Exercício atividade de lançamento resolvidos passo a passo

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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA 
Prof. Jorge Marcelo Wohlgemuth, Ms. 
Profa. Roseli Márcia Fritsch, Ms. 
 1
SUMÁRIO 
 
CAPÍTULO I.............................................................................................................. 4 
CONSIDERAÇÕES INICIAIS ............................................................................................ 4 
TERMINOLOGIA CONTÁBIL ............................................................................................ 8 
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO .............................................................. 9 
ATIVIDADES EXECUTADAS PELO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE ...................... 12 
a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ................................................................................. 13 
b) ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS CONTÁBEIS....................................................... 18 
EXERCÍCIO 1................................................................................................................ 28 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 29 
EXERCÍCIO 2................................................................................................................ 30 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 32 
ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO SOCIAL ................................................................... 41 
EXERCÍCIO 3................................................................................................................ 42 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 44 
EXERCÍCIO 4................................................................................................................ 50 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 51 
EXERCÍCIO 5................................................................................................................ 54 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 56 
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS ......................................................................................... 60 
 
CAPÍTULO II - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ....................................................... 80 
INVENTÁRIO PERIÓDICO ............................................................................................. 80 
INVENTÁRIO PERMANENTE......................................................................................... 81 
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO PEPS OU FIFO ........................................ 83 
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO UEPS OU LIFO ........................................ 83 
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES PELO MÉTODO MÉDIA MÓVEL......................................... 84 
COMPRAÇÃO ENTRE OS MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES .......................... 84 
CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS......................................... 85 
EXERCÍCIO 6................................................................................................................ 87 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 89 
 2
EXERCÍCIO 6.a ............................................................................................................. 94 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................... 96 
EXERCÍCIO 6.b ........................................................................................................... 101 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 102 
EXERCÍCIO 6.c ........................................................................................................... 107 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 108 
EXERCÍCIO 7.............................................................................................................. 112 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 114 
 
CAPÍTULO III - FOLHA DE PAGAMENTO ................................................................... 120 
EXERCÍCIO 8.............................................................................................................. 121 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 123 
 
CAPÍTULO IV - OPERAÇÕES FINANCEIRAS (DESCONTO DE DUPLICATAS)................ 129 
EXERCÍCIO 9.............................................................................................................. 130 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 131 
 
CAPÍTULO V - ATIVO IMOBILIZADO.......................................................................... 138 
A) CRITÉRIOS PARA AVALIAÇÃO DOS ELEMENTOS DO IMOBILIZADO ...................... 139 
B) CONTROLE FÍSICO DOS ELEMENTOS DO IMOBILIZADO ....................................... 140 
EXERCÍCIO 10 ............................................................................................................ 141 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 143 
DEPRECIAÇÃO........................................................................................................... 149 
a) ASPECTOS FISCAIS ........................................................................................... 150 
b) BENS DEPRECIÁVEIS E NÃO DEPRECIÁVEIS .................................................... 150 
c) BASE DE CÁLCULO ............................................................................................ 151 
d) CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DAS DEPRECIAÇÕES ........................................ 152 
EXERCÍCIO 11 ............................................................................................................ 153 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 155 
EXERCÍCIO 12 (GANHOS DE CAPITAL) ...................................................................... 161 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 162 
EXERCÍCIO 13 (PERDAS DE CAPITAL) ....................................................................... 169 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 170 
 3
EXERCÍCIO 14 (VALOR CONTÁBIL IGUAL VALOR DE MERCADO) .............................. 177 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 178 
REAVALIAÇÃO DE BENS ............................................................................................ 185 
EXERCÍCIO 15 ............................................................................................................ 186 
SOLUÇÃO: ................................................................................................................. 188 
 
 4
CAPÍTULO I 
 
Nesse capítulo serão apresentados os conceitos e teorias da Ciência Contábil. 
 
 
CONSIDERAÇÕES INICIAIS 
 
A contabilidade é uma ciência social que estuda a riqueza patrimonial das entidades, 
sob os aspectos quantitativos e qualitativos, tendo como objetivos a geração de informações e a 
explicação dos fenômenospatrimoniais, possibilitando o controle, a análise, a avaliação, o 
planejamento e a tomada de decisão. A área de atuação da contabilidade compreende qualquer 
pessoa física ou jurídica que tenha seu patrimônio definido e delimitado. O patrimônio também é 
objeto de estudo de outras ciências, tais como a Economia, o Direito e a Administração. 
Entretanto, estas outras ciências estudam o patrimônio sob aspectos diferentes daquele 
estudado pela Contabilidade. O patrimônio é uma grandeza real cuja constituição deve ser 
conhecida e que se transforma e evolui sob a atividade humana. 
 
No início da civilização, os grupos sociais procuravam bastar-se a si mesmos, 
produzindo os materiais que necessitavam ou se utilizando daquilo que poderiam obter 
facilmente da natureza para sua sobrevivência. As transformações que ocorreram, no decurso 
dos séculos, fizeram as sociedades se organizar, até chegar ao modelo que se conhece 
atualmente. Aqui entra a função da contabilidade de avaliar a riqueza do homem e compreender 
os acréscimos ou decréscimos dessa riqueza. 
 
O homem age em função da satisfação de suas necessidades. Neste sentido, 
destacam-se dois aspectos: a) o homem é levado a atuar em associação com outros homens, 
sendo “forçado”, dessa forma, a viver em sociedade; e b) através do processo de divisão do 
trabalho, o homem não mais se dedica diretamente a obter os elementos que se tornam 
indispensáveis para atender suas necessidades, mas aplica seus esforços em atividades 
particulares, gerando assim sua contribuição à sociedade e recebendo, em contrapartida, uma 
retribuição compensatória que lhe permite adquirir os bens ou serviços de que necessita. 
 
 5
Da associação entre indivíduos que conjugam, na vida em sociedade, esforços e 
recursos, resultou a formação de organismos especiais, com patrimônio independente do 
patrimônio dos indivíduos que os compõe. Estas entidades têm por objetivo a obtenção, a 
transformação, a compra e a venda de bens ou serviços; gerando e movimentando riquezas para 
seus proprietários como objetivo meio e objetivo fim. Visto tais entidades privadas terem seu 
próprio patrimônio, há necessidade da contabilidade acompanhar e registrar a sua evolução, 
dentro de regras definidas pela sociedade onde estão inseridas. 
 
O homem ao praticar atos de natureza econômica, através de ações administrativas 
sobre um determinado patrimônio carecerá de informações sobre os aspectos qualitativos e 
quantitativos bem como as variações sofridas por ele. Cabe à contabilidade suprir aos 
interessados com estas informações, através do estudo do patrimônio econômico e financeiro, 
observando seus aspectos específico e as variações por ele sofridas. Todos aqueles que tenham 
interesse na avaliação da situação e da evolução do patrimônio das entidades são considerados 
usuários da contabilidade. Permitir que os usuários conheçam e avaliem a situação econômica, 
financeira e patrimonial das entidades, num sentido estático, bem como fazer inferências sobre 
suas tendências futuras, é o objetivo fundamental da contabilidade. 
 
No mundo contemporâneo, as entidades são fundamentais para o desenvolvimento 
econômico e social das nações. Das organizações depende toda a sociedade, bem como o 
poder público que busca a arrecadação de tributos e conseqüentemente a manutenção da 
soberania, o desenvolvimento e a sobrevivência do estado. A globalização da economia e das 
relações de negócios internacionais cria as condições necessárias para o progresso ou o 
retrocesso das entidades. Qualquer que seja o objetivo da entidade administrada, social ou 
econômico, ela possuirá sempre um patrimônio em movimentação, que requer a contabilidade 
para o seu estudo e controle. Quando a entidade tem objetivo econômico, o controle do 
patrimônio apresenta características especiais, pois o meio e o fim da entidade é a riqueza, 
sendo da maior importância à administração econômica. 
 
Quando a entidade tem fim social, a administração não se resume no aspecto 
econômico, nem este é o mais importante. É, porém, indispensável qualquer que seja a natureza 
da atividade, pois todas elas têm a riqueza como um meio. A administração econômica nessas 
 6
entidades é, entretanto, apenas um meio e não o seu fim, como ocorre com as entidades com 
fins lucrativos – empresas. 
 
As entidades públicas (primeiro setor) são aquelas que constituem a República 
Federativa do Brasil. Segundo o artigo 1º da Constituição Federal de 1988, a República 
Federativa do Brasil é formada pela união indissolúvel de seus Estados, Municípios e do Distrito 
Federal. As entidades privadas (segundo setor) formam o que usualmente se chama de 
“mercado”. 
 
As organizações não-governamentais (ong’s), formadas a partir das iniciativas de 
pessoas voluntárias, sem fins lucrativos, que se reúnem e atuam coletivamente, no sentido do 
desenvolvimento social e do bem comum, formam o terceiro setor. O Instituto Brasileiro do 
Terceiro Setor1 esclarece que o termo ONG foi usado pela primeira vez em 1950 pela 
Organização das Nações Unidas (ONU), para definir toda organização da sociedade civil que 
não esteja vinculada ao governo e exerça atividades de interesse público. 
 
O ambiente competitivo do século XXI, tanto para as empresas, quanto para as 
entidades públicas, faz com que os usuários da contabilidade tenham necessidades de 
informações diferentes e melhores. Essas mudanças decorrem do surgimento de um espaço 
econômico e político universal, que acabou com as economias nacionais e organizações 
isoladas, e do impacto da potencialização dos meios de comunicação sobre os indivíduos e os 
povos. 
 
A contabilidade, na execução das atividades de registro e acompanhamento da 
evolução do patrimônio das entidades privadas inseridas na sociedade, sempre foi muito 
influenciada pelos limites e critérios legais e fiscais, particularmente os da legislação do imposto 
de renda. Este fato, ao mesmo tempo em que proporcionava à contabilidade contribuições 
importantes e de bons efeitos, também era um fator que dificultava a adoção de princípios 
contábeis adequados. Este problema teve uma tentativa de solução através da Lei das SA´s (Lei 
 
1 Disponível no site: http://www.institutoterceirosetor.org.br/coluna_3s_150403.htm, acessado em 
07/05/2003. 
 
 
 7
nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976) que determinou que a escrituração contábil seguisse os 
princípios de contabilidade geralmente aceitos. 
 
A Lei das SA´s, que possui inspiração na legislação americana, apresenta fatores que 
dificultam a clareza e a fidelidade das demonstrações contábeis. Sendo que fidelidade e clareza 
são requisitos essenciais para a elaboração de balanços nas empresas. 
 
Buscando consolidar as mudanças sociais ocorridas no Brasil nas últimas nove 
décadas, em 11 de janeiro de 2003 passou a viger o novo Código Civil, instituído pela Lei 
Federal, de 10 de janeiro de 2002, publicada no Diário Oficial da União, em 11 de janeiro 
daquele mesmo ano, cujo projeto tramitava no Congresso desde 1975, revogando, assim, a Lei 
nº 3.071, de 1º de janeiro de 1916. A proposta originária da Comissão Elaboradora do projeto do 
Novo Código Civil produziu uma formulação apta a captar as mudanças de valores ocorridas no 
século passado e menos adequada a dimensionar os desafios do milênio que inicia. 
 
Em 28 de dezembro de 2007, foi promulgada a Lei nº 11.638/07, que altera, revoga e 
introduz novos dispositivos à Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 
1976), notadamente em relação ao capítulo XV que trata de matéria contábil. 
 
Em 03 de outubro de 2008 o Poder Executivo Federal enviou ao Congresso Nacional 
a Medida Provisória 449/08, que define regras sobre tributação e contabilização das alterações 
promovidas pela Lei 11.638/07.Na exposição dos motivos da MP449/08 o Governo Federal 
entende que no que se refere ao Regime Tributário de Transição - RTT, objetiva-se neutralizar 
os impactos dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos pela Lei nº 11.638, de 2007, 
na apuração das bases de cálculo de tributos federais nos anos de 2008 e 2009, bem como 
alterar a Lei nº 6.404, de 1976, no esforço de harmonização das normas contábeis adotadas no 
Brasil às normas contábeis internacionais. A Lei nº 11.638/07, entrou em vigor no dia 1º de 
janeiro de 2008, sem a adequação concomitante da legislação tributária. A alta complexidade 
dos novos métodos e critérios contábeis instituídos pelo referido diploma legal - muitos deles 
ainda não regulamentados - têm causado insegurança jurídica aos contribuintes. 
 
 8
O processo de harmonização das normas contábeis nacionais com os padrões 
internacionais de contabilidade - objetivo maior da Lei nº 11.638, de 2007 - deve prolongar-se 
pelos próximos anos, razão pela qual, há necessidade de que o RTT não seja aplicável apenas 
no ano de 2008, mas também no ano de 2009, e, se necessário, nos anos subseqüentes, 
quando, então, ao se descortinar o novo padrão da contabilidade empresarial a ser adotado no 
País, possa-se regular definitivamente o modo e a intensidade de integração da legislação 
tributária com os novos métodos e critérios internacionais de contabilidade. 
 
 
TERMINOLOGIA CONTÁBIL 
 
A) PATRIMÔNIO: O Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações que pertencem a 
entidade. 
B) BENS: Bens são todos os elementos, materiais ou imateriais, tangíveis ou 
intangíveis, que possuem valor econômico, que pertencem a entidade e 
dos quais ela necessita para atingir seus objetivos. 
C) DIREITOS: Direitos são valores que a entidade tem a receber de terceiros, 
provenientes da venda ou empréstimo de mercadorias, produtos, serviços 
ou bens. 
D) OBRIGAÇÕES: Obrigações são valores que a entidade tem a pagar a terceiros, 
provenientes da compra ou empréstimo de mercadorias, produtos, 
serviços ou bens. 
E) PATRIMÔNIO LÍQUIDO: A equação fundamental do patrimônio de uma entidade é: 
PL = (B+D) – (OB) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 9
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO 
 
O Patrimônio de uma entidade assume a seguinte representação gráfica: 
aplicações origens 
OBRIGAÇÕES 
BENS + DIREITOS 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
O Patrimônio de uma entidade, representado como na figura acima, apresenta dois 
lados. O lado esquerdo (bens + direitos) é denominado lado das APLICAÇÕES DE RECURSOS 
e o lado direito (obrigações + PL) é chamado lado das ORIGENS DE RECURSOS. A ciência 
contábil preconiza que as aplicações de recursos são iguais às origens de recursos. Esse 
preceito científico é conhecido como método das partidas dobradas. 
 
Também se denomina o lado das ORIGENS DE RECURSOS como o lado dos 
CAPITAIS. Diferentemente do aspecto financeiro, sob o aspecto contábil, o termo Capital pode 
encontrar vários sentidos. Observando o lado dos capitais, se conclui que as entidades possuem 
dois tipos de capitais: 
 
a) Capitais de Terceiros 
Representam as dívidas (obrigações) que a entidade assumiu junto a terceiros. Os 
Capitais de Terceiros têm a obrigação de serem pagos pela entidade. Segundo o 
prazo de vencimento dos Capitais de Terceiros, pode-se dividi-los em dois tipos: Curto 
Prazo e Longo Prazo. 
 
b) Capitais Próprios 
Representam a diferença entre (Bens (+) Direitos) (-) (Obrigações). A primeira fonte de 
Capital Próprio de uma entidade denomina-se Capital Social, que é o investimento 
inicial feito pelos sócios. Outra fonte de Capital Próprio de uma entidade é o Lucro 
(R>D) gerado em cada exercício social. 
 
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O Patrimônio de uma entidade pode assumir um dos seguintes estados: 
A) 
 
OBRIGAÇÕES 
 
 
 
BENS + DIREITOS 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
B + D > OB 
PL > 0 ou positivo (saldo credor) 
 
B) 
 
 
BENS + DIREITOS 
 
 
OBRIGAÇÕES 
 
B + D = OB 
PL = 0 ou nulo 
 
 
C) 
 
BENS + DIREITOS 
 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
 
OBRIGAÇÕES 
 
 
 
B + D < OB 
PL < 0 ou negativo (saldo devedor) 
 
 11
 
D) 
 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
 
OBRIGAÇÕES 
 
PL = OB 
B + D = 0 (entidade não possui bens ou direitos ??) 
 
 
E) 
 
 
BENS + DIREITOS 
 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
B + D = PL 
OB = 0 (entidade não possui capital de terceiros) 
 
O patrimônio de uma entidade está em constante evolução. As decisões tomadas 
pelos gestores das entidades determinam essa evolução. O conjunto de decisões tomadas pelos 
gestores da entidade, em determinado período, se traduz na Gestão da entidade. A Gestão de 
uma entidade possui três aspectos: 
 
a) aspecto econômico 
b) aspecto financeiro 
c) aspecto patrimonial 
 
Quando os gestores tomam decisões, visando alcançar os objetivos da entidade, e 
essas decisões modificam o seu patrimônio, diz-se que tais decisões são fatos contábeis. Os 
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fatos contábeis modificam o patrimônio das entidades no seu aspecto quantitativo, qualitativo ou 
nos dois. 
Os fatos contábeis, além de modificarem os bens, direitos e obrigações das 
entidades, modificam, também, as receitas e despesas. 
 
RECEITAS: Representam os ganhos que a entidade aufere e tendem a aumentar 
seu Patrimônio Líquido. 
 
DESPESAS: Representam os gastos que a entidade tem e tendem a diminuir seu 
Patrimônio Líquido. 
 
LUCRO: Ocorre quando as receitas são maiores que as despesas num 
determinado período. 
PREJUÍZO: Ocorre quando as receitas são menores que as despesas num 
determinado período. 
 
Exercício social é a parcela da gestão compreendida em cada um dos períodos 
administrativos. Está disciplinado no artigo 175, Parágrafo Único, da Lei 6.404/76 e na legislação 
fiscal orientada pela Secretaria da Receita Federal. 
 
A denominação corrente do conjunto de Bens e Direitos de uma entidade é ATIVO e 
do conjunto de Obrigações é PASSIVO. 
 
 
ATIVIDADES EXECUTADAS PELO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE 
 
Independentemente da organização em que trabalhará, o profissional da contabilidade 
executará, essencialmente, duas atividades: a) escrituração contábil e b) elaboração e 
interpretação de relatórios contábeis. 
 
 
 
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a) ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 
 
A escrituração é uma técnica contábil que consiste no registro de todos os fatos 
contábeis que modificaram o patrimônio da entidade, tanto no aspecto quantitativo, quanto no 
aspecto qualitativo. 
 
A escrituração contábil deve ser mantida em registros permanentes (Livro Diário e 
Livro Razão), em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, devendo ser 
observados métodos e critérios contábeis uniformes no tempo, com obediência às disposições 
legais pertinentes e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos. 
 
A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises e mapas gerenciais 
e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusiva de Contadores e 
Técnicos em Contabilidade legalmente habilitados, ou seja, inscritos no CRC e em situação 
regular. 
 
A empresa, independentemente de seu porte ou natureza jurídica, tem de manter 
escrituração contábil completa, no Livro Diário, para controlar o seu patrimônio e gerenciar 
adequadamente os seus negócios. Não se trata exclusivamente de uma necessidade gerencial, 
o que já seria uma importante justificativa. A escrituração contábil consta como exigência 
expressa em diversas legislações. 
 
O Código Civil, que entrou em vigor a partir de janeiro de 2003, menciona a 
obrigatoriedade de seguir um sistema de contabilidade. 
 
Para as entidades manterem a escrituração contábil exigida pela legislação, é 
necessário o entendimento do conceito de conta contábil.Conta contábil é a denominação que 
se dá para cada um dos elementos que formam o Patrimônio das entidades. 
 
O conjunto de contas contábeis necessárias para o acompanhamento da evolução dos 
componentes patrimoniais e para a apuração do resultado de uma entidade é chamado de Plano 
 14
de Contas. O plano de contas é formado pelas seguintes partes: a) elenco de contas; b) função 
das contas e c) funcionamento das contas. 
 
O elenco de contas é a relação ordenada com todas as contas contábeis utilizadas e 
necessárias para a realização da escrituração dos fatos contábeis da entidade. A função das 
contas é a descrição da finalidade desempenhada na escrituração contábil. O funcionamento das 
contas estabelece a relação de cada conta com as demais e evidencia como ela se comportará 
diante da escrituração contábil. 
 
Apresenta-se a seguir, um modelo de Elenco de Contas: 
código nome da conta 
1 ATIVO 
1.1 CIRCULANTE 
1.1.1 DISPONIBILIDADES 
1.1.1.1 Caixa 
1.1.1.2 Bancos 
1.1.1.3 aplicações financeiras 
1.1.2 CRÉDITOS 
1.1.2.1 Clientes 
1.1.2.2 ( - ) duplicatas descontadas 
1.1.2.3 ( - ) provisão CLD 
1.1.2.4 impostos a recuperar 
1.1.3 ESTOQUES 
1.1.3.1 mercadorias 
1.1.3.2 Embalagens 
1.1.3.3 matéria-prima 
1.1.3.4 produtos prontos 
1.1.3.5 produtos em elaboração 
1.1.4 DESPESAS ANTECIPADAS 
1.1.4.1 seguros a vencer 
1.1.4.2 assinaturas de periódicos a vencer 
1.1.5 OUTROS VALORES E BENS 
 15
1.2 NÃO CIRCULANTE 
1.2.1 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
1.2.1.1 créditos e valores 
1.2.1.2 investimentos temporários a LP 
1.2.2 INVESTIMENTOS 
1.2.2.1 participações societárias 
1.2.3 IMOBILIZADO 
1.2.3.1 Terrenos 
1.2.3.2 Prédios 
1.2.3.3 Máquinas 
1.2.3.4 Veículos 
1.2.3.5 ( - ) depreciações acumuladas 
1.2.4 INTANGÍVEL 
1.2.4.1 marcas e patentes 
1.2.4.2 direitos autorais 
2 PASSIVO 
2.1 CIRCULANTE 
2.1.1 FORNECEDORES 
2.1.1.1 Fornecedores 
2.1.2 TÍTULOS A PAGAR 
2.1.2.1 títulos a pagar 
2.1.3 ENCARGOS A PAGAR 
2.1.3.1 salários a pagar 
2.1.3.2 INSS patronal a pagar 
2.1.3.3 INSS empregados a recolher 
2.1.3.5 IRRF a recolher 
2.1.3.5 FGTS a pagar 
2.1.3.6 ICMS a pagar 
2.1.3.7 IPI a pagar 
2.1.3.8 PIS/Cofins a pagar 
2.1.3.9 provisão para pagamento de férias 
2.1.3.10 provisão para pagamento de 13º salário 
 16
2.1.3.11 provisão para pagamento do IRPJ 
2.1.3.12 provisão para pagamento da CSLL 
2.1.4 FINANCIAMENTOS E EMPRÉSTIMOS 
2.1.4.1 bancos conta financiamento 
2.2 NÃO CIRCULANTE 
2.2.1 FORNECEDORES A LONGO PRAZO 
2.2.1.1 Fornecedores a longo prazo 
2.2.2 TÍTULOS A PAGAR A LONGO PRAZO 
2.2.2.1 títulos a pagar a longo prazo 
2.2.3 ENCARGOS A PAGAR A LONGO PRAZO 
2.2.4 FINANCIAMENTOS E EMPRÉSTIMOS A LONGO PRAZO 
2.2.4.1 bancos conta financiamento a longo prazo 
2.2.5 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 
3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
3.1 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
3.1.1 CAPITAL SOCIAL 
3.1.1.1 capital social 
3.1.1.2 ( - ) capital a integralizar 
3.2 RESERVAS DE CAPITAL 
3.3 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 
3.4 RESERVAS DE LUCROS 
3.4.1 LUCROS ACUMULADOS 
3.4.1.1 lucros acumulados 
3.5 ( - ) AÇÕES EM TESOURARIA 
3.6 ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS 
4 RECEITAS 
4.1 VENDAS 
4.1.1 VENDAS DE MERCADORIAS 
4.1.1.1 vendas a vista 
4.1.1.2 vendas a prazo 
4.1.2 VENDAS DE PRODUTOS 
4.1.2.1 vendas a vista 
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4.1.2.2 vendas a prazo 
4.1.3 VENDAS DE SERVIÇOS 
4.1.3.1 vendas a vista 
4.1.3.2 vendas a prazo 
4.2 ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS 
4.2.1 ( - ) DEVOLUÇÕES 
4.2.2 ( - ) DESCONTOS INCONDICIONIAS 
4.2.3 ( - ) IMPOSTOS SOBRE VENDAS 
4.2.3.1 ( - ) IPI sobre Vendas 
4.2.3.2 ( - ) ICMS sobre Vendas 
4.2.3.3 ( - ) PIS/Cofins sobre Vendas 
4.3 RECEITAS 
4.3.1 RECEITAS FINANCEIRAS 
4.3.1.1 juros ativos 
4.3.1.2 descontos obtidos 
4.4 OUTRAS RECEITAS 
4.4.1 GANHOS DE CAPITAL 
4.4.2 RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 
4.4.3 REVERSÃO DA RESERVA DE REAVALIAÇÃO 
5 DESPESAS 
5.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
5.1.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
5.1.1.1 CMV 
5.2 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
5.3 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
5.4 DESPESAS 
5.4.1 DESPESAS COM VENDAS 
5.4.1.1 Publicidades 
5.4.1.2 fretes sobre vendas 
5.4.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 
5.4.2.1 Salários 
5.4.2.2 salários – férias 
 18
5.4.2.3 salários – 13º 
5.4.2.4 INSS patronal 
5.4.2.5 FGTS 
5.4.2.6 água, luz e telefone 
5.4.2.7 material de expediente 
5.4.2.8 serviços técnicos 
5.4.2.9 Combustíveis 
5.4.2.10 Honorários 
5.4.2.11 despesas com depreciação 
5.4.3 DESPESAS FINANCEIRAS 
5.4.3.1 despesas bancárias 
5.4.3.2 juros passivos 
5.4.3.3 descontos concedidos 
5.4.4 DESPESAS TRIBUTÁRIAS 
5.4.4.1 CPMF 
5.4.4.2 IPTU 
5.5 OUTRAS DESPESAS 
5.5.1 PERDAS DE CAPITAL 
5.5.2 RESULTADO NEGATIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 
 
 
b) ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS CONTÁBEIS 
 
As demonstrações contábeis são conseqüentes da escrituração contábil, devendo 
nela estar respaldadas. Pode-se classificar os relatórios contábeis em obrigatórios e gerenciais. 
 
A Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404-76, de 15-12-76), alterada pela Lei 
11.638 de 28 de dezembro de 2007, aplicável extensivamente às demais sociedades, estabelece 
que, obrigatoriamente ao final de cada exercício, a Diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia: 
1 – Balanço Patrimonial; 
2 – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
3 – Demonstração do Resultado do Exercício; 
 19
4 – Demonstração dos Fluxos de Caixa; e 
5 – Notas Explicativas. 
No caso de companhias de capital aberto, a Lei 11.638/07 determina a elaboração da 
Demonstração do Valor Adicionado. A CVM (Comissão de Valores Mobiliários) diz que, além 
dessas demonstrações, as empresas de capital aberto devem elaborar a Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido. Serão analisados, a seguir, apenas o Balanço Patrimonial e o 
Demonstrativo do Resultado do Exercício: 
 
 
a) Balanço Patrimonial 
 
A Lei 6.404/76, art. 178, § 1º e § 2º, determina que o Balanço Patrimonial – que é um 
dos principais relatórios contábeis – tenha a seguinte estrutura: 
 
ATIVO PASSIVO 
 
ATIVO CIRCULANTE 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
 INVESTIMENTOS 
 IMOBILIZADO 
 ( - ) DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS 
 INTANGÍVEL 
 
 
PASSIVO CIRCULANTE 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 CAPITAL SOCIAL 
 RESERVAS DE CAPITAL 
 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 
 RESERVAS DE LUCROS 
 ( - ) AÇÕES EM TESOURARIA 
 ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS 
 
 
O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e 
qualitativamente, numa determinada data, o patrimônio e a composição do patrimônio líquido da 
entidade. Conforme determina o artigo 178 da Lei nº 6.404-76, “No balanço, as contas serão 
classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a 
facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”. 
 20
 
Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei nº 6.404-
76 e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de 
Contabilidade. 
 
A Lei das SA’s estabelece, em seu artigo 178, §1º, que, no ativo, as contas serão 
dispostas em ordem decrescente de liquidez, e, dentro desse conceito, as contas de 
disponibilidades são as primeiras a serem apresentadas no balanço, dentro do ativo circulante. 
Seguem-se os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e aplicações de 
recursos em despesa do exercício seguinte. 
 
A seguir, a descrição de cada grupo: 
 
ATIVO CIRCULANTE - São os recursos financeiros que se encontram à disposição 
imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras 
espécies, os depósitos bancários à vista e ostítulos de liquidez imediata. 
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO - Serão classificadas contas da mesma 
natureza das do ativo circulante, porém realizáveis após o término do exercício 
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, 
que não constituíram negócios usuais na exploração do objeto da companhia. 
 
INVESTIMENTOS – São as participações permanentes em outras sociedades e os 
bens e direitos que não se destinem à manutenção das atividades da companhia ou 
empresa. 
 
IMOBILIZADO – São os bens e direitos, tangíveis e intangíveis, utilizados na 
consecução das atividades-fim da entidade. Bens tangíveis são aqueles que têm 
corpo físico, tais como terrenos, máquinas, veículos, benfeitorias em propriedades 
arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc. Bens intangíveis são aqueles cujo 
valor reside não em qualquer propriedade física, mas nos direitos de propriedade 
 21
legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, 
marcas, etc. 
INTANGÍVEL – São os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à 
manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de 
comércio adquirido. 
 
PASSIVO CIRCULANTE - São as obrigações conhecidas e os encargos estimados da 
empresa cuja liquidação se espera que ocorra dentro do exercício social seguinte, ou 
de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo. 
 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE - São as obrigações conhecidas e os encargos 
estimados da empresa cuja liquidação deverá ocorrer em prazo superior a seu ciclo 
operacional, ou após o exercício social seguinte. 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - O patrimônio líquido representa os recursos próprios da 
entidade, e seu valor é a diferença entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - 
Passivo). Desta forma, o valor do patrimônio líquido pode ser positivo, negativo ou 
nulo. O patrimônio líquido é dividido em: 
CAPITAL – São os investimentos efetuados na empresa pelos proprietários e os 
decorrentes de incorporação de reservas e lucros. 
RESERVAS DE CAPITAL – Contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o 
valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que 
ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos 
de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias e o produto da 
alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. Será ainda registrado como 
reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto 
não-capitalizado. 
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL - Serão classificadas como ajustes de 
avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições 
de valor atribuído a elementos do ativo (§ 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 
 22
§ 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de 
mercado. 
RESERVAS DE LUCROS - Serão classificados como reservas de lucros as contas 
constituídas pela apropriação de lucros da companhia. 
AÇÕES EM TESOURARIA - As ações em tesouraria deverão ser destacadas no 
balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos 
recursos aplicados na sua aquisição. 
PREJUÍZOS ACUMULADOS – Representam o saldo remanescente dos prejuízos 
líquidos, estes apresentados como parcela redutora do Patrimônio Líquido. 
 
No caso de o Patrimônio Líquido ser negativo, será demonstrado após o Ativo, e seu 
valor final denominado de Passivo a Descoberto. 
 
b) Demonstração do Resultado do Exercício 
 
A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a 
composição do resultado formado num determinado período de operações da entidade. A 
demonstração do resultado, observado o princípio da competência, evidenciará a formação dos 
vários níveis de resultados, mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e 
despesas. A seguir, a descrição de cada elemento: 
 
RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS - A Lei nº 6.404-76, em seu art. 187, 
determina que a demonstração do resultado do exercício deverá discriminar a receita 
bruta de vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos, 
bem como a receita líquida das vendas e serviços. As vendas deverão ser 
contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. Estes impostos, bem 
como as devoluções e os abatimentos, deverão ser contabilizados em contas 
individualizadas, que serão tratadas como contas redutoras das vendas. 
 
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA - São representadas pelas contas de vendas 
canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre vendas. 
 23
a) Vendas Canceladas é conta devedora que deve incluir todas as devoluções de 
vendas. Correspondem à anulação de valores registrados como receitas brutas de 
vendas e serviços. 
b) Abatimentos e descontos sobre vendas e serviços são aqueles concedidos 
incondicionalmente. 
c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos da receita bruta de vendas. 
A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre 
ela incidentes, com exceção do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). 
 
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - A apuração do custo dos produtos 
vendidos está diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a 
baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. 
 
DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS – São as despesas pagas ou incorridas para 
vender produtos e administrar a empresa; e dentro do conceito da Lei nº 6.404-76, 
abrangem também as despesas líquidas para financiar suas operações; os resultados 
líquidos das atividades acessórias da empresa são também considerados 
operacionais. O art. 187 da Lei nº 6.404-76 estabelece que, para se chegar ao lucro 
operacional, serão deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras, 
deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas 
operacionais. 
 
PARTICIPAÇÕES EM RESULTADO - O artigo 189 da Lei nº 6.404-76 estabelece que 
do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os 
prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto de Renda. O artigo 190 da Lei nº 
6.404-76 dispõe que as participações estatutárias de empregados, administradores e 
partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base 
nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente 
calculada. 
 
Dessa forma, O Demonstrativo do Resultado do Exercício apresentará a seguinte 
estrutura: 
 24
1. Receitas de Venda de Mercadorias 
2. ( - )Deduções da Receita Bruta 
 Vendas Canceladas 
 Abatimentos e Descontos 
 Impostos sobre Vendas 
3. ( = ) Receita Líquida 
4. ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas 
5. ( = ) Lucro Bruto 
6. ( - ) Despesas Operacionais 
 Despesas com Vendas 
 Despesas Administrativas 
 Despesas Financeiras deduzidas das Receitas Financeiras 
 Resultado Participações Sociais 
7. ( = ) Resultado Operacional 
9. ( + / - ) Resultado Não-Operacional 
10 ( = ) Resultado antes das Provisões Tributárias 
11. ( - ) Participações e Contribuições 
12 ( = ) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício 
 
Além dos relatórios contábeis obrigatórios, citados anteriormente, existe o Balancete 
de Verificação, como relatório gerencial. A elaboração do Balancete de Verificação está 
disciplinada na Norma Brasileira de Contabilidade Técnica (NBC T) 2.7. Segundo o Conselho 
Federal de Contabilidade, o Balancete de Verificação deverá ser elaborado, no mínimo, 
mensalmente. 
 
 
 
 
PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADEConforme definição do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os Princípios 
Fundamentais de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à 
 25
Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e 
profissional de nosso País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de 
ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. A observância dos Princípios 
Fundamentais de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de 
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 
 
Diversos autores e pesquisadores da Ciência Contábil se dedicam a estudar os 
Princípios Fundamentais da Contabilidade (PFC). Verifica-se que alguns autores procuram criar 
uma hierarquia entre os PFC. Contudo, apesar de várias pesquisas realizadas e posições 
diversas, o CFC regulamenta como Princípios Fundamentais de Contabilidade os elencados na 
Resolução nº 750/1993, sem nenhuma hieraquização entre eles. 
 
Esse trabalho, seguindo a regulamentação do CFC, não tem a intenção de criar uma 
ordem de importância entre os PFC. Para fins didáticos, entretanto, classifica os PFC em três 
categorias: 
 
a) Postulados Ambientais: enunciados das condições sociais, econômicas e 
institucionais nas quais a Ciência Contábil atua. Os postulados ambientais da 
contabilidade são: 
 
1) da entidade contábil 
O Patrimônio é o objeto da Contabilidade e a autonomia patrimonial 
necessita a diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos 
patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, 
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer 
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, 
nesta acepção, o Patrimônio não se confunde com aqueles dos seus 
sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. 
 
O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é 
verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não 
 26
resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-
contábil. 
 
2) da continuidade das entidades 
A continuidade ou não da entidade, bem como sua vida definida ou 
provável, devem ser consideradas quando da classificação e avaliação 
das mutações patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 
 
b) Princípios Contábeis: delimitam, de maneira ampla, como o profissional da 
contabilidade irá se posicionar diante da realidade social, econômica e 
institucional. Os princípios da contabilidade são: 
 
1) do custo como base de valor 
Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores 
originais das transações com o mundo exterior, expressos a valor 
presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das 
variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem 
agregações ou decomposições no interior da entidade. 
 
2) do denominador comum monetário 
O uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes 
patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa dos 
mesmos. 
 
3) do confronto das receitas com as despesas com os períodos contábeis 
As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado 
do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se 
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 
 
4) da oportunidade 
O Princípio da oportunidade refere-se, simultaneamente, à tempestividade 
e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações, 
 27
determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta, 
independentemente das causas que as originaram. 
 
c) Convenções: representam, dentro dos Princípios Contábeis, certos 
condicionamentos de aplicação, numa ou noutra situação prática. As convenções 
contábeis são: 
 
1) da objetividade 
A convenção da objetividade estabelece que para procedimentos 
igualmente relevantes, resultantes da aplicação dos Postulados e dos 
Princípios, preferir-se-ão os que puderem ser comprovados por 
documentos e critérios objetivos. 
 
2) da materialidade 
O profissional contábil deverá, sempre, avaliar a influência e materialidade 
da informação evidenciada ao usuário de acordo com a relação custo-
benefício para obtenção dessa informação. 
 
3) da prudência 
A convenção da prudência determina a adoção do menor valor para os 
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se 
apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações 
patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. 
 
 28
EXERCÍCIO 1 
 
A empresa MODELO LTDA apresentou as seguintes situações neste mês: 
 
1. No início do mês a empresa tinha R$ 50,00 em espécie. No decorrer do mês ocorreram 
recebimentos que somaram R$ 150,00 e pagamentos que somaram R$ 100,00. Diga qual o 
saldo de dinheiro (espécie) da empresa MODELO LTDA ao final do mês e qual o nome da 
conta contábil que melhor representa este valor. 
 
2. No início do mês a empresa tinha R$ 500,00 de dívidas a pagar junto a terceiros por 
compras de produtos a prazo. No decorrer do mês ocorreram pagamentos dessas dívidas 
que somaram R$ 100,00 e novas compras a prazo que somaram R$ 150,00. Diga qual o 
saldo das dívidas da empresa MODELO LTDA ao final do mês e qual o nome da conta 
contábil que melhor representa este valor. 
 
3. No início do mês a empresa tinha R$ 500,00 de valores a receber junto a terceiros por 
vendas de produtos a prazo. No decorrer do mês ocorreram recebimentos desses valores 
que somaram R$ 150,00 e novas vendas a prazo que somaram R$ 800,00. Diga qual o 
saldo dos valores a receber da empresa MODELO LTDA ao final do mês e qual o nome da 
conta contábil que melhor representa este valor. 
 
4. A empresa MODELO LTDA apresentava, ainda, saldos nas seguintes contas contábeis: 
CONTA SALDO CLASSIFICAÇÃO O QUE REPRESENTA 
Capital Social 12.000,00 
Banco do Brasil S/A c/c 100,00 
Máquinas e Equipamentos 4.000,00 
Móveis e Utensílios 800,00 
INSS a Pagar 100,00 
BNDES c/ financiamento 5.000,00 
Lucros Acumulados 500,00 
Veículos 12.000,00 
 
 
 29
 
 
TAREFAS: 
a) classifique cada conta contábil quanto a sua condição patrimonial (bens e direitos, 
obrigações e patrimônio líquido) e descreva o que seu saldo representa; e 
b) monte o Balanço Patrimonial. 
SOLUÇÃO: 
Situação nome da conta saldo inicial ( + ) ( - ) saldo final 
1 CAIXA 50,00 150,00 100,00 100,00 
2 FORNECEDORES 500,00 150,00 100,00 550,00 
3 CLIENTES 500,00 800,00 150,00 1.150,00 
 
 
CONTA SALDO CLASSIFICAÇÃO O QUE REPRESENTA 
Capital Social 12.000,00 PL Investimento inicial que os sócios 
fizerem na entidade. 
Banco do Brasil S/A c/c 100,00 BEM Dinheiro disponível que a entidade 
possui depositado em conta corrente 
do Banco do Brasil S/A. 
Máquinas e Equipamentos 4.000,00 BEM Valor das máquinas que a entidade 
possui. 
Móveis e Utensílios 800,00 BEM Valor dos móveis que a entidade 
possui. 
INSS a Pagar 100,00 OBRIGAÇÃO Dívida que a entidade possui junto 
ao órgão público Instituto Nacional 
de Seguridade Social. 
BNDES c/ financiamento 5.000,00 OBRIGAÇÃO Dívida que a entidade possui junto 
ao Banco BNDES. 
Lucros Acumulados 500,00 PL Remuneração que a empresa obteve 
pelo investimento dos sócios. 
LUCROS = R > D 
Veículos 12.000,00 BEM Valor dos automóveis que a entidade 
possui. 
CAIXA 100,00 BEM Dinheiro disponível que a entidade 
possui na “gaveta” do caixa ou no 
cofre. 
FORNECEDORES 550,00 OBRIGAÇÃO Dívidas que a entidade possui junto 
a terceiros referentes compras de 
mercadorias, produtos ou serviços. 
CLIENTES 1.150,00 DIREITO Valores que a entidade tem a 
receber junto a terceiros, referentes 
 30
vendas de mercadorias, produtos ou 
serviços. 
 
 
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕESFornecedores 
INSS a Pagar 
BNDES c/ financiamento 
 
 
550,00 
100,00 
5.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Clientes 
Máquinas e Equipamentos 
Móveis e Utensílios 
Veículos 
 
 
100,00 
100,00 
1.150,00 
4.000,00 
800,00 
12.000,00 
 
Capital Social 
Lucros Acumulados 
 
 
12.000,00 
500,00 
TOTAL 
18.150,00 
TOTAL 
18.150,00 
 
 
EXERCÍCIO 2 
 
No mês de março, a empresa “MODELO LTDA” o contratou para exercer a atividade de 
CONTADOR. No seu primeiro dia de trabalho, você encontrou os seguintes documentos em sua 
mesa de trabalho: 
 
1. Os senhores João da Silva e José dos Santos reuniram suas economias pessoais e 
resolveram constituir uma empresa que se dedicará a atividade de compra e venda de 
gêneros alimentícios (supermercado). Após a elaboração do Contrato Social e do seu 
respectivo registro na JUCERS, a empresa iniciou suas atividades, em 01/03/2000x. O valor 
do Capital Social, totalmente integralizado em moeda corrente nacional, é de R$ 50.000,00. 
 
2. No dia 01/03/2000x foi aberta uma conta corrente no Banco do Brasil S/A, em nome da 
empresa, e depositado a importância de R$ 30.000,00. 
 
 31
3. No dia 04/03/2000x a empresa comprou 10 máquinas registradoras, modelo ZYK, junto ao 
fornecedor ALFA & CIA. LTDA. O valor das máquinas é R$ 50.000,00. Será pago da 
seguinte forma: R$ 25.000,00 no ato, com cheque 001 do Banco do Brasil S/A e R$ 
25.000,00 no dia 16/03/2000x. 
 
4. No dia 07/03/2000x a empresa buscou e obteve junto ao BRDE um financiamento destinado 
a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do Banco do 
Brasil S/A é R$ 100.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x. 
 
5. No dia 10/03/2000x a empresa emitiu o cheque 002 do Banco do Brasil S/A no valor de R$ 
10.000,00 para reforço de caixa. 
 
6. No dia 15/03/2000x a empresa comprou um veículo VW SAVEIRO 0K, chassi nº 12345, 
motor nº 45678, placas III 1111, junto ao fornecedor Super Carros e Cia.Ltda. para realizar 
serviços de entrega. O valor do veículo foi R$ 20.000,00 pagos com cheque 003 do Banco 
do Brasil S/A. 
 
7. No dia 16/03/2000x a empresa pagou o fornecedor ALFA & CIA. LTDA. no valor de R$ 
25.000,00 com cheque 004 do Banco do Brasil S/A. 
 
8. No dia 17/03/2000x foi pago, em espécie, a importância de R$ 1.000,00 ao escritório contábil 
JMW Contadores e Auditores. 
 
9. No dia 19/03/2000x a empresa BETA LTDA, realizou serviço de assistência técnica nas 
máquinas registradoras. O valor do serviço foi de R$ 15.000,00 a ser pago no dia 
19/04/2000x. 
 
10. No dia 21/03/2000x a empresa aplicou R$ 10.000,00 num CDB pós fixado do Banco do 
Brasil S/A a vencer no dia 30/03/2000x. O valor foi aplicado através da conta corrente. 
 
11. No dia 30/03/2000x a empresa resgatou R$ 10.500,00 do CDB pós fixado do Banco do 
Brasil S/A. O valor foi disponibilizado na conta corrente. 
 32
 
TAREFA: 
 
1. Elaborar as demonstrações contábeis da empresa MODELO LTDA através de Balanços 
Sucessivos. 
SOLUÇÃO: 
 
situação inicial – anterior a 28/02 
ATIVO PASSIVO 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
TOTAL DO ATIVO 
0,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
0,00 
 
 
 
 
 
situação em 01/03 
ATIVO PASSIVO 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
 
 
50.000,00 
 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
50.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
50.000,00 
 
 33
CAIXA APLICAÇÃO 50.000,00 
CAPITAL SOCIAL ORIGEM 50.000,00 
 
 
 
 
 
 
situação em 01/03 
ATIVO PASSIVO 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
 
 
20.000,00 
30.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
50.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
50.000,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C APLICAÇÃO 30.000,00 
CAIXA ORIGEM 30.000,00 
 
 
situação em 04/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 25.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
 
 
20.000,00 
5.000,00 
50.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
75.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
75.000,00 
 
 34
BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 25.000,00 
TÍTULOS A PAGAR ORIGEM 25.000,00 
MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS APLICAÇÃO 50.000,00 
situação em 07/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 
BRDE c/financiamento 
25.000,00 
100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
 
 
20.000,00 
105.000,00 
50.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
175.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
175.000,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C APLICAÇÃO 100.000,00 
BRDE C/FINANCIAMENTO ORIGEM 100.000,00 
 
 
situação em 10/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 
BRDE c/financiamento 
25.000,00 
100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
 
 
30.000,00 
95.000,00 
50.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
175.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
175.000,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 10.000,00 
CAIXA APLICAÇÃO 10.000,00 
 
 
 
 35
situação em 15/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 
BRDE c/financiamento 
25.000,00 
100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
Veículos 
 
30.000,00 
75.000,00 
50.000,00 
20.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
175.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
175.000,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 20.000,00 
VEÍCULOS APLICAÇÃO 20.000,00 
 
 
 
 
situação em 16/03 
ATIVO PASSIVO 
BRDE c/financiamento 100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
Veículos 
 
30.000,00 
50.000,00 
50.000,00 
20.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
TOTAL DO ATIVO 
150.000,00 
TOTAL DO PASSIVO + PL 
150.000,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 25.000,00 
TÍTULOS A PAGAR APLICAÇÃO 25.000,00 
 
 
 
 
 36
situação em 17/03 
ATIVO PASSIVO 
BRDE c/financiamento 100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
Veículos 
 
29.000,00 
50.000,00 
50.000,00 
20.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
DESPESAS RECEITAS 
Honorários 1.000,00 
TOTAL 
150.000,00 
TOTAL 
150.000,00 
 
CAIXA ORIGEM 1.000,00 
HONORÁRIOS APLICAÇÃO 1.000,00 
 
 
 
situação em 19/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 
BRDE c/financiamento 
15.000,00 
100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e Equipamentos 
Veículos 
 
29.000,00 
50.000,00 
50.000,00 
20.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
DESPESAS RECEITAS 
Honorários 
Serviços Técnicos 
1.000,00 
15.000,00 
TOTAL 
165.000,00 
TOTAL 
165.000,00 
 
TÍTULOS A PAGAR ORIGEM 15.000,00 
SERVIÇOS TÉCNICOS APLICAÇÃO 15.000,00 
 37
situação em 21/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 
BRDE c/financiamento 
15.000,00 
100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Banco do Brasil S/A c/CDB 
Máquinas e Equipamentos 
Veículos 
 
29.000,00 
40.000,00 
10.000,00 
50.000,00 
20.000,00 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
DESPESAS RECEITAS 
Honorários 
Serviços Técnicos 
1.000,00 
15.000,00 
TOTAL 
165.000,00 
TOTAL 
165.000,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C ORIGEM 10.000,00 
BANCO DO BRASIL S/A C/CDB APLICAÇÃO 10.000,00 
 
 
situação em 30/03 
ATIVO PASSIVO 
Títulos a pagar 
BRDE c/financiamento 
15.000,00 
100.000,00 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Caixa 
Banco do Brasil S/A c/c 
Máquinas e EquipamentosVeículos 
 
29.000,00 
50.500,00 
50.000,00 
20.000,00 
 
Capital Social 
 
 
50.000,00 
 
DESPESAS RECEITAS 
Honorários 
Serviços Técnicos 
1.000,00 
15.000,00 Juros Ativos 500,00 
TOTAL 
165.500,00 
TOTAL 
165.500,00 
 
BANCO DO BRASIL S/A C/C APLICAÇÃO 10.500,00 
BANCO DO BRASIL S/A C/CDB ORIGEM 10.000,00 
JUROS ATIVOS ORIGEM 500,00 
 38
Certamente as empresas enfrentariam problemas ao executar a escrituração dos fatos 
contábeis e ao elaborar os relatórios contábeis da forma apresentada anteriormente. Dessa 
forma, em linguagem mercantil, as atividades executadas pelos profissionais da contabilidade 
são feitas nos livros contábeis. Os dois livros principais para a execução da escrituração contábil 
são o livro diário e o livro razão. Apresenta-se, a seguir, modelos desses livros: 
 
LIVRO DIÁRIO 
 
DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR 
DÉBITO 
VALOR 
CRÉDITO 
 
 
 
LIVRO RAZÃO 
 
nome da conta nome da conta nome da conta 
 
 
 
 
 
Dessa forma, a escrituração dos fatos contábeis do exercício 2 seria feita da seguinte 
forma: 
LIVRO DIÁRIO 
DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR 
DÉBITO 
VALOR 
CRÉDITO 
01/03/2000x D caixa Ref Nota Fiscal 50.000,0
0 
 
 C capital social “ 50.000,00 
 
01/03/2000X D banco do brasil s/a c/c ‘” 30.000,0
0 
 
 C caixa “ 30.000,00 
 
04/03/2000x D máquinas e equipamentos “ 50.000,0 
 39
0 
 C banco do brasil s/a c/c “ 25.000,00 
 C títulos a pagar “ 25.000,00 
DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR 
DÉBITO 
VALOR 
CRÉDITO 
07/03/2000x D banco do brasil s/a c/c vlr. ref... 100.000,
00 
 
 C BRDE c/ financiamento “ 100.000,00 
 
10/03/2000x D caixa “ 10.000,0
0 
 
 C banco do brasil s/a c/c “ 10.000,00 
 
15/03/2000x D veículos “ 20.000,0
0 
 
 C banco do brasil s/a c/c 20.000,00 
 
16/03/2000x D títulos a pagar “ 25.000,0
0 
 
 C banco do brasil s/a c/c “ 25.000,00 
 
17/03/2000x D honorários “ 1.000,00 
 C caixa “ 1.000,00 
 
19/03/2000x D serviços técnicos “ 15.000,0
0 
 
 C títulos a pagar “ 15.000,00 
 
21/03/2000x D banco do brasil s/a c/CDB “ 10.000,0
0 
 
 C banco do brasil s/a c/c “ 10.000,00 
 40
 
30/03/2000x D banco do brasil s/a c/c “ 10.500,0
0 
 
 C banco do brasil s/a c/CDB “ 10.000,00 
 C juros ativos “ 500,00 
 
 
LIVRO RAZÃO 
 
caixa capital social banco do brasil s/a c/c 
(1) 50.000,00 30.000,00 (2) 50.000,00 (1) (2) 30.000,00 25.000,00 (3) 
(5) 10.000,00 1.000,00 (8) (4) 100.000,00 10.000,00 (5) 
 (11) 10.500,00 20.000,00 (6) 
 25.000,00 (7) 
(sf) 29.000,00 50.000,00 (sf) 10.000,00 (10) 
 (sf) 50.500,00 
 
máquinas e equipamentos títulos a pagar BRDE c/ financiamento 
(3) 50.000,00 25.000,00 (3) 100.000,00 (4) 
 (7) 25.000,00 
 15.000,00 (9) 
 
(sf) 50.000,00 15.000,00 (sf) 100.000,00 (sf) 
 
 
veículos honorários serviços técnicos 
(6) 20.000,00 (8) 1.000,00 (9) 15.000,00 
 
 
 
(sf) 20.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) 15.000,00 
 
 
banco do brasil s/a c/CDB juros ativos 
(10) 10.000,00 500,00 (11) 
 10.000,00 (11) 
 
 
 
(sf) 0,00 500,00 (sf) 
 
 
 41
Após a escrituração dos fatos contábeis no livro diário e no livro razão, o profissional 
da contabilidade providenciaria a elaboração de relatório contábil. O Balancete de Verificação 
poderia apresentar o seguinte lay out : 
 
 
 
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
 DEZEMBRO DE 2000x 
ATIVO 149.500,00 PASSIVO 115.000,00 
 CIRCULANTE 79.500,00 CIRCULANTE 115.000,00 
 DISPONÍBILIDADES 79.500,00 TÍTULOS A PAGAR 15.000,00 
 Caixa 29.000,00 títulos a pagar 15.000,00 
 Banco do Brasil S/A c/c 50.500,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS 100.000,00 
 NÃO CIRCULANTE 70.000,00 BRDE c/ financiamento 100.000,00 
 IMOBILIZADO 70.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 50.000,00 
 máquinas e equipamentos 50.000,00 CAPITAL SOCIAL 50.000,00 
 veículos 20.000,00 Capital Social 50.000,00 
CONTAS DE RESULTADO 16.000,00 CONTAS DE RESULTADO 500,00 
 DESPESAS 16.000,00 RECEITAS 500,00 
 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 16.000,00 RECEITAS FINANCEIRAS 500,00 
 honorários 1.000,00 juros ativos 500,00 
 serviços técnicos 15.000,00 
 
TOTAL 165.500,00 TOTAL 165.500,00 
 
 
ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO SOCIAL 
 
Ao final de cada exercício social (normalmente período que inicia em 01/01 e finda em 
31/12) as empresas devem apurar o resultado gerado por suas operações. Além de uma 
necessidade de informação, tal procedimento é obrigatório conforme a Lei 6.404/76 e segundo o 
Regulamento do Imposto de Renda (RIR). De forma resumida, a apuração do resultado do 
exercício, permite que as empresas avaliem se suas operações (principais, acessórias e outras) 
proporcionaram os benefícios esperados. 
 
 42
Para a apuração do resultado do exercício as empresas se utilizam, essencialmente, 
do regime de competência ou do regime de caixa. O regime de competência é aceito e 
recomendado pelos Princípios Fundamentais da Contabilidade e pela legislação vigente e 
preconiza que as receitas devem ser contabilizadas no período em que foram geradas, 
independentemente do seu efetivo recebimento. Da mesma forma, o regime de competência 
preconiza que as despesas sejam contabilizadas no período em que foram consumidas ou 
utilizadas, independentemente de seu efetivo pagamento. 
 
O regime de caixa, utilizado essencialmente por entidades específicas (organizações 
sem objetivo de geração de lucro econômico) estabelece que as receitas e despesas devam ser 
contabilizadas somente no momento em que ocorrer o ingresso ou desembolso financeiro. 
 
Existe, ainda, um regime misto de apuração de resultados. Tal regime, utilizado por 
entidades públicas, determina que as despesas devam ser contabilizadas pelo regime de 
competência e as receitas pelo regime de caixa. 
 
EXERCÍCIO 3 
A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 30/11/2000x: 
CONTAS SALDO EM 30/11/2000x 
 Caixa 1.000,00
 mercadorias estoques 2.000,00
 água, luz e telefone 850,00
 Banco do Brasil S/A c/c 500,00
 móveis e utensílios 5.000,00
 Máquinas 15.000,00
 Fornecedores 2.000,00
 BRDE c/ Financiamento (L/P) 1.000,00
 CMV 3.000,00
 Lucros Acumulados 1.500,00
 Publicidade 2.000,00
 Capital Social 10.000,00
 43
 ICMS s/vendas 1.500,00
 material de expediente 400,00
 vendas a prazo 15.000,00
 juros ativos 2.000,00
 despesas bancárias 250,00
No mês de dezembro/2000x ocorreram os seguintes fatos contábeis: 
 
1. No dia 02/12/2000x foi depositado a importância de R$ 300,00 na conta corrente no Banco 
do Brasil S/A. 
 
2. No dia 04/12/2000x a empresa comprou 05 sofás e poltronas para seu uso, junto ao 
fornecedor BETA & CIA. LTDA. O valor das mercadorias foi R$ 5.000,00. Será pago da 
seguinte forma: R$ 2.500,00 no ato, com cheque 001 do Banco do Brasil S/A e R$2.500,00 
no dia 20/12/2000x. 
 
3. No dia 01/12/2000x a empresa buscou e obteve junto ao BNDES um financiamento 
destinado a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do 
Banco do Brasil S/A foi R$ 10.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x5. 
 
4. No dia 22/12/2000x a empresa pagou (com atraso) o fornecedor BETA & CIA. LTDA. no 
valor de R$ 2.550,00 com cheque004 do Banco do Brasil S/A. 
 
5. No dia 10/12/2000x foi pago, em espécie, a CEEE a importância de R$ 50,00 referente 
consumo de luz do mês. 
 
6. No dia 19/12/2000x a empresa GAMA LTDA, realizou serviço de manutenção nas máquinas 
da empresa. O valor do serviço foi de R$ 1.500,00 a ser pago no dia 19/01/2000x1. 
 
7. No dia 08/12/200x a empresa aplicou R$ 5.000,00 num CDB pós fixado do Banco do Brasil 
S/A a vencer no dia 28/12/2000x. O valor foi aplicado através da conta corrente. 
 
 44
8. No dia 30/12/2000x o Banco do Brasil S/A cobrou da empresa a importância de R$ 10,00 
referente a manutenção de conta. 
 
9. No dia 28/12/2000x a empresa resgatou R$ 5.500,00 do CDB pós fixado do Banco do Brasil 
S/A. O valor foi disponibilizado na conta corrente. 
 
10. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o 
resultado do exercício 2000x. 
 
TAREFAS: 
1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 
2. Elaborar Balancete de Verificação de dezembro de 2000x. 
3. Elaborar Balanço Patrimonial do exercício de 2000x. 
4. Elaborar DRE do exercício de 2000x. 
 
SOLUÇÃO: 
 
LIVRO DIÁRIO 
 
DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR 
DÉBITO 
VALOR 
CRÉDITO 
01/12/2000x D banco do brasil s/a c/c VLR. REF... 10.000,00 
 C bndes c/ financiamento “ 10.000,00 
 
02/12/2000x D banco do brasil s/a c/c “ 300,00 
 C Caixa “ 300,00 
04/12/2000x D móveis e utensílios “ 5.000,00 
 C banco do brasil s/a c/c “ 2.500,00 
 C títulos a pagar “ 2.500,00 
 
08/12/2000x D banco do brasil s/a c/CDB “ 5.000,00 
 C banco do brasil s/a c/c “ 5.000,00 
 45
 
10/12/2000x D água, luz e telefone “ 50,00 
 C caixa 50,00 
 
19/12/2000x D serviços técnicos “ 1.500,00 
 C títulos a pagar “ 1.500,00 
DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR 
DÉBITO 
VALOR 
CRÉDITO 
22/12/2000x D títulos a pagar VLR. REF. ... 2.500,00 
 D juros passivos “ 50,00 
 C banco do brasil s/a c/c “ 2.550,00 
 
28/12/2000x D banco do brasil s/a c/c “ 5.500,00 
 C banco do brasil s/a c/CDB “ 5.000,00 
 C juros ativos “ 500,00 
 
30/12/2000x D despesas bancárias “ 10,00 
 C banco do brasil s/a c/c “ 10,00 
 
31/12/2000x D resultado do exercício “ 9.610,00 
 C água, luz e telefone “ 900,00 
 C cmv “ 3.000,00 
 C publicidades “ 2.000,00 
 C icms sobre vendas “ 1.500,00 
 C material de expediente “ 400,00 
 C despesas bancárias “ 260,00 
 C juros passivos “ 50,00 
 C serviços técnicos “ 1.500,00 
 
31/12/2000x D vendas a prazo “ 15.000,00 
 D juros ativos “ 2.500,00 
 46
 C resultado do exercício “ 17.500,00 
 
31/12/2000x D resultado do exercício “ 7.890,00 
 C lucros acumulados “ 7.890,00 
 
 
 
LIVRO RAZÃO 
caixa mercadorias estoque água, luz e telefone 
(si) 1.000,00 300,00 (2) (si) 2.000,00 (si) 850,00 
 50,00 (5) (5) 50,00 
 
 (sp) 900,00 900,00 (10) 
 
(sf) 650,00 (sf) 2.000,00 (sf) 0,00 
 
banco do brasil s/a c/c móveis e utensílios máquinas 
(si) 500,00 2.500,00 (3) (si) 5.000,00 (si) 15.000,00 
(1) 10.000,00 5.000,00 (4) (3) 5.000,00 
(2) 300,00 2.550,00 (7) 
(8) 5.500,00 10,00 (9) 
 
(sf) 6.240,00 (sf) 10.000,00 (sf) 15.000,00 
fornecedores brde c/ financiamento LP CMV 
 2.000,00 (si) 1.000,00 (si) (si) 3.000,00 
 
 
 (sp) 3.000,00 3.000,00 (10) 
 
 2.000,00 (sf) 1.000,00 (sf) (sf) 0,00 
 
lucros acumulados publicidades capital social 
 1.500,00 (si) (si) 2.000,00 10.000,00 (si) 
 7.890,00 (12) 
 
 (sp) 2.000,00 2.000,00 (10) 
 
 47
 9.390,00 (sf) (sf) 0,00 10.000,00 (sf) 
 
icms sobre vendas material de expediente vendas a prazo 
(si) 1.500,00 (si) 400,00 15.000,00 (si) 
 
 
(sp) 1.500,00 1.500,00 (10) (sp) 400,00 400,00 (10) (11) 15.000,00 15.000,00 (sp) 
 
(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00 
juros ativos despesas bancárias BNDES c/ financiamento LP 
 2.000,00 (si) (si) 250,00 10.000,00 (1) 
 500,00 (8) (9) 10,00 
 
(11) 2.500,00 2.500,00 (sp) (sp) 260,00 260,00 (10) 
 
 (sf) 0,00 (sf) 0,00 10.000,00 (sf) 
 
títulos a pagar banco do brasil s/a c/CDB serviços técnicos 
(7) 2.500,00 2.500,00 (3) (4) 5.000,00 5.000,00 (8) (6) 1.500,00 
 1.500,00 (6) 
 (sp) 1.500,00 1.500,00 (10) 
 
 
 1.500,00 (sf) (sf) 0,00 (sf) 0,00 
 
juros passivos resultado do exercício 
(7) 50,00 (10) 9.610,00 17.500,00 (11) 
 (12) 7.890,00 
(sp) 50,00 50,00 (10) 
(sf) 0,00 (sf) 0,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 48
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
DEZEMBRO DE 2000X 
ATIVO 33.890,00 PASSIVO 14.500,00 
 CIRCULANTE 8.890,00 CIRCULANTE 3.500,00 
 DISPONÍBILIDADES 6.890,00 FORNECEDORES 2.000,00 
 caixa 650,00 fornecedores 2.000,00 
 Banco do Brasil S/A c/c 6.240,00 TÍTULOS A PAGAR 1.500,00 
 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 1.500,00 
 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 11.000,00 
 NÃO CIRCULANTE 25.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 11.000,00 
 IMOBILIZADO 25.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 
 máquinas 15.000,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 
 móveis e utensílios 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 11.500,00 
CONTAS DE RESULTADO 8.110,00 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 
 CMV 3.000,00 Capital Social 10.000,00 
 CMV 3.000,00 RESERVAS DE LUCROS 1.500,00 
 CMV 3.000,00 Lucros Acumulados 1.500,00 
 DESPESAS 5.110,00 CONTAS DE RESULTADO 16.000,00 
 DESPESAS C/VENDAS 2.000,00 VENDAS 13.500,00 
 publicidades 2.000,00 MERCADORIAS 13.500,00 
 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.800,00 vendas a prazo 15.000,00 
 água, luz e telefone 900,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.500,00) 
 material de expediente 400,00 RECEITAS 2.500,00 
 serviços de terceiros 1.500,00 RECEITAS FINANCEIRAS 2.500,00 
 DESPESAS FINANCEIRAS 310,00 juros ativos 2.500,00 
 despesas bancárias 260,00 
 juros passivos 50,00 
 
TOTAL 42.000,00 TOTAL 42.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 49
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
DEZEMBRO DE 2000X 
 
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 15.000,00 
2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (1.500,00) 
3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 13.500,00 
4. ( - ) CMV (3.000,00) 
5. ( = ) LUCRO BRUTO 10.500,00 
6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (5.110,00) 
7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 2.500,00 
8. ( = ) LUCRO OPERACIONAL 7.890,00 
 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
DEZEMBRO DE 2000X 
 
ATIVO 33.890,00 PASSIVO 14.500,00 
 CIRCULANTE 8.890,00 CIRCULANTE 3.500,00 
 DISPONÍBILIDADES 6.890,00 FORNECEDORES 2.000,00 
 caixa 650,00 fornecedores 2.000,00 
 Banco do Brasil S/A c/c 6.240,00 TÍTULOS A PAGAR 1.500,00 
 ESTOQUES 2.000,00 títulos a pagar 1.500,00 
 mercadorias estoque 2.000,00 NÃO CIRCULANTE 11.000,00 
 NÃO CIRCULANTE 25.000,00 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS LP 11.000,00 
 IMOBILIZADO 25.000,00 BRDE c/Financiamento 1.000,00 
 máquinas 15.000,00 BNDES c/Financiamento 10.000,00 
 móveis e utensílios 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 19.390,00 
 CAPITAL SOCIAL 10.000,00 
 Capital Social 10.000,00 
 RESERVAS DE LUCROS 9.390,00Lucros Acumulados 9.390,00 
 
TOTAL DO ATIVO 33.890,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 33.890,00 
 
 
 50
EXERCÍCIO 4 
 
A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 30/11/2000x: 
 
contas contábeis saldos em 30/11/2000x 
Caixa 5.000,00 
Clientes 6.000,00 
CMV 2.000,00 
Publicidade 1.000,00 
Honorários 1.000,00 
Fornecedores 5.000,00 
Capital Social 7.000,00 
vendas a prazo 4.000,00 
ICMS s/vendas 1.000,00 
 
No mês de dezembro/2000x ocorreram os seguintes fatos contábeis: 
 
1. No dia 08/12/2000x a empresa comprou, da loja VW Autos & Cia. Ltda., um automóvel VW 
GOL OK, branco, chassi nº 12345BZ456, por R$ 10.000,00. O valor será pago em 
08/01/2000x1. 
 
2. No dia 01/12/2000x a empresa recebeu (em atraso) as dívidas de terceiros, em espécie, no 
valor de R$ 6.100,00. 
 
3. No dia 12/12/2000x a empresa pagou (em atraso) as dívidas junto a terceiros, em espécie, 
no valor de R$ 5.050,00. 
 
4. No dia 31/12/2000x a empresa encerrou o exercício social e apurou e contabilizou o 
resultado do exercício 2000x. 
 
 
 
 51
TAREFAS: 
1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 
2. Elaborar Balancete de Verificação de dezembro de 2000x. 
3. Elaborar Balanço Patrimonial do exercício de 2000x. 
4. Elaborar DRE do exercício de 2000x. 
SOLUÇÃO: 
LIVRO DIÁRIO 
DATA D / C CONTAS HISTÓRICO VALOR 
DÉBITO 
VALOR 
CRÉDITO 
01/12/2000x D caixa VLR. REF. ... 6.100,00 
 C clientes “ 6.000,00 
 C juros ativos “ 100,00 
 
08/12/2000x D veículos “ 10.000,00 
 C títulos a pagar “ 10.000,00 
 
12/12/2000x D fornecedores “ 5.000,00 
 D juros passivos “ 50,00 
 C caixa “ 5.050,00 
 
31/12/2000x D resultado do exercício “ 5.050,00 
 C cmv “ 2.000,00 
 C publicidades “ 1.000,00 
 C honorários “ 1.000,00 
 C icms sobre vendas “ 1.000,00 
 C juros passivos “ 50,00 
 
31/12/2000x D vendas a prazo “ 4.000,00 
 D juros ativos “ 100,00 
 C resultado do exercício “ 4.100,00 
 
31/12/2000x D prejuízos acumulados “ 950,00 
 C resultado do exercício “ 950,00 
 52
LIVRO RAZÃO 
caixa clientes CMV 
(si) 5.000,00 5.050,00 (3) (si) 6.000,00 6.000,00 (1) (si) 2.000,00 
(1) 6.100,00 
 (sp) 2.000,00 2.000,00 (4) 
 
 
(sf) 6.050,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00 
 
publicidades honorários fornecedores 
(si) 1.000,00 (si) 1.000,00 (3) 5.000,00 5.000,00 (si) 
 
(sp) 1.000,00 1.000,00 (4) (sp) 1.000,00 1.000,00 (4) 
 
 
(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 0,00 
 
capital social vendas a prazo icms sobre vendas 
 7.000,00 (si) 4.000,00 (si) (si) 1.000,00 
 
 (5) 4.000,00 4.000,00 (sp) (sp) 1.000,00 1.000,00 (4) 
 
 
 7.000,00 (sf) 0,00 (sf) (sf) 0,00 
 
juros ativos veículos títulos a pagar 
 100,00 (1) (2) 10.000,00 10.000,00 (2) 
 
(5) 100,00 100,00 (sp) 
 
 
 0,00 (sf) (sf) 10.000,00 10.000,00 (sf) 
 
juros passivos resultado do exercício prejuízos acumulados 
(3) 50,00 (4) 5.050,00 4.100,00 (5) (6) 950,00 
 950,00 (6) 
(sp) 50,00 50,00 (4) 
 
 
(sf) 0,00 (sf) 0,00 (sf) 950,00 
 
 53
 
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
DEZEMBRO DE 2000X 
 
ATIVO 16.050,00 PASSIVO 10.000,00 
 CIRCULANTE 6.050,00 CIRCULANTE 10.000,00 
 DISPONÍBILIDADES 6.050,00 TÍTULOS A PAGAR 10.000,00 
 caixa 6.050,00 títulos a pagar 10.000,00 
 NÃO CIRCULANTE 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 7.000,00 
 IMOBILIZADO 10.000,00 CAPITAL SOCIAL 7.000,00 
 veículos 10.000,00 Capital Social 7.000,00 
CONTAS DE RESULTADO 4.050,00 CONTAS DE RESULTADO 3.100,00 
 CMV 2.000,00 VENDAS 3.000,00 
 CMV 2.000,00 MERCADORIAS 3.000,00 
 CMV 2.000,00 vendas a prazo 4.000,00 
 DESPESAS 2.050,00 ( - ) ICMS s/vendas (1.000,00) 
 DESPESAS C/VENDAS 1.000,00 RECEITAS 100,00 
 publicidades 1.000,00 RECEITAS FINANCEIRAS 100,00 
 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 1.000,00 juros ativos 100,00 
 honorários 1.000,00 
 DESPESAS FINANCEIRAS 50,00 
 juros passivos 50,00 
 
TOTAL 20.100,00 TOTAL 20.100,00 
 
 
 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
DEZEMBRO DE 2000X 
 
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA 4.000,00 
2. ( - ) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS (1.000,00) 
3. ( = ) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 3.000,00 
4. ( - ) CMV (2.000,00) 
5. ( = ) LUCRO BRUTO 1.000,00 
6. ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS (2.050,00) 
7. ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS 100,00 
8. ( = ) PREJUÍZO OPERACIONAL (950,00) 
 54
BALANÇO PATRIMONIAL 
DEZEMBRO DE 2000X 
ATIVO 16.050,00 PASSIVO 10.000,00 
 CIRCULANTE 6.050,00 CIRCULANTE 10.000,00 
 DISPONÍBILIDADES 6.050,00 TÍTULOS A PAGAR 10.000,00 
 caixa 6.050,00 títulos a pagar 10.000,00 
 NÃO CIRCULANTE 10.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 6.050,00 
 IMOBILIZADO 10.000,00 CAPITAL SOCIAL 7.000,00 
 veículos 10.000,00 Capital Social 7.000,00 
 ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS (950,00) 
 ( - ) Prejuízos Acumulados (950,00) 
 
TOTAL DO ATIVO 16.050,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 16.050,00 
 
EXERCÍCIO 5 
A empresa MODELO LTDA apresentava a seguinte situação patrimonial em 31/12/2000x: 
 
CONTAS SALDOS EM 31/12/2000x 
 mercadorias estoque 1.000,00
 Banco do Brasil S/A c/c 500,00
 fornecedores 2.000,00
 salários 1.000,00
 caixa 500,00
 Capital Social 10.000,00
 ICMS sobre vendas 700,00
 água, luz e telefone 1.000,00
 combustíveis 900,00
 CMV 2.000,00
 juros passivos 250,00
 vendas a prazo 8.850,00
 veículos 15.000,00
 publicidades 500,00
 Lucros Acumulados 2.000,00
 juros ativos 500,00
 55
No mês de janeiro/2000x1 ocorreram os seguintes fatos contábeis: 
 
1. No dia 10/01/2000x1 a empresa comprou um veículo VW GOL 0K, junto a concessionária 
VW & Autos. O valor do veículo é R$ 8.000,00. Será pago no dia 29/01/2000x1, através da 
duplicata 14678. 
 
2. No dia 11/01/2000x1 a empresa emitiu o cheque 257 do Banco do Brasil S/A, no valor de R$ 
500,00 para reforço de caixa. 
 
3. No dia 12/01/2000x1 foi pago, em espécie, a importância de R$ 300,00 a Brasil Telecon 
referente conta telefônica do mês. 
 
4. No dia 09/01/2000x1 a empresa buscou e obteve junto ao BNDES um financiamento 
destinado a capital de giro. O valor do financiamento, disponibilizado na conta corrente do 
Banco do Brasil S/A é R$ 10.000,00, cujo vencimento é 30/12/2000x2. 
 
5. No dia 13/01/2000x1 a empresa pagou (no vencimento) o fornecedor ABC & Cia.Ltda. no 
valor de R$ 2.000,00, através do cheque 258 do Banco do Brasil S/A. 
 
6. No dia 28/01/2000x1 a empresa resgatou a aplicação em CDB pós fixado do Banco do Brasil 
S/A no valor de R$ 4.280,00. O valor foi disponibilizado na conta corrente. 
 
7. No dia 15/01/2000x1 a empresa aplicou R$ 4.000,00 num CDB pós fixado do Banco do 
Brasil S/A a vencer no dia 28/01/2000x1. O valor foi aplicado através da conta corrente. 
 
8. No dia 30/01/2000x1 a empresa pagou (com atraso) o fornecedor VW & Autos. no valor de 
R$ 8.150,00, através do cheque 459 do Banco do Brasil S/A. Como a empresa pagou com 
atraso o fornecedor cobrou juros. 
 
 
 
 
 56
TAREFAS: 
1. Escriturar todos os fatos contábeis no Livro Diário e no Livro Razão. 
2. Elaborar Balancete de Verificação de janeiro de 2000x1. 
3. Elaborar Balanço Patrimonial