Apostila de contabilidade

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Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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COMPONENTE CURRICULAR: 
 
 
 
CONTABILIDADE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PROF. MS. LUÍS CARLOS DO REGO 
e-mail: luis.rego@prof.uniso.br 
 
PROFª. MS. RUTH AP. MARTINS DOS SANTOS 
e-mail: rapare@hotmail.com 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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CONTABILIDADE 
 
Campo de Aplicação: abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo pessoas de direito publico, como a União, os 
Estados, os Municípios, as Autarquias, etc. 
 
Conceitos: 
a) Osni Moura Ribeiro: “A Contabilidade é uma ciência que possibilita, por meio de suas técnicas, manter um controle permanente do 
PATRIMONIO das empresas. ” 
 
b) José Carlos Marion: “Contabilidade pode ser considerada como sistema de informação destinado a prover seus usuários de dados 
para ajudá-los a tomar decisões” 
 
Finalidades: a Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de: 
1. Controlar o patrimônio (objeto: patrimônio da entidade); 
2. Apurar o resultado; 
3. Prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho dessas entidades. 
 
Funções: 
1. Função Administrativa > Controlar o Patrimônio 
2. Função Econômica > Apurar o Resultado 
3. Prestar Informações 
 
Objetivos: 
 Organizar, classificar e registrar todos os eventos ocorridos nas atividades da empresa; 
 Permitir o controle administrativo e o fornecimento de informações precisas e atuais para os diversos usuários; 
 Controlar os bens, direitos e obrigações das entidades; 
 Medir e informar regularmente o resultado econômico das atividades ocorridas em certo período; 
 Emitir periodicamente as demonstrações contábeis para uso dos diversos usuários (relatórios). 
 
Usuários: 
 O governo (federal, estadual e municipal); 
 Os acionistas e o mercado de capitais (investidores); 
 Os sócios; 
 Os sindicatos; 
 Os bancos; 
 Os fornecedores; 
 Os funcionários; 
 Os responsáveis pelo processo decisório ( gestores ); 
 Os envolvidos no processo operacional; 
 Os responsáveis por acompanhar o planejamento; 
 Outros executivos de diversos departamentos. 
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Ramos da Contabilidade: 
 
 FINANCEIRA: caracteriza-se pelos controles, demonstrações e metodologias que devem ser obedecidas para que dependendo da área 
ou atividade em que é aplicada, recebe várias denominações: 
 
 Comercial: aplicada às empresas comerciais; 
 Industrial: aplicada às indústrias; 
 Bancária: aplicada aos bancos; 
 Pública: aplicada aos órgãos governamentais; 
 Agrícola: aplicada às empresas agrícolas; 
 Hospitalar: aplicada aos hospitais. 
 
 FISCAL OU TRIBUTÁRIA: registro contábil das provisões relativas aos tributos a recolher, conforme os Princípios Fundamentais da 
Contabilidade. 
 
 CUSTOS: a origem deve-se a necessidade das indústrias de avaliar e controlar os estoques de matérias primas, produtos acabados e 
em processo, para atender principalmente às obrigações fiscais. 
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PATRIMONIO 
 
Conceito: é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma empresa, avaliados em moeda. 
 
1) BENS: são as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. 
 
Sob o ponto de vista contábil: BEM é tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. 
 
Exemplo: 
Bens de Uso Bens de Consumo Bens de Troca 
 
 
 
 
 
PERMANENTE DESPESAS ESTOQUE 
 
 
Classificação: 
 
 Bens Materiais (Tangíveis): são aqueles que possuem corpo, matéria. Dividem-se em: 
 
 Móveis: os que podem ser removidos do seu lugar. 
Exemplos: 
 
 Imóveis: os que não podem ser deslocados do seu lugar natural. 
Exemplos: 
 
 Bens Imateriais (Intangíveis): são aqueles que embora considerados Bens, não possuem corpo, não tem matéria. São determina-
dos gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser considerados parte do seu patrimônio. Os mais comuns são: 
Fundo de Comércio, Marcas e Patentes, Luvas e Benfeitorias em Imóveis de Terceiros. 
 
2) DIREITOS: são todos os valores que a empresa tem “A RECEBER” 
 
 
 - Característica: os elementos vem sempre seguidos da expressão “A RECEBER” 
 
 
 
 Exemplos: 
Elemento Expressão 
Duplicatas a Receber 
Promissórias a Receber 
Aluguéis a Receber 
 
3) OBRIGAÇÕES: são todos os valores que a empresa tem “A PAGAR” a terceiros. Representa o “CAPITAL DE TERCEIROS”. 
 
 - Característica: os elementos vem sempre seguidos da expressão “A PAGAR” 
 
 Exemplos: 
Elemento Expressão 
Duplicatas a Pagar 
Salários a Pagar 
Impostos a Pagar 
Promissórias a Pagar 
Aluguéis a Pagar 
 
 
PACTO: 
 
Em sala de aula: um elemento só será considerado DIREITO ou OBRIGAÇÃO, se vier acompanhado da expressão “A RECEBER” ou “A PA-
GAR”, respectivamente. Caso um elemento não venha acompanhado dessas expressões poderá ser qualquer coisa, MENOS DIREITO ou 
OBRIGAÇÃO. 
Tal pacto será desfeito em momento oportuno. 
 
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4) CONJUNTO: consiste em relacionar os Bens, Direitos e Obrigações que compõem o patrimônio de uma empresa. É chamado de: “Aspec-
to Qualitativo do Patrimônio”. 
 
Exemplos: 
 
 Bens: Dinheiro, Avião, Máquinas, etc. 
 
 Direitos: Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, etc. 
 
 Obrigações: Duplicatas a Pagar, Impostos a Pagar, etc. 
 
 
5) AVALIADOS EM MOEDA: consiste em dar aos Bens, Direitos e Obrigações seus respectivos valores, levando-se a conhecer o valor do 
Patrimônio de uma empresa. È chamado de: “Aspecto Quantitativo do Patrimônio”. 
 
Exemplos: 
 
 Bens: 
 Dinheiro ........................... R$ 3.000,00 
 Avião ................................. R$ 30.000,00 
 Máquinas ........................... R$ 5.000,00 
 
 Direitos: 
 Duplicatas a Receber .......... R$ 2.000,00 
 Promissórias a Receber ...... R$ 3.000,00 
 
 Obrigações: 
 Duplicatas a Pagar .............. R$ 4.000,00 
 Impostos a Pagar ................ R$ 5.000,00 
 
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMONIO 
 
Sob o ponto de vista contábil, o Patrimônio é representado em forma de 
 
“T” 
 
ou seja 
 
Patrimônio 
Elementos Positivos Elementos Negativos 
Bens Obrigações 
 Dinheiro 3.000,00 Salários a Pagar 100,00 
 Caminhão 5.000,00 Impostos a Pagar 800,00 
 Helicóptero 10.000,00 Helicóptero a Pagar 5.000,00 
 Caminhão a Pagar 2.500,00 
Direitos 
 Duplicatas a Receber 4.000,00 
 Carnês a Receber 8.000,00 
 
 
Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Bens Obrigações 
 Dinheiro 5.000,00 Salários a Pagar 6.000,00Computadores 3.000,00 Impostos a Pagar 2.000,00 
 Mercadorias 4.000,00 Mercadorias a Pagar 2.000,00 
 Prateleiras 1.000,00 Instalações a Pagar 3.000,00 
 Marcas e Patentes 2.000,00 
 Instalações 1.000,00 
 
Direitos Patrimônio Liquido 
 Alugueis a Receber 1.000,00 Capital 5.000,00 
 Mercadorias a Receber 500,00 
 Promissórias a Receber 500,00 
 
Total 18.000,00 Total 18.000,00 
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CARACTERISTICAS DO BALANÇO PATRIMONIAL 
 
1) ATIVO: elementos positivos do patrimônio, ou seja, os bens e os direitos. Representa a aplicação dos recursos obtidos pela empresa 
(investimentos). 
 
2) PASSIVO: elementos negativos do patrimônio, ou seja, as obrigações e o patrimônio líquido. Representa a obtenção de recursos pela 
empresa (fonte de financiamento). 
 
3) PATRIMONIO LIQUIDO: é tudo aquilo que a empresa deve ao seu proprietário(s) e representa o quarto grupo do patrimônio que, jun-
tamente com os Bens, os Direitos e as Obrigações, completará a Demonstração Contábil denominada Balanço Patrimonial. Representa o 
“CAPITAL PRÓPRIO”. 
 
4) SITUAÇÃO LIQUIDA: para nós, representa e diferença entre as despesas e as receitas de uma empresa, em um determinado período 
(exercício social ou contábil). Situações Liquidas Patrimoniais possíveis: 
 
 Superavitária, Positiva ou Ativa: total das receitas maior que o total das despesas. 
 
 Deficitária, Negativa, Passiva ou Passivo a Descoberto: total das despesas maior que o total das receitas. 
 
 Nula: total das receitas igual ao total das despesas. 
 
 
5) RECEITAS E DESPESAS: 
 
RECEITAS 
 Entende-se por Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, 
normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários 
ou títulos e de outros ganhos eventuais. 
 A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao gover-
no) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. Os impostos sobre 
vendas são aqueles gerados no momento da venda. Os mais comuns: 
 IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados 
 ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 
 ISS - Imposto sobre Serviços de qualquer natureza 
 PIS - Programa de Integração Social 
 COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social 
 Devoluções (vendas canceladas) - são mercadorias devolvidas por estarem em desacordo com o pedido (preço, qualidade, quan-
tidade, avaria). O comprador, sentido-se prejudicado, devolve total ou parcialmente a mercadoria. Às vezes, a empresa vendedora, na 
tentativa de evitar devolução, propõe um abatimento no preço (desconto) para compensar o prejuízo ao comprador. Tanto a devolução 
como o abatimento aparecem deduzindo a Receita Bruta na D.R.E.. 
 
DESPESAS 
 
 Entende-se por Despesa, o consumo de bens ou serviços, que direta ou indiretamente, deverá produzir uma receita. Diminuindo 
o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa é realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor será superior à diminuição 
que provoca no Patrimônio Líquido. 
 
 
Operacionais 
 As despesas operacionais são as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são 
todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos são: 
 
Despesas com Vendas 
 Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). 
 
Despesas Administrativas 
 São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou 
à gestão da empresa. 
 
Despesas Financeiras 
 São as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, descontos concedidos, 
juros de mora pagos, etc, 
 As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, isto é, estas receitas são deduzidas daquelas des-
pesas. 
 As receitas de natureza financeira são as derivadas de aplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos, etc. 
 
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6) EQUAÇÃO PATRIMONIAL: representa a exigibilidade técnica que determina: 
 
 
“TOTAL DO PASSIVO SEMPRE IGUAL AO TOTAL DO ATIVO” 
 
DESENVOLVIMENTO 
 
Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em: 
 
A: Bens ou Direitos e Obrigações 
B: Positivo ou Negativo 
C: Ativo ou Passivo 
 
ELEMENTOS A B C 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FORMAÇÃO E VARIAÇÃO PATRIMONIAL 
 
Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra 
Capital é usada para representa o conjunto de elementos que o proprietário da empresa utiliza para iniciar suas atividades. Esse capital 
pode ser composto de: dinheiro, móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber, etc. 
 
 
EXEMPLO 
 
Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Bens Obrigações 
 
 
 
 
 
 
 
Direitos Patrimônio Liquido 
 
 
 
 
Total Total 
 
Escreva aqui a formação e as variações patrimoniais demonstradas no 
Balanço Patrimonial 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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PRÁTICA 1 
1) Crie uma Situação Patrimonial representando-a graficamente através do Balanço Patrimonial. Tal situação deverá conter: 
a) dois elementos que representem o Capital Próprio; 
b) sete elementos que representem Capitais de Terceiros; 
c) nove elementos que representem a aplicação desses Capitais. 
________________________________________________________________________ 
2) Represente graficamente, após cada fato ocorrido, a situação patrimonial da empresa, considerando-a em evolução, isto é, cada gráfico 
deve ser igual ao gráfico anterior, modificado pelas operações subseqüentes. 
Ao final, identifique qual é a situação líquida do mês 02 do ano atual: 
 
05/__/__: investimento Inicial (formação do capital) em dinheiro: R$ 300.000,00. 
05/__/__: investimento Inicial (formação do capital) em Móveis: R$ 200.000,00. 
06/__/__: compra de mercadorias em dinheiro: R$ 60.000,00. 
06/__/__: compra de mercadorias a prazo: R$ 80.000,00. 
06/__/__: compra de um veículo a prazo (duplicata): R$ 70.000,00. 
06/__/__: compra de uma casa a prazo (Nota Promissória): R$ 90.000,00. 
07/__/__: depósito em banco: R$ 100.000,00. 
08/__/__: venda de mercadorias a vista (em dinheiro): R$ 10.000,00 (custo R$ 9.000,00). 
08/__/__: venda de mercadorias a prazo: R$ 8.000,00 (custo R$ 7.000,00). 
09/__/__: pagamento de uma duplicata (fornecedor), no valor de R$ 20.000,00 (cheque). 
09/__/__: recebimento de uma duplicata no valor de R$ 4.000,00. 
10/__/__: pagamento, em dinheiro, de uma NP (casa) no valor de R$ 45.000,00. 
10/__/__: pagamento, em dinheiro, de juros sobre NP acima: R$ 3.000,00.10/__/__: pagamento, em cheque, de uma duplicata (veículo), no valor de R$ 35.000,00. 
10/__/__: desconto obtido sobre duplicata acima: R$ 3.500,00. 
11/__/__: recebimento de duplicata no valor de R$ 2.000,00. 
11/__/__: recebimento de juros sobre duplicata acima: R$ 500,00. 
11/__/__: recebimento de duplicata no valor de R$ 2.000,00. 
11/__/__: desconto concedido sobre duplicata acima: R$ 200,00. 
12/__/__: vendas de mercadorias a prazo, R$ 30.000,00 (custo R$ 28.000,00). 
 
DESENVOLVIMENTO 
1) Que é patrimônio? 
2) Que é bem? 
3) Que são direitos? 
4) Que são obrigações? 
5) Que é capital? 
6) Que é ativo? 
7) Que é passivo? 
8) Que é equação patrimonial? 
9) Que se entende por aspecto qualitativo do patrimônio? Dê exemplo 
10) Que se entende por aspecto quantitativo do patrimônio? Dê exemplo 
11) Que é situação liquida patrimonial? 
12) Que se entende por patrimônio como investimento e como fonte de financiamento? 
13) Que é patrimônio liquido? 
14) Defina Receita, dando três exemplos. 
15) Defina Despesa, dando três exemplos. 
16) Diferencie: Fato permutativo, do modificativo e do misto. 
1) Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Bens Obrigações 
 
 
 
 
 
 
 
 
Direitos Patrimônio Liquido 
 
 
 
Total Total 
 
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2) Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Bens Obrigações 
 
 
 
 
 
 
 
Direitos Patrimônio Liquido 
 
 
 
 
Total Total 
 
SITUAÇÃO LÍQUIDA: _________________ 
 
RESPOSTAS - DESENVOLVIMENTO 
 
 
 
EXERCÍCIO 
 
1. Crie uma Situação Patrimonial representando-a graficamente através do Balanço Patrimonial. Tal situação deverá conter: 
 dois elementos que representem o Capital Próprio; 
 três elementos que representem Capitais de Terceiros; 
 seis elementos que representem a aplicação desses Capitais. 
 
 
 
2. Represente graficamente, após cada fato ocorrido, a situação patrimonial da empresa, considerando-a em evolução, isto é, cada 
gráfico deve ser igual ao gráfico anterior, modificado pelas operações subseqüentes. Ao final, mostre-o, dizendo qual é a situação li-
quida. 
 
 investimento Inicial (capital) em um terreno: R$ 50.000,00. 
 investimento Inicial (capital) em duplicatas a receber: R$ 10.000,00. 
 compra de mercadorias a prazo (fornecedor): R$ 10.000,00. 
 compra de instalações a prazo (duplicata): R$ 2.000,00. 
 compra de um caminhão a prazo (Nota Promissória): R$ 30.000,00. 
 recebimento da duplicata a receber: R$ 10.000,00. 
 depósito em banco: R$ 5.000,00. 
 venda de mercadorias, em dinheiro: R$ 5.000,00 (custo R$ 3.000,00). 
 venda de mercadorias a prazo: R$ 6.000,00 (custo R$ 4.500,00). 
 pagamento (cheque) de mercadorias a pagar (fornecedor): R$ 3.000,00. 
 recebimento de mercadorias a receber no valor de R$ 3.000,00. 
 pagamento, em dinheiro, de uma NP a pagar no valor de R$ 10.000,00. 
 pagamento, em dinheiro, de juros sobre NP acima: R$ 1.000,00. 
 pagamento (cheque) de uma duplicata a pagar (instalações): R$ 1.000,00. 
 desconto obtido sobre duplicata acima: R$ 100,00. 
 recebimento de mercadorias a receber (duplicata) no valor de R$ 2.000,00. 
 recebimento de juros sobre duplicata acima: R$ 200,00. 
 recebimento de mercadorias a receber (duplicata) no valor de R$ 500,00. 
 desconto concedido sobre duplicata acima: R$ 50,00 
 pagamento do aluguel do mês no valor de R$ 3.250,00, sendo R$ 1.000,00 em cheque e R$ 2.250,00 em dinheiro. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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SOLUÇÃO DO DEXERCÍCIO 
 
1) BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO PASSIVO 
BENS 
 - Fundo de Comércio 30.000,00 
 - Imóveis 40.000,00 
 - Terrenos 8.000,00 
 - Mercadorias 3.000,00 
 
DIREITOS 
 - Mercadorias a Receber 18.000,00 
 - Duplicatas a Receber 1.000,00 
 _________ 
 TOTAL 100.000,00 
 
OBRIGAÇÕES 
 - Salários a Pagar 8.500,00 
 - Impostos a Pagar 13.000,00 
 - Conta de Telefone a Pagar 2.500,00 
 
 
PATRIMÔNIO LIQUIDO 
 - Capital 90.000,00 
 - Situação Liquida (14.000,00) 
 __________ 
 TOTAL 100.000,00 
 
 
----------------------------------------------------------------------------------------------- 
 
2) BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO PASSIVO 
BENS 
 - Terrenos 50.000,00 
 - Mercadorias 2.500,00 
 - Instalações 2.000,00 
 - Caminhão 30.000,00 
 - Dinheiro 2.400,00 
 - Bancos 100,00 
 
DIREITOS 
 - Duplicatas a Receber ------ 
 - Mercadorias a Receber 500,00 
 ________ 
 TOTAL 87.500,00 
 
OBRIGAÇÕES 
 - Mercadorias a Pagar 7.000,00 
 - Instalações a Pagar 1.000,00 
 - Caminhão a Pagar 20.000,00 
 
 
 
PATRIMÔNIO LIQUIDO 
 - Capital 60.000,00 
 - Situação Liquida (500,00) 
 ________ 
 TOTAL 87.500,00 
 
SITUAÇÃO LIQUIDA: Negativa ou Deficitária (Passivo a Descoberto) 
CONTA 
É o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (vari-
ações patrimoniais - despesas e receitas). 
UTILIDADE: através das contas é que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas devem ser tratadas com bastante 
carinho pelos Contabilistas. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, são registrados em livros próprios através das contas. 
PRÁTICA: a ciência contábil “batiza” os elementos patrimoniais e de resultado, através de uma nomenclatura técnica. 
NOMENCLATURA: pessoal, pois não existe um padrão formal ou legal de critérios para o “batismo”. O Contabilista deve se preocupar com 
que as contas representem, claramente, um ou um grupo de elementos, de acordo com os interesses e peculiaridades de cada organiza-
ção. 
 
ELEMENTOS CONTAS 
Dinheiro Caixa 
Computadores Computadores e Periféricos 
Mesa Móveis, Utensílios e Instalações 
Cadeira Móveis, Utensílios e Instalações 
Máquina de Calcular Máquinas e Pertences 
Terreno Terrenos 
Mercadorias Estoque de Mercadorias 
Produtos Estoque de Produtos Acabados 
Automóveis Veículos 
Capital Capital Subscrito 
Prédio Edifícios 
 
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CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS 
 
A) CONTAS PATRIMONIAIS: são aquelas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Liquido. Exemplos: Caixa, Veículos, 
etc. 
 
B) CONTAS DE RESULTADO: são as despesas e as receitas (aparecem e se encerram no próprio exercício). Não fazem parte do Balanço 
Patrimonial mas são elas que determinam o resultado do exercício (lucro ou prejuízo). 
 Despesas: já citadas, em suma, decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. Exemplo: energia elétrica consumida, os 
materiais de limpeza consumidos, o café consumido, os materiais de expediente consumidos, serviços telefônicos, etc. São 
registradas na contabilidade através das Contas de Despesas. Exemplo de contas: Água e Esgoto, Despesas de Aluguéis, Café e Lanches, 
Previdência Social, Ordenados e Salários, etc. 
 Receitas: já citadas, em suma, decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Existe em numero menor que as despesas. Exem-
plo de contas: Receita de Aluguéis, Descontos Obtidos, Vendas de Mercadorias, Receitas de Serviços, etc. 
 
PRÁTICA 2 
1) Complete: 
a. As Contas Patrimoniais são aquelas que representam o .................... da empresa num dado momento, através do Balanço Patrimonial, e 
se divide em ................... e .................. . 
 
b. As Contas de Resultado são aquelas que permitem apurar o ................ do exercício e se dividem em ................... e .................... . 
 
 
2) Do ponto de vista técnico-contábil o que é conta? 
 
 
3) Todas as contas utilizadas pela Contabilidade dividem-se em dois grupos. Quais são? 
 
 
4) No Ativo encontramos contas que representam que espécie de elementos? 
 
 
5) E no Passivo? 
 
 
6) Para que servem as Contas de Resultado? 
 
 
7) O que é exercício social ou exercício contábil? 
 
 
8) O que você entende por despesas? Cite três exemplos. 
 
 
9) O que você entende por receitas? Cite três exemplos. 
 
PLANO DE CONTAS 
 
É uma peça da técnica contábil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escrituração, através da exposição das contas em 
seus títulos, funções, funcionamento, grupamentos, análises e derivações. 
É um conjunto de normas e intitulação de contas, previamente estabelecido, destinado a orientar os trabalhos da escrituração contábil. 
Um plano de contas deve, assim, ser entendido como um conjunto de normas, como um sistema, como uma grande peça contábil, visando 
estabelecer, previamente, tudo o que diz respeito às contas a serem adotadas nos registros contábeis de uma empresa ou de uma entida-
de. 
Portanto, o elenco de contas considerado é indispensável par os registros de todos os fatos contábeis. 
 
Em fim, representa uma relação lógica e ordenada dos títulos que compõem a escrituração contábil de uma entidade, elencando todas as 
contas previstas pelo setor contábil para registrar os fatos ocorridos na empresa. 
 
Os principais objetivos de um plano de contas são: 
a) uniformizar os registros contábeis. 
b) permitir a inclusão ou a exclusão de contas (o plano deve ser flexível). 
c) os títulos das contas devem identificar, da melhor maneira possível, os fatos efetivamente ocorridos. 
 
 
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No plano cada conta deve ser classificada com um código numérico para distinguir das demais, exemplo: 
 
CÓDIGOS GRUPOS SALDOS 
1 ATIVO DEVEDOR 
2 PASSIVO CREDOR 
3 DESPESAS DEVEDOR 
4 RECEITAS CREDOR 
5 CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO 
 
GRAU DE CONTAS: 
Código da Conta Título da Conta Grau da Conta 
 
1 Ativo 1
º
 Grau 
1.1 Ativo Circulante 2
º
 Grau 
1.1.7 Estoques 3
º
 Grau 
1.1.7.1 Estoque de Matéria Prima 4
º
 Grau 
1.1.7.1.1 Chapas 5
º
 Grau 
1.1.7.1.2 Perfis 5
º
 Grau 
1.1.7.1.3 Tubos 5
º
 Grau 
1.1.7.1.4 Cantoneiras 5
º
 Grau 
 
OBS: Lançamento Contábil, somente poderá ser feito utilizando-se de contas do último Grau do Plano de Contas. 
 
CONTAS PATRIMONIAIS 
 
Na elaboração do plano devemos atender às necessidades da empresa e à Lei n.º 6.404 de 15/12/76, denominada LEI DAS SOCIEDADES 
POR AÇÕES, que determina nos artigos 176 a 182 e artigo 187, que as entidades elaborem o Plano de Contas, visando à apresentação do 
Balanço Patrimonial, bem como a Lei nº 11.638/07 de 28/12/2007 e a Lei nº 11941/09. 
 
Segundo essa Lei (com as alterações posteriores citadas), no Ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez, ou 
seja, partindo do Ativo de maior liquidez para o Ativo de menor liquidez – entendendo por liquidez a capacidade que o bem ou direito 
tenha de se transformar em dinheiro. 
Já no Passivo serão classificados os elementos por ordem decrescente de grau de exigibilidade. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL 
 
A T I V O P A S S I V O 
CIRCULANTE 
 Disponibilidades = Dinheiro em Caixa ou em conta corrente bancá-
ria 
 Realizável a Curto Prazo = direitos realizáveis no curso do exercício 
social seguinte (Curto Prazo). Ex.: Duplicatas a Receber, Impostos 
Recuperar 
 Investimentos = aplicações de recursos que não tem por finalidade 
o objetivo principal da empresa. Ex.: Imóveis para aluguel, Ações de 
Outras Empresas, etc. 
 Estoques = Bens destinados à venda. Ex.: Estoque de Mercadorias ou 
de Matéria-Prima 
 Despesas Antecipadas = Aplicações de recursos em despesas cujo 
benefício ocorrerá no exercício seguinte. Ex.: Seguros a Vencer 
CIRCULANTE 
Temos as dívidas ou obrigações da empresa que vencerem 
até o final do exercício social seguinte: 
 Obrigações Operacionais 
 Obrigações Tributárias 
 Obrigações Trabalhistas e Tributárias 
 Empréstimos e Financiamentos 
 Outras Obrigações de Curto Prazo 
NÃO CIRCULANTE – Bens e direitos que serão convertidos em dinheiro após 
o término do exercício social seguinte. 
 Realizável a Longo Prazo = Bens e direitos que serão convertidos 
em dinheiro após o término do exercício social seguinte. Ex.: Dupli-
catas a Receber 
 Investimentos = aplicações de recursos que não tem por finalidade 
o objetivo principal da empresa. Ex.: Imóveis para aluguel, ações de 
outras empresas, obras de arte, etc. 
 Imobilizado = bens e direitos que se destinam à manutenção das ati-
vidades da empresas. Ex.: Veículos, Máquinas, Computadores, etc. 
 Intangível = aqui ficarão os bens incorpóreos. Ex.: Marcas e patentes 
NÃO CIRCULANTE - Obrigações com terceiros vencíveis após 
o término do exercício social seguinte. Temos: 
 Obrigações Operacionais 
 Empréstimos e Financiamentos 
 Outras Obrigações a Longo Prazo 
 
 
 
PATRIMONIO LIQUIDO 
Capital pertencente aos proprietários. Temos: 
 Capital Social 
 Reservas de Capital 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 Reservas de Lucros 
 (- ) Prejuízos Acumulados 
 (-) Ações em Tesouraria 
 
A T I V O 
ATIVO CIRCULANTE - Neste grupo temos todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, em sua maioria, estão em constante 
circulação os quais poderão ser vendidos ou consumidos durante o exercício social subseqüente, bem como direitos realizáveis a curto 
prazo, ou seja, que serão convertidos em moeda até o finaldo exercício seguinte ao do Balanço, e, ainda, as despesas antecipadas. 
 
 Disponibilidades - neste subgrupo são classificadas as contas que representam as disponibilidades imediatas e quase imediatas. 
 Direitos Realizáveis a Curto Prazo - valores a receber até o final do exercício social seguinte, decorrentes de vendas de mercadorias, 
produtos ou serviços a prazo, impostos a recuperar, adiantamentos a funcionários e fornecedores, etc. 
 Estoques - aqui são classificadas todas as contas que representam os estoques existentes na data do Balanço. 
 Despesas Antecipadas – Classificamos todas as Despesas que forem pagas antecipadamente, porém refere-se ao próximo exercício. Ex.: 
Prêmios de Seguros a Vencer, etc. 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE - Aqui estão classificadas todas as contas que representam Bens e Direitos, cujos vencimentos ocorram após o 
término do exercício social subseqüente, ou seja, até o próximo Balanço. Serão classificados ainda, neste grupo, independentemente do 
prazo de vencimento, todos os direitos derivados de transações com Proprietários, Diretores, Acionistas, Coligadas e Controladas. 
COLIGADAS - São coligadas as sociedades quando uma participa, com 20% ou mais do Capital VOTANTE da outra, sem que nenhuma 
delas exerça o controle. 
CONTROLADAS - São aquelas sociedades onde a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de 
sócio que lhes assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a 
maioria dos administradores. 
 
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 Realizável a longo prazo - Aqui estão classificadas todas as contas que representam Direitos, cujos vencimentos ocorram após o térmi-
no do exercício social subseqüente, ou seja, até o próximo Balanço. 
 Investimentos - Aplicações permanentes em sociedades coligas ou controladas ou em bens destinados a produzir renda pois não se 
destinam à manutenção das atividades da empresa. Ex.: Participações em Outras Empresas, Imóveis para Renda, Obras de Arte, etc. 
 Imobilizado - Aplicações permanentes em bens e direitos necessários à manutenção das atividades da empresa, ou seja, aqueles valores 
cuja venda prejudicaria ou mesmo paralisaria as atividades da empresa (bens de uso). 
 Intangível – Aqui ficarão as contas representativas dos bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa. Ex.: 
Marcas e Patentes. 
 
P A S S I V O 
 
PASSIVO CIRCULANTE - Aqui serão registradas as obrigações com terceiros vencíveis até o final do exercício social seguinte, ou seja, até o 
próximo Balanço e podem ser agrupadas da seguinte maneira: 
 Obrigações Operacionais - abrangem compromissos assumidos, relativos ao objeto social. 
 Obrigações Tributárias - obrigações assumidas junto aos Fiscos Municipal, Estadual e Federal 
 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias - compromissos assumidos com os empregados, envolvendo salários, encargos e outras 
obrigações com pessoal, inclusive fiscais. 
 Empréstimos e financiamentos: compreendem obrigações, especialmente aqueles para financiar o seu capital de giro. 
 Outras Obrigações: abrangem valores estimados representativos de obrigações. 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE - Neste grupo temos as obrigações cujos vencimentos ocorram após o final do próximo exercício, isto é, depois 
do próximo Balanço. Dentre outras contas, citamos as seguintes: Passivo Exigível a Longo Prazo: Financiamentos, empréstimos de sócios, 
etc. 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Este grupo, representando as obrigações próprias, dividindo-se em: 
 CAPITAL SOCIAL - Registramos o montante do Capital Subscrito e, por dedução, a parcela ainda não integralizada. 
 RESERVAS DE CAPITAL - Acréscimo de recursos, não gerados pelos lucros. Ex.: Valores recebidos, a título de ágio na subscrição de 
ações, que ultrapassarem a importância à formação do Capital Social. 
 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL - Contrapartida de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do pas-
sivo, em decorrência de avaliação a preço de mercado. 
 RESERVAS DE LUCROS - Aqui ficarão os lucros retidos, tais como: 
 Reserva Legal – Exigida por lei e corresponde a 5% do lucro líquido do exercício, até atingir 20% do capital - S/A. 
 Reservas Estatutárias - são aquelas criadas em virtude de disposições contidas nos estatutos das S/A., que fixarão seus limites 
e destinação. Nos demais tipos de sociedades, essas reservas são conhecidas como Reservas Contratuais. 
 Reservas Livres - criadas livremente pela assembléia geral por proposta dos órgãos da administração, com fins específicos, 
como as Reservas para Contingências (situação de risco já existente), Reservas para Expansão, etc. 
 PREJUÍZOS ACUMULADOS - Valor apurado no exercício e permanecerão até a obtenção de lucro para compensação do prejuízo 
 AÇÕES EM TESOURARIA – Ações emitidas pela empresa e por ela adquiridas. 
 
C O N T A S D E R E S U L T A D O 
As despesas e as receitas, representativas das contas de resultado, são assim denominadas já que a diferença entre elas origina o LUCRO 
ou PREJUÍZO e DEVEM ser encerradas no final do exercício para que se apure esse resultado: 
Valor do custo + despesas > que receitas = PREJUÍZO 
Valor das receitas > que despesas + custo = LUCRO 
CUSTO – Representa o quanto foi gasto para produzir um produto (na indústria) ou para adquirir uma mercadoria (comércio) ou para 
prestar um serviço (prestadoras de serviços). 
DESPESAS - Correspondem ao consumo de bens, utilização de serviços, objetivando a obtenção de Receitas. Podemos classificá-las em: 
 DESPESAS OPERACIONAIS - São as despesas usuais ou normais no tipo de transação da empresa, necessárias às suas atividades. 
Temos as Despesas Administrativas, Despesas com Vendas, Despesas Financeiras, 
 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS - São aquelas decorrentes de transações não incluídas na atividade principal ou acessória da empre-
sa. Ex.: Prejuízo em Transações do Ativo Imobilizado. 
 
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RECEITAS – Representam entradas de elementos positivos (ATIVOS) na empresa. Divide-se em: 
 RECEITAS OPERACIONAIS – Operações decorrentes da atividade principal ou acessória da empresa. Ex.: As Vendas de Mercadorias, 
de Produtos ou Serviços, ainda as Receitas Financeiras: Juros Recebidos, Descontos Ganhos (Obtidos), Rendimentos de Aplicações 
Financeiras e as Outras Receitas Operacionais = Aluguéis Recebidos. 
 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS - são aquelas operações provenientes de transações não incluídas na atividade principal ou acessó-
ria. Ex.: Ganhos ou Lucros na alienação (ou venda) de bens e direitos do Ativo Permanente. 
 
 
NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO 
 
Na terminologia contábil, essa palavra tem vários significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. O problema é 
o de aceitar, por exemplo, que o débito pode representar elementos positivos. 
 
Neste tópico é importante memorizar o seguinte: 
 
a. Na representação gráfica em forma de T, o lado esquerdo é o lado do DÉBITO. 
 
b. Na representação gráfica em forma de T, que vamos usar para representar as contas de resultado, o lado esquerdo é o lado do DÉBITO. 
 
Por outro lado: 
 
a. Na representação gráfica em forma de T, o lado direito é o lado do CRÉDITO. 
 
b. Na representação gráfica em forma de T, que vamos usar para representar as contas de resultado, o lado direito é o lado do CRÉDITO. 
 
 
REPRESENTAÇÃO 
 
NATUREZA DEVEDORA NATUREZA CREDORA 
ATIVO (BENS E DIREITOS) PASSIVO (OBRIGAÇÕES E PL) 
DESPESAS RECEITAS 
 
 
ESCRITURAÇÃO 
 
É o registrodos fatos contábeis, segundo os princípios e normas técnico-contábeis, tendo em vista demonstrar a situação econômico-
patrimonial da entidade e resultados econômicos por ela obtidos em um exercício. 
 
Analisando a função da Escrituração, encontraremos nela dois elementos básicos: 
 
1) HISTÓRICO: compreende o registro dos fatos, na ordem cronológica, o que dá à Contabilidade caráter de verdadeira história do patri-
mônio. 
 
2) CLASSIFICAÇÃO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS E SUAS VARIAÇÕES, EXPRESSOS EM VALORES MONETÁRIOS: caracteriza-se pela 
concentração dos elementos patrimoniais e de resultado em CONTAS, exibindo a expressão monetária dos valores do patrimônio e suas 
variações, a qualquer momento ou em determinados períodos. 
 
MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO 
 
É A FORMA DE REGISTRAR OS FATOS CONTÁBEIS. 
 
Existem dois métodos fundamentais de escrituração: 
 
1) MÉTODO DAS PARTIDAS SIMPLES: não é usado atualmente. 
 
 
2) MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: é universalmente adotado desde a exposição pelo frade franciscano Luca Pacioli, ou Paciolo, em 
1494. 
 
 - Principio Fundamental: não há credor sem devedor e vice-versa, correspondendo a cada débito, invariavelmente, um crédito de igual 
valor. 
 
 - Conseqüências: a utilização desse método traz as seguintes conseqüências técnicas: 
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a) a soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos; 
 
 
b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores; 
 
 
c) as aplicações de capital, registradas a débito das contas ativas, são sempre iguais à soma dos capitais fornecidos ao patrimônio, credita-
dos nas contas passivas, donde ser o ATIVO sempre igual ao PASSIVO; 
 
 
d) a diferença entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimônio) e a soma das obrigações (parte negativa) indica a situa-
ção liquida patrimonial e que se chama patrimônio liquido. 
 
e) as despesas, sempre debitadas, contribuem para a redução do PL; 
 
f) as receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do PL. 
 
g) a demonstração contábil da situação patrimonial (ativo e passivo), chamada BALANÇO PATRIMONIAL, apresenta sempre a forma de 
equação, em virtude da contraposição de débitos e créditos; 
 
h) a diferença entre despesas e receitas (lucro ou prejuízo) complementará a equação patrimonial e indica a diminuição ou aumento do PL. 
 
LANÇAMENTO 
 
Nada mais é que registro de um fato contábil (variação patrimonial). Já o conjunto dos lançamentos, chamamos de escrituração. Esse 
registro poderá ser feito de várias maneiras, de acordo com o método e processo de escrituração adotados. 
 
Todos os fatos contábeis são registrados nos livros próprios (Livro Diário e Livro Razão), através do lançamento. O lançamento é composto, 
sempre, dos seguintes elementos essenciais: 
 
1. Data da ocorrência do fato. 
2. Conta DEBITADA 
3. Conta CREDITADA 
4. Numero do Documento 
5. Histórico 
6. Valor 
 
QUADRO AUXILIAR PARA ESCRITURAÇÃO 
I. Para elementos Patrimoniais: 
 Toda vez que aumentar o Ativo, debitar a respectiva conta. 
 Toda vez que diminuir o Ativo, creditar a respectiva conta. 
 Toda vez que aumentar o Passivo, creditar a respectiva conta. 
 Toda vez que diminuir o Passivo, debitar a respectiva conta. 
 
II. Para elementos de Resultado: 
 Toda vez que ocorrerem Despesas, debitar a respectiva conta 
 Toda vez que ocorrerem Receitas, creditar a respectiva conta. 
 
 
 
PRÁTICA 4 
 
Determine as CONTAS DEBITADAS e CREDITADAS: 
 
1) Compra de mercadorias a vista, em dinheiro conf. NF 11.630 no valor de R$ 10.000,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
2) Compra de computador a prazo, conf. NF 456.123 de Neon Informática vlr. R$ 1.650,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
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3) Compra de mercadorias a prazo, de Gessy Lever NF 55.789 no vlr. de R$ 8.000,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
4) Depósito em banco, em dinheiro, no valor de R$ 30.000,00 Banco do Brasil S/A. 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
5) Compra de computadores, pagos com cheque 001 - no vlr de R$ 2.300,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
6) Pago registro de marcas da empresa, em dinheiro.NF 123 Ômega Marcas vlr R$ 1.200,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
7) Compra de materiais para construção a prazo, de pessoa jurídica (conservação), conforme NF 3467 de JJ Mat. Construção no vlr. de R$ 
1.245,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
8) Compra de um terreno a prazo de pessoa física (NP), no valor de R$ 80.000,00 de José Salles 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
9) Pagamento de frete e carreto conf. Conhecimento Frete 6.789, no valor de R$ 390,00 de Cometa S/A, através de cheque 002. 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
10) Compra de carro a prazo de pessoa física (NP), conf. Recibo 678 de Joâo Marvadão, no valor de R$ 12.500,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
11) Constituição da empresa com integralização (pagamento), pelos sócios, em dinheiro, no Valor de R$ 50.000,00. 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
12) Recebimento de aluguel, em dinheiro, no valor de R$ 1.200,00; 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
13) Saque, para reforço de caixa, através de emissão de cheque 003 no vlr. de R$ 3.000,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
14) Aplicação financeira efetuada no Banco Brasil no vlr. de R$ 15.000,00 
ELEMENTOS CONTAS 
 
15) Resgate da aplicação financeira efetuada no Banco.no vlr. de R$ 10.000,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
16) Pagamento NP a pagar, ref. Aquisição automóvel no vlr.de R$ 2.500,00 em dinheiro 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
17) Pagamento Nota Promissória a pagar, em dinheiro no vlr. de R$ 10.000,00 de aquisição Imóvel. 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
18) Pagamento mercadorias a pagar (Fornecedor Gessy Lever), em dinheiro no vlr de R$ 3.000,00 
 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
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19) Pagamento serviços de pedreiro (conservação), emdinheiro R$ 1.250,00 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
20) Empréstimo efetuado no Banco do Brasil, através de crédito em conta corrente, no vlr de R$ 15.000,00. 
 
ELEMENTOS CONTAS D/C 
 
 
 
LIVRO DIÁRIO 
 
É um livro obrigatório (exigido por lei) para todas as empresas, no qual são registradas todas as operações contabilizáveis, em ordem cro-
nológica e com a observância de certas regras. Antigamente, o livro era preenchido unicamente à mão, isto é, era manuscrito. Depois se 
passou a utilizar processos mecânicos para a escrituração em folhas soltas, as quais são em seguida, copiadas por decalque no livro de 
folhas presas. Processos eletrônicos são utilizados no trabalho contábil em geral hoje, na maioria das empresas; neste caso encadernam-se 
as folhas soltas impressas. 
 
Intrinsecamente, a escrituração no livro Diário não pode ter intervalos em branco de um lançamento para o outro; não pode haver rasuras, 
emendas, raspaduras, etc.; não se pode escriturar nas entrelinhas e nas margens; deve ter sua folhas numeradas; e os registros feitos 
diariamente. 
 
Extrinsecamente, deve ser encadernado, com os respectivos “Termo de Abertura” e “Termo de Encerramento”, e devidamente registrado 
na Junta Comercial do Estado de São Paulo (JUCESP). 
 
 Veja o exemplo de uma folha do Livro Dário que utilizaremos: 
 
Data Conta Debitada Conta Creditada Nº. Docto. Histórico Valor 
 
 
 
 
 
 
 
Onde: 
 
Data: dia, mês e ano do evento; 
Conta Debitada: nome da conta debitada; 
Conta Creditada: nome da conta creditada; 
Nº. Docto.: numero do documento que deu origem ao evento. 
Histórico: breve relato sobre o evento. 
Valor: valor do evento. 
 
 
PRÁTICA 5 
 
Faça os lançamentos contábeis da formação e variação patrimonial da PRÁTICA 1, no Livro Diário, a seguir: 
 
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Data Conta Debitada Conta Creditada Nº. Docto. Histórico Valor 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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LIVRO RAZÃO 
 
Por muito tempo foi facultativo. Hoje é obrigatório. É um livro indispensável em qualquer tipo de empresa: é o instrumento mais valioso 
para o desempenho da Contabilidade. 
Consiste no agrupamento de valores em contas da mesma natureza e de forma racional. Em outras palavras, o registro no Razão é realiza-
do em contas individualizadas, assim, teremos um controle por conta. Por exemplo, abrimos uma conta “Caixa”, e registramos todas as 
operações que, evidentemente, afetam o “Caixa”, nesta conta, debitando ou creditando e, a qualquer momento apuramos o saldo. 
A principio o Razão só existia em forma de livros, onde, para cada página se atribuía o título de uma conta. Tínhamos, então, uma página 
para o “Caixa”, outra para “Bancos Conta Movimento” e assim sucessivamente. Com o passar do tempo, as folhas avulsas foram substi-
tuindo as páginas do livro. Hoje, estão na memória do computador, no entanto, em seu conjunto, impressas e mantidas em um livro devi-
damente encadernado e registrado na Junta Comercial do Estado de São Paulo (JUCESP). 
Existem vários modelos de Livro Razão, de acordo com o interesse e a complexidade de informações que a empresa deseja. Veja um dos 
modelos usados: 
 
Conta: Caixa Código: 1.1.1.1 (Plano de Contas) 
 
Data 
 
Histórico 
 
Débito 
 
Crédito 
Saldo 
D/C Valores 
--- Saldo já existente --- --- D 1.000.000,00 
20/07/XX Compra de equipamentos --- 800.000,00 D 200.000,00 
 
 
Para efeitos didáticos, utilizaremos o “RAZONETE”, que nada mais é que uma simplificação do Livro Razão, onde serão controlados apenas 
os valores de cada conta. 
Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituição ao Livro Razão, didaticamente podemos utilizar o gráfico em “T”, em 
numero igual ao de contas existentes na escrituração do Livro Diário. Esse mesmo gráfico em “T” já foi aplicado para representar o Balanço 
Patrimonial, lembra-se? Agora, porém, ele será empregado para controlar o movimento individualizado das contas. Por exemplo: 
A) 
 
B) C) 
 
 
ONDE 
A) nome da conta B) valores debitados C) valores creditados 
 
DESENVOLVIMENTO 
 
Transcreva os lançamentos contábeis do LIVRO DIÁRIO acima, nos RAZONETES abaixo: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
 
É uma relação de contas extraídas do Livro Razão (em nosso caso do RAZONETE), contendo o saldo do mês anterior, a movimentação do 
mês e o saldo atual, que devem ser sempre iguais, em virtude do método de escrituração utilizado (partidas dobradas). 
Existem vários modelos, utilizaremos o de seis colunas, que deverá ser utilizado para o respectivo levantamento, de acordo com os lança-
mentos dos RAZONETES, acima. Veja: 
 
Balancete de Verificação Levantado em ___/______________/_____ 
 
CONTAS 
SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÃO MÊS SALDO ATUAL 
DEVEDOR CREDOR DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 Página 23TOTAIS 
 
Balancete de Verificação Levantado em ___/_____________/_____ 
 
CONTAS 
SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÃO MÊS SALDO ATUAL 
DEVEDOR CREDOR DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAIS 
 
PRÁTICA 6 
 
Faça os lançamentos contábeis, razonetes e balancetes mensais, dos seguintes fatos: 
 
ATENÇÃO: SUBSTITUIÇÃO 
 
 nas vendas de mercadorias: SAI A CONTA “ESTOQUE DE MERCADORIAS” 
 ENTRA A CONTA “VENDAS DE MERCADORIAS”. 
 
 nas compras de mercadorias: SAI A CONTA “ESTOQUE DE MERCADORIAS” 
 ENTRA A CONTA “COMPRAS DE MERCADORIAS”. 
 
1. Venda de mercadorias a vista, conforme NF 141, no valor de R$ 15.000,00. 
2. Abertura de uma conta movimento no Banco Uniso S/A, através de um depósito no valor de R$ 6.000,00, conforme recibo n.º 
729. 
3. Compra de mercadorias, a prazo, de J.A. & Cia. Ltda., conforme NF 8.509, no valor de R$ 10.000,00. 
4. Pagamento de despesas de aluguéis, conforme recibo n.º 01, referente ao mês de Junho/08, no valor de R$ 1.500,00. 
5. Venda de mercadorias a prazo, conforme NF n.º 142 Zeni de Almeida, no valor de R$ 10.000,00. 
6. Compra de impressos para o escritório, conforme NF 792 da Casa de Cadernos Power Air Ltda., no valor de R$ 100,00, pagos 
através do cheque n.º 111111, contra o Banco Uniso S.A. 
7. Compra de mercadorias a prazo, de Cedrinho & Cia. Ltda., conforme Nota Fiscal n.º 22, no valor de R$ 2.000,00. 
8. Recebido de Zeni de Almeida, duplicata no valor de R$ 5.000,00, em dinheiro, referente à nossa venda a prazo, através da NF n.º 
142. 
9. Nossa retirada de R$ 3.000,00 do Banco Uniso S/A, conforme cheque n.º 111112, para reforço de caixa. 
10. Venda de mercadorias à vista, conforme NF 701, no valor de R$ 3.000,00. 
11. Pagamento do IPTU, no valor de R$ 500,00, em dinheiro. 
12. Compra de um prédio, localizado nesta cidade, pertencente ao Sr. Tomás Aquino, sendo pago nas seguintes condições: 
 - no ato, em dinheiro, como sinal R$ 10.000,00 
 - o restante, 30 em 30 dias, conf. NP n.º 01 a 05, no valor de R$ 10.000,00 cada. 
 13. Conta de luz a pagar em 02/__/__, no valor de R$ 200,00. 
 14. Conta de telefone a pagar em 05/__/__, no valor de R$ 500,00. 
 15. Compra de um computador, conforme NF 1501, através do cheque n.º 111113, do 
 Banco Uniso S.A., no valor de R$ 2.326,00. 
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LIVRO DIÁRIO 
Data Conta Debitada Conta Creditada Nº. Docto. Histórico Valor 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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RAZONETES 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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BALANCETES DE VERIFICAÇÃO 
Balancete de Verificação Levantado em ___/__________/_____ 
 
CONTAS 
SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÃO MÊS SALDO ATUAL 
DEVEDOR CREDOR DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAIS 
 
Balancete de Verificação Levantado em ___/__________/_____ 
 
CONTAS 
SALDO ANTERIOR MOVIMENTAÇÃO MÊS SALDO ATUAL 
DEVEDOR CREDOR DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAIS 
 
 
 
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 
Existem dois métodos: 
a) Método da conta mista: consiste em utilizar uma única conta, que poderá ser chamada de ESTOQUE DE MERCADORIAS, ou outra simi-
lar, para registrar todas as operações com mercadorias (estoque inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e de vendas). 
 
b) Método da conta desdobrada: consiste em utilizar as três contas básicas: 
 - Estoque de Mercadorias: para registrar estoques inicial e final (uma vez ao ano); 
 - Compras de Mercadorias 
 - Vendas de Mercadorias 
 
 Seja qual for o método utilizado, a empresa poderá adotar um dos seguintes sistemas: 
 
1) Inventário periódico: por este sistema, o valor do estoque só é conhecido no final do período, mediante levantamento (inventário) físico 
realizado. 
 
2) Inventário Permanente: consiste em controlar permanentemente o valor e o estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, 
seu custo é incluído no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo é diminuído do estoque permitindo que o estoque de mercadorias 
(físico e financeiro), fique atualizado constantemente. 
 
 
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUE 
 
1. Em 05/__/__, compra de 90 bolas por R$ 110 cada – NF 7002. 
 
2. Em 08/__/__, venda de 25 bolas – NF 101. 
 
3. Em 10/__/__, compra de 60 bolas por R$ 120 cada – NF 8592 
 
4. Em 19/__/__, compra de 70 bolas por R$ 137 cada – NF 9721 
 
5. Em 20/__/__, devolução de 15 bolas (lote NF 9721) – NF 115 
 
6. Em 27/__/__, venda de 140 bolas – NF 102 
 
7. Em 28/__/__, recebida em devolução 05 bolas (lote NF 102) – NFE 142. 
 
1) PEPS: primeiro que entra primeiro que sai.Os estoques estarão sempre super-avaliados, ou seja pelos custos mais recentes. Veja: 
 
 
MERCADORIA: Bola de Futebol da marca Gol 
MÉTODO DE CONTROLE: PEPS 
 
DATA 
 
HISTÓ-
RICO 
ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2) UEPS: significa Ultimo que Entra Primeiro que Sai. Neste critério, a empresa sempre atribuirá às suas mercadorias em estoque os custos 
mais antigos. Assim, os estoques estarão sempre sub-avaliados. 
 
 
MERCADORIA: Bola de Futebol da marca Gol 
MÉTODO DE CONTROLE: UEPS 
 
DATA 
 
HISTO-
RICO 
ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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3) Média Ponderada Móvel: mas mercadorias estocadas estarão sempre valorizadas pela média do custo de aquisição, sendo estas atuali-
zadas a cada compra e venda efetuada. 
 
MERCADORIA: Bola de Futebol da marca Gol 
MÉTODO DE CONTROLE: MÉDIA PONDERADA MÓVEL 
 
DATA 
 
HISTÓ-
RICO 
ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PRÁTICA 7 
 
Elabore as fichas de estoque, pelos três critérios (PEPS – UEPS – MPM), com base nas seguintes operações: 
1. 03/__/__: compra de 100 garrafas de vinho por R$ 100,00 cada – NF 1001 
2. 06/__/__: venda de 20 garrafas de vinho – NF 001. 
3. 08/__/__: compra de 50 garrafas de vinho por R$ 113,00 cada – NF 1005 
4. 17/__/__: compra de 50 garrafas de vinho por R$ 115,00 cada – NF 1006 
5. 18/__/__: devolução de 10 garrafas de vinho, referente NF 1006 (R$ 115,00) – NF 002. 
6. 26/__/__: venda de 140 garrafas de vinho – NF 003 
7. 27/__/__: recebida em devolução 20 garrafas de vinho, referente NF 003 – NFE 004. 
 
MERCADORIA: Garrafa de Vinho Tinto da Marca “Bebum” 
MÉTODO DE CONTROLE: PEPS 
 
DATA 
 
HISTÓ-
RICO 
ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
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MERCADORIA: Garrafa de Vinho Tinto da Marca “Bebum” 
MÉTODO DE CONTROLE: UEPS 
 
DATA 
 
HISTÓ-
RICO 
ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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MERCADORIA: Garrafas de Vinho Tinto da Marca “Bebum” 
MÉTODO DE CONTROLE: MÉDIA PONDERADA MÓVEL 
 
DATA 
 
HISTÓ-
RICO 
ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL QUANT CUSTO TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO SOCIAL (31/12) 
 
Resultado da Conta Mercadorias – Lucro Bruto: Pelo método por nós adotado, ou seja, conta desdobrada com inventário periódico, para 
apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de Dezembro, além das contas que representam o estoque inicial (Estoque de Merca-
dorias) e as compras e vendas de mercadorias efetuadas no período (Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias), precisamos 
conhecer o valor das mercadorias em estoque no ultimo dia do ano. Com esse objetivo, é feita uma contagem física (inventário) das mer-
cadorias. 
Apuração extra-contábil 
 
 1ª. Fórmula: 
CMV = EI + (C – CA) - EF 
 
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 
EI = Estoque no inicio do período (conta: Estoque de Mercadorias) 
C = Compras de mercadorias efetuadas no período (conta: Compras de Mercadorias) 
CA = Compras anuladas efetuadas no período (conta: Compras Anuladas) 
EF = Estoque no final do período (inventário realizado) 
 
 
 
 2ª. Fórmula: 
ROB = (V – DA) - CMV 
 
ROB = Resultado Operacional Bruto (conta: Lucro ou Prejuízo sobre Vendas). 
V = Vendas efetuadas no período (conta: Vendas de Mercadorias). 
DA = “Deduções e Abatimentos”: despesas que decorrem da receita bruta (vendas), 
 estampadas no Plano de Contas (Código: 3.1.2). 
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas. 
 
 
 
Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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Apuração contábil 
 
Para contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e Resultado Operacional Bruto (ROB), tanto no Diário como no Razão ou Razo-
nete, tomaremos como roteiro as duas fórmulas apresentadas e proceder aos lançamentos, seguindo a ordem em que aparecem nas res-
pectivas fórmulas. Acompanhe o desenvolvimento logo a seguir. 
 
Resultado Operacional Líquido (Resultado do Exercício): consiste na transferência de todas as contas de DESPESAS e RECEITAS (contas de 
Resultado), para a conta de apuração do resultado (“ARE”). Apurado o saldo, caso seja devedor (despesa maior que receita), corresponde-
rá a Prejuízo; caso seja credor (receita maior que despesa) corresponderá a Lucro. Neste momento todas as CONTAS DE RESULTADO 
(despesas e receitas) se apresentam com saldo zerado, permanecendo com saldo somente as CONTAS PATRIMONIAIS (ativo e passivo). 
Importante: as contas de resultado não ultrapassam o exercício social em que surgiram. Acompanhe o desenvolvimento logo a seguir. 
 
1) NO CASO DE LUCRO (SALDO DA CONTA “ARE” CREDOR) 
I) TRANSFERÊNCIA: o saldo da conta “ARE” será transferido para a conta “LUCRO DO EXERCIO” (5.2.0.0.02. do Plano de Contas), pois 
houve lucro. 
 
DESTINAÇÕES DA CONTA “LUCRO DO EXERCICIO” 
 
Tributação: Sobre o lucro apurado há a incidência dos tributos “Imposto de Renda” (IR) e “Contribuição Social sobre o Lucro” (CSL). Consis-
te na transferência dos valores, apurados através da aplicação das respectivas alíquotas sobre o lucro apurado, para as contas própriasencontradas no PASSIVO, ou seja: Provisão para Imposto de Renda e Provisão para Contribuição Social. Acompanhe o desenvolvimento 
logo a seguir. 
 
Distribuição: o novo lucro apurado, ou seja, deduzido da tributação (procedimento anterior), deverá ter destinações, obedecendo ao 
mesmo procedimento, ou seja, transferência dos valores apurados através da aplicação das respectivas alíquotas sobre o saldo da conta 
“LUCRO DO EXERCICIO” , para as respectivas contas encontradas no PASSIVO, conforme se segue e se mostra: 
 
 Reserva Legal: segundo o artigo 193 da Lei nº 6404/76, do lucro liquido do exercício, 5% serão aplicados, antes de qualquer outra 
destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% do capital social. 
 Conta: Reserva Legal 
 
 Sócios: os dividendos correspondem à parte do Lucro Liquido que é distribuída aos acionistas. Os critérios para distribuição dos 
dividendos devem constar dos estatutos ou do contrato social da empresa, pois a lei assim determina. Nosso caso, a diferença. 
 Conta: Dividendos a Pagar 
 
 
2) NO CASO DE PREJUIZO (SALDO DA CONTA “ARE” DEVEDOR) 
 
Prejuízo do exercício: caso o saldo da conta “ARE” seja devedor (despesas maior que receita), houve prejuízo no exercício social. O saldo 
deverá ser transferido para a respectiva conta do PL, sub-grupo PREJUIZOS ACUMULADOS. 
Conta: Prejuízos Acumulados 
 
 
 
 
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 
 
O registro dos fatos contábeis, realizado de forma analítica e em ordem cronológica, não é suficiente para atingir a finalidade informativa e 
orientadora que se destina a contabilidade, dada a heterogeneidade dos fenômenos patrimoniais. Daí a utilização, pela Contabilidade uma 
técnica expositiva, que compreende o levantamento das chamadas demonstrações financeiras, através das quais é feita a demonstração 
expositiva dos componentes patrimoniais e suas variações. Um conjunto completo de demonstrações contábeis inclui os seguintes com-
ponentes: 
 
1) BALANÇO PATRIMONIAL 
 
É a demonstração financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimônio (CONTAS PATRIMONIAIS) da entidade, quantitativa e quantitati-
vamente. A sua elaboração consiste na simples transcrição dos saldos de 31/12 das CONTAS PATRIMONAIS, expressos no Livro Razão (no 
nosso caso Razonete), na representação gráfica do patrimônio (em forma de T), na ordem estabelecida na Lei nº 6404/76 (alterações: Leis 
11638/07 e 11941/09) e nas Normas Brasileira de Contabilidade (NBC). Vale lembrar que o nosso PLANO DE CONTAS foi elaborado obede-
cendo a esses preceitos, portanto, basta copiá-lo no que se refere às CONTAS PATRIMONAIS que apresentavam saldo em 31/12. Não será 
apresentado modelo neste momento, em virtude do desenvolvimento de nossa pratica contemplá-lo, minuciosamente, em seguida. 
 
 
 
 
 
Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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2) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE): 
 
Deve ser elaborada simultaneamente com o Balanço Patrimonial e constitui-se um relatório sucinto das operações realizadas pela empresa 
durante determinado período de tempo (exercício social ou contábil); nele sobressai um dos valores mais importantes às pessoas nela 
interessadas, o resultado liquido do período (Lucro ou Prejuízo). Ao mostrar como se formou o lucro ou o prejuízo, esclarece muitas das 
variações do patrimônio liquido, no período entre dois balanços. A Contabilidade, com os dois relatórios, o Balanço Patrimonial e a De-
monstração do Resultado do Exercício, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a situação patrimonial e econômico-
financeira da empresa. Na prática deve ser mostrado, em forma de relatório, com estrutura determinada pela Lei nº 6.404/76 e pela NBC, 
todo o processo de apuração do resultado, ou seja: apuração do CMV, do ROB, do Resultado do Exercício (despesas e receitas), Tributação 
do Lucro e a sua distribuição, através da utilização do MODELO, abaixo. Será desenvolvido em nossa prática, a seguir. 
 
Empresa: 
CNPJ: 
Demonstração do Resultado do Exercício Findo em 31 de Dezembro de 20XX 
1 - Receita Bruta de Vendas 
 - Vendas de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços X 
2 – Deduções e Abatimentos (DA) 
 - Devoluções de Vendas X 
 - Descontos Incondicionais Concedidos X 
 - IPI X 
 - ICMS sobre Vendas X 
 - ISS X 
 - PIS – Receita Bruta X 
 - COFINS X (X) 
3 – Custo da Mercadoria Vendida (CMV) (X) 
4 - Resultado Operacional Bruto (ROB) ( 1 – 2 – 3) X 
5 – Despesas Operacionais 
 - Despesas com Vendas X 
 - Despesas Financeiras X 
 - (-) Receitas Financeiras (X) X 
 - Despesas com Pessoal X 
 - Despesas Administrativas X 
 - Outras Despesas Operacionais X (X) 
6 – Outras Receitas Operacionais X 
7 – Lucro (Prejuízo) Operacional (4 – 5 + 6) X 
8 – Outras Receitas X 
9 – Outras Despesas (X) 
10 – Resultado antes da Tributação (7 + 8 – 9) X 
11 – Imposto de Renda X 
12 – Contribuição Social Sobre o Lucro X (X) 
13 – Lucro após Tributação (10 – 11 - 12) X 
14 – Participações e Contribuições 
 - Debêntures X 
 - Empregados X 
 - Administradores X 
 - Partes Beneficiáras X (X) 
15 – Lucro (Prejuízo) do Exercício (13 – 14) X 
16 – Lucro por Ação 
 
 
 
PROCEDIMENTOS PARA ENCERRAMENTO DO EXERCICIO SOCIAL (31/12) 
 
Dada a relação das contas extraídas do Livro Razão de J. Ferreira S/A, em 31.12: 
 
1 – Caixa ................................................................................................................. 4.600,00 
2 – Móveis, Utensílios e Instalações ....................................................................... 3.000,00 
3 – Máquinas e Equipamentos e Ferramentas ......................................................... 800,00 
4 – Estoque de Mercadorias .................................................................................... 4.100,00 
5 – Duplicatas a Receber ......................................................................................... 1.400,00 
6 – Terrenos ............................................................................................................. 5.000,00 
7 – Compras de Mercadorias.................................................................................... 3.600,00 
8 – Vendas de Mercadorias ...................................................................................... 9.300,00 
9 – Duplicatas a Pagar ............................................................................................. 1.100,00 
10 - Receitas de Alugueis e Arrendamentos ............................................................ 900,00 
11 – Prêmios de Seguro ........................................................................................... 500,00 
Componente: Contabilidade - Prof. Ms. Luís Carlos do Rego / Profa. Ms. Ruth Ap. M. Santos 
 
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12 – Salários ............................................................................................................ 1.000,00 
13 – INSS ................................................................................................................ 400,00 
14 – Receitas de Juros .............................................................................................. 800,00 
15 – ICMS sobre Vendas ......................................................................................... 1.800,00 
16 – PIS - Receita Bruta ..........................................................................................