Aula 4 -Auditoria das Contas a Receber

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UNIVERSIDADE FEDERAL DE CAMPINA GRANDE 
CENTRO DE CIÊNCIAS JURÍDICAS E SOCIAIS 
UNIDADE ACADÊMICA DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
BACHARELADO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
AUDITORIA DO ATIVO - 
CONTAS A RECEBER 
Profª MSc. Cristiane Reis 
Fevereiro 2015 
AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER 
As contas a receber representam direitos adquiridos por vendas 
a prazo de bens ou serviços relacionados com o objetivo 
social da empresa. 
 
A terminologia de contas a receber é utilizada no sentido amplo, 
uma vez que inclui os valores a receber. 
 
Exemplos: 
- duplicatas a receber por vendas, 
- adiantamentos concedidos a terceiros ou empregados, 
- cheques, notas promissórias, 
- impostos a recuperar (ICMS e IPI); 
- contas retificadoras (provisão para devedores duvidosos, 
duplicatas descontadas, etc . 
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AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER 
 
 Estes elementos patrimoniais são contabilizados no 
momento da passagem da propriedade do bem ou quando o 
serviço for efetivamente prestado. 
 
Classificação: 
 
 Ativo circulante (se vencíveis em um ano) 
 Ativo – Não Circulante (caso sejam vencíveis após um ano). 
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AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER 
 As contas a receber são avaliadas pelo valor líquido 
realizável, ou seja, pela quantia que se espera que se transforme 
em dinheiro. 
 
 Entretanto algumas dessas contas ficam sem serem 
recebidas por vários motivos. 
 
 Como consequência, as vendas e as contas a receber ficam 
superavaliadas, distorcendo as informações das demonstrações 
financeiras. 
 
Devido a esses fatos, a empresa deve constituir uma provisão 
para devedores duvidosos no montante suficiente que dê para 
cobrir todas as perdas a serem incorridas no recebimento das 
contas a receber. 
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Os objetivos a serem atingidos com a auditoria são basicamente 
os mesmos para os diversos valores, todavia a determinação dos 
procedimentos em cada um dos casos deverá ser feita de tal sorte 
que se obtenham resultados satisfatórios de acordo com cada 
uma das circunstâncias. 
 
AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER 
 
Introdução 
 
- Existência, avaliação e classificação são os três principais 
pontos que o auditor deve cobrir na auditoria dos valores a 
receber. 
 
 Nesta área deve-se atentar para um dos principais 
problemas que é a eventual existência das chamadas 
"duplicatas frias", isto é, duplicatas sacadas contra clientes (e, 
provavelmente, descontadas junto aos bancos), sem que 
correspondam à entrega efetiva de bens ou serviços. 
 
 
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 Para alcançar os objetivos o auditor deverá desenvolver 
normalmente os seguintes procedimentos: 
 
 
a) "CUT-OFF" das operações: 
 
 Chamamos a especial atenção para este procedimento. 
Nenhum exame, salvo exceção, na área de Contas a Receber, 
poderá ser desenvolvido, com total segurança, sem que antes se 
faça o CORTE das operações, mediante o exame das últimas 
entradas e saídas. 
 
 Poderemos afirmar que o "cut-off" é o ponto de partida 
dos demais. 
 
 
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b) Exame da movimentação das contas e flutuações 
significativas: 
 
 
 É importante o exame da movimentação das contas e 
análise dos saldos finais analíticos de duplicatas e outras contas 
a receber. 
 
 Em qualquer das contas, os possíveis lançamentos 
anormais e flutuações significativas deverão ser investigadas. 
 
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c) Listagem 
 
 O auditor deverá obter junto à empresa auditada uma 
listagem dos saldos individuais ou o razão analítico de clientes. 
 
 Será conveniente que essa listagem seja preparada por 
ordem de antiguidade de vencimentos, isto é, em primeiro lugar 
os títulos vencidos (se houver) há mais tempo, até chegar aos 
vencimentos futuros, mais longíquos. 
 
 Essa listagem é importante no sentido de ela dar uma 
sensibilidade ao auditor dos possíveis problemas relacionados 
com recebimentos de contas a receber, e ainda, possibilita a 
avaliação (juntamente com outros procedimentos) das 
probabilidades de efetivo recebimento dos títulos mais antigos. 
 
 
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d) Circularização de duplicatas e contas a receber: 
 
 Selecionada a data base para a circularização, feito o “cut-
off” das operações far-se-á a seleção dos clientes (e/ou devedores 
outros) para circularização. 
 
 Com base na avaliação do sistema de controle interno e 
na listagem acima mencionada, selecione clientes para serem 
confirmados. 
 
 A confirmação pode ser positiva ou negativa. 
 
 
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d) Circularização de duplicatas e contas a receber: (continuação) 
 
 A confirmação positiva é solicitada resposta direta ao 
auditor (é utilizada para clientes com o saldo alto ou quando o 
controle interno sobre as contas a receber é fraco). 
 
 A confirmação negativa é pedida resposta somente no 
caso se divergência (usada quando existir grande número de 
clientes com pequenos saldos e o sistema de controle interno for 
excelente). 
 
 
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d) Circularização de duplicatas e contas a receber:(continuação) 
 
 Para as cartas de confirmação não recebidas ou recebidas 
com divergências (sem assinatura, cliente não concorda com os 
valores demonstrados, etc.), efetue procedimentos alternativos: 
 
 inspeção do pedido de venda e nota fiscal; 
 exame de comprovante de embarque, atentando se a data da 
venda e a data do despacho da mercadoria são próximas – a 
empresa poderia estar antecipando vendas a fim de apresentar 
um lucro maior; 
 verificação do recebimento subsequente, mediante a inspeção 
de recibos, avisos bancários de cobrança, comprovantes de 
depósitos autenticados, etc . 
 
 
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d) Circularização de duplicatas e contas a receber: (continuação) 
 
 O objetivo dos procedimentos alternativos é verificar de 
uma outra forma se realmente as contas a receber existiam na 
data da confirmação ou se são genuínas. 
 
 É importante lembrar que, sobre todos os saldos 
circularizados, temos obrigatoriamente que chegar a alguma 
conclusão. 
 
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 e) Exame das provisões constituídas e/ou necessárias 
 
 Obrigatoriamente, antes de se efetuar exame da 
existência/suficiência dos valores provisionados, teremos que 
dedicar atenção à movimentação de todas as contas (a receber e 
as retificadoras) no período anterior a data e também aos quadros 
disponíveis (“aging-list” etc). 
 
 Quando do exame da conta Provisão para Créditos de 
Liquidação Duvidosa, deveremos, em base de teste, examinar os 
comprovantes hábeis dos débitos contabilizados. 
 
 Os aspectos fiscais (IR) e as normas da Entidade deverão 
ser levadas em consideração na realização do exame. 
 
 
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 e) Exame das provisões constituídas e/ou necessárias(continuação)Caso a Entidade ofereça aos seus clientes, descontos 
substanciais (descontos que interessam ao cliente) para pagamento 
antecipado das duplicatas (exemplo: vencimento em 30 dias com 
10% de desconto), o Auditor deverá examinar a necessidade de se 
constituir uma Provisão para Possíveis Descontos a serem 
Concedidos (base de cálculo - total de duplicatas com possibilidade 
de liquidação ainda com o desconto). 
 
 
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f) Exame da demonstração e classificação das contas a 
receber nas demonstrações contábeis: 
 
 As contas a receber vencidas e as a vencer até 360 dias 
serão classificadas e demonstradas no Ativo Circulante. As demais 
(a vencer após 360 dias) serão demonstrados no Ativo Não 
Circulante. 
 
 As contas retificadoras (provisão para Devedores 
Duvidosos, etc) serão classificadas e demonstradas, 
destacadamente, deduzindo os valores originais. 
 
 
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f) Exame da demonstração e classificação das contas a 
receber nas demonstrações contábeis: (continuação) 
 
 
 Os ônus que pesam sobre as contas a receber 
(contas/duplicatas dadas em garantia) deverão ser identificados 
nas Notas Explicativas as Demonstrações Contábeis. 
 
 
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g) Teste de Ajuste a Valor Presente: 
 
 Para determinar o valor presente do Fluxo de Caixa Futuro 
(FCF), são requeridos: o valor do fluxo futuro, a data do referido 
fluxo futuro e a taxa de desconto aplicável a cada operação. 
 
 Cabe ao auditor validar a estimativa do valor corrente de 
um fluxo de caixa futuro (FCF), no curso normal de operações da 
entidade. 
 
 A partir da Lei nº 11.638/07, convalidada pela Lei nº 
11.941/09, foi acrescido ao artigo 183, o item VIII, que estabelece 
a obrigatoriedade de ajustar a valor presente os elementos de 
ativo decorrentes de operações de longo prazo, sendo os 
demais créditos ajustados quando houver efeito relevante. 
 
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g) Teste de Ajuste a Valor Presente: (continuação) 
 
 Para regulamentar a obrigatoriedade desse procedimento 
no Brasil, instituiu-se o CPC nº 12, cuja meta a ser alcançada, ao se 
aplicar o conceito de valor presente deve-se associar à 
mensuração de ativos e passivos, levando-se em consideração o 
valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados. 
 
 Os riscos e incertezas são determinantes para a taxa de 
desconto, a ser utilizada a partir da data da operação. 
 
 Nessa oportunidade ocorre a redução da receita de vendas, 
e com o passar dos dias os ajustes das reversões são 
contabilizados como receitas financeiras. 
 
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h) Teste de Vendas: 
 
 O Auditor, nesta área, trabalhará suportado nos seguintes 
objetivos básicos: 
 
a) Certificar-se que as normas refletem as exigências da entidade e 
que estão sendo seguidas; 
b) Certificar-se que os aspectos fiscais envolvidos estão sendo 
integralmente observados. 
 
 O universo de aspectos, situações, responsabilidades, etc., 
faz com que este objeto de controle se transforme, para o Auditor, 
num dos mais complexos exames a realizar. 
 
 
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FALSAS APRESENTAÇÕES DE CONTAS A RECEBER 
 
Reduções indevidas nas contas a receber 
 
 A contabilização antecipada de recebimentos nas 
contas a receber de clientes, é artifício destinado a encobrir as 
deficiências de caixa para o giro normal, deficiências estas 
decorrentes de omissões de receita. 
 As antecipações de entradas de numerário pela 
contabilidade, nestes casos, são feitas nos finais de períodos, para 
evitar temporariamente os saldos negativos de caixa nos 
balanços e balancetes. 
 Trata-se de artifício ilegal, para encobrir apenas 
temporariamente a sonegação de receita. 
 
 
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Majoração indevida nas Contas a Receber 
 
 Mediante o artifício de não baixar contabilmente as contas 
representadas por títulos, duplicatas e outros papéis a receber, ao 
mesmo tempo registrando os novos papéis emitidos para 
substituir os títulos originais para prorrogação da dívida, pode-se 
gerar uma irrealidade contábil com os reflexos seguintes: 
 
a) aumento indevido no ativo circulante para fins de créditos 
bancários e com fornecedores; 
b) aumento do ativo circulante (contas a receber) para compensar 
reduções ilegais do mesmo ativo circulante (estoques), evitando a 
apresentação de falta de liquidez imediata; 
c) possibilidade de aumento nas provisões para liquidação de 
contas ativas, dedutíveis do resultado operacional. 
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Contas a Receber - Faturamentos Fictícios 
 
 Entidades audaciosas, com dificuldades de obter 
financiamentos, por deficiências temporárias de faturamentos, já 
tem praticado o artifício de emitir duplicatas e faturas 
representando fictícias vendas, para obtenção de lastro creditório 
para descontos bancários de duplicatas ou contratos de 
financiamentos com base em vendas a longo prazo (prestações). 
 
 
 
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Abonamento de Contas a Receber 
 
 Artifício contábil fraudulento destinado a sonegar lucros. 
 Pode ser praticado pelo simples abandono de parcelas, 
saldos ou partes de contas a receber de sócios, administradores ou 
seus parentes, e até mesmo de clientes. 
 Envolve a aplicação de conhecimento técnico do 
profissional da contabilidade, sonegação dolosa, onde a má fé fica 
patente, pois que o ato não terá outra finalidade senão a 
sonegação e o proveito na redução dos lucros. 
 Raramente pode acontecer, às vezes possível, praticado 
pelo profissional da contabilidade, em conluio com o credor, 
quando o contabilista interfere na gestão de negócios. 
 
 
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REFERÊNCIAS 
 
 
 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e 
completo. 8ª ed. São Paulo: Atlas, 2012. 
 
 
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