Gestão Estratégica de Custos com Custeio ABC

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Análise de Custos
Aula 4
Gestão Estratégica De Custos
Bloco 01
Resumo
Unidade de Ensino: Unidade 4
Competência da 
Unidade de Ensino:
Competência Geral:
Conhecer as teorias e métodos de custeio para auxílio 
à tomada de decisão.
Competências Técnicas:
Conhecer as ferramentas e instrumentos de 
operacionalização de custos para apoio à tomada de 
decisão gerencial e à contribuição com os resultados 
operacionais e financeiros.
Resumo:
Custeio ABC: abordagem gerencial e estratégica, 
análise de valor, gestão baseada em atividades
Palavras-chave:
Custeio ABC; ABM; Gestão em atividade; Análise de 
valor
Título da teleaula: Gestão Estratégica de Custos
Teleaula nº: 4
Prezado, aluno(a). Seja bem-vindo(a)!
Chegamos à última unidade de ensino em que trabalharemos a 
gestão estratégica dos custos.
Para tanto, será necessário responder:
• Quais as principais diferenças entre a primeira e segunda 
geração do custeio ABC? 
• Como analisar o desempenho da empresa entendendo as 
limitações das ferramentas? 
Convite ao estudo
VA Caminho de Aprendizagem
Conhecer os conceitos referentes ao gerenciamento 
do custeio ABC;
Habilidades em analisar a margem de contribuição;
Entender as definições pertinentes as considerações 
sobre a relação Custo x Volume x Lucro (CVL);
Entender os procedimentos de análise de 
desempenho.
Conhecimentos prévios
Centro de Convenção Belo Center
 Área útil: 22.000 m2
 Infraestrutura: auditórios, pavilhões, foyers, salas 
de reuniões, apoio e conferência, mezanino, área 
administrativa e estacionamento
 Administrado pela Expertise Participações
 150 colaboradores
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
Centro de Convenção Belo Center
 Serviços
• Locação dos espaços; alimentação; estacionamento
 Preocupação com os gastos “não produtivos”
 Como o Custeio ABC pode ser utilizado?
 Como utilizar a MC para analisar o 
desempenho da empresa?
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
Aula 4
Gestão Estratégica De Custos
Bloco 02
Algumas atividades executadas pelos setores de 
compras e financeiro não estão sendo vinculadas 
diretamente aos serviços.
Situação-Problema 1
Parâmetros (Direcionadores)
Nível de consumo
Situação-Problema 1
O que deve ser realizado:
 Identificar o custo unitário dos processos
 Apropriar os gastos para os serviços prestados
• Locação; Alimentos; Estacionamento.
Situação-Problema 1
Primeira geração do ABC
 Identificação das atividades e dos recursos 
necessários para realizar estas atividades
Segunda geração do ABC
 Identificação dos processos com as atividades
 Foco na gestão de custos das atividades
• Atividades -> Processos
• Processos com menores custos
Problematizando a Situação-Problema 1
Terceira geração do ABC
 Incorpora a análise de agregação de valor
 Desempenho e agregação de valor estão 
relacionadas
 Atividades que não agregam valor
• Necessárias: gerenciadas
• Não necessárias (desperdício): eliminadas
Problematizando a Situação-Problema 1
Atividades que não agregam valor
 Inspecionar; conferir; retrabalhar; armazenar; 
movimentar materiais...
Subjetividade nos critérios - ABC
 Reduzida, mas não completamente eliminada
Problematizando a Situação-Problema 1
Determinar o valor unitário das atividades
Resolvendo a Situação-Problema 1
Determinar o gasto por serviço, de cada atividade
Resolvendo a Situação-Problema 1
Uma vez que o nível de consumo para a Locação é 
maior, esta atividade recebeu a maior parcela dos 
gastos.
Resolvendo a Situação-Problema 1
Aula 4
Gestão Estratégica De Custos
Bloco 03
Análise da Margem de Contribuição
 Desempenho por segmento do negócio
 Analise da MC considerando os fatores de restrição
• Fornecedores deixam de entregam 798 Kg de mercadorias 
por mês
Situação-Problema 2
O que deve ser realizado
 Determinar o consumo
 Calcular o consumo efetivo
 Determinar as margens proporcionais
 Projetar a MC Total
Situação-Problema 2
Quanto menor a MC
 Maior o esforço necessário
• Maior o risco operacional
Busca pelo máximo resultado
 Adoção de um mix de produtos
 Qual a melhor composição para o mix de 
produtos?
• Depende do mercado
• Depende da capacidade produtiva
• Depende dos fatores de restrição
Problematizando a Situação-Problema 2
Importante
 Conhecer a MC pelo fator limitante
• Proporcionar um nível ótimo de utilização dos 
recursos
- Recursos são escassos
 Objetivo: maximização do resultado
Problematizando a Situação-Problema 2
Determinar o consumo
Resolvendo a Situação-Problema 2
Calcular o consumo efetivo
 Consumo efetivo = 13.305 – 798 = 12.507 kg
Resolvendo a Situação-Problema 2
Determinar as margens operacionais
Prioridades
 Coffee Break
 Almoço
 Happy hour/Jantar
Resolvendo a Situação-Problema 2
Projetar a MC Total
 12.507 – 4.800 – 2.880 = 4.827 Kg (Happy Hour/Jantar)
 4.824 / 1,5 = 3.218 pessoas
 MC total = 544.518,00
Resolvendo a Situação-Problema 2
Concluindo
 Considerando o fator limitante, o Coffee break é o 
serviço que mais contribui para o negócio 
seguido pelo Almoço
Resolvendo a Situação-Problema 2
Aula 4
Gestão Estratégica De Custos
Bloco 04
Análise de cenários para o PEE
 Análise para as Locações
• Área 17.000 m2
• Disponível 365 dias por ano
Situação-Problema 3
Simulação de cenários
 PEE com lucro de 3.000.000,00 
• Pressão para redução do preço em 15%, sem 
alteração no CV
 PEE com lucro de 3.000.000,00
• Com oportunidade para elevação no preço de 
20%, sem alteração no CV, mas 
com aumento nos gastos fixos 
em 5%
Situação-Problema 3
Estruturas diferenciadas e a relação CVL
 Oscilações nos custos variáveis, gastos fixos e/ou 
preço de venda
 Consequente oscilação na MC e no Ponto de 
Equilíbrio
 Estratégias a serem adotadas 
em mercados competitivos
Problematizando a Situação-Problema 3
Limitações do Ponto de equilíbrio
 Considerar que na mudança de preços, outros 
componentes não sofrerão alteração
 Considerar que os custos fixos permanecem 
constantes
 Não considerar a dinâmica empresarial
Problematizando a Situação-Problema 3
Controle dos custos
 Controle: comparação do executado com o 
planejado
 Custos controláveis: gastos gerenciáveis
• Mão de obra; matéria prima
 Análise do comportamento e 
dos desvios que ocorrem com os
gastos
Problematizando a Situação-Problema 3
MC atual
 MC = Receita – CV
 MC = 10 – 5,40 = 4,60
Resolvendo a Situação-Problema 3
PEE
 PEE = (6.200.000 + 3.000.000) / 4,60
 PEE = 2.000.000 m2
Resolvendo a Situação-Problema 3
MC com redução no preço de 15%
 Preço 10 – 15% = 8,50
 MC = 8,50 – 5,40 = 3,10
 PEE = (6.200.000 + 3.000.000) / 3,10
 PEE = 2.967.741,94 m2
Resolvendo a Situação-Problema 3
MC com aumento no preço de 20%
 Preço 10 + 20% = 12,00
 MC = 12,00 – 5,40 = 6,60
 PEE = ((6.200.000 + 5%)+ 3.000.000) / 6,60
 PEE = (6.510.000 + 3.000.000) / 6,60
 PEE = 1.440.909,09 m2
Resolvendo a Situação-Problema 3
Conclusões
 Cenário desfavorável (preço – 15%)
• Serão necessários 48,39% mais locações.
 Cenário favorável (preço + 20%)
• 27,95% menos locações serão necessárias
Resolvendo a Situação-Problema 3
Aula 4
Gestão Estratégica De Custos
Bloco 05
Analisar o desempenho, operacional e econômico, 
das áreas de Locação e Alimentação
Situação-Problema 4
Dados:
 Custo de capital: 14% a.a.
 Área total disponível
• Locação 17.000 m2
• Alimentação500 pessoas
 Investimento: 18.000.000,00
 Participação no mercado de convenções: 15%
 Volume do locações do mercado
• 20.000.000 m2
 Funcionamento: todos os dias
Situação-Problema 4
Analisar o desempenho
 Índice de desempenho em relação ao mercado
 Giro por assento (cadeira) no restaurante
 Taxa de ocupação dos espaços para Locação
 Margem líquida
 Rentabilidade sobre o Investimento
Situação-Problema 4
Análise de desempenho
 Uso de índices
 Operacional
• Processos rotineiros do negócios
• Se referem ao nível de atividade
• Medem a eficiência no uso dos recursos investidos
 Econômico
• Retorno sobre o Investimento
• Margem de lucro
Problematizando a Situação-Problema 4
Taxa de uso
 Taxa de uso = 
𝑁º 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑧𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑜𝑢 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠
𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 𝑜𝑢 𝑒𝑙𝑎𝑏𝑜𝑟𝑎çã𝑜
 Mede o valor relativo (%) entre o que foi 
produzido e a capacidade de produção
Problematizando a Situação-Problema 4
Índice de desempenho
 Índice de desempenho = 
𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑎𝑙
𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝐼𝑑𝑒𝑎𝑙
 Mede o desempenho da empresa em 
comparação com o mercado
Problematizando a Situação-Problema 4
Giro por Assento
 Giro por Assento = 
𝑁º 𝑑𝑒 𝐶𝑙𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠
𝑁º 𝑑𝑒 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑛𝑜 𝑝𝑒𝑟í𝑜𝑑𝑜
 Demonstra a rotatividade de pessoas por assento 
no restaurante
Problematizando a Situação-Problema 4
Retorno sobre o Investimento
 Retorno = 
𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜
𝐼𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠
Margem Líquida
 ML = 
𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝑙í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜
𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎𝑠
Problematizando a Situação-Problema 4
Índice de desempenho
 Demanda Real: 15% x 20.000.000
 Demanda Real: 3.000.000 m2
 Índice de Desempenho: 
𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑎𝑙
𝐷𝑒𝑚𝑎𝑛𝑑𝑎 𝐼𝑑𝑒𝑎𝑙
 Índice de Desempenho: 
3.600.000
3.000.000
 Índice de Desempenho: 1,20
Resolvendo a Situação-Problema 4
3.000.000
Giro por assento
 Nº de assentos no período: 500 x 365 = 182.500
 Giro: 
𝑁º 𝑑𝑒 𝐶𝑙𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠
𝑁º 𝑑𝑒 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑛𝑜 𝑝𝑒𝑟í𝑜𝑑𝑜
 Giro: 
127.750
182.500
 Giro: 0,70 𝑝𝑒𝑠𝑠𝑜𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜
Resolvendo a Situação-Problema 4
Taxa de ocupação
 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 =
𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑎𝑠
𝐸𝑠𝑝𝑎ç𝑜 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛í𝑣𝑒𝑙
 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 =
3.600.000
17.000𝑥365
 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 =
3.600.000
6.205.000
 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 𝑜𝑢 58,02%
Resolvendo a Situação-Problema 4
Retorno sobre o Investimento
 Retorno = 𝐿𝐿
𝐼𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠
=
4.200.000
18.000.000
= 0,2333 𝑜𝑢 23,33%
 Margem = 𝐿𝐿
𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑡𝑎𝑠
=
4.200.000
10.351.200
= 0,4058 𝑜𝑢 40,58%
Resolvendo a Situação-Problema 4
Aula 4
Gestão Estratégica De Custos
Bloco 06
1ª Geração do Custeio por atividade: Identificação das 
atividades;
2ª Geração do Custeio por atividade: Identificação das 
atividades + os processos;
3ª Geração do Custeio por atividade: Identificação das 
atividades, processos e a agregação de valor.
Atividades que não agregam valor
 Inspecionar; conferir; retrabalhar; armazenar; movimentar materiais
Conhecer a MC pelo fator limitante
Análise de desempenho: índices; 
operacional e Econômico.
Relembrando
Agora que você observou a importância da gestão
estratégica de custos para uma organização, vamos
pensar como estes conceitos podem ser aplicados para
que a empresa aumente sua competitividade no
mercado.
Analise como uma pequena indústria pode identificar
diversos cenários e se planejar adequadamente.
Verifique ainda como o uso de indicadores
operacionais e estratégicos possibilitam
aos gestores um melhor entendimento 
sobre o negócio.
Provocando novas situações
VE Caminho de Aprendizagem