Slides Auditoria em contas a receber

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Auditoria em contas a receber
Objetivos
Principais aspectos
Procedimentos
Conta clientes
Exercício prático de auditoria em contas a receber
D. R. E.
Definições de : desconto, abatimento e devolução
Objetivos das contas a receber
A) Verificar a existência e propriedade do crédito representado por vendas a prazo;
B) Verificar se representa direitos efetivos contra os devedores, ou seja se não é “frio” ou fictício;
C) Verificar a observância quando a sua mensuração, aos princípios de contabilidade e aplicação de forma uniforme em relação ao exercício anterior;
D) Verificar a inexistência de restrições ou divulgações cabíveis que deveriam ter sido feitas (por exemplo, se estão cedidas a terceiros);
E) Verificar a possibilidade de fazer recomendações objetivando o aprimoramento dos controles internos da companhia na área de disponibilidades.
 
Principais aspectos de controle interno da área de contas a receber
A) Segregação de funções entre contas a receber (controle físico, recebimentos, baixas), contabilidade de caixa, ou seja, quem tem o controle físico não pode ter o controle contábil;
B) Autorização para baixa de créditos incobráveis e devoluções que não por recebimento, que pode acarretar “caixa dois” ou desvio para funcionário;
C) Conciliação periódica entre contabilidade/contas a receber, de modo a manter atualizado o controle físico/contábil;
D) Mapa de idade dos títulos, que representa o detalhamento dos títulos vencidos por antiguidade.
Em relação aos procedimentos de auditoria em contas a receber
A) Avaliação do controle interno;
B) Confirmação de saldos com fonte externa (circularização);
C) Escolha da data base;
D) Formas: positiva ou negativa;
E) Seleção de amostra;
F) Número de cópias;
G) Preparação de papéis de trabalho para documentar o controle da circulares e demais exames;
H) Preparação de cartas pelo pessoal da auditada, através de impressos padronizados;
I) Conferência das cartas a serem expedidas;
J) Envelopamento e despacho das cartas;
K) Verificação das respostas recebidas e remessas de segundo pedido;
L) Necessidade de confirmação pessoal;
M) Exames alternativos de circulares positivas que não foram recebidas;
N) Follow-up das respostas recebidas;
O) Estatística de confirmação – resultados e conclusão;
P) Desenvolvimento, se necessário, ou possível, de procedimentos adicionais: data base das confirmações diferente da data do encerramento do exercício ou da data em que está se opinando (se o CI for forte e confiável;
Q) Estudo da idade dos títulos e análise dos possíveis recebimentos, verificando a adequabilidade das provisões constituídas;
R) Exame das cartas de advogados ou escritório de cobrança a cerca da posição de créditos duvidosos;
S) Obtenção de informações do gerente de crédito e cobrança sobre aspectos de controle interno ou de dúvidas identificadas;
T) Exame das garantias, se elas são suficientes à cobertura de eventual inadimplência;
U) Análise da liquidação subsequente, ou seja, se houve recebimento posterior do crédito (quando possível em função da data);
V) Exame referente ao corte das operações (cut-off), ou seja, se as transações celebradas até a data do balanço foram efetivamente reconhecidas e registradas no balanço;
W) Contas a receber de entidades ligadas (coligadas ou controladas), que podem ter eventualmente flexibilidade na cobrança;
X) Teste do cálculo de juros e a sua adequada apropriação
Conta clientes
A conta cliente é uma conta sintética que representa os direitos a receber decorrentes da atividade operacional da empresa.
Geralmente faz parte de um grupo denominado Contas a Receber.
As duplicadas a receber são utilizadas como uma conta sintética, a qual recebe os lançamentos contábeis oriundas das vendas a prazo.
Duplicata – Título emitido por uma empresa que corresponde a um crédito – venda de produto/mercadoria ou serviço ( IUDICIBUS;MARION;PEREIRA,2003,p.90).
A emissão das duplicatas é efetuada no ato da realização da receita, que, por sua vez, ocorre a partir do momento da transferência do direito da propriedade.
Pronunciamento técnico CPC 30
Receitas, em seu parágrafo 14, o reconhecimento da receita da venda de bens ocorrerá quando forem satisfeitas as seguintes condições: 
A entidade tenha transferido para comprador os risco e benefícios mais significativos inerentes a propriedades dos bens;
A entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado a propriedade nem efetivo a controle de tais bens;
O valor da receita possa ser confiavelmente mensurável;
For provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para entidade;
As despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes a transação possam ser confiavelmente mensuradas.
Demonstração do resultado do exercício
É a exposição ordenada, de forma dedutiva, do resultado das operações da empresa durante um determinado período, de forma a destacar o resultado líquido do período
D.R.E
Receita Bruta de Venda de Bens de Serviços
( - ) Imposto sobre vendas
( - ) Devolução, Descontos Comerciais e Abatimentos
Receita Líquida
( - ) Custos dos produtos e Serviços vendidos
Lucro Bruto
( - ) Despesas de Vendas 
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Despesas Financeiras Líquidas
( - ) Outras despesas Operacionais
( + ) Outras Receitas Operacionais
Lucro Operacional
( + ) Receitas Não Operacionais
( - ) Despesas Não Operacionais
Lucro antes do Imposto de Renda
( - ) Provisão para Imposto de Renda
( - ) Participações de debêntores, empregados, administradores e partes beneficiárias 
Lucro (ou Prejuízo) Líquido do Exercício 
Deduções da receita bruta
São deduzidos os descontos comerciais, abatimento e devoluções e os tributos incidentes. O valor obtido após a subtração desse itens é denominado receita líquida.
Desconto comercial (desconto incondicional é a redução do preço concedida no momento da venda e deve constar de forma destacada em nota fiscal. É uma dedução da receita bruta.
Desconto condicional (financeiro) é obtido quando do pagamento antecipado do título. É uma despesa operacional financeira.
Abatimento é a redução no preço, posterior a entrega do produto ou serviço, por defeito de qualidade apresentados.
Devoluções são vendas canceladas por defeito de qualidade apresentados nos produtos entregues ou serviços por não serem os produtos solicitados pelos clientes.