orcamento controle diana scardua

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Atividade individual
	
	Matriz de atividade individual
	Disciplina: Orçamento e Controle
	Módulo: 6
	Aluno: Diana Scardua de Oliveira
	Turma: MBA_OCEAD-24_27082018_7
	Tarefa: Atividade Individual
	Orçamento da empresa Confecções Miranda Pontes Ltda.
	Variações entre valores reais, valores do orçamento flexível e valores do orçamento geral
	
Na Tabela 1 é apresentado as variações entre os valores reais, os valores do orçamento flexível e os valores do orçamento geral.
Tabela 1 - Variações de Orçamentos
Real
Variação Operacional
Orçamento Ajustado ao Nível da Atividade
Variação Comercial
Orçamento Geral
Vendas em Unidades
38.000
-
38.000
- 2.000u
40.000
Receita
R$ 1.026.000
R$ 38.000 (F)
R$ 988.000
R$ 52.000 (D)
R$ 1.040.000
Custos Variáveis 
Materiais
R$ 312.000
R$ 15.600 (D)
R$ 296.400
R$ 15.600 (F)
R$ 312.000
Mão de Obra Direta
R$ 181.900
R$ 15.700 (F)
R$ 197.600
R$ 10.400 (F)
R$ 208.000
Margem de Contribuição
R$ 532.100
R$ 38.100 (F)
R$ 494.000
R$ 26.000 (D)
R$ 520.000
Custos Fixos
R$ 156.000
-
R$ 156.000
-
R$ 156.000
Lucro
R$ 376.100
R$ 38.100 (F)
R$ 338.000
R$ 26.000 (D)
R$ 364.000
	Variações de preço e eficiência dos materiais 
	
A Tabela 2 apresenta as variações de preço e eficiência dos materiais, com base nos dados disponíveis.
 
Tabela 2 - Análise de Variações dos Materiais
Real
Insumo Real Valorizado ao Custo Padrão
Padrão Ajustado ao Nível Real de Atividade
78.000m x 4,00/m = R$ 312.000,00
(c – 312.000,00 ÷ 78.000 = 4) 
78.000m x 3,90/m = R$ 304.200,00
38.000 x 2m/u = 76.000m x 3,90/m = R$ 296.400,00
Variação de Preço
Variação de Eficiência
312.000 - 304.200 = R$ 7.800,00 (D)
304.200 – 296.400 = R$ 7.800,00 (D)
Analisando a Tabela 2 é demostrado que houve uma variação desfavorável de preço e eficiência, ambas de R$ 7.800,00, totalizando uma variação desfavorável de custos de materiais de R$ 15.600,00.
A variação desfavorável de preço ocorreu devido ao aumento do preço unitário do metro do jeans que foi de R$ 4,00 ao invés de R$ 3,90. Essa variação de preço (R$ 0,10) direto do material, multiplicado pela metragem total do produto usado (78.000), totalizou a variação de R$ 7.800,00.
A variação desfavorável de eficiência é explicada por um gasto a mais de material para a produção da quantidade de produto planejado. Foi previsto, ajustando o padrão ao nível real da atividade, o uso de 76.000 metros de jeans para a produção de 38.000 calças (2 metros/calça). No entanto, foram gastos um adicional de 2.000 metros de jeans para a produção da quantidade requerida e ao multiplicar esse excedente pelo custo padrão (R$ 3,90), obtém-se a variação de R$ 7.800,00.
	Variações de preço e eficiência da mão de obra 
	
A Tabela 3 apresenta as variações de preço e eficiência da mão de obra direta, com base nos dados disponíveis.
Tabela 3 - Análise de Variações da Mão de Obra Direta
Real
Insumo Real Valorizado ao Custo Padrão
Padrão Ajustado ao Nível Real de Atividade
17.000h x 10,70/h = R$ 181.900,00
(c – 181.900,00 ÷ 17.000 = 10,70)
17.000h x 10,40/h = R$ 176.800,00
38.000 x 0,5h = 19.000h x 10,40/h = R$ 197.600,00
Variação de Preço
Variação de Eficiência
181.900 – 176.800 = R$ 5.100,00 (D)
176.800 – 197.600 = R$ 20.800,00 (F)
Na Tabela 3 é demonstrado uma variação de preço desfavorável de R$ 5.100,00 e em contrapartida uma variação de eficiência favorável de R$ 20.800,00, totalizando uma variação de custo de mão de obra direta de R$ 15.700,00.
A variação desfavorável de preço foi devido ao um custo maior por hora da mão de obra do que o orçado, tendo um custo de R$ 10,70 ao invés do previsto de R$ 10,40. Esse aumento de preço (R$ 0,30), multiplicado pelo número de horas demandada de 17.000 horas, proporciona a variação de R$ 5.100,00.
Contudo, é possível ver uma variação favorável de eficiência onde foi necessário somente 17.000 horas para a produção das 38.000 calças, ao invés do orçado de 19.000 horas. Essa redução total de 2.000 horas de trabalho, multiplicado pelo custo padrão da hora da mão de obra (R$ 10,40), fornece a variação de R$ 20.800,00.
	Análise das variações no orçamento
	
Analisando a Tabela 1 é possível confrontar o lucro esperado de R$ 364.00,00 ao final do exercício, com o lucro real obtido de R$ 376.100,00. Calculando a direferença, nota-se um resultado que excede a expectativa inicial de retorno com uma variação total favorável de R$ 12.100,00. Nessa mesma tabela é discriminado as variações totais comerciais (R$26.000,00 desfavorável) e operacionais (R$ 38.100,00 favorável), cujo a diferença também resulta na variação total encontrada de R$ 12.100,00.
Na Tabela 4 é feito o detalhamento de todas as variações e suas ramificações.
Tabela 4 - Detalhamento das Variações
R$12.100,00 (F)
Variação Comercial
R$26.000,00 (D)
R$52.000,00 (D)
-2.000u x R$ 26,00
R$26.000,00 (F)
R$15.600,00 (F)
-2.000u x R$ 7,80/un (Materiais)
R$10.400,00 (F)
-2.000u x R$ 5,20 (MOD)
Variação
Operacional
R$38.100,00 (F)
R$38.000,00 (F)
(1.026.00/38.00) = (27,00 – 26,00) = R$ 1,00/un x 38.000
Material
R$15.600,00 (D)
(Preço)
R$7.800,00 (D)
(4,00 – 3,90) = R$ 0,10/m x 78.000m
(Eficiência)
R$7.800,00 (D)
(78.000 – 76.000) = 2.000m x R$ 3,90
Mão de Obra
R$15.700,00 (F)
(Preço)
R$5.100,00 (D)
(10,70 – 10,40) = R$ 0,30/h x 17.000h
(Eficiência)
R$20.800,00 (F)
(19.000 – 17.000) = 2.000 x R$ 10,40
As variações comerciais estão ligadas ao número de vendas realizadas em relação ao que era previsto. Era projetado um total de 40.000 calças dentro do exercício, porém, somente 38.000 calças foram vendidas. Essa diferença de 2.000 unidades causa a variação desfavorável de receita, quando multiplicado pelo preço o qual era prevista a venda (R$ 26,00), totalizando R$ 52.000,00.
As 2.000 unidades não confeccionadas geram uma variação favorável, em relação a máteria prima que não precisou ser comprada/consumida e a mão de obra que não foi utilizada na produção. Para a matéria prima há um custo previsto de R$ 7,80 por unidade, totalizando uma variação favorável de R$ 15.600,00 e a mão de obra com custo de R$ 5,20, totaliza uma economia de R$ 10.400,00.
Somando todas as variações comerciais, há uma variação resultante desfavorável de exatamente R$ 26.000,00, o qual confirma o dado já apresentado na Tabela 1.
As variações operacionais estão ligadas aos processos de comercialização e produção reais. Primeiramente é avaliado o preço médio de venda do produto em relação ao preço base sugerido de R$26,00. Usando os dados da Tabela 1, calcula-se o valor médio real de venda dividindo a receita bruta de R$ 1.026.000,00 pelo número de unidades vendidas (38.000), resultando em R$ 27,00. Fazendo a diferença entre os dois preços é percebido que o produto foi vendido a R$ 1,00 acima do previsto, o que gera uma variação favorável de R$ 38.000,00.
Tendo em vista as análises feitas na Seção 2, para a variação operacional dos materiais e Seção 3, para a variação operacional da mão de obra direta, se obtém a variação desfavorável de R$15.600,00 e favorável de R$ 15.700,00, respectivamente. E reunindo todos os dados operacionais, se encontra a variação operacional resultante favorável de R$ 38.100,00, novamente corroborando o que foi disposto na Tabela 1 e Tabela 4.
Através dos dados colhidos e análise feita é visto que apesar de uma variação comercial negativa, onde a vendas foram 5% menores do que o esperado, a eficiência da mão de obra aplicada ao processo de confecção e as vendas acima do preço previsto, conseguiram compensar a frustração de vendas e gerar uma variação favorável em relação ao orçamento previsto.
	Referências Bibliográficas
	
COELHO, Fabiano Simões; PONTES, Ronaldo Miranda. Orçamento e controle.Apostila do MBA em Gestão Financeira, Controladoria e Auditoria. Rio de Janeiro: FGV Online, 2018.
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