AULA 3 - Estrutura e Interpretação de Balanços

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Estrutura e Interpretação de 
Balanços 
 
Aula 3 
Balanço Patrimonial 
• Considerações gerais: 
– O BP apresenta a posição econômica e financeira 
de uma empresa em determinado momento 
– A denominação advém da ideia de equilíbrio entre 
o ativo e o passivo + patrimônio líquido (balanço) 
e da identificação dos bens, direitos e obrigações 
(patrimônio) 
 
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Balanço Patrimonial 
• Considerações gerais: 
– O exercício social tem duração de um ano, não 
havendo necessidade de coincidência com o ano civil 
– Para a identificação das noções de curto e longo 
prazo, a legislação baseou-se no exercício social ou no 
ciclo operacional da empresa: 
• Curto prazo: todos os direitos e obrigações vencíveis no 
exercício seguinte ao encerramento do balanço 
• Longo prazo: todos os direitos e obrigações vencíveis nos 
exercícios subsequentes ao seguinte ao encerramento do 
balanço 
 
 
Balanço Patrimonial 
ATIVO 
CIRCULANTE 
DISPONÍVEL 
APLICAÇÕES FINANCEIRAS 
REALIZÁVEL A CURTO PRAZO 
ESTOQUES 
NÃO CIRCULANTE 
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
INVESTIMENTOS 
IMOBILIZADO 
INTANGÍVEL 
PASSIVO 
CIRCULANTE 
NÃO CIRCULANTE 
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Capital social 
Reservas de capital 
Reservas de lucros 
Ajustes de Avaliação 
Patrimonial 
Prejuízos acumulados 
Ações em tesouraria 
Balanço Patrimonial 
• Ativo: 
– No ativo relacionam-se todas as aplicações de 
recursos realizadas pela empresa, que são 
distribuídos em ordem decrescente do grau de 
liquidez: 
• Ativo circulante: quando apresentam alta liquidez ou se 
destinam à venda 
• Ativo não circulante: quando apresentam baixa liquidez 
ou não se destinam à venda 
 
Balanço Patrimonial 
• Ativo: 
– Ativo circulante: 
• Disponível: 
– Inclui as contas de maior grau de liquidez do ativo, sendo 
constituído pelas disponibilidades imediatas da empresa, 
como dinheiro em caixa e saldo em depósitos bancários 
movimentáveis à vista 
• Aplicações financeiras: 
– Inclui as aplicações em títulos e valores mobiliários 
resgatáveis a curto prazo, realizadas em títulos públicos, letras 
de câmbio, certificados de depósitos bancários, recibos de 
depósitos bancários, debêntures, etc. 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Ativo: 
– Ativo circulante: 
• Valores a receber a curto prazo: 
– Inclui os valores recebíveis a curto prazo de propriedade da 
empresa, representados pelas vendas a prazo a clientes e 
outros valores a receber provenientes das demais transações 
realizadas pela empresa 
– Os referidos valores podem ser deduzidos: (i) do montante de 
duplicatas que foram objeto de operação de desconto 
bancário; e (ii) provisão para créditos de liquidação duvidosa 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Ativo: 
– Ativo circulante: 
• Estoques: 
– Nas indústrias, inclui os insumos, os produtos em processo de 
industralização e os produtos acabados 
– Nas empresas comerciais, inclui as mercadorias para revenda 
• Despesas antecipadas: 
– Inclui todos os recursos aplicados em itens que 
proporcionarão serviços ou benefícios durante o exercício 
social seguinte ao do balanço 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Ativo: 
– Ativo não circulante: 
• Realizável a longo prazo: 
– Inclui os direitos da empresa, a serem recebidos após o 
término do exercício seguinte ao do encerramento do balanço 
• Investimentos: 
– Inclui as aplicações de característica permanente que não se 
destinam à manutenção da atividade operacional da empresa, 
incluindo as participações que não se destinam à venda em 
outras sociedades, os terrenos, as obras de arte, etc. 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Ativo: 
– Ativo não circulante: 
• Imobilizado: 
– Inclui todos os bens tangíveis e direitos que se destinam ao 
funcionamento normal da empresa 
• Intangível: 
– Inclui os direitos de propriedade intelectual da empresa, tais 
como direitos autorais, patentes, marcas, fundo de 
comércio/goodwill, gastos com o desenvolvimento de novos 
produtos, etc. 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Passivo: 
– No passivo relacionam-se todas as exigibilidades e 
obrigações da empresa, que são distribuídas em 
ordem decrescente do grau de liquidez: 
• Passivo circulante: quando devem ser pagas até o final 
do exercício seguinte ao do encerramento do balanço 
• Passivo não circulante: quando devem ser pagas a 
partir do final do exercício seguinte ao do 
encerramento do balanço 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Passivo: 
– Passivo circulante: 
• Inclui todas as operações a curto prazo da empresa, 
exemplificativamente as obrigações operacionais 
(fornecedores, salários e outras remunerações, etc.), 
sociais (INSS, FGTS, etc.), fiscais (IRPJ, CSLL, IPI, ICMS, 
ISS, etc.), societárias (dividendos, juros sobre o capital 
próprio), bancárias (financiamentos e empréstimos) 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Passivo: 
– Passivo não circulante: 
• Inclui todas as operações a longo prazo da empresa, 
exemplificativamente as obrigações bancárias 
(financiamentos e empréstimos), creditícias não 
bancárias (debêntures), operacionais (fornecedores) 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Patrimônio líquido: 
– Qualitativamente, identifica os recursos próprios 
da empresa, sendo formado pelo capital investido 
pelos sócios/acionistas e os lucros gerados nos 
exercícios e que foram retidos pela empresa 
– Quantitativamente, representa a diferença entre o 
total do ativo e do passivo em determinado 
momento 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Patrimônio líquido: 
– Capital social: 
• Inclui os valores investidos pelos sócios/acionistas da 
sociedade 
– Capital social subscrito e integralizado 
– Bens, direitos ou dinheiro 
– Valor nominal e ágio 
– Reservas de capital: 
• Inclui, basicamente, os valores aportados pelos 
sócios/acionistas a título de ágio 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Patrimônio líquido: 
– Ajustes de avaliação patrimonial: 
• Inclui as diversas contrapartidas de aumentos ou 
reduções de valor atribuídas a elementos do ativo ou 
do passivo, em decorrência da avaliação a preços de 
mercado 
• Tais ajustes permanecem no patrimônio líquido 
enquanto não forem realizados, quando então devem 
ser lançados em conta de resultado pelo regime de 
competência 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Patrimônio líquido: 
– Reservas de lucros: 
• Reserva legal: 
– tem por finalidade manter a integralidade do capital social, 
sendo constituída pela retenção de 5% do lucro líquido da 
empresa até o limite de acumulação de 20% do capital social 
ou até tal reserva, somada às reservas de capital, excederem a 
30% do capital social 
• Reservas estatutárias: 
– têm a formação facultativa, podendo ser criada pelo contrato 
social ou estatuto, desde que (i) a finalidade seja especificada, 
(ii) sejam estabelecidos os critérios de apropriação do lucro, e 
(iii) seja fixado um limite máximo 
 
 
 
Balanço Patrimonial 
• Patrimônio líquido: 
– Reservas de lucros: 
• Reservas para contingências: 
– têm a formação facultativa, podendo ser criada por reunião de 
sócios ou assembleia de acionistas, para o fim de compensar, no 
futuro, uma perda provável ou um prejuízo previsto pela direção 
da empresa 
• Reservas de lucros a realizar: 
– têm a formação facultativa, podendo ser criada por reunião de 
sócios ou assembleia de acionistas, para o fim de identificar a 
parcela do lucro contábil economicamente existente, mas 
financeiramente não realizada, e também o percentual do 
dividendo obrigatório que não deverá ser distribuído em razão da 
sua não realização 
 
 
 
BalançoPatrimonial 
• Patrimônio líquido: 
– Prejuízos acumulados: 
• Prejuízos ainda não compensados redutores do 
patrimônio líquido