Apostila de Análise de Custos 2015.1 UNISUAM

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CONTABILIDADE de CUSTOS
Profª. Maria Regina
e-mail- regiogeda@gmail.com
2015
 OBS.: Este material de apoio foi elaborado com o objetivo de 
 auxiliar, motivar e enriquecer as aulas que serão ministradas 
 
 
 
 “ Porque o Senhor dá a sabedoria; 
 da sua boca procedem o conhecimento e o entendimento.” 
 (Prov. 2:6)
1 O surgimento dos "Custos"
A necessidade de controle fez com que a apuração de custos ganhasse importância desde do início do capitalismo. Era por meio da contabilidade de custos que o comerciante tinha a resposta se estava ganhando ou perdendo dinheiro, pois bastava confrontar as receitas com as despesas correspondentes do período.
Na era do capitalismo, a contabilidade de custo era tida como o instrumento gerencial mais seguro para estabilizar a empresa no curto prazo. Ela era importante, pois controlava as variações dos custos e das venda, bem como o crescimento ou o retrocesso do patrimônio.
No século XX, surgiram várias obras que contribuíram para enriquecer os métodos de apuração de custos e resultados. Tal crescimento deu-se a partir da metade do século XX para cá, pois havia grande procura por literatura contábeis, especialmente voltadas para apuração e análise de custos que pudessem auxiliar o administrador no processo de tomada de decisão.
1. 2 A Empresa Moderna e a Contabilidade de Custos
Atualmente, num cenário de extrema competitividade, a contabilidade de custos tem como objetivo atender a duas mais recentes e, provavelmente, mais importantes tarefas: auxiliar a administração das empresas no controle de seus gastos internos e propiciar uma série de informações para a tomada de decisão quanto a preços, corte de produtos, adoção de novas linhas de produção, fabricação interna ou compra de determinados componentes etc.
	A parte mais importante da Contabilidade de Custos está, portanto, na adoção do método de custeio que indique quais custos devem fazer parte da apuração do custo dos produtos e está ligado a duas questões:
quais os custos que devem fazer parte da apuração do custo dos recursos, produtos, serviços, atividades ou departamento . 
quais os custos de um recurso, produto ou serviço final que devam ser ativados enquanto esses bens estão em estoque (enquanto não vendidos), com o objetivo de apurar o custo de uma unidade do produto fabricado.
 COMPARAÇÃO ENTRE A
CONTABILIDADE FINANCEIRA E A
CONTABILIDADE GERENCIAL
 
 
	 
 CONTABILIDADE FINANCEIRA
	 
 CONTABILIDADE GERENCIAL
	
O público-alvo são as pessoas fora da orga-
nização:
 Sócios
 Credores
 Autoridades tributárias
 Legisladores 
A ênfase está nas consequências financei-
ras das atividades passadas.
 
São enfatizadas objetividade e a consistên-
cia dos dados.
A informação tem que ser precisa.
São elaboradas apenas informações resu- midas sobre a organização como um todo.
É preciso observar os princípios contábeis geralmente aceitos.
É obrigatória a publicação das Demonstra-
ções Contábeis.
	
O público-alvo são pessoas dentro da organização, que visam a:
 Planejamento 
 Direção e motivação
 Controle
 Avaliação do desempenho
Ênfase nas decisões que afetam o futuro.
São enfatizadas a relevância e a flexibilidade dos dados.
A informação tem que ser oportuna.
Elaboração de relatórios setoriais detalhados sobre departamentos, clientes e empregados.
Não é necessário observar os princípios 
contábeis.
Não é obrigatória.
 
2 -DIFERENÇA ENTRE UMA EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL 
 Essa diferença se deve às atividades que desempenham esses dois tipos de empresas; enquanto a empresa comercial se limita a revender mercadorias, a empresa industrial compra matéria-prima, transforma essa matéria-prima em produto acabado e depois o vende. 
 
Exemplo:
 Fluxo comparativo entre empresas comerciais e industriais
	EMPRESA COMERCIAL
	EMPRESA INDUSTRIAL
	 Compra ( Vende
	 Compra (Transforma ( Vende
 MD MD+CIF 
2.1 DRE de uma empresa Comercial e Industrial 
 
	Empresa Comercial
	Empresa Industrial
	Receita Líquida (Vendas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
 = Lucro Bruto com Mercadorias
(-) Despesas 
 Administrativas 
 Despesas com Vendas
 Financeiras 
 Tributárias . 
 = Lucro Líquido Operacional
	Receita Líquida (Vendas)
(-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
 = Lucro Bruto com Produtos
 (-) Despesas
 Administrativas 
 Despesas com Vendas
 Financeiras
 Tributárias .
 = Lucro Líquido Operacional
 Como podemos observar, a Demonstração de Resultado de uma empresa comercial difere da Demonstração de Resultado de uma empresa industrial com relação ao Custo das Vendas.
 
2 - REVISÃO
	OPERAÇÕES COM MECADORIAS
INTRODUÇÃO 
O resultado bruto com mercadorias é a diferença entre o total das Receitas obtidas pelas vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferença bruta não leva em consideração as demais despesas da empresa. 
O conhecimento desse resultado é de grande importância para as empresas comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias.
Receitas de Vendas 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
(=) Resultado Bruto com Mercadorias 
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
Para apurarmos o custo das mercadorias vendidas existem, basicamente, dois métodos: 
1º) INVENTÁRIO PERIÓDICO 
É quando efetuamos as vendas sem um controle auxiliar e concomitante do Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurá-lo procedemos a um levantamento físico, e a avaliação do estoque final é feita pelo valor das últimas compras do Estoque de Mercadorias existentes naquela data; após o cálculo do estoque final, apurar a diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a venda durante o período e esse Estoque Final (apurado extra-contabilmente) obtendo assim o Custo das Mercadorias Vendidas nesse período. 
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS
Consistem nos descontos obtidos do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vêm destacados na própria Nota Fiscal de compra, desde que não dependam, para sua concessão, de eventos posteriores à emissão da Nota Fiscal.
Exemplo:
Compra de mercadorias, à vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme Nota Fiscal nº 530, no valor de R$ 5.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de R$ 500.
FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
Correspondem à importância paga diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte.
Exemplo:
Paga à empresa Transportadora Jardins S/A a importância de R$ 4.000 referente a frete e seguros,conforme Nota Fiscal de Serviços de Transporte.
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS
Independente de qualquer condição posterior à emissão da Nota Fiscal, nossa empresa também poderá oferecer descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.
Exemplo: 
Venda de mercadorias a R.Ribeiro, conforme NFnº. 2.030, no valor de R$ 8.000, tendo sido concedido desconto incondicional , no valor de R$ 800. 
Inventário Periódico
Apuração extracontábil
1ª fórmula 
	CMV = EI+C-EF
 Ou 
	CMV= EI + (C+FC-CA-DIO)-EF
CMV = Custo da Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras de Mercadorias
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
CA = Compras Anuladas
DIO = Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos
EF = Estoque Final
2ª fórmula
	RCM= V- CMV
 Ou
	RCM = (V-VA –DIC- IMPOSTOS) -CMV
RCM = Resultado da Conta Mecadorias
V = Vendas
VA = Vendas Anuladas
DIC = Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos 
IMPOSTOS = (ICMS,PIS,COFINS)
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
1- Durante o mês de agosto de 19X1, a Nova Deli S.A. apresentou as seguintes informações referentes suas operações com mercadorias:
Compras					R$ 85.000,00
Devolução de Compras		 R$ 13.000,00
Devolução de Vendas		 R$ 17.000,00
Estoque Final					R$ 30.000,00
Estoque Inicial				R$ 45.000,00
Frete 				R$ 12.000,00
				
Determine o valor do Custo da Mercadoria Vendida.
2) (Técnico de Contabilidade I, REFAP – Questão 33) - Os seguintes dados foram extraídos dos registros da Empresa Silva & Souza Ltda., em março de 2007:
 Em reais Em reais
	Vendas de Mercadorias
	224.000,00
	Compras
	182.000,00
	Estoque Inicial Mercadorias
	30.000,00
	Estoque Final Mercadorias
	28.000,00
	Devoluções de Vendas
	6.000,00
	Abatimentos sobre Vendas
	4.000,00
	Devoluções de Compras
	9.000,00
	Abatimento sobre Compras
	5.000,00
Com, base nos dados acima, é correto afirmar que o lucro bruto do mês de março de 2007, em reais, foi:
44.000,00
48.000,00
54.000,00
58.000,00
68.000,00
3) (Técnico de Contabilidade I, REFAP – Questão 34) - A Empresa Ferreira & Neves Ltda. apresentou os seguintes dados de estoques de mercadorias, em abril de 2007:
 Em reais Em reais
	Estoque Inicial Mercadorias
	36.000,00
	Estoque Final Mercadorias
	18.000,00
	Transporte das Compras
	7.000,00
	Seguros s/ Frete das Compras
	4.000,00
	Devoluções de Compras
	14.000,00
	Compras de Mercadorias
	266.000,00
Admita que todos os valores foram suportados pela empresa. Exclusivamente com base nos dados apresentados, qual o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), em reais?
299.000,00
295.000,00
294.000,00
281.000,00
263.000,00
4) (Questão 23, prova de 1997, UFRJ) - A Cia. ABC apresentou os seguintes saldos em 19X1:
	Vendas de Produtos
	1.000
	ICMS s/ Vendas
	150
	ICMS a Recuperar
	400
	Devoluções e Abatimentos s/ Vendas
	100
	COFINS s/ Vendas
	50
	Contribuição Social
	100
O valor referente às Vendas Líquidas que deve ser evidenciado na Demonstração do resultado é:
900
750
700
600
200
5-Em janeiro de 20X3 foram feitas vendas totais de mercadorias de $21.000, com custo de $16.000. As compras no mesmo período foram de $14.000. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01/01/X3 era de $8.000, pode-se afirmar que, em 31/12/X3, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram, respectivamente, de (em R$):
 21.000,00 e 8.000,00
 5.000,00 e 6.000,00
 c. 6.000,00 e 5.000,00
 d. 8.000,00 e 21.000,00
 e. 8.000,00 e 5.000,00
3 -TERMINOLOGIA CONTÁBIL 
3.1 Gasto: sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer, sacrifício esse representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
 O gasto se concretiza quando os bens ou serviços adquiridos são prestados ou passam a ser de propriedade da empresa.
	EXEMPLOS:
	 
Gasto com mão-de-obra (salários e encargos sociais) = aquisição de serviços de mão-de-obra.
Gasto com aquisição de mercadorias para revenda.
Gasto com aquisição de matérias-primas para industrialização.
Gasto com aquisição de máquinas e equipamentos.
Gasto com energia elétrica = aquisição de serviços de fornecimento de energia. 
Gasto com aluguel de edifício ( aquisição de serviços).
3.2 Desembolso: é o pagamento efetuado na aquisição de bens ou serviços. Pode ocorrer concomitantemente ao gasto (pagamento à vista), ou a posteriori (compras a prazo).
4 -TIPOS DE GASTOS 
4.1 Investimento: gasto com bens ou serviços ativados em função da sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros.
	EXEMPLOS:
	 
Aquisição de móveis e utensílios
Aquisição de imóveis
Despesas pré-operacionais
Aquisição de Marcas e Patentes
Aquisição de Matéria-Prima
Aquisição de Material de Escritório
4.2 Custo: Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços; são todos os gastos relativos à atividade de produção.
	EXEMPLOS:
	Salários do pessoal da produção
Matéria-Prima utilizada no processo produtivo
Combustíveis e Lubrificantes usados nas máquinas da fábrica
Aluguéis e Seguros do prédio da fábrica
Depreciação dos equipamentos da fábrica
Gastos com manutenção das máquinas da fábrica 
ATENÇÃO:
A matéria prima adquirida pela indústria, enquanto não utilizada no processo produtivo, representa um INVESTIMENTO e estará ativada numa conta do Ativo Circulante (Estoque); no momento em que é requisitada pelo setor de produção, é dado baixa na conta de Ativo e ela passa a ser considerada um CUSTO, pois será consumida para produzir outros bens e serviços.
 Despesa: Gasto com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Em termos práticos, nem sempre é fácil distinguir CUSTOS e DESPESAS. Pode-se entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didático: todos os gastos realizados com o produto até que este esteja pronto, são Custos; a partir daí, são Despesas. Por exemplo: gastos com embalagens individual de sabonetes, são custos (realizados no âmbito do processo produtivo – este é vendido somente embalado); se a empresa resolve vender em embalagens com mais de um produto, esse gasto adicional com essas embalagens extras são DESPESAS (são realizadas após o ciclo de produção do produto).
	EXEMPLOS
	 
Salários e encargos sociais do pessoal de vendas;
Salários e encargos sociais do pessoal do escritório de administração;
Energia elétrica consumida no escritório;
Gasto com combustíveis e refeições do pessoal de vendas;
Conta telefônica do escritório de vendas;
Aluguéis e Seguros do prédio do escritório.
ATENÇÃO :
A matéria-prima industrial que, no momento de sua compra, representatava um Investimento, passa a ser considerada Custo no momento de sua utilização na produção e torna-se Despesas quando o produto fabricado é vendido.
 4.4 Perda
 Durante o processo de fabricação, é comum ocorrerem desperdícios de materiais, principalmente de matérias-primas.
 Existem perdas que são consideradas normais no processo de produção .
Nesse caso, essas perdas não devem ser contabilizadas, pois fazem parte do próprio processo de fabricação. 
 Ex.: Se, para a fabricação de uma determinada quantidade de produtos, são utilizados 200 metros de tecidos e aproveitados apenas 197 metros,a apropriação dessa matéria-prima aos produtos será feita integralmente em relação aos 200 metros, pois o custo dos 3 metros desperdiçados normalmente no processo de fabricação faz parte do custo fabricado.
 
4.4.1 Perdas Anormais 
 Não são previsíveis no processo de fabricação e, por isso não faz parte do Custo de Fabricação. Essas perdas são consideradas despesas do período afetando diretamente o resultado do exercício.
 Ex.: 1 - Suponhamos que tenha ocorrido avarias em 100 metros de tecido, avaliados em R$ 500, em virtude de alagamento no setor de produção da fábrica. A referida quantidade é direcionada para despesa.
 2 – Ociosidade por greve dos operários da fábrica.
5 - ELEMENTOS DE CUSTOS
São três os elementos básicos do Custo Industrial:
Materiais 
Mão-de-obra 
Gastos gerais de fabricação (GGF) ou Custos Indiretos de Fabricação (CIF) 
5.1 Materiais
Os materiais utilizados na fabricação podem ser classificados em:
5.1.1 - Matérias Primas: são os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricação do produto. A matéria prima para uma indústria de móveis de madeira é a madeira; para uma indústria de confecções é o tecido; para uma indústria de massas alimentícias é a farinha , etc. 
5.1.3 Materiais de Embalagem: são os materiais destinados a acondicionar ou embalar os produtos, antes que eles saiam da área de produção. Os materiais de embalagem, em uma indústria de móveis de madeira podem ser caixas de papelão, que embalam os móveis desmontados; em uma indústria de confecções caixas ou sacos plásticos; em uma indústria de massas alimentícias caixas ou sacos plásticos etc.
5.2 . Mão de Obra
Compreende os gastos com o pessoal envolvido na produção da empresa industrial, englobando salários, encargos sociais, 13º salário, férias, refeições e estadias, seguros etc.
5.3 Gastos Gerais de Fabricação(GGF) ou Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
 Compreendem os demais gastos necessários para fabricação dos produtos, como: aluguéis, energia elétrica, serviços de terceiros, manutenção da fábrica, depreciação, seguros diversos, material de limpeza, óleos e lubrificantes para as máquinas, pequenas peças para reposição, telefones e comunicações.
Alguns autores costumam utilizar a nomenclatura de CIF se referindo a todos os CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO. 
6- CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM RELAÇÃO AO PRODUTO
A maior questão com relação aos custos é saber quando eles têm um relacionamento direto ou indireto com um determinado objeto de custo. Com isso, classificaremos os custos em relação ao produto em DIRETO e INDIRETO.
6.1 Custos Diretos – são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque há uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricação. Complementando, são os custos que estão relacionados a um determinado objeto de custo e que podem ser identificados de maneira economicamente viável (custo efetivo).
Exemplos:	Matéria-prima direta, Mão-de-Obra Direta, material de embalagem (dentro do processo produtivo) equipamento desde que seja utilizada para fabricação de somente um produto; energia elétrica das máquinas quando é possível saber quanto foi consumido na produção de cada produto.
6.1.1 Material Direto
O uso das matérias primas na produção envolve várias etapas, desde a sua aquisição até o consumo direto na produção.
			COMPRAS ( ESTOQUES ( CONSUMO
						 (
 AVALIAÇÃO
	Por ser o elemento de custo mais importante e de valor mais preponderante, requer maior precisão na apuração. 
6.1.2 Mão-de-Obra-Direta: compreende os gastos com pessoal que trabalha diretamente na fabricação dos produtos.
 A Mão de Obra Direta é aquela que pode ser facilmente identificada em relação aos produtos.
 Exemplos: salário do tecelão, do carpinteiro, inclusive os encargos sociais (13º, férias, FGTS, INSS), dos empregados que trabalham diretamente na produção. 
6.1.3 Casos Especiais:
 a . Em algumas condições especiais, todos os custos podem ser classificados como diretos. Assim, se determinada empresa só fabrica um tipo de produto (não havendo variação de qualidade ou de tamanho ou qualquer outra) ou executa um só tipo de serviço, somente existem custos diretos para essa empresa. 
 b. O aluguel de um galpão pode ser classificado como custo direto se, neste local, apenas um tipo de produto for elaborado. Todo custo cuja parcela pertencente a uma função de custo, possa ser separada e medida no momento da sua ocorrência, classifica-se como direto.
6.2 – CUSTOS INDIRETOS – são os custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, portanto, são os custos que só são apropriados INDIRETAMENTE aos produtos. O parâmetro utilizado para as estimativas é chamado de BASE ou CRITÉRIO de rateio. Complementando, são os CUSTOS que estão relacionados a um determinado objeto de custo mas não podem ser identificados com este de maneira economicamente viável (custo efetivo).
Exemplos: depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um produto; salários dos chefes de supervisão de equipes de produção; aluguel da fábrica; gastos com limpeza da fábrica, energia elétrica que não pode ser associada ao produto.
 6.2.1 Mão-de-Obra Indireta: compreende os gastos com pessoal que trabalha na empresa sem interferir diretamente na fabricação dos produtos.
Sempre que não for possível identificar o gasto com pessoal em relação às unidades produzidas, esse gasto será considerado Mão de Obra Indireta.
 Exemplos : salário dos supervisores da fábrica, dos chefes de seção, dos faxineiros, dos eletricistas e mecânicos que fazem manutenção nas máquinas e equipamentos industriais, etc. Esse pessoal não age diretamente na fabricação deste ou daquele produto, porém os serviços que prestam beneficiam toda a produção em conjunto.
6.3 Outras Terminologias
Custo Primário = Material Direto + Mão-de-Obra Direta (MD+MOD)
Custo de Transformação=Mão-de-Obra Direta + Custo Indireto de Fabricação (MOD + CIF)
7-SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E DESPESAS
 
 Os gastos relativos ao processo de produção são CUSTOS ; e os relativos à administração, as vendas e os financiamentos são DESPESAS. 
 Somente devem ser “separados” e/ou “diferenciados” entre custos e despesas valores que sejam significativos e que vão influenciar sobremaneira o processo.
 Exemplo prático
Suponhamos que os valores abaixo relacionados sejam os gastos de determinado período da Empresa “X”:
Comissão de vendedores...........................................................R$ 80.000,00
Salários da fábrica. (diretamente identificados aos produtos)....R$ 120.000,00
Matéria-prima consumida............................................................R$ 350.000,00
Salários da Administração...........................................................R$ 90.000,00
Depreciação da fábrica............................................................. ..R$ 60.000,00
Seguros da fábrica.......................................................................R$ 10.000,00
Despesas financeiras............................................................... ...R$ 50.000,00
Honorários da diretoria............................................................... .R$ 40.000,00
Materiais diversos – Fábrica........................................................R$ 15.000,00
Energia Elétrica – Fábrica........................................................... R$ 85.000,00
Manutenção – Fábrica.................................................................R$ 70.000,00
Despesas de entrega................................................................. .R$ 45.000,00Correios..................................................................................... ..R$ 5.000,00
Material de consumo – Escritório.................................................R$ 5.000,00
Total...................................................................................... .. R$ 1.025.000,00
1- Classifique e separe os gastos acima em:
Custos e Despesas (faça o somatório de cada um).
2 - A Empresa “X” fabrica um único tipo de tinta, Branco Gelo Externo Acrílica e um único tipo de solvente, Removedor. Faça o que se pede: 
a) 50 % dos custos diretos correspondem a fabricação das tintas e 50% dos solventes;
b) 30 % dos custos indiretos pertencem à tinta e 70 % ao solvente.
c) Calcule o Custo Unitário com base na seguinte produção nesse período:
Tinta: 2000 Latas
Solvente: 3000 Latas
d) Foram vendidas 750 latas de tinta ao custo unitário de R$ 195,00 e solvente 1350 latas à R$ 123,00 por unidade.
Informe o valor do Estoque Final em quantidade/ valor e o DRE com os dados disponíveis. 
Exercícios práticos
1) Classificar os itens a seguir em Ativo, Passivo, Custo e Despesas ( no caso de custo, classifique em diretos ou indiretos): 
a . fornecedores ___________
b . consumo de aço numa indústria metalúrgica ___________
c . energia elétrica da fábrica ___________
d . salário dos vendedores ___________
e . depreciação acumulada de máquinas industriais ___________
f . aluguel da fábrica ___________
g . comissão dos vendedores ___________
h . embalagem dentro do processo produtivo ___________
i . gastos com propaganda e publicidade ___________
j . salário do supervisor da fábrica ___________
l . transporte do pessoal da fábrica ___________
m . honorários do diretor administrativo ___________
n. matéria-prima consumida na produção ___________
o . água e esgoto ___________
p . depreciação das máquinas ___________
q. transporte do pessoal do escritório ___________
2) Com os dados abaixo responda o que se pede ( em R$) : 
. Mão-de-obra Indireta ........................................................... 160.500,00
. Matéria-prima consumida .................................................... 548.000,00
. Outros gastos gerais de fabricação ................................... 120.000,00
. Comissões sobre vendas ................................................... 290.300,00 
. Depreciação de Máquinas ............................................... 140.000,00
. Aluguel do Escritório de Vendas ....................................... 60.000,00
. Salários dos Vendedores .................................................... 26.000,00
. Mão-de-obra Direta ............................................................ 180.000,00
. Material de Embalagem utilizado na Produção .................. 43.000,00 
O valor dos Custos Diretos e Indiretos
O valor das Despesas
O valor do Custo Primário e do Custo de Transformação
3) Considere os dispêndios ocorridos na Indústria Materiais Diversos, a seguir apresentados:
	Descrição
	Valor
	Comissão de Vendedores
	15
	Depreciação de Equipamentos 
	130
	Seguro de Automóvel do departamento de Vendas
	10
	Material de Consumo Escritório
	15
	Despesas com Treinamento de pessoal Administrativo
	30
	Propaganda com divulgação de um novo produto
	60
	Matéria-Prima Consumida
	250
	Manutenção da Fábrica
	100
	Depreciação do Automóvel da Presidência
	5
	Pagamento do 13º do Pessoal da Produção
	95
	Correio e Telefone
	30
	Férias do Pessoal da Contabilidade
	30
	Total
	770
Os custos de Produção, as despesas administrativas e as Despesas com vendas são, respectivamente:
a) 475, 80 e 215 d) 575, 80 e 115
b) 475, 180 e 115 c) 480, 205 e 85
e) 575, 110 e 85
CRC213-1 (TEC.Contab)
CRC-2011.1
8- RATEIO DO CIF - é um artifício empregado para distribuição dos custos, ou seja, é o fator pelo qual vamos dividir os CIF’s.
Uma vez determinado o critério ou base de rateio, a sua execução consiste na aplicação de uma regra de três simples e será tomado como base os Custos Diretos.
Exemplo : Suponhamos que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram R$ 20.000,00 entre três produtos A,B,C e que a base de rateio seja o gasto de matéira-prima incorrido em cada um que serão discriminados a seguir.
	PRODUTO
	MATÉRIA -PRIMA
	 
 A
 B
 C 
	 
 R$ 50.000
 R$ 125.000
 R$ 75.000 
	 TOTAL 
	 R$ 250.000 
O RATEIO do Material Indireto para o Produto A será:
X= 50.000 x 20.000 = R$ 4.000 ou 50.000 x 100 = 20% ( 20.000 x 20% = R$ 4.000
 250.000 250.000 
Produto B
X= 125.000 x 20.000 = R$ 10.000 ou 125.000 x 100 = 50% ( 20.000 x 50% = R$ 10.000
 250.000 250.000 
Produto C
X= 75.000 x 20.000 = R$ 6.000 ou 75.000 x 100 = 30% ( 20.000 x 30% = R$ 6.000
 250.000 250.000 
 Exercícios práticos de Rateio
1) A empresa Rubi produz dois produtos, A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000 unidades por produto A e 4.000 unidades do produto B, por período, e os Custos Indiretos de Produção (CIP) totalizam R$ 500.000.
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em R$): 
	
	 A
	 B
	Material-direto
	 20
	 25
	Mão-de-obra direta
	 10
	 6
Pede-se: a) calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mão-de-obra-direta como base de rateio.
 b) A empresa acertou na escolha de ter tomado como base a MOD para rateio?Justifique.
 c) Caso a empresa optasse como base de rateio o MD e MOD qual seria o resultado dos produtos A e B. 
CRC 2013-1
9 - CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV
9.1 Definição
 Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos que foram vendidos em determinado período. O CPV é uma despesa, pois contribui diretamente na obtenção de receitas.
Apuração do CPV
O Custo dos Produtos Vendidos é formado pela soma dos Materiais Diretos (MD) mais Mão-de-Obra-Direta (MOD), mais os Custos Indiretos de Fabricação (CIF), ajustado para mais ou para menos pela variação dos estoques de produtos acabados e produtos em processo.
Á soma de Materiais Diretos, Mão-de-Obra-Direta e Custos Indiretos de Fabricação dá-se o nome de Custo de Produção. Então:
 CP = MD + MOD + CIF 
Para encontrar o MD ou MP 
 MD = EI + C - EF
 
Fórmula do Custoda Produção Acabada:
CPA = EIPP + CP - EFPP
Ficando a fórmula do CPV reduzida para:
CPV = EIPA + CPA - EFPA
CRC2013-1 (TEC. Contab.)
2) . Observe os dados abaixo e calcule o que se pede:
	1 – MPD: Compras
	$25.000
	 Estoque Inicial
	$3.000
	 Estoque final
	$5.000
	
	
	2 – Mão-de-Obra: Disponível (total)
	$19.000
	 Apropriada (Direta) 
	$13.000
	
	
	3 – Outros Custos Indiretos
	$7.000
	
	
	4 – Produtos em Elaboração: Estoque Inicial
	$4.000
	 Estoque Final
	$1.500
	
	
	5 – Produtos Acabados: Estoque Inicial
	$6.000
	 Estoque Final 
	$2.000
a- Custo da Produção do Período. Demonstre o cálculo.
b- Custo dos Produtos Acabados. Demonstre o cálculo.
c – Custo dos Produtos Vendidos. Demonstre o cálculo.
10 - CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM RELAÇÃO À PRODUÇÃO
 
10.1 Custos Fixos - são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o volume de produção da empresa. Exemplos: aluguel da fábrica. Independente do volume de produção a empresa arcará com esse custo. Outros exemplos: imposto predial do prédio da fábrica, depreciação de equipamentos da fábrica, salários de vigias, salário de supervisores, salário de porteiros, prêmio de seguros. Note que os CUSTOS FIXOS são fixos em relação ao nível de produção, mas nada impede que esses custos sofram reajustes em determinados meses em função da política econômica do país. Como é o caso do aluguel da fábrica, que pode ser renegociado semestralmente, dissídio coletivo da categoria de trabalhadores que não estão envolvidas diretamente no processo produtivo etc.
Resumindo: Os CUSTOS FIXOS são custos de estrutura da empresa, que não guardam qualquer relação com o volume de atividade. Eles permanecem inalterados em relação ao volume da produção.
Observação: Alguns Custos Fixos se apresentam sob a forma de degraus, isto é, eles permanecem constantes até certo ponto do volume da atividade e, nesse momento, eles sobem para uma plataforma onde permanecem constantes até chegar a um ponto crítico de volume de atividade.
Exemplo:
Supondo que uma empresa, opere em sua capacidade máxima, fabricando 100.000 unidades de um determinado produto. Caso queira ampliar os seus negócios, aumentando a minha produção em 50 %, precisarei aumentar as minhas instalações físicas, como por exemplo, o aluguel de um novo galpão. Outros exemplos: salários de vigias, porteiros, mais supervisores etc.
10.2 Custos Variáveis - são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa. Ou seja, quanto maior a minha produção, maior o meu consumo.
Resumindo, os CUSTOS VARIÁVEIS estão diretamente relacionados com o volume de atividade e por isso variam em relação ao volume de produção.
Exemplos: materiais diretos consumidos no processo, mão de obra direta etc
2 - Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial (fábrica de calçados):
	CONTAS
	R$
	Matéria-Prima .........................................................................
 Depreciação de máquinas ...................................................
Material de Embalagem ...........................................................
Aluguéis de fábrica ................................................................
Administração da fábrica .......................................................
Mão-de-Obra Direta ...............................................................
Energia elétrica (fábrica) ....................................................... 
	2.190.000,00
 23.000,00
 35.000,00
 88.000,00
 100.000,00
1.550.000,00
 70.000,00
O valor dos custos fixos e variáveis, no período considerado será
3) utilize os dados a seguir para responder as questões de A,BeC
 A empresa Gama S/A apresenta os seguintes custos para a fabricação de seu produto x:
 . Custo variável unitário: R$ 50,00
 . Custos fixos associados à produção de x : R$ 40.000,00
 O preço de venda de x é de R$ 90,00 cada unidade. 
A) O custo fixo unitário e o custo variável unitário de se produzir a milésima unidade de x são, respectivamente, em R$ :
 ( ) 40.000,00 e 50,00 ( ) 40.000,00 e 50.000,00
 ( ) 40,00 e 90,00 ( ) 40,00 e 50,00 ( ) 90,00 e 40.000,00 
 B) O custo total de produção correspondente à fabricação de 800 unidades de x é, em R$:
 ( ) 104.000,00 ( ) 80.000,00
 ( ) 90.000,00 ( ) 40.000,00 
 ( ) 64.000,00 
C) Caso a companhia produza e venda 1.200 unidades de x, ela auferirá:
 ( ) uma receita total de vendas de R$ 100.000,00
 ( ) um custo total de produção de R$ 108.000,00
 ( ) um lucro de R$ 8.000,00
 ( ) um prejuízo de R$ 8.000,00
 ( ) nem lucro, nem prejuízo. 
4- O fabricante de aparelhos telefônicos TudoMudo Ltda, tem custos fixos de R$ 600.000 por mês, no total, e custos variáveis de R$ 28 por unidade produzida. No mês de abril, o volume produzido e vendido foi de 45.000 aparelhos. Se o preço de venda foi de R$ 55 para cada unidade, qual foi o total do lucro bruto da empresa no mês?
5- A fábrica de vassouras Piaçava Ltda. tem capacidade de produção de 800 dúzias mensais de sua vassoura modelo superluxo.
No entanto, dada a retratação do mercado de vassouras, está produzindo e vendendo apenas 600 dúzias mensais a R$ 100,00 cada, seus custos são os seguintes: 
 Em R$ 
Matéria-prima 28,00/dúzia
Mão-de-obra direta 19,00/dúzia
Custo Indireto de fabricação variável 6,00/dúzia
Custo Indireto de fabricação fixo 12.000,00/mês 
As despesas administrativas e de vendas são:
Fixas = 3.000,00/mês
Variáveis = 3% da receita 
A Piaçava recebeu uma proposta da associação do Sul para o fornecimento de 150 dúzias mensais pelos próximos 3 meses ao preço de R$ 60,00/dúzia.
A empresa deve aceitar a proposta, mesmo considerando que as despesas variáveis de vendas para esse pedido sejam 2% da respectiva receita? Qual seria sua decisão?justifique.
Estudo de Caso
Questão 1: Uma indústria de equipamentos fabrica um componente que entra na composição de um dos produtos por ela manufaturados. O seu custo unitário de fabricação é de $ 40. A indústria produz 10.000 componentes por mês. A composição dos custos mensais desse componente é a seguinte:
Material Direto: $ 170.000
Mão de Obra Direta: $ 160.000
Custos Indiretos Variáveis $ 70.000
A composição dos CIF, por sua vez, é a seguinte:
Mão de Obra Indireta: $ 15.000
Aluguel e seguro das instalações: $ 14.000
Outros custos indiretos fixos: $ 21.000
Custos indiretos variáveis: $ 20.000
Total de CIF: $ 70.000
A indústria recebe uma proposta para fornecimento desse componente, ao preço de compra de $ 37 por unidade. Considerando-se que não haveria redução do custo fixo indireto da fábrica, pede-se decidir sobre qual seria a alternativa mais econômica: comprar a peça pronta por $ 37 ou continuar por $ 40? Justifique sua resposta.
Questão 2: Na questão anterior, considere agora que, ao deixar de fabricar o componente, um determinado galpão deixaria de seralugado, e um supervisor de produção dispensando, de modo que o custo indireto fixo seria reduzido em $ 25.000. Nesse caso qual seria a decisão mais indicada? 
CRC213-1 (Tec. Contab.)
11 - INVENTÁRIO PERMANENTE
É quando controlamos de forma contínua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo Custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse controle permanente é efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem a disposição para serem vendidas, isto é, esse controle é efetuado sobre as mercadorias vendidas e as que estão a disposição para ser vendidas. Neste método apuramos o CMV para cada operação de venda, de modo que o somatório dos custos das várias vendas efetuadas será o CMV total do período. 
A avaliação do CMV, nos casos do sistema de inventário permanente é feito por um dos seguintes métodos: 
A) MÉDIA PONDERADA: Neste método calcula-se o custo médio da mercadoria em estoque e utiliza-se este custo médio para baixar a mercadoria vendida. 
B) PEPS ou FIFO: ( primeiro que entra é o primeiro que sai): Por esta metodologia o custo da mercadoria vendida será computado sempre com base no valor do custo das compras mais antigas do estoque.
C) UEPS ou LIFO: ( último que entra é o primeiro que sai): Este caso é o inverso do PEPS, ou seja, o custo da mercadoria vendida será calculado sempre com base nas mercadorias que foram compradas por último (método não aceito pelo Fisco). 
Exemplo:
1)A companhia Limeira S.A. no início do mês de Fev/03 apresentava um estoque inicial de 20 unidades por R$ 250 (cada).
Durante o referido mês ocorreram as seguintes movimentações:
No dia 11/02/03 – Compra de 15 unids. por R$ 200 (cada)
No dia 12/02/03 – Venda de 22 unidades com 60% de lucro sobre o custo do produto
No dia 14/02/03 – Compra de 8 unidades 
No dia 17/02/03 – Compra de 12 unids por R$ 350 (cada) 
No dia 28/02/03 – Venda de 16 unidades por R$ 700 (cada)
Determine o valor do estoque final, CPV e Lucro Bruto pelos métodos PEPS e UEPS e C.M.
2)A Cia. Alcântara S.A. possuía um estoque inicial de $ 2.000,00 em 01-01-X8, composto por 10 unidades.
Durante o ano foram realizadas as seguintes operações:
Compra de 10 unidades por $ 250,00 (cada) em 30.06.X8
 Compra de 2 unidades por $ 260,00 (cada) em 30/06/08
Venda de 12 unidades por $ 400,00 (cada) em 30.07.X8
Compra de 8 unidades por $ 300,00 (cada) em 30.09.X8
Calcule o Estoque Final, CMV e Receita Líquida pelos métodos: PEPS, UEPS e Custo Médio.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:___PORTAS
 CRITÉRIO DE CUSTEIO: PEPS
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:____PORTAS____________________________________________
 CRITÉRIO DE CUSTEIO: Custo Médio__________________________
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:___JANELAS_____________________________________
 CRITÉRIO DE CUSTEIO:__PEPS_____________________
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:____JANELAS_________________________
 CRITÉRIO DE CUSTEIO:__CUSTO MÉDIO___________________________
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:________________________________________________
 CRITÉRIO DE CUSTEIO:_______________________________________
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:________________________________________________
 CRITÉRIO DE CUSTEIO:_______________________________________
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
	 MATERIAL:________________________________________________
 CRITÉRIO DE CUSTEIO:_______________________________________
	
DATA
	 ENTRADAS
	SAÍDAS
	SALDO
	
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	QUANTIDADE
	VALOR
UNIT.
	VALOR
TOTAL
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
12- SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
 O Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste na apropriação de todos os custos (sejam eles fixo ou variáveis ) à produção do período. Os gastos não fabris ( despesas ) são excluídos. É o método derivado da aplicação dos princípios fundamentais da contabilidade e é, no Brasil, adotado pela legislação comercial e pela legislação fiscal. Não é um princípio contábil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicação desses princípios. Dessa forma, o método é avaliado para a apresentação de demonstrações financeiras e para o pagamento do imposto de renda. 
A distinção principal no custeio por absorção é entre custos e despesas. A separação é importante porque as despesas são jogadas imediatamente contra o resultado do período, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos terão idêntico tratamento. 
 Nesse método, todos os custos são alocados aos produtos fabricados. Assim, tantos os custos diretos como os indiretos incorporam-se aos produtos. 
 Exercícios Práticos
1 ) Uma empresa industrial produziu 5.000 televisores,mas conseguiu vender apenas 3.000 unidades ao preço de $ 460,00 por unidade. Seus custos e despesas são os seguintes:
Custos fixos................................$ 92.000 por ano
Custos variáveis .........................$ 86 por unidade
Despesas fixas ...........................$ 35.000 por ano
Despesas variáveis ....................$ 6 por unidade
Pede-se: Determinar o lucro da empresa pelo custeio por absorção
2) A Cia. Silnevi apresentou os seguintes dados contábeis para determinado exercício:
Produção: 1.000 unidades totalmente acabadas 
Custos variáveis ..........................................................R$ 18.000,00
Custos fixos .................................................................R$ 12.000,00
Despesas variáveis ......................................................R$ 1.000,00
Despesas fixas .............................................................R$ 4.000,00
Não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração;
Não há estoques iniciais de produtos acabados;
Vendas líquidas: 800 unidades a R$ 59,00 cada uma: R$ 47.200,00.
A empresa utiliza o Custeio por Absorção. 
a)Elabore a Demonstração do resultado pelo Custeio por Absorção.
b) Diz-se que, para fins gerenciais, o sistema de custeio por absorção deixa a desejar, enquanto que o custeio direto ou variável seria um melhor instrumento de decisão. Diga-nos :
que diferença você vê em cada tipo de custeio? (após estudo de Custeio Variável)
qual seria sua opção , no caso de precisar tomar uma decisão? (após estudo de Custeio Variável)
3) Uma empresa industrial que adota o método de custeio por absorção apresentou um estoque final de 600 unidades de produtos acabados, no valor total de R$ 75.000. Se o custo variável unitário é de R$ 80 e o preço de venda unitário é de R$ 160,00, qual a parcela de custos fixos absorvida por unidade estocada?
13 - SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL
	Custeio Variável (também conhecido como Custeio Direto) - consiste em considerar como Custo de Fabricação somente os Custos Diretos ou Variáveis, sendo os Custos Indiretos ou Fixos considerados juntamente com as Despesas Operacionais normais da empresa industrial . 
12.1 Vantagens e Razões do não uso do Custeio Variável nos Balanços
 Do ponto de vista decisorial , o Custeio Variável tem condições de propiciar muito mais rapidamente informações vitais à empresa.
 Mas os Princípios Contábeis hoje aceitos não admitem o uso de Demonstrações de Resultados e de Balanços avaliados à base do Custeio Variável.
 Essa não-aceitação do Custeio Variável não impede que a empresa o utilize para efeito interno.
Exercícios Práticos
1- A indústria Brasileira de Malas tem capacidade prática de produção-planta,instalações, mão-de-obra etc. – para fabricar até 14.000 unidades por mês. Seu único produto é vendido, em média, por R$ 40,00; sobre esse preço incidem tributos de 13% e a empresa remunera os vendedores com comissões de 5%. (cont...)
 O custo de material direto ( matéria-prima e embalagem) é de R$ 16 por unidade; e os custos e despesas fixos mensais são os seguintes (em R$):
 Mão-de-obra direta ...................................................... 50.000
 Mão-de-obra indireta ....................................................20.000
 Depreciação dos equipamentos da fábrica.................. 6.000
 Despesas administrativas............................................. 35.000 
Em Junho , foram vendidas 12.000 unidades .
Pede-se elaborar a Demonstração de Resultados de cada mês, pelo Custeio Absorção e pelo Variável:
2 -A Cia Plutão iniciou suas atividades em 1º de janeiro de 19x0. Incorreu, no exercício, nos seguintes custos e despesas operacionais:
- Custos Fixos: R$ 300.000,00;
- Custos Variáveis: R$ 50,00 por unidade produzida;
- Despesas Operacionais Fixas: R$ 120.000,00;
- Despesas Operacionais Variáveis: R$ 20,00 por unidade vendida.
A companhia fabricou, em 19x0, 10.000 unidades do produto Y, das quais 90% foram vendidas nesse período, ao preço unitário de R$ 150,00.
2.1 – Caso a companhia utilizasse o Custeio por Absorção, o Custo dos Produtos Vendidos, correspondente ao exercício de 19x0, seria:
( ) R$ 800.000,00
( ) R$ 720.000,00
( ) R$ 630.000,00
( ) R$ 378.000,00
( ) R$ 80.000,00
2.2 – Caso a Cia Plutão utilizasse o Custeio Variável, o Estoque Final de Produtos Acabados, em 31.12.x0, seria
( ) R$ 100.000,00
( ) R$ 80.000,00
( ) R$ 70.000,00
( ) R$ 50.000,00
( ) R$ 20.000,00
2.3 – Comparando-se o lucro operacional que a companhia auferiria no Custeio por Absorção e no Custeio Variável, pode-se afirmar que o lucro do primeiro sistema de custeio, em relação ao segundo, seria
( ) superior em R$ 30.000,00
( ) inferior em R$ 30.000,00
( ) igual
( ) superior em R$ 50.000,00
( ) inferior em R$ 50.000,00
14 - DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Como o consumo dos custos indiretos não é controlado pela empresa durante as fases de produção, estes devem ser rateados por meio de critérios estatísticos ou subjetivos. Dependendo do critério utilizado o rateio poder estar mais ou menos próximo da realidade. A empresa pode ratear todos os custos indiretos utilizando um único critério para todos, ou para cada item um critério diferente. 
Quanto mais detalhado for o rateio dos custos indiretos, mais próximo da realidade estará. 
Uma forma de se detalhar este rateio é o da departamentalização dos custos indiretos. Este método tem como princípio alocar os custos indiretos nos vários departamentos, e em seguida, como veremos mais adiante, realizar sucessivos
rateios até se chegar na alocação aos produtos.
EXERCÍCIO
Na confecção de dois produtos foram apurados os seguintes custos: 
 
 Custo Produto X Produto Y
 Matéria-prima 110.000 70.000
 Mão-de-obra 60.000 48.000
 Soma 170.000 118.000 
 
Os Custos Indiretos de Fabricação, no valor de R$ 60.000, foram apurados em dois departamentos, sendo R$ 38.000 na Produção e R$ 22.000 na Manutenção. O rateio da produção é feito proporcionalmente à matéria-prima e o da manutenção é proporcional à mão-de-obra. Qual o custo dos produtos X e Y? 
 Se o produto Y fosse produzido e vendido 2.000 unidades ao preço unitário de R$ 68,00 a empresa obteria um lucro ou prejuízo? Como gerente qual sua decisão em relação fabricação deste produto após a apuração da DRE?
CRC2011-1
15 - PRODUÇÃO POR ORDEM E CONTÍNUA
Exemplo: Produção por Ordem
 A Indústria de máquinas e equipamentos NEVI recebeu, em 05/12/2010, uma encomenda de duas máquinas de corte por parte da Metalúrgica Sóchapas, para entrega no prazo de três meses. A encomenda é registrada na Ordem de Produção nº 101e, no decorrer d dezembro, são requisitados Materiais Diretos no valor de R$ 120.000 e houve um apontamento da Mão-de-obra Direta de R$ 80.000.No final de dezembro, são rateados os CIF e a OP nº 101 recebe o equivalente a R$ 50.000. O saldo da conta ficará assim:
 Ordem de Produção nº101
	MD ........... 120.000
MOD........... 80.000 CIF ........... 50.000
	
	 250.000 
	
No Balanço de 31/12/2010, o saldo de R$ 250.000 constará no Ativo como Produto em Elaboração.
Em 2011, a OP nº101 recebe os seguintes valores (em R$):
Material Direto..........R$ . 200.000
Mão-de-ObraDireta ...R$ 150.000
Rateio dos CIF ...........R$ 50.000 
(=) TOTAL R$ 400.000 
O saldo da conta, ao se encerrar a OP nº 101, é de R$ 650.000. Se s entrega ao cliente for imediata, o saldo da OP nº101 será encerrado com contrapartida de CPV. Caso a empresa não seja imediata, com contrapartida de Produtos acabados.
Exemplo: Produção Contínua
A Cia Pasil, fabricante do Produto W, apresentou os seguintes dados ao final do mês de Outubro:
Estoque inicial de Produtos em Elaboração de Produtos Acabados 0
Custo de produção do Período relativo ao produto W
 Material Direto .................. R$ 80.000
 Mão-de-Obra Direta .......... R$ 50.400
 CIF rateado ....................... R$ 69.600 ........... R$ 200.000
Da produção por período, 75% foi acabada .............. R$ 150.000
Foram vendidos 90% dos Produtos Acabados............R$ 135.000 
Saldos:
 Produtos em Elaboração W
	Ei = 0,00
CPP= 200.000 0
	
150.000 ( 75%de 200.000)
	 50.000 
	
 
 Produtos Acabados W
	Ei = 0,00
Produção Acabada no período(CPA) ...150.000 
	
135.000 (90%de 150.000)
	 15.000 
	
 Custo do Produtos Vendidos
	 135.000
	
Para apropriar custos indiretos de fabricação aos seus produtos, uma empresa usa a aplicação de coeficiente predeterminado sobre o custo do material direto. Uma Ordem de Produção para 1.000 unidades do produto A apresentou os seguintes custos:
Material............................................R$ 10.000.000,00
Mão-de-obra....................................R$ 4.000.000,00
Exercícios
1)Sabe-se que a estimativa do valor do Material e dos Custos Indiretos de Fabricação para produção total do período é de, respectivamente, R$ 50.000.00,00 e R$ 15.000.000,00. Assim sendo, o valor de custo unitário do produto A relativo à Ordem de Produção citada será de (em R$):
a) 13.000,00;
b) 14.000,00;
c) 17.000,00;
d) 18.200,00;
e) 25.000,00.
2) Considere as seguintes informações:
a) Ordens de Produção existentes em 01-03-X0
Ordem nº		Matéria-Prima		Mão-de-Obra		Gastos Gerais
						 Direta		 de Produção
94.140			20.000,00		15.000,00		4.500,00
94.145			 9.000,00		14.000,00		4.200,00
94.146			 2.000,00		 1.000,00		 300,00
2) Os gastos de março de 19X0 foram:
Ordem nº		Matéria-Prima		Mão-de-Obra Direta
94.140			 6.000,00		3.000,00
94.145			 5.000,00		7.000,00
94.146			 3.000,00		2.000,00
94.147			10.000,00		2.000,00
94.148			 8.000,00		6.000,00
b) Os gastos gerais de produção, no mês, foram de R$ 6.000,00 e foram apropriados proporcionalmente aos gastos com mão-de-obra direta;
c) As ordens de produção 94.145, 94.146 e 94.148 foram completadas e entregues durante o mês.
Na apuração de resultados, em 31.03X0, foi levado a custo de produtos vendidos, o valor de ( em R$ ):
a) 66.000,00;
b) 58.000,00;
c) 52.000,00;
d) 70.800,00;
e) 82.500,00.
 
16- EXERCÍCIOS PRÁTICOS
 
CRC.2002 /2004
1) Uma empresa obteve, no primeiro semestre de 2002, uma Receita com Vendas no montante de R$ 1.650.000,00, um Custo Variável de Fabricação de R$ 720.000,00, uma Despesa Variável de Vendas de R$ 135.000,00 e um Custo Fixo de Fabricação de R$ 320.000,00. A Margem de Contribuição pelo Custeio Direto e o Resultado Bruto pelo Custeio por Absorção no semestre são, respectivamente:
	
	R$
	795.000,00
	;
	R$
	610.000,00
	
	R$
	610.000,00
	;
	R$
	795.000,00
	
	R$
	795.000,00
	;
	R$
	475.000,00
	
	R$
	475.000,00
	;
	R$
	610.000,00
	
	
	
	
	
2) Uma empresa apresentou, em sua contabilidade em 31.01.2004, os seguintes dados:
	Aluguel de Fábrica
	R$
	40.000,00
	Compra de Matéria-Prima
	R$
	120.000,00
	Consumo de Matéria-Prima
	R$
	100.000,00
	Custos Diversos
	R$
	60.000,00
	Despesas Administrativas
	R$
	120.000,00
	Despesas de Vendas
	R$
	80.000,00
	Mão-de-Obra da Fábrica
	R$
	80.000,00
No mês de fevereiro de 2004, foram fabricadas 800 unidades do produto e vendidas 540 unidades por R$ 650,00 cada uma. O saldo de Estoques de Produtos Acabados e o Custo dos Produtos Vendidos foram, respectivamente:
	R$
	192.000,00
	E
	R$
	162.000,00.
	R$
	189.000,00
	E
	R$
	260.000,00.
	R$
	91.000,00
	E
	R$
	189.000,00.
	R$
	280.000,00
	E
	R$
	351.000,00.
 
CRC 2-2012
3)Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados:
Vendas R$375.000,00
Custo Variável R$200.000,00
Despesas Variáveis R$45.000,00
Custos Fixos Totais R$100.000,00
Com base nesses dados, a Margem de Contribuição Total é:
a) R$30.000,00.
b) R$130.000,00.
c) R$175.000,00.
d) R$230.000,00.
4) No primeiro trimestre de 2012, uma Indústria concluiu a produção de 600
unidades de um produto, tendo vendido 400 unidades ao preço unitário de
R$120,00. No mesmo período, foram coletadas as informações abaixo:
Custo Variável Unitário R$20,00
Total de Custos Fixos R$18.000,00
Despesas Variáveis de Vendas R$2,00 por unidade
Estoque Inicial de Produtos Acabados R$0,00
Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, o Custo
dos Produtos Vendidos calculado, respectivamente, por meio do Custeio
por Absorção e do Custeio Variável, alcançou os seguintes valores:
a) R$18.000,00 e R$8.000,00.
b) R$18.000,00 e R$8.800,00.
c) R$20.000,00 e R$8.000,00.
d) R$20.000,00 e R$8.800,00.
5) Uma sociedade empresária prestadora de serviços apresentou os seguintes
dados no mês de julho de 2013.
 Vendas de serviços R$250.000,00 _
 Despesas financeiras R$8.200,00 _ 
Custo de mão de obra R$65.000,00 _ 
Baixa por perda de bens do imobilizado R$25.000,00 _
Depreciação de equipamento utilizado na prestação do serviço R$4.000,00 
Impostos sobre serviços R$12.500,00 _ 
Custo do material aplicado R$45.000,00
De acordo com os dados fornecidos acima, o valor do custo dos serviços
prestados corresponde a:
a) R$114.000,00.
b) R$122.200,00.
c) R$139.000,00.
d) R$151.500,00.
6) Uma sociedade empresária apresenta os seguintes itens de custo projetado para
a produção de 500 unidades do Produto A e 300 unidades do Produto B:
_ Aluguel do galpão da área de produção no valor de R$4.000,00 mensais. _ Custo de matéria-prima: R$2,00 por unidade para o Produto A e R$3,00
por unidade para o produto B. _ Custo com mão de obra direta: R$6,00 por unidade tanto para o Produto A
quanto para o Produto B. _ Custo com depreciação das máquinas utilizadas na produção de ambos os
produtos, calculado pelo método linear, no valor mensal de R$1.000,00.
No que diz respeito à relação com os produtos, é CORRETO afirmar que:
a) o custo com aluguel é um custo variável e indireto.
b) o custo com depreciação é fixo e direto.
c) o custo com mão de obra é fixo e indireto.
d) o custo com matéria-prima é um custo variável e direto.
ESAF – Auditor Fiscal da Previdência - 2002
	 
 8 - No segundo trimestre de 2002, a Indústria Esse de Produtos Fabris concluiu a produção de 600 unidades do item X, tendo logradovender 400 dessas unidades, ao preço unitários de R$ 120,00.
No mesmo período foram coletadas as informações abaixo:
Custos Variável Unitário - R$ 20,00
Total dos Custos Fixos – R$ 18.000,00
Despesas variáveis de vendas de R$ 2,00 por unidade
Inexistência de Estoque inicial de Produtos no período.
Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, pode-se dizer que:
O Custo dos Produtos Vendidos
O Estoque Final de Produtos e o Lucro Líquido do período, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absorção e do Custeio variável, alcançaram os seguintes valores:
R$ 18.000,00; R$ 6.000,00; R$ 8.000,00; $ 6.000,00; R$ 27.000,00; R# 21.000,00
R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 12.000,00; R$ 3.000,00; R$ 26.500,00; R$ 20.500,00
R$ 20.00,00; R$ 8.000,00; R$ 10.000,00; R$ 4.000,00; R$ 27.200,00; R$ 21.200,00
R$ 15.00,00; R$ 5.000,00; R$ 14.000,00; R$ 8.000,00; R$ 25.400,00; R$ 23.200,00
R$ 12.000,00; R$ 10.000,00; R$ 16.000,00; R$ 6.000,00; R$ 22.200,00; R$ 20.200,00
MINISTÉRIO PÚBLICO DE RONDÔNIA - março/2005 -Cesgranrio
9 -A Cia. Pantanal apresentou os seguintes dados referentes ao ano de 2004:
* Estoque inicial igual a zero.
* Produção anual de 500 unidades, com vendas de 450 unidades e estoque final de 50 unidades .
* Custo Variável Unitário de R$ 12,00.
* Preço Unitário de venda de R$16,00.
* Custo Fixo Anual de R$ 1.000,00.
* Despesas Fixas de R$ 250,00.
* Despesa Variável Unitária de R$ 1,00 (para cada unidade vendida).
Sabe-se que a Cia pantanal utiliza o Custeio por Absorção. O lucro e o Líquido em 2004, em reais, respectivamente , atingiram:
( a ) 350,00 e 100,00 (d) 900,00 e 200,00 
( b ) 800,00 e 50,00 (e) 900,00 e 225,00
( c ) 800,00 e 100,00 
10 - A contabilidade de determinada empresa apresentava, em 31.12.20X2, os saldos:
Compras 			$ 85.000,00
Despesas com Propaganda 	$ 4.100,00
Despesas de Aluguel 		$ 1.200,00
Despesas de Salários 		$ 9.300,00
Devolução de Compras 	$ 2.000,00
Devolução de Vendas 		$ 1.600,00
Estoque Final 			$ 1 8.000,00
Estoque Inicial 			$ 25.000,00
Fretes sobre Compras 		$ 500,00
Receitas Financeiras 		$ 4.000,00
Seguro sobre Compras 		$ 200,00
Vendas 			$ 120.000,00
Considerando apenas os saldos das contas acima, pode se dizer que o valor das compras líquidas, do Custo das Mercadorias Vendidas e o Resultado Líquido do Período são, respectivamente:
$ 83.000,00; $ 94.700,00 e $ 17.800,00
$ 83.700,00; $ 90.700,00 e $ 17.100,00
$ 85.000,00; $ 90.000,00 e $ 13.100,00
$ 85.700,00; $ 112.000,00 e $ 18.700,00
$ 87.700,00; $ 97.700,00 e $ 17.100,00
11) Uma empresa tem um Custo Fixo mensal pré-determinado no montante de $ 297.000,00. No mês de julho de 2003 produziu 99.000 unidades de seu produto, incorrendo em $ 693.000,00 de Custo Variável. Considerando, alternativamente, uma produção de 74.250 unidades o Custo Unitário da produção seria de:
$ 10,00
$ 11,00
$ 12,33
$ 13,33
$ 12,00
16 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
. CREPALDI, Sílvio Aparecido, Contabilidade Gerencial. 6ª edição. Atlas. São Paulo.2012.
. MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custos. 10ª edição. Atlas.São Paulo.2010.
. PADOVEZE,Clóvis Luís, Contabilidade Gerencial. 7ª edição. Atlas.São Paulo.2010.
. NEVES, Silvério das, VICECONTI, Paulo e V., Contabilidade de Custos. 9ª edição. Frase. São Paulo. 2010
 
_1103788150.xls
Plan1
		MD				EI				C				EF
																Estoque Final
		
												Compras
		
								Estoque Inicial
		
				Material Direto
_1103788508.xls
Plan1
		CP				MD OU MP				MOD				CIF
																Custos Indiretos de Fabricação
		
												Mão-de-obra Direta
		
								Materiais Diretos				ou Matéria Prima
		
				Custo de Produção
_1099473420.xls
Plan1
		CPA				EIPP				CP				EFPP
		
																Estoque Final de Produtos em Processo
		
												Custo de Produção
		
								Estoque Inicial de Produtos em Processo
		
				Custo dos Produtos Acabados
_1099473069.xls
Plan1
		CPV				EIPA				CPA				EFPA
		
		
																Estoque Final de Produtos Acabados
		
												Custo de Produtos Acabados
		
								Estoque Inicial de Produtos Acabados
		
				Custo dos Produtos Vendidos