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1 UNIVERSIDADE PAULISTA INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS ATIVIDADE PRÁTICA SUPERVISIONADA – APS II CONTABILIDADE COMERCIAL Anabella Fashion Calçados ANA PAULA PEREIRA DOS SANTOS - RA: D395CH - 1 ERICKA NARA DE OLIVEIRA SANTOS MESQUITA - RA: D17ABF - 0 JANE ELLEN DURÃES FONSECA - RA: D40BII - 7 MAYLA BRUNA DA SILVA - RA: N1824B - 2 PAOLA TAINÁ DOS SANTOS CARVALHO - RA: N21503 - 8 SARA CRISTINA DA SILVA LEMES - RA: N117HF - 4 Ribeirão Preto 2018 2 ANA PAULA PEREIRA DOS SANTOS - RA: D395CH - 1 ERICKA NARA DE OLIVEIRA SANTOS MESQUITA - RA: D17ABF - 0 JANE ELLEN DURÃES FONSECA - RA: D40BII - 7 MAYLA BRUNA DA SILVA - RA: N1824B - 2 PAOLA TAINA DOS SANTOS CARVALHO - RA: N21503 - 8 SARA CRISTINA DA SILVA LEMES - RA: N117HF - 4 ATIVIDADE PRÁTICA SUPERVISIONADA – APS II CONTABILIDADE COMERCIAL Anabella Fashion Calçados Trabalho de Atividade Prática Supervisio- nada, apresentado ao Instituto de Ciências Sociais e Comunicação da Universidade Pau- lista, como parte dos requisitos necessários para a obtenção do título de Bacharel em Ci- ências Contábeis. Orientador: Profª. Gisele Cristina dos San- tos (Contabilidade Comercial) Ribeirão Preto 2018 3 SUMÁRIO INTRODUÇÃO .......................................................................................................................... 7 1. FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA ......................................................................................... 8 1.1. Contabilidade Comercial: ................................................................................................ 8 1.1.2. Conceito de Comércio................................................................................................... 8 1.1.2.1. Tipos de entidades mercantis ................................................................................. 8 1.1.3. Vendas .......................................................................................................................... 9 1.1.3.1. Devolução e Abatimentos ...................................................................................... 9 1.1.3.2. Custo das Mercadorias Vendidas: (CMV) ............................................................. 9 1.1.3.3. Do Resultado do Exercício (DRE) ....................................................................... 10 1.1.3.4. Operações com Mercadorias ................................................................................ 10 1.1.3.5. Resultado com Mercadorias: (RCM) ................................................................... 10 1.1.4. Tipos de Inventários .................................................................................................... 11 1.1.4.1. Inventário Periódico ............................................................................................. 11 1.1.4.2. Inventario Permanente.......................................................................................... 11 1.1.5. Métodos de Controles de Estoque .............................................................................. 11 1.1.5.1. Método do Custo Específico ................................................................................ 11 1.1.5.2. Método PEPS (FIFO) (Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair)................................ 12 1.1.5.3. Método UEPS (Último a Entrar Primeiro a Sair) ................................................. 12 1.1.5.4. Método do Custo Médio Ponderado. (Média Ponderada) .................................... 12 1.2. Conceito de Contabilidade Tributária ............................................................................ 13 1.2.1. Tributos que Incidem em Operações Comerciais ................................................... 13 1.2.2. ICMS (Imposto Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestação de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal de Comunicações) 13 1.2.3. Outros Tributos ....................................................................................................... 14 2. PERFIL DA ORGANIZAÇÃO ........................................................................................ 15 2.1. Atividade ........................................................................................................................ 15 4 2.2. Localização .................................................................................................................... 16 2.3. Principais Produtos ........................................................................................................ 16 2.4. Principais Clientes ......................................................................................................... 17 3. SISTEMA ACCOUNT CONTABILIDADE DIDÁTICA ................................................... 18 3.1. Transações ..................................................................................................................... 18 3.1.1. Contabilização das transações: Outubro/2017 ........................................................ 18 3.1.2. Contabilização das transações: Novembro/2017..................................................... 21 3.1.3. Contabilização das Transações: Dezembro/2017 .................................................... 23 3.2. Lançamentos das Contas no Sistema Account Contabilidade Didática ........................ 28 3.2.1. Livro Diário ............................................................................................................. 28 3.2.2. Razonetes ................................................................................................................ 33 3.2.3. Fichas de Controles de Estoques ............................................................................. 35 3.2.3.1. Método: MPM ................................................................................................. 35 3.2.3.2. Método: PEPS ................................................................................................. 35 3.2.3.3. Método: UEPS ................................................................................................. 36 3.3. Balancete de Verificação ............................................................................................... 37 3.4. Balanço Patrimonial ....................................................................................................... 40 3.5. DRE (Demonstração de Resultado do Exercício) .......................................................... 41 4. CONSIDERAÇÕES FINAIS ............................................................................................... 42 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................................... 44 5 Lista De Figuras Figura 1. Logotipo da Empresa ................................................................................................ 15 Figura 2. Mapa da Localização da Empresa ............................................................................. 16 Figura 3. Livros Diários de Outubro, Novembro e Dezembro ................................................ 32 Figura 4. Registro Individuais por Conta ................................................................................. 34 Figura 5. Balancete de Verificação - Outubro .......................................................................... 37 Figura 6. Balancete de Verificação - Novembro ......................................................................38 Figura 7. Balancete de Verificação – Dezembro ...................................................................... 39 Figura 8. Balancete de Verificação de Encerramento .............................................................. 40 Figura 9. Balanço Patrimonial .................................................................................................. 40 Figura 10. Demonstração de Resultado do Exercicio .............................................................. 41 Lista De Tabelas Tabela 1. Integralização do Capital - 03/10/2018..................................................................... 18 Tabela 2. Compra de Ativo Imobilizado - 12/10/2018 ............................................................. 18 Tabela 3. Compra de Scarpin – 25/10/2017 ............................................................................. 19 Tabela 4. Venda de Scarpin - 27/10/2017 ................................................................................ 19 Tabela 5. Pagamento de despesas Operacional - 31/10/2017 .................................................. 19 Tabela 6. Apuração do ICMS - 31/10/2017 ............................................................................ 20 Tabela 7. Depreciação do Ativo Imobilizado - 31/10/2017 ..................................................... 20 Tabela 8. Compra de Sapatilhas - 04/11/2017 ......................................................................... 21 Tabela 9. Venda de Sapatilhas - 15/11/2017 ............................................................................ 21 Tabela 10. Pagamento de despesas Operacional - 30/11/2017 ................................................ 21 Tabela 11. Apuração do ICMS - 30/11/2017 .......................................................................... 22 Tabela 12. Depreciação do Ativo Imobilizado - 30/11/2017 ................................................... 22 Tabela 13. Venda de Sapatilha - 05/12/2017 ............................................................................ 23 Tabela 14. Abatimento de venda de Sapatilhas - 07/12/207 .................................................... 23 Tabela 15. Pagamento da Compra de Scarpin - 08/12/2017 ................................................... 23 Tabela 16. Compra de Scarpin - 10/12/2017 ............................................................................ 24 Tabela 17. Devolução de compra de Scarpin - 11/12/2017 ...................................................... 24 Tabela 18. Venda de Scarpin - 13/12/2017 .............................................................................. 24 Tabela 19. Abatimento de Compra - 15/12/2017 ..................................................................... 25 6 Tabela 20. Compra de Sapatilhas - 18/12/2017 ........................................................................ 25 Tabela 21. Venda de Scarpin - 19/12/2017 .............................................................................. 25 Tabela 22. Devolução de Venda de Scarpin - 26/12/2017 ....................................................... 26 Tabela 23. Pagamento de despesas Operacional - 31/12/2017 ................................................ 26 Tabela 24. Apuração do ICMS - 31/12/207 ............................................................................. 27 Tabela 25. Depreciação do Ativo Imobilizado - 31/12/2017 ................................................... 27 Tabela 26. Pagamento do ICMS de Novembro ........................................................................ 27 Tabela 27. Ficha do produto Scarpin - MPM ........................................................................... 35 Tabela 28. Ficha do produto Sapatilha – MPM ........................................................................ 35 Tabela 29. Ficha do produto Scarpin - PEPS ........................................................................... 35 Tabela 30. Ficha do produto Sapatilha – PEPS ........................................................................ 36 Tabela 31. Ficha do produto Scarpin - UEPS ........................................................................... 36 Tabela 32. Ficha do produto Sapatilha – UEPS ....................................................................... 36 7 INTRODUÇÃO O sucesso de uma organização não está somente relacionado, a produtos de qualidade ou excelência no atendimento oferecido ao cliente, mas sim também ligado a uma boa administração dos recursos disponíveis, análise financeira e redução de custos na execução das atividades da empresa, para desta forma conseguir atingir os resultados desejados. Sendo assim, apresentaremos no decorrer desta APS, através do software Account- Contabilidade Didática, as transações de compra e venda, entre outras, relacionadas a sua administração, de uma empresa fictícia, no ramo varejista de calçados femininos, a Anabella Fashion Calçados. O software, auxilia a empresa em questão, a obter um controle financeiro, por meio dos registros e movimentação das suas contas no período em que ocorre a execução de suas operações. Para o desenvolvimento desse trabalho, será utilizado como análise da situação da empresa, o sistema de movimentação de estoques da MPM (Média Ponderada Móvel), porém também será demonstrado, como essa, se comportaria caso os métodos utilizados fossem os do PEPS (Primeiro que entra, primeiro que saí) e UEPS (último que entra, primeiro que sai), e entender qual deles, poderiam ser mais rentáveis e eficazes. Como forma de reforçar a tese que será aplicada para esse exercício, nos baseamos em pesquisas bibliográficas, por meio de livros e sites de pesquisas, relacionados a Contabilidade comercial e tributária de uma empresa, e estudo de casos didáticos, que pudessem auxiliar na compreensão do que se é proposto. A empresa como outra qualquer, necessitará de capital para que seja iniciada suas atividades, portanto, será representada por dois sócios, que irão fazer o investimento inicial, para que sejam resolvidas as primeiras situações legais: abertura de empresa, contratação de pessoal, aquisição de móveis e utensílios, compra de mercadorias, entre outros, e como principais produtos para comercialização serão, scarpin (Mercadoria A) e sapatilhas (Mercadoria B). Após resolvidas todas a operações, poderemos verificar, quais os pontos evolutivos e os pontos a desenvolver, que possam impactar diretamente no sucesso da organização. 8 1. FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA 1.1. Contabilidade Comercial: A Contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Pois, ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios ou de comunicados, que contribuem para a tomada de decisões. Hilário Franco, conceitua a Contabilidade Comercial como: o ramo da Contabilidade aplicado ao estudo e ao controle do patrimônio das empresas comerciais, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e suas variações, bem como sobre o resultado decorrente da atividade mercantil. Segundo Marion (2006, p.23): a contabilidade comercial é um campo de atuação que estuda os bens, direitos e obrigações da empresa que tem suas atividades comerciais divididas em atacado e varejo. 1.1.2. Conceito de Comércio Entende-se por comércio a troca de mercadorias por dinheiro ou de uma mercadoria por outra. Segundo Marion, a atividade comercial é inerente à natureza e ás necessidades humanas, pois temos necessidades e, se não existisse moeda, trocaríamos bens que temos em excesso por outros que não possuímos.A atividade comercial é uma das mais importantes, pois, permite colocar à disposição dos consumidores, fisicamente ou economicamente delimitados, grande variedade de bens e serviços necessários à satisfação das necessidades humanas. 1.1.2.1. Tipos de entidades mercantis As entidades mercantis (comerciais) são separadas em dois grandes tipos: entidades co- merciais Atacadistas e entidades comerciais Varejistas. Entidades Comerciais Atacadistas: são as empresas industriais que utilizam as mer- cadorias vendidas pelo atacadista, como matéria-prima ou suprimentos, ou seja, a mer- cadoria vendida não será disponibilizada diretamente ao consumidor individual final. Entidades Comerciais Varejistas: são empresas comerciais, que realizam as vendas das mercadorias diretamente para o consumidor final. 9 Desta forma a empresa em questão, é uma entidade Comercial Varejista, pois, comerci- aliza suas mercadorias diretamente para o consumidor final. 1.1.3. Vendas Representa o total faturado contra o cliente, sendo a forma de pagamento a vista ou a prazo, neste valor pode ocorrer deduções e impostos e taxas sobre vendas (ICMS). Nesta etapa da operação pode ocorrer as devoluções de vendas e os descontos (abati- mentos) incondicionais sobre a venda. 1.1.3.1. Devolução e Abatimentos Ocorre nos casos em que o comprador ao receber a mercadoria constatar divergências no pedido que efetuou, podendo ser devido ao prazo de entrega, qualidade ou características que não correspondem a sua aquisição. Dessa forma, para evitar a devolução desta mercadoria, o fornecedor concede ao com- prador um abatimento sobre o valor da compra que foi realizada. Sendo este abatimento uma redução no preço da mercadoria. 1.1.3.2. Custo das Mercadorias Vendidas: (CMV) É o valor atribuído as mercadorias negociadas pelo comerciante com os seus clientes. O CMV, indica o valor de custo para o comerciante. Sendo este valor confrontado com o valor de receita de venda para obtermos o RCM. Fórmula para o cálculo do CMV CMV=EI + C- EF CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = ESTOQUE INICIAL+COMPRAS-ESTOQUE FINAL 10 1.1.3.3. Do Resultado do Exercício (DRE) O artigo 187 da Lei (Lei das Sociedades por Ações), instituiu a Demonstração do Re- sultado do Exercício - DRE. A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses 1.1.3.4. Operações com Mercadorias De acordo com Marion (pag;103) as operações com mercadorias representam o núcleo da atividade comercial. Por meio de um bom sistema de apuração de resultados em operações com mercadorias e com os controles físicos paralelos. 1.1.3.5. Resultado com Mercadorias: (RCM) É obtido através da diferença entre o valor das vendas efetuadas em um determinado período e o valor do Custo das Mercadorias Vendidas nesse mesmo período. Desta forma temos a formula a seguir: Fórmula para o cálculo do RCM O Resultado com Mercadorias pode ser chamado também de Resultado Operacional ou Resultado Bruto. Quando o resultado for Positivo, Lucro Operacional Bruto e quando o valor for negativo Prejuízo Operacional Bruto. RCM= V-CMV RESULTADO COM MERCADORIAS = VENDAS- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 11 1.1.4. Tipos de Inventários 1.1.4.1. Inventário Periódico Segundo Marion, no inventario periódico a empresa possui o conhecimento do volume de seus estoques de tempos em tempos, ou seja, no final de cada período, sendo mês, semestre, ano, portanto nessa etapa o valor do CMV (Custo da Mercadoria Vendida) é realizado periodi- camente, e não durante a venda das mercadorias. 1.1.4.2. Inventário Permanente De acordo com Marion, no inventário permanente, a cada venda que a empresa realiza é controlada as mercadorias. Dessa forma é possível obter o nível do estoque em cada operação, utilizando o controle por meio de fichas de controle de estoque, manualmente preenchidas ou pelo sistema operado por processamento eletrônico de dados que permitam acompanhar as flu- tuações de cada mercadoria negociada. Quando utilizado este inventário, deve se registrar os valores de custo de cada uma das compras (entrada), e quando ocorrer as vendas deve se reconhecer o custo de cada lote vendido, juntamente com a Receita de Vendas para registra-lo. Os critérios de Controle, podem ser subdivididos em métodos distintos, sendo estes: - Método do Custo Específico; - Método PEPS (FIFO); - Método UEPS (LIFO); - Método do Custo Médio Ponderado. 1.1.5. Métodos de Controles de Estoque 1.1.5.1. Método do Custo Específico Segundo Marion, neste método, o custo de uma mercadoria vendida é exatamente o custo de adquiri-la. Há, portanto, uma relação intima e indissociável entre as unidades físicas e seus custos de aquisição. Este método é aplicável em circunstâncias especiais, mas raramente em atividades co- merciais altamente repetitivas, com itens altamente homogêneos, em que seria desnecessário identificar cada saída com nota fiscal/fatura original da compra para, então atribuir valor ao custo da mercadoria vendida. 12 1.1.5.2. Método PEPS (FIFO) (Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair) Segundo Marion, (pag.115) vendem –se primeiro as unidades que foram adquiridas pri- meiro, e o CMV (Custo da Mercadoria Vendida), retrata o valor das mercadorias adquiridas há mais tempo e o estoque final retrata o valor do custo das mercadorias que foram compradas mais recentemente. 1.1.5.3. Método UEPS (Último a Entrar Primeiro a Sair) Segundo Marion, (pag.114) este método raciocina que as unidades que por último foram adquiridas, são as primeiras a serem vendidas. O CMV (Custo da Mercadoria Vendida) retrata o valor das mercadorias adquiridas re- centemente e o estoque final retrata o valor do custo das mercadorias compradas mais antiga- mente. 1.1.5.4. Método do Custo Médio Ponderado. (Média Ponderada) De acordo com Marion neste método há uma fusão das quantidades monetárias decor- rentes de novas compras com o custo total do eu existia e estoque antes da compra. O novo custo unitário passa a ser obtido pela divisão desse valor global pelo total de unidades existen- tes. Ou seja, em cada compra que for realizada por um custo unitário diferente, provocará uma alteração do novo custo unitário. As vendas não provocam alteração no custo unitário, pois, o custo unitário das unidades vendidas é sempre o último custo unitário calculado. 13 1.2. Conceito de Contabilidade Tributária Fabretti (2009) conceitua a Contabilidade Tributária como “o ramo da Contabilidade que tem por objeto aplicar, na prática, conceitos, princípios e normas práticas básicas da conta- bilidade e da legislação tributária, de forma simultânea e adequada. ” A contabilidade registra os fatos geradores de tributos na pessoa jurídica, como também fatos econômicos que não geram tributos e outros que tem reflexos indiretos na carga tributária. É importante que o profissional conheça as terminologias aplicadas à contabilidade, como também os fatos administrativos que modificam a situação patrimonial. Partindo-se dessa premissa, poder-se-á entender como é fundamental a importância desses conhecimentos bási- cos. Como os fatos geradores de tributos nas pessoas jurídicas são registrados na contabili- dade, assim é importante que o profissional tenha habilidade para manusearos livros contábeis e interpretar cada registro (Francisco, Érika, p.3, 2010). Confirmando a tese citada pelo autor acima, podemos observar um exemplo nessa pe- quena história abaixo: Uma empresa emitiu vários cheques, porém não comprovou a desti- nação dos valores, embora todos os saques tenham sido contabilizados como: saída da conta bancária e entrada no caixa. A fiscalização autuou a empresa, adicionando os valores referentes aos cheques como despesas indedutíveis da base de cálculo do IR E CSLL. Assim, com uma simples análise na contabilidade, identificou-se que não existiam quaisquer daqueles valores relacionados pela autoridade fiscal contabilizados como despesa. Dessa forma, o autor foi considerado nulo em sua plenitude. 1.2.1. Tributos que Incidem em Operações Comerciais De acordo com o que é apresentado em CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA (11ª ed. 2010), diversos tributos incidem sobre as operações com mercadorias. Apresentaremos a seguir o imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços. 1.2.2. ICMS (Imposto Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestação de Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal de Comunicações) Segundo Marion, (pag.88) o ICMS incide na Compra e na Venda de uma mercadoria: 14 Na compra: De acordo com a legislação fiscal, deve ser excluído do custo de aquisição de merca- dorias para revenda e de matérias-primas o montante do ICMS recuperável, destacado em nota fiscal. Deve- se registrar uma conta de ICMS a recuperar. Conforme o autor mencionado acima, o ICMS pago da compra deve ser considerado um adiantamento da empresa adquirente, já que os impostos sobre as vendas são cobrados do consumidor e não da empresa. Dessa forma a empresa tem o direito de recuperar ICMS pago ao seu fornecedor. Tal recuperação se dará por ocasião da venda da mercadoria adquirida. Na venda: No processo de vendas das mercadorias em uma empresa comercial deverá cobrar o ICMS do comprador da mercadoria, ou seja, a empresa tem o direito de recolher este im- posto. 1.2.3. Outros Tributos Ainda de acordo com os autores do livro citado no texto anterior, todos os tributos pagos nas compras de mercadorias que são recuperáveis nas vendas (PIS, COFINS e IPI, em certas circunstâncias) têm essa mesma forma de contabilização mostrada para o caso do ICMS. Porém, se há o pagamento de qualquer tributo, esses ou outros, na compra, mas não há incidência dele nas vendas, e não há direito à recuperação do que houver sido pago nessas compras, o tributo é incorporado a tais compras (consequentemente, aos estoques). 15 2. PERFIL DA ORGANIZAÇÃO A história da Anabella, teve início após uma conversa informal entre amigas, sobre a possibilidade de investirem em um negócio que parecesse rentável e que trouxesse um bom e rápido retorno pelo o seu investimento. Foi então que surgiu a ideia de abrirem uma empresa, voltado para o público feminino, uma loja de calçados. Em 2016, então foi inaugurada a Anabella Fashion Calçados, na cidade de São Paulo, em umas das mais renomadas ruas do centro da cidade, a Oscar Freire. A empresa passou a ser constituída inicialmente, por duas sócias, Éricka Nara e Jane Fonseca. Há mais de um ano no mercado, Anabella vem conquistando o seu espaço e atraindo público de todas as idades. Considerada uma empresa de pequeno porte, no segmento varejista, possui aproximadamente 5 colaboradores, integrando o quadro de funcionários da empresa. Mesmo o cenário econômico apresentar uma certa instabilidade, a empresa busca garantir a qualidade em seus produtos, serviços e atendimento, para se manter firme e não sentir tantos os impactos sofridos neste período. Figura 1. Logotipo da Empresa 2.1. Atividade Por ser especializada no ramo de calçados femininos, cuja os focos principais estão nos modelos scarpins e sapatilhas, possui uma gama de mais de 100 cores e estampas diferentes em diversas numerações. Além disso, a loja oferece serviços diferenciados de seus demais concorrentes como: Programa fidelidade, oferecendo descontos especiais aos seus clientes, 16 sorteio de vales compras, troca fácil de mercadoria (mediante apresentação de cupom no prazo de 30 dias) e parcerias em salões de beleza que oferecem descontos especiais para clientes Anabella. 2.2. Localização Em uma das ruas mais renomadas da cidade de São Paulo, a Oscar Freire, é onde está localizada a empresa Anabella Fashion. Um local onde grandes marcas e estilistas, destacam e demonstram seus produtos, seguindo as tendências do momento, atraem públicos de diferentes níveis sociais, agradando a todos que podem ou não pagar muitos reais por um produto de qualidade. Figura 2. Mapa da Localização da Empresa Fonte: Google Maps 2.3. Principais Produtos Possui uma variedade de tipos, cores e estampas dos seus principais modelos de calçados. Scarpin; Sapatilhas. 17 2.4. Principais Clientes A empresa oferece produtos dos mais altos níveis de sofisticação, a todos que tenham interesse em adquiri-los, porém, seu público alvo é o feminino infanto-juvenil/adulto, com diferentes exigências, gostos, necessidades e características. Busca sempre atender e exceder as expectativas de seus clientes, através de uma mercadoria de qualidade, excelência no atendimento e preços atrativos, além de auxiliá-los na busca da satisfação por suas aquisições. 18 3. SISTEMA ACCOUNT CONTABILIDADE DIDÁTICA 3.1. Transações Apresentaremos a seguir, a contabilização das operações realizadas pela empresa Anabella Fashion Calçados, nos meses de outubro a dezembro/2017. As transações irão se referir às movimentações, sobre as compras e vendas dos calçados scarpins e sapatilhas. Essas serão melhor detalhadas, dentro do sistema Account Contabilidade Didática, onde será possível analisar o resultado do exercício e entender qual a situação financeira da empresa ao final do período. 3.1.1. Contabilização das transações: Outubro/2017 03/10/2017 - Integralização de R$ 300.000,00 em dinheiro no Capital Social da empresa, pelos sócios fundadores da empresa, o valor referido foi aplicado no caixa. Tabela 1. Integralização do Capital - 03/10/2018 12/10/2017 – Compra de bens necessários para a operação da empresa (móveis e utensílios, equipamentos de informática e instalações), pagos à vista. Tabela 2. Compra de Ativo Imobilizado - 12/10/2018 Contas Débito Crédito D: Caixa 300.000,00R$ C: Capital 300.000,00R$ Contas Débito Crédito D: Móveis e Utensílios 20.000,00R$ D: Equip. de Informática 7.000,00R$ D: Instalações 5.000,00R$ C: Caixa 32.000,00R$ 19 25/10/2017 – Compra de 200 pares de scarpin (mercadoria A), no valor total de R$ 10.000,00, pago a prazo, com incidência de 18% de ICMS, o valor unitário da mercadoria será de R$ 41,00. Tabela 3. Compra de Scarpin – 25/10/2017 27/10/2017 – Venda de 32 pares de calçados Scarpin, a R$ 171,87 cada, totalizando o valor de R$ 5.500,00, pago a prazo. A empresa é contribuinte de ICMS com alíquota de 18%. Tabela 4. Venda de Scarpin - 27/10/2017 31/10/2017 – Pagamentode despesas operacionais (luz, aluguel, salários, água e esgoto, internet e telefone), no valor de R$ 16.802,71, referentes ao mês. Todas as despesas pagas à vista. Tabela 5. Pagamento de despesas Operacional - 31/10/2017 Contas Débito Crédito D: Estoque 8.200,00R$ D: ICMS a recuperar 1.800,00R$ C: Fornecedor 10.000,00R$ Contas Débito Crédito D: Cliente 5.500,00R$ D: CMV 1.312,00R$ D: ICMS sobre venda 990,00R$ C: Receita de Venda 5.500,00R$ C: Estoque 1.312,00R$ C: ICMS a Recolher 990,00R$ Contas Débito Crédito D: Despesa c/ Salário 11.237,56R$ D: Despesa c/ Aluguel 4.600,00R$ D: Despesa c/ Internet 87,60R$ D: Despesa c/ Telefone 101,00R$ D: Desp. Energia Elétrica 576,20R$ D: Des. Água e Esgoto 200,35R$ C: Caixa 16.802,71R$ 20 31/10/2017 - Apuração do ICMS do mês, para analisar se a empresa terá ou não impostos a pagar dentro do período. Segundo as compras e vendas do mês, demostraremos a seguir a apuração das contas referentes ao ICMS: Tabela 6. Apuração do ICMS - 31/10/2017 Com a análise e contabilização das contas, verificamos que a empresa não terá obrigações com ICMS a pagar, visando que a conta referente ao ICMS a recuperar sofreu um crédito de R$ 990,00 relacionado a conta de ICMS a recolher, e ainda ficou com saldo de R$ 810,00 no débito, o que livrou a empresa nesse mês do pagamento. 31/10/2017 - Contabilização da depreciação dos bens do imobilizado, que estão em posse da empresa desde out/2017, onde será utilizada a taxa de depreciação de 10% a.a. Levando em consideração os seguintes valores para os determinados bens: Equipamento de informática R$ 7.000,00; Móveis e utensílios R$ 20.000,00 e Instalações R$ 5.000,00, e sabendo que o valor total de tais bens será de R$ 32.000,00, e aplicando a taxa aqui apresentada, a despesa com depreciação dos bens será de R$ 3.200,00 anual, e consequentemente, R$ 266,67 mensal. Tabela 7. Depreciação do Ativo Imobilizado - 31/10/2017 Compra 10.000,00R$ Venda 5.500,00R$ 18% 18% 1.800,00R$ 990,00R$ RecolheRecupera 1.800,00R$ 990,00R$ 1 1 990,00R$ 990,00R$ 810,00R$ ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Contas Débito Crédito D: Despesa c/ depreciação 266,67R$ C: Depreciação acumulada 266,67R$ 21 3.1.2. Contabilização das transações: Novembro/2017 04/11/2017 – Compra de 470 pares de sapatilhas (Mercadoria B), no valor total de R$ 17.050,00, pago a prazo, com incidência de 18% de ICMS. O valor unitário da mercadoria será R$ 29,75. Tabela 8. Compra de Sapatilhas - 04/11/2017 15/11/2017 – Venda de 210 pares de calçados sapatilhas, a R$ 89,33 cada, totalizando o valor de R$ 17.050,00, pago a prazo. A empresa é contribuinte de ICMS com alíquota de 18%. Tabela 9. Venda de Sapatilhas - 15/11/2017 30/11/2017 – Contabilização das despesas operacionais (luz, aluguel, salários, água e esgoto, internet e telefone), no valor de R$ 16.874,31, referentes ao mês. Todas as despesas pagas à vista. Tabela 10. Pagamento de despesas Operacional - 30/11/2017 Contas Débito Crédito D: Estoque 13.981,00R$ D: ICMS a recuperar 3.069,00R$ C: Fornecedor 17.050,00R$ Contas Débito Crédito D: Caixa 18.760,00R$ D: CMV 6.246,83R$ D: ICMS sobre venda 3.376,80R$ C: Receita de Venda 18.760,00R$ C: Estoque 6.246,83R$ C: ICMS a recolher 3.376,80R$ Contas Débito Crédito D: Despesa c/ Salário 11.237,56R$ D: Despesa c/ Aluguel 4.600,00R$ D: Despesa c/ Internet 87,60R$ D: Despesa c/ Telefone 101,00R$ D: Desp. Energia Elétrica 653,65R$ D: Des. Água e Esgoto 194,50R$ C: Caixa 16.874,31R$ 22 30/11/2017 - Apuração do ICMS do mês, para analisar se a empresa terá ou não impostos a pagar no período. Tabela 11. Apuração do ICMS - 30/11/2017 Com a análise e contabilização das contas, verificamos que a empresa terá obrigações com ICMS, visando que a conta referente ao ICMS a recolher sofreu um débito de R$ 3.069,00 relacionado a conta de ICMS a recuperar, e ainda ficou com saldo de R$ 307,80, o que deverá ser pago no próximo mês de dezembro. 30/11/2017 – Contabilização da depreciação dos bens do imobilizado, que estão em posse da empresa desde out/2017, onde será utilizada a taxa de depreciação de 10% a.a. Levando em consideração os seguintes valores para os determinados bens: Equipamento de informática R$ 7.000,00; Móveis e utensílios R$ 20.000,00 e Instalações R$ 5.000,00, e sabendo que o valor total de tais bens será de R$ 32.000,00, e aplicando a taxa aqui apresentada, a despesa com depreciação dos bens será de R$ 3.200,00 anual, e consequentemente, R$ 266,67 mensal. Tabela 12. Depreciação do Ativo Imobilizado - 30/11/2017 Compra 17.050,00R$ Venda 18.760,00R$ 18% 18% 3.069,00R$ 3.376,80R$ RecolheRecupera 3.069,00R$ 3.069,00R$ 1 1 3.069,00R$ 3.376,80R$ 307,80R$ ICMS a Recuperar ICMS a Recolher 23 30/11/2017 – Ao final do mês analisou-se que não há necessidade do pagamento da guia de ICMS, referente ao mês de outubro/2017, pois não obteve histórico de resultado de imposto a pagar. 3.1.3. Contabilização das Transações: Dezembro/2017 05/12/2017 - Venda a prazo de 230 unidades de sapatilhas (mercadoria B) a R$ 92,40 cada, totalizando R$ 21.252,00 com alíquota 18% de ICMS. Tabela 13. Venda de Sapatilha - 05/12/2017 07/12/2017 – Sobre o valor da Nota Fiscal de R$21.252,00 referente à venda de sapatilha (mercadoria B) no dia 05/12 ocorreu um abatimento de 10% ao cliente, totalizando R$ 2.125,20 de abatimento. Tabela 14. Abatimento de venda de Sapatilhas - 07/12/207 08/12/2017- Pagamento ao Fornecedor referente a compra de Scarpin (Mercadoria A) no dia 25 de outubro, no valor de R$10.000,00. Tabela 15. Pagamento da Compra de Scarpin - 08/12/2017 Contas Débito Crédito D: CMV R$ 6.841,76 D: Clientes R$ 21.252,00 D: ICMS sobre Venda R$ 3.825,36 C: Estoque R$ 6.841,76 C: Receita de Vendas R$ 21.252,00 C: ICMS a Recolher R$ 3.825,36 Contas Débito Crédito D: Abatimento de Vendas R$ 2.125,20 C: Clientes 2.125,20R$ Contas Débito Crédito D: Fornecedor R$ 10.000,00 C: Caixa 10.000,00R$ 24 10/12/2017-Compra a prazo de 55 pares de Scarpins (Mercadoria A) no valor total R$3.212,00. Nessa compra teve a incidência de 10% de frete e 18% de ICMS. Dessa forma o valor da nota fiscal é R$ 3.533,20. O custo unitário dos pares de scarpins foi de R$ 53,71 gerando o custo de aquisição de R$2.955,04. Tabela 16. Compra de Scarpin - 10/12/2017 11/12/2017- Devolução de 20% sobre o valor da nota Fiscal e de ICMS da compra que foi realizada no dia 10 de dezembro, totalizando o valor de R$ 706,64 de Devolução, com ICMS a recuperar de R$ 115,63.Tabela 17. Devolução de compra de Scarpin - 11/12/2017 13/12/2017-Venda a prazo de 70 pares de scarpins (mercadoria A) por 147,99 cada, totalizando o valor de R$ 10.359,30, com incidência de 18% de ICMS a recolher. Tabela 18. Venda de Scarpin - 13/12/2017 Contas Débito Crédito D: Estoque R$ 2.955,04 D: ICMS a recuperar R$ 578,16 C: Fornecedor 3.533,20R$ Contas Débito Crédito D: Fornecedor R$ 706,64 C: ICMS a recuperar 115,63R$ C: Devolução de Compra 591,01R$ Contas Débito Crédito D: CMV R$ 3.054,92 D: Cliente R$ 10.359,30 D: ICMS sobre vendas R$ 1.864,67 C: Estoque R$ 3.054,92 C: Receita de Venda R$ 10.359,30 C: ICMS a recolher R$ 1.864,67 25 15/12/2017- Abatimento de 5% no dia 10 de dezembro e Devolução de 20% do dia 11 de dezembro sobre o valor de R$2.955,04, referente à compra de scarpin (mercadoria A), totalizando o valor de R$ 118,20 de abatimento de Compras. Tabela 19. Abatimento de Compra - 15/12/2017 18/12/2017- Compra de 120 pares de sapatilhas (mercadoria B) à vista pelo preço unitário de R$ 30,15 totalizando o valor de R$ 3618,00. Com incidência de 18% de ICMS. Tabela 20. Compra de Sapatilhas - 18/12/2017 19/12/2018 - Venda de 29 pares de scarpin (mercadoria A) á prazo no valor de R$ 42,81 cada, totalizando o valor de R$ 1241,47, a empresa é contribuinte do ICMS com alíquota de 18%. Tabela 21. Venda de Scarpin - 19/12/2017 Contas Débito Crédito D: Fornecedor R$ 118,20 C: Abatimento de Compra 118,20R$ Contas Débito Crédito D: Estoque R$ 3.617,68 D: ICMS a recuperar R$ 794,12 C: Fornecedor 4.411,80R$ Contas Débito Crédito D: CMV R$ 1.241,47 D: Cliente R$ 4.147,00 D: ICMS sobre venda R$ 746,46 C: Estoque R$ 1.241,47 C: Receita de Venda R$ 4.147,00 C: ICMS a recolher R$ 746,46 26 26/12/2017- Foi realizada a Devolução de 10% sobre as vendas no valor de R$10.359,30 de scarpins (mercadoria A) do dia 13/12. Tabela 22. Devolução de Venda de Scarpin - 26/12/2017 31/12/2017- Realização do pagamento à vista das Despesas Operacionais da empresa, referente ao mês de dezembro. Tabela 23. Pagamento de despesas Operacional - 31/12/2017 31/12/2017 - Apuração do ICMS do mês, para analisar se a empresa terá ou não impostos a pagar no período. Contas Débito Crédito D: Estoque R$ 305,49 D: ICMS a Recolher R$ 186,47 D: Devolução de Vendas R$ 1.035,93 C: CMV R$ 305,49 C: ICMS sobre Venda R$ 186,47 C: Cliente R$ 1.035,93 Contas Débito Crédito D: Despesas c/ Salários R$ 11.237,56 D: Despesas de Aluguel R$ 4.600,00 D: Despesa de Luz R$ 589,90 D: Desp. c/ Água e Esgoto 140,39R$ D: Despesa Telefone 101,00R$ D: Despesa c/ Internet 87,60R$ C: Caixa 16.756,45R$ Alíquota 18% Alíquota 18% Compra 3.212,00R$ 578,16R$ Venda 21.252,00R$ 3.825,36R$ 4.411,80R$ 794,12R$ 10.359,30R$ 1.864,67R$ 4.147,00R$ 746,46R$ Total: 3.069,00R$ 1.372,28R$ Total: 35.758,30R$ 6.436,49R$ Devolução 115,63R$ Devolução 186,47R$ RecolheRecupera 27 Tabela 24. Apuração do ICMS - 31/12/207 31/12/2017 - Contabilização da depreciação dos bens do imobilizado, que estão em posse da empresa desde out/2017, onde será utilizada a taxa de depreciação de 10% a.a. Levando em consideração os seguintes valores para os determinados bens: Equipamento de informática R$ 7.000,00; Móveis e utensílios R$ 20.000,00 e Instalações R$ 5.000,00, e sabendo que o valor total de tais bens será de R$ 32.000,00, e aplicando a taxa aqui apresentada, a despesa com depreciação dos bens será de R$ 3.200,00 anual, e consequentemente, R$ 266,67 mensal. Tabela 25. Depreciação do Ativo Imobilizado - 31/12/2017 31/12/2017 - Realização do pagamento à vista da guia de ICMS referente ao mês de novembro. Tabela 26. Pagamento do ICMS de Novembro 578,16R$ 115,63R$ 186,47R$ 3.825,36R$ 794,12R$ 1 1.256,65R$ 1864,67 746,46 1.256,65R$ 1.256,65R$ 1 1.443,12R$ 6.436,49R$ 4.993,37R$ ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Contas Débito Crédito D: Despesa de Depreciação R$ 266,67 C: Depreciação acumulada 266,67R$ Contas Débito Crédito D: ICMS a Recolher R$ 307,80 C: Caixa 307,80R$ 28 3.2. Lançamentos das Contas no Sistema Account Contabilidade Didática Anteriormente, foram contabilizadas todas as contas da empresa, separadamente em seus respectivos meses. Agora serão demonstrados todos os lançamentos, com a utilização do software Account Contabilidade Didática, para uma melhor análise, minuciosa e detalhada, permitindo assim, usar tais dados, para presentes e futuras tomadas de decisões na empresa. 3.2.1. Livro Diário 29 30 31 32 Figura 3. Livros Diários de Outubro, Novembro e Dezembro 33 3.2.2. Razonetes 34 Figura 4. Registro Individuais por Conta 35 3.2.3. Fichas de Controles de Estoques 3.2.3.1. Método: MPM Scarpin Tabela 27. Ficha do produto Scarpin - MPM Sapatilha Tabela 28. Ficha do produto Sapatilha – MPM 3.2.3.2. Método: PEPS Scarpin Tabela 29. Ficha do produto Scarpin - PEPS ENTRADA SAÍDA SALDO Data Quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total 25/out 200 41,00R$ 8.200,00R$ 200 41,00R$ 8.200,00R$ 27/out 32 41,00R$ 1.312,00R$ 168 41,00R$ 6.888,00R$ 10/dez 55 53,73R$ 2.955,15R$ 168 41,00R$ 6.888,00R$ 55 53,73R$ 2.955,15R$ 11/dez -11 53,73R$ 591,03-R$ 168 41,00R$ 6.888,00R$ 44 53,73R$ 2.364,12R$ 13/dez 70 41,00R$ 2.870,00R$ 98 41,00R$ 4.018,00R$ 44 53,73R$ 2.364,12R$ 15/dez 98 41,00R$ 4.018,00R$ 118,21-R$ 44 51,04R$ 2.245,91R$ 19/dez 29 41,00R$ 1.189,00R$ 69 41,00R$ 2.829,00R$ 44 51,04R$ 2.245,91R$ 26/dez -7 41,00R$ 287,00-R$ 76 41,00R$ 3.116,00R$ Totais: COMPRAS 11.155,15R$ CMV 5.084,00R$ E.F 5.361,91R$ 36 Sapatilha Tabela 30. Ficha do produto Sapatilha – PEPS 3.2.3.3. Método: UEPS Scarpin Tabela 31. Ficha do produto Scarpin - UEPS Sapatilha Tabela 32. Ficha do produto Sapatilha – UEPS ENTRADA SAÍDA SALDO Data Quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total Quantidade Valor unitário Valor total 04/nov 470 29,75R$ 13.982,50R$ 470 29,75R$ 13.982,50R$ 15/nov 210 29,75R$ 6.247,50R$ 260 29,75R$ 7.735,00R$ 05/dez 230 29,75R$ 6.842,50R$ 30 29,75R$ 892,50R$ 18/dez 120 30,14R$ 3.616,80R$ 30 29,75R$892,50R$ 120 30,14R$ 3.616,80R$ Totais: COMPRAS 17.599,30R$ CMV 13.090,00R$ E.F 4.509,30R$ ENTRADA SAÍDA SALDO Data quantidade Valor unitário Valor total quantidade Valor unitário Valor total quantidade Valor unitário Valor total 25/out 200 41,00R$ 8.200,00R$ 200 41,00R$ 8.200,00R$ 27/out 32 41,00R$ 1.312,00R$ 168 41,00R$ 6.888,00R$ 10/dez 55 53,73R$ 2.955,15R$ 168 41,00R$ 6.888,00R$ 55 53,73R$ 2.955,15R$ 11/dez (-11) 53,73R$ (-591,03) 168 41,00R$ 6.888,00R$ 44 53,73R$ 2.364,12R$ 13/dez 44 53,73R$ 2.364,12R$ 142 41,00R$ 5.822,00R$ 26 41,00R$ 1.066,00R$ 15/dez 118,21-R$ 142 40,17R$ 5.703,79R$ 19/dez 29 40,17R$ 1.164,58R$ 113 40,17R$ 4.539,21R$ 26/dez (-7) 53,73R$ (-376,11) 113 40,17R$ 4.539,21R$ 7 53,73R$ 376,11R$ COMPRAS 10.445,91R$ 124 CMV 5.530,59R$ 120 E.F 4.915,32R$ 37 3.3. Balancete de Verificação Outubro/2017 Figura 5. Balancete de Verificação - Outubro 38 Novembro/2017 Figura 6. Balancete de Verificação - Novembro 39 Dezembro/2017 Figura 7. Balancete de Verificação – Dezembro 40 Dezembro: Encerramento Figura 8. Balancete de Verificação de Encerramento 3.4. Balanço Patrimonial Figura 9. Balanço Patrimonial 41 3.5. DRE (Demonstração de Resultado do Exercício) Figura 10. Demonstração de Resultado do Exercicio 42 4. CONSIDERAÇÕES FINAIS O presente trabalho, foi realizado por meio de pesquisas bibliográficas e com a utilização do software Account Contabilidade Didática. Efetuamos todos os lançamentos necessários, relacionados a empresa Anabella Fashion Calçados, sendo eles, lançamentos de compras, vendas, devolução, abatimentos das mercadorias comercializadas, entre outras despesas tributárias e operacionais, relacionadas as suas operações. Além do software, foram utilizadas fichas de controle de estoques, para identificar a movimentação, individualmente, de cada mercadoria, pelo método da Média Ponderada Móvel (MPM), do Inventário Permanente (IP), que nos permitiu analisar a situação financeira da empresa ao final do período, após realizar todas as deduções legais (ICMS sobre as mercadorias comercializadas) e operacionais (pagamentos de despesas com salários, depreciação, aluguel e outros). Diante disso conclui-se que, é de extrema importância as empresas adotarem um método de avaliação de estoques, que mais convém com as suas atividades, devido aos vários fatores que podem influenciar na variação do preço de venda das mercadorias, durante determinado período, tais como, inflação, custos relacionados ao transporte, etc. Desta forma a empresa em questão ao adotar pelo Método da MPM, baseou-se na aplicação do custo médio, ao invés do custo efetivo, ou seja, neste método se calcula várias vezes o estoque da empresa a cada compra realizada, de modo a obter sempre um custo atual destes estoques. Com a utilização desta metodologia no sistema Account, tornou-se possível, auxiliar na contabilização das operações e demonstrar o resultado do período contábil, em que infelizmente constatou-se um prejuízo de R$ 23.385,00. Porém utilizamos os outros dois métodos do IP: PEPS (Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair) e UEPS (Último a Entrar Primeiro a Sair), para analisarmos qual seria o melhor a ser aplicado nesta empresa, e entender se conforme análise realizada, essa poderia ter apresentado um resultado um pouco diferente. Verificou-se então, que o mais adequado, de acordo com o perfil da organização, seria utilizar o método da MPM, devido as vantagens ou benefícios que isso possa trazer, financeiramente a organização, conforme citado acima. Conseguimos analisar que o prejuízo obtido ao final do período, poderia ter ocorrido, devido a diversos fatores: a falta de conhecimento e preparo para administrar financeiramente um estabelecimento comercial, para que o mesmo possa dar algum retorno financeiro; falta de 43 análise, ou até mesmo a análise incorreta dos custos das mercadorias, que é de extrema importância, pois, através dele o empresário pode realizar o cálculo do preço de venda dos seus produtos e serviços da forma correta e justa, chegando ao valor em que conseguiria cobrir suas despesas e obter lucro. Um dos problemas que podem levar uma empresa a ter prejuízo, é o controle de estoque, que também é outro fator importante, e que pode ser muito complicado de gerenciar, porém, é necessário que ele esteja sempre atualizado, para evitar a perda de vendas ou até mesmo superlotá-lo com mercadorias, julgando que isso possa ser a solução de possíveis problemas financeiros da empresa. Não podemos esquecer também que a credibilidade é um diferencial no mercado, afinal, a empresa ganha novos clientes através de indicação de outros, que dela, saem satisfeitos e realizados, e que também o local escolhido para abertura do negócio, pode influenciar, de acordo com as ameaças que esse possa sofrer (concorrentes, público, preço, ...). 44 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS FEA/USP Equipe de Professores. Coordenação Sérgio de Iudícibus. Contabilidade introdutória (Livro texto). 11a ed., São Paulo: Atlas, 2010. CHAVES, Francisco Coutinho; MUNIZ, Érika Gadêlha. Contabilidade tributária na prática. 2ª. ed., São Paulo: Atlas, 2015. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade comercial. 10a ed., São Paulo: Atlas, 2016. CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, o Conjunto Completo de Demonstrações Contábeis. Disponível em: <https://acordocoletivo.org/2018/03/08/de- acordo-com-a-res-cfc-1-185-09-cpc-26-apresentacao-das-demonstracoes-contabeis-o- conjunto-completo-de-demonstracoes-contabeis-inclui/>. Acesso em: 01 de maio de 2018 Melhores Destinos. Disponível em: <https://guia.melhoresdestinos.com.br/rua-oscar- freire-173-4714-l.html>. Acesso em: 09 de maio de 2018
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