transparência da gestão fiscal. 
A LRF estabeleceu, ainda, a exigência de realizar-se a consolidação nacional das contas públicas. Esta competência é exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN) por meio da publicação anual do Balanço do Setor [1: 	 Lei Complementar nº 101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)Art. 51. O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público.Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público23]
Público Nacional (BSPN), congregando as contas da União, estados, Distrito Federal e municípios.
Tendo em vista essa competência, a Portaria MF nº 184/2008 e o Decreto nº 6.976/2009 determinam que a STN, enquanto órgão central do Sistema de Contabilidade Federal, edite normativos, manuais, instruções de procedimentos contábeis e plano de contas de âmbito nacional, objetivando a elaboração e publicação de demonstrações contábeis consolidadas. Tais instrumentos encontram-se em consonância com as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas Aplicadas ao Setor Público (NBC T SP) editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e buscam a convergência às normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor público – International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) – editadas pelo International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).
A necessidade de evidenciar com qualidade os fenômenos patrimoniais e a busca por um tratamento contábil padronizado dos atos e fatos administrativos no âmbito do setor público tornou imprescindível a elaboração de um plano de contas com abrangência nacional. Este plano apresenta uma metodologia, estrutura, regras, conceitos e funcionalidades que possibilitam a obtenção de dados que atendam aos diversos usuários da informação contábil. 
Dessa forma, a STN editou o Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) e o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP), com abrangência nacional, que permitem e regulamentam o registro da aprovação e execução do orçamento, resgatam o objeto da contabilidade – o patrimônio, e buscam a convergência aos padrões internacionais, tendo sempre em vista a legislação nacional vigente e os princípios da ciência contábil. 
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO (PCASP)
O PCASP representa uma das maiores conquistas da contabilidade aplicada ao setor público. Além de ser uma ferramenta para a consolidação das contas nacionais e instrumento para a adoção das normas internacionais de contabilidade, o PCASP permitiu diversas inovações, por exemplo:
Segregação das informações orçamentárias e patrimoniais: no PCASP as contas contábeis são classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam – orçamentária, patrimonial e de controle, de modo que os registros orçamentários não influenciem ou alterem os registros patrimoniais, e vice-versa.
Registro dos fatos que afetam o patrimônio público segundo o regime de competência: as variações patrimoniais aumentativas (VPA) e as variações patrimoniais diminutivas (VPD) registram as transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, devendo ser reconhecidas nos períodos a que se referem, segundo seu fato gerador, sejam elas dependentes ou independentes da execução orçamentária. 
Parte Geral – Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Registro de procedimentos contábeis gerais em observância às normas internacionais, como as provisões, os créditos tributários e não tributários, os estoques, os ativos imobilizados e intangíveis, dentre outros. Incluem-se também os procedimentos de mensuração após o reconhecimento, tais como a reavaliação, a depreciação, a amortização, a exaustão e a redução ao valor recuperável (impairment), dentre outros.
Elaboração de estatísticas fiscais nos padrões exigidos pelos organismos internacionais.
ASPECTOS ORÇAMENTÁRIO, PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Nesse contexto, é importante compreender os diferentes aspectos da contabilidade aplicada ao setor público (CASP) – orçamentário, patrimonial e fiscal, de modo a interpretar corretamente as informações contábeis. 
Aspecto Orçamentário
Compreende o registro e a evidenciação do orçamento público, tanto quanto à sua aprovação quanto à sua execução. Os registros de natureza orçamentária são base para a elaboração do Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) e dos Balanços Orçamentário e Financeiro, que representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. 
Aspecto Patrimonial
Compreende o registro e a evidenciação da composição patrimonial do ente público2. Nesse aspecto, devem ser atendidos os princípios e as normas contábeis voltadas para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos e passivos e de suas variações patrimoniais. O Balanço Patrimonial (BP) e a Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. O processo de convergência às normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor público (CASP) visa a contribuir, primordialmente, para o desenvolvimento deste aspecto.
Aspecto Fiscal
Compreende a apuração e evidenciação, por meio da contabilidade, dos indicadores estabelecidos pela LRF, dentre os quais se destacam os da despesa com pessoal, das operações de crédito e da dívida consolidada, além da apuração da disponibilidade de caixa, do resultado primário e do resultado nominal, a fim de verificar-se o equilíbrio das contas públicas. O Relatório de Gestão Fiscal (RGF) e o Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) representam os principais instrumentos para evidenciar esse aspecto. 
Diversos atos e fatos registrados pela contabilidade poderão alcançar apenas um, dois ou todos os aspectos citados. Dessa maneira, cabe aos responsáveis pelos serviços de contabilidade em cada ente da Federação compreender os eventos e seus efeitos na evidenciação contábil, a partir do entendimento das normas e conceitos inerentes a cada aspecto, apresentados neste Manual.
IMPLANTAÇÃO DAS INOVAÇÕES NA CONTABILIDADE APLICADA AO 
SETOR PÚBLICO
As inovações trazidas pelos processos de padronização dos registros contábeis com vistas à consolidação nacional das contas públicas e de convergência às normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor público (CASP) impactam, principalmente, a Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais (PCP), a Parte IV – Plano 
2 	 Lei nº 4.320/1964 arts. 85, 89, 100, 104 e 105.
24Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Capítulo 4 – Implantação das Inovações na Contabilidade Aplicada ao Setor Público
de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) e a Parte V – DemonstraçõesContábeis Aplicadas ao Setor Público – (DCASP) deste Manual.
As diretrizes, normas e procedimentos contábeis aplicáveis aos entes da Federação, com vistas à consolidação das contas públicas da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, inclusive quanto aos prazos para sua implantação, são definidas pela Portaria STN nº 634/2014:
Art. 11 O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP e as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público – DCASP deverão ser adotados por todos os entes da Federação até o término do exercício de 2014.
Art. 13 Os Procedimentos Contábeis Patrimoniais – PCP, definidos no MCASP e de observância obrigatória pelos entes da Federação, terão prazos finais de implantação estabelecidos de forma gradual por meio de ato normativo da STN. 
A Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários (PCO) é permanentemente atualizada pela STN mediante ajustes realizados pela Secretaria de Orçamento Federal (SOF) ou mesmo quando demandada por entes da Federação ou órgãos de controle. A Parte III – Procedimentos Contábeis Específicos (PCE) encontra-se sob permanente atualização conforme novos procedimentos venham a ser colocados em prática na Federação Brasileira.
5. ALCANCE
As normas estabelecidas no MCASP são obrigatórias para todos os órgãos e entidades da administração direta e da administração indireta dos entes da Federação, incluindo seus fundos, autarquias, fundações, e empresas estatais dependentes3 e facultativas para as empresas estatais independentes.
3 	 Lei Complementar nº 101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) Art. 2º Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como:
- ente da Federação: a União, cada Estado, o Distrito Federal e cada Município;
- empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertença, direta ou indiretamente, a ente da Federação;
- empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária; [...]
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público25
MINISTÉRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
PARTE I Procedimentos Contábeis Orçamentários
Aplicado à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos municípios
Válido a partir do exercício de 2015
Portaria Conjunta STN/SOF nº 1, de 10 de dezembro de 2014
ÍNDICE
PARTE I - Procedimentos Contábeis Orçamentários .......................................................27
INTRODUÇÃO ...........................................................................................................................31
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS .................................................................................................31
Unidade ou Totalidade .......................................................................................................31
Universalidade ...................................................................................................................32
Anualidade ou Periodicidade .............................................................................................32
Exclusividade .....................................................................................................................32
Orçamento Bruto ...............................................................................................................32
Legalidade .........................................................................................................................32
Publicidade ........................................................................................................................32
Transparência .....................................................................................................................32
Não-vinculação (não-afetação) da Receita de Impostos .....................................................33
RECEITA ORÇAMENTÁRIA .........................................................................................................33
Conceito ............................................................................................................................33
Classificações da Receita Orçamentária .............................................................................35
Classificação da Receita Orçamentária por Natureza ............................................35
Origens e Espécies de Receita Orçamentária ........................................................38
Recursos Arrecadados em Exercícios Anteriores ....................................................46
Classificação da Receita para Apuração do Resultado Primário .............................46
Reconhecimento da Receita Orçamentária ........................................................................46
Recursos Financeiros que não Devem ser Reconhecidos como Receita 
Orçamentária ........................................................................................................47
Relacionamento do Regime Orçamentário com o Regime Contábil ...................................47
Etapas da Receita Orçamentária .........................................................................................49
Planejamento ........................................................................................................49
Execução ...............................................................................................................49
Cronologia das Etapas da Receita Orçamentária ....................................................50
Procedimentos Contábeis Referentes à Receita Orçamentária ............................................51
Deduções da Receita Orçamentária ......................................................................51
Imposto de Renda Retido na Fonte ........................................................................56
Redutor Financeiro – FPM ....................................................................................56
Transferências de Recursos Intergovernamentais ....................................................58
Remuneração de Depósitos Bancários ...................................................................59
Receita Orçamentária por Baixa de Dívida Ativa Inscrita .......................................60
DESPESA ORÇAMENTÁRIA .........................................................................................................61
Conceito ............................................................................................................................61
Classificações da Despesa Orçamentária ...........................................................................61
Classificação Institucional .....................................................................................61
Classificação Funcional ........................................................................................62
Classificação por Estrutura Programática ...............................................................63
Classificação da Despesa Orçamentária por Natureza ...........................................65
Orientação para a Classificação Quanto à Natureza da Despesa ...........................83
Créditos Orçamentários Iniciais e Adicionais .....................................................................85
Reconhecimento da Despesa Orçamentária .......................................................................87
Relacionamento do Regime Orçamentário com o Regime Contábil.......................88
Etapas da Despesa Orçamentária .......................................................................................93
Planejamento .......................................................................................................93
Execução ..............................................................................................................95Procedimentos Contábeis Referentes à Despesa Orçamentária...........................................96
Dúvidas Comuns Referentes à Classificação por Natureza de Despesa .................96
Classificação Orçamentária das Transferências e Delegações de Execução 
Orçamentária ........................................................................................................100
Classificação Orçamentária das Movimentações para Instituições 
Multigovernamentais, Consórcios Públicos e sua Contratação Direta ....................102
Classificação Orçamentária das Despesas para Fins de Aplicação em Saúde – Lei 
Complementar Nº 141/2012 .................................................................................105
Restos a Pagar ....................................................................................................................107
Inscrição em Restos a Pagar não Processados ........................................................108
Despesas de Exercícios Anteriores ......................................................................................109
Suprimentos de Fundos (Regime de Adiantamento) ............................................................109
FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSOS ......................................................................................112
Conceito ............................................................................................................................112
Mecanismo de Utilização da Fonte/Destinação de Recursos ..............................................113
Capítulo 2 – Princípios Orçamentários
INTRODUÇÃO
Esta Parte, intitulada Procedimentos Contábeis Orçamentários (PCO), visa dar continuidade ao processo que busca reunir conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos orçamentários e seu relacionamento com a contabilidade. Também tem como objetivo a harmonização, por meio do estabelecimento de padrões a serem observados pela Administração Pública, no que se refere à receita e à despesa orçamentária, suas classificações, destinações e registros, de modo a permitir a evidenciação e a consolidação das contas públicas nacionais.
Para cumprimento do objetivo de padronização dos procedimentos, este Manual procura descrever rotinas e servir como instrumento orientador para os procedimentos relacionados às receitas e às despesas orçamentárias. Busca, assim, melhorar a qualidade e a consistência das informações prestadas a toda a sociedade, de modo a possibilitar o exercício da cidadania no processo de fiscalização da arrecadação das receitas e da execução das despesas, bem como o efetivo controle social sobre as contas dos Governos Federal, Estaduais, Distrital e Municipais.
É importante destacar que o Manual não altera as regras orçamentárias fixadas pela Lei nº 4.320/1964, pela Portaria MOG nº 42/1999, ou pela Portaria STN/SOF nº 163/2001 e suas alterações, que continuam sendo a base normativa para a elaboração e execução dos orçamentos nos três níveis de governo. 
A receita e a despesa orçamentárias assumem, na Administração Pública, fundamental importância, pois representam o montante que o Estado se apropria da sociedade por intermédio da tributação e a sua contrapartida aos cidadãos por meio da geração de bens e serviços. Também se torna importante em face de situações legais específicas, como a distribuição e destinação da receita entre as esferas governamentais e o cumprimento dos limites legais para a realização de despesas, impostos pela Lei Complementar nº 101/2000 – Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
É relevante destacar que a relação entre a receita e a despesa é fundamental para o processo orçamentário, visto que a previsão da receita dimensiona a capacidade governamental em fixar a despesa, entendendo a receita orçamentária como o mecanismo de financiamento do Estado, sendo considerada também a decorrente de operações de crédito. Além disso, de acordo com o art. 9º da LRF, a arrecadação é instrumento condicionante da execução orçamentária da despesa. 
O conhecimento dos aspectos relacionados à receita e à despesa no âmbito do setor público, principalmente diante da Lei de Responsabilidade Fiscal, é de suma importância, pois contribui para a transparência das contas públicas e para o fornecimento de informações de melhor qualidade aos diversos usuários, especialmente por intermédio do Relatório Resumido de Execução Orçamentária (RREO) e o Relatório de Gestão Fiscal (RGF). Dessa forma, esta Parte subsidia a realização de análises acerca da carga tributária suportada pelos diversos segmentos da sociedade, além de permitir a avaliação da programação da despesa pública e do equilíbrio fiscal das contas públicas.
PRINCÍPIOS ORÇAMENTÁRIOS
Os Princípios Orçamentários visam estabelecer regras norteadoras básicas, a fim de conferir racionalidade, eficiência e transparência para os processos de elaboração, execução e controle do orçamento público. Válidos para os Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário de todos os entes federativos – União, estados, Distrito Federal e municípios – são estabelecidos e disciplinados por normas constitucionais, infraconstitucionais e pela doutrina. 
Nesse ínterim, integram este Manual os princípios orçamentários cuja existência e aplicação derivem de normas jurídicas, como os seguintes:
Unidade ou Totalidade
Previsto, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei nº 4.320/1964, determina existência de orçamento único para cada um dos entes federados – União, estados, Distrito Federal e municípios – com a finalidade de se evitarem múltiplos orçamentos paralelos dentro da mesma pessoa política.
Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exercício financeiro, devem integrar um único documento legal dentro de cada esfera federativa: a Lei Orçamentária Anual (LOA).[2: 	Cada pessoa política da Federação elaborará a sua própria LOA.]
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público31
Universalidade
Estabelecido, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei nº 4.320/ 1964, recepcionado e normatizado pelo § 5º do art. 165 da Constituição Federal, determina que a LOA de cada ente federado deverá conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, órgãos, entidades, fundos e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público.
Anualidade ou Periodicidade
Estipulado, de forma literal, pelo caput do art. 2º da Lei nº 4.320/1964, delimita o exercício financeiro orçamentário: período de tempo ao qual a previsão das receitas e a fixação das despesas registradas na LOA irão se referir.
Segundo o art. 34 da Lei nº 4.320/1964, o exercício financeiro coincidirá com o ano civil, ou seja, de 1º de janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
Exclusividade
Previsto no § 8º do art. 165 da Constituição Federal, estabelece que a LOA não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação da despesa. Ressalvam-se dessa proibição a autorização para abertura de crédito suplementar e a contratação de operações de crédito, nos termos da lei. 
Orçamento Bruto
Previsto pelo art. 6º da Lei nº 4.320/ 1964, obriga registrarem-se receitas e despesas na LOA pelo valor total e bruto, vedadas quaisquer deduções.
Legalidade
Apresenta o mesmo fundamento do princípio da legalidade aplicado à administração pública, segundo o qual cabe ao Poder Público fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente autorizar, ou seja, se subordina aos ditames da lei. A Constituição Federal de 1988, no art. 37, estabelece os princípios da administração pública, dentre os quais o da legalidade e, no seu art. 165, estabelece a necessidade de formalização legal das leis orçamentárias:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:
– o plano plurianual;
– as diretrizes orçamentárias;III – os orçamentos anuais.
Publicidade
Princípio básico da atividade da Administração Pública no regime democrático, está previsto no caput do art. 37 da Magna Carta de 1988. Justifica-se especialmente pelo fato de o orçamento