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1 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES CONTABILIDADE DE CUSTOS AULA 3 CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Autor: Prof. 2 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 3.0 INTRODUÇÃO ocê sabe como acontece a dinâmica de movimentação dos estoques e de que modo é feito o controle desses, tanto de forma física quanto financeira? Qual a metodologia que uma empresa deve escolher? E em relação aos custos, acredita que há mais de uma maneira de apurá-los ou apenas uma? Essas questões serão abordadas nesta unidade, que irá descrever e empregar ações sobre o custeio variável e os estoques e a forma de se fazer o controle físico e financeiro de todas as movimentações de mercadorias de uma empresa. Os estoques desempenham uma importante função no contexto empresarial e são responsáveis por vários aspectos cruciais para os negócios, visto que as empresas não conseguem obter todos os insumos e componentes utilizados no formato e tempo necessários. Nesse contexto, você perceberá que ocorrem entradas e saídas de mercadorias nos estoques de forma repetitiva, dentro de uma lógica baseada no processo de produção ou de vendas, que tem início com o abastecimento do almoxarifado com os produtos, através do relacionamento entre a empresa e os seus fornecedores. Assim, pela relevância que os estoques têm, o processo de operacionalizá-los de forma eficiente é essencial, e para que isso ocorra são utilizados vários critérios de avaliação, dentre eles os métodos PEPS, UEPS e pela média ponderada, que você conhecerá detalhadamente. A segunda parte desta unidade tratará, brevemente, dos tributos no Brasil, em especial sobre os impostos inseridos nos produtos para estoques, já que a tributação representa uma porção representativa e costuma gerar o maior passivo financeiro para as empresas, pois originam grandes custos tanto para essas quanto para o consumidor. Por fim, esta unidade mostrará o custeio variável, que é utilizado quando se deseja alocar com destaque o valor desse aos produtos. Nessa metodologia, os custos fixos são separados, computados como despesas do período, e também são considerados como custos variáveis. O objetivo desta unidade, depois de você conhecer todos esses temas, é de que você consiga, ao seu final: operacionalizar os critérios de avaliação de estoques pelo método PEPS; interpretar os critérios de avaliação de estoques pelo método UEPS; interpretar os critérios de avaliação de estoques pelo método da média ponderada, além de apontar brevemente os impostos inseridos nos produtos para estoques; descrever o custeio variável. v 3 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 3.1. Critérios de Avaliação de Estoques: Método PEPS (FIFO) Você, com certeza, já ouviu falar em estoques, mas sabe como é feito o controle físico e financeiro desses ou conhece as diferentes metodologias que as empresas utilizam? Pela importância que os estoques têm no contexto empresarial, os processos de controle de entrada e saída de qualquer tipo de mercadoria precisam ser eficientes, o que leva à utilização de diversos métodos de avaliação. Neste tópico você vai conhecer o método PEPS, que faz o acompanhamento e registro das movimentações que acontecem nos estoques de vários materiais – tanto insumos quanto as próprias matérias-primas e demais mercadorias – adotando o critério de que o lote que chega primeiro deve ser comercializado ou, então, entrar no processo de produção em primeiro lugar. Espera-se que, ao final deste tópico, com a explanação que você verá, tenha capacidade de: operacionalizar os critérios de avaliação de estoques pelo método PEPS. 3.1.1. Estoques: Método PEPS (FIFO) Figura 1 – Os estoques são muito importantes para o contexto dos negócios das empresas. Fonte: Shutterstock (2014). 4 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Até existem mecanismos administrativos e ferramentas de processo que possibilitam que os estoques sejam os mínimos possíveis, mas nem todas as organizações conseguem aplicá-los ao seu contexto. Desse modo, a utilização desses se torna importante para que as empresas possam ter os insumos e demais materiais que necessitam para atingir os seus objetivos, bem como quando necessitam armazenar os seus produtos acabados, ou seja, aqueles que irão para o mercado consumidor, mas que ainda não foram comercializados. Apesar das vantagens que os estoques proporcionam, como a possibilidade de atendimento às necessidades da produção, como no caso das matérias-primas e demais insumos, que ficam estocados esperando pelo momento de serem utilizados, e também pela proteção que a empresa obtém por tê-los no seu almoxarifado, visto que podem ocorrer falhas na entrega pelos fornecedores ou outros imprevistos, como greves de funcionários e prestadores de serviços, alta de preços e deterioração pelo transporte, são grandes geradores de custos, visto que oneram o processo produtivo pela sua existência, principalmente no aspecto da armazenagem e movimentação das mercadorias estocadas. Dessa maneira, os estoques são utilizados para atender a essas necessidades, principalmente pelo fato da existência da incerteza e dos riscos relacionados à demanda. Portanto, a análise e interpretação dos estoques no processo da contabilidade de custos são necessárias por ocorrer uma complexa movimentação de insumos e demais componentes no processo empresarial, bem como é preciso se efetuar os devidos registros desse vaivém de mercadorias. Figura 2 – O processo dinâmico dos estoques. Fonte: Marcomini (2014). 5 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Visualize, na Figura 2, que quando o estoque é abastecido, os níveis do mesmo chegam ao limite, ou seja, existe uma grande quantidade de produtos, materiais e outros insumos à espera do momento ideal para cumprir a sua função, tanto na produção quanto no processo de vendas. Esse ponto é chamado de nível máximo de estoque. Conforme acontece o processo de produção, as mercadorias que estão nos estoques são direcionadas a esse e, como consequência, com o passar do tempo, o consumo torna-se constante e cíclico e a quantidade disponível diminui, até chegar ao seu completo esgotamento. Nesse ponto é atingido o nível mínimo de estoque ou nível zero e a empresa terá que reabastecê-lo novamente com os seus diversos fornecedores. Nesse contexto, para desenvolver a contabilidade de custos dos estoques é preciso adotar algumas ferramentas que permitem que se tenha o controle dos itens que entram e saem, já que esse setor da empresa tem grande impacto no negócio pelos custos que causa. Existem várias estratégias que podem ser implantadas com o intuito de controlar e registrar as movimentações dos estoques com vistas a ter-se o resultado adequado, dentre as quais os métodos PEPS, UEPS e média ponderada são os mais utilizados. O MÉTODO PEPS Figura 3 – A metodologia PEPS é usada na maioria dos tipos de estoques. Fonte: Shutterstock (2014). O método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) consiste em fazer o acompanhamento e registro das movimentações que acontecem nos estoques de vários materiais, tanto insumos quanto as próprias matérias-primas e demais 6 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES mercadorias, através de procedimentos para que o lote que chega antes seja comercializado ou então entre no processo de produção também em primeiro lugar. Em períodos inflacionários elevados e duradouros, o método de avaliação de estoques mais indicado é o PEPS, pois diminui as chances de perdas com a desvalorização dos produtos.Assim, para que se consiga visualizar e interpretar as várias movimentações que acontecem nos estoques, que compreendem entradas e saídas de produtos, é utilizada a metodologia PEPS, pois essa pode verificar a cada momento o que acontece em relação a todo o seu complexo processo. Além disso, ela também serve como um fator de controle financeiro, visto que esses materiais que estão em estoque possuem um valor agregado a eles que impactam em custos. Para alguns produtos é adotado o mesmo preço pago por esses como fator financeiro pelo tempo que eles estiverem nos estoques, enquanto que para outros são empregados outros parâmetros. Figura 4 – O inventário de estoque é o meio normal de utilização da metodologia PEPS. Fonte: Shutterstock (2014). O importante é que pela metodologia PEPS consegue-se visualizar a quantidade de dinheiro que está empregada nos estoques, pois tem-se o controle do volume de materiais tanto na sua forma física quanto de valor que esses agregam, o que gera um contexto financeiro geral que servirá de análises para a contabilidade de custos e para outros setores empresariais, como suporte para a tomada de decisão gerencial e estratégica. 7 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES O método PEPS adota um controle simples dos estoques, através de fichas, que podem ser elaboradas de forma manual ou eletrônica, nas quais são registradas todas as movimentações, tanto as relacionadas à entrada de produtos quanto as de saída de mercadorias, bem como o aspecto financeiro envolvido, como forma de contabilizar os custos atrelados aos itens armazenados. Confira, na Figura 5, uma ficha de controle de estoques na qual são expostas as características do uso da ferramenta PEPS. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 08/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 09/nov 9 14/nov 7 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 15/nov 6 19/nov 5 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 21/nov 10 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 24/nov 44 25/nov 32 26/nov 33 27/nov 12 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 28/nov 38 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 29/nov 25 30/nov 16 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 Soma 274 R$3.693,00 Figura 5 – Modelo de ficha de controle de estoque. Fonte: Marcomini (2014). Perceba que nesse modelo de controle de estoque PEPS, os lançamentos são feitos em relação às entradas e saídas das mercadorias, com as datas respectivas em que cada evento ocorreu e o preço relacionado ao produto, que geralmente é o que foi pago na 8 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES negociação com os fornecedores, pelo qual consegue-se estipular o valor financeiro total existente. Note que a ficha utilizada é bem simples em sua configuração inicial, contendo apenas três colunas principais, que correspondem aos processos de entrada e saída das mercadorias, e, por último, uma que mostra os saldos em estoque em cada movimentação realizada. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 R$ 14,00 R$ 322,00 5 R$ 14,00 R$ 70,00 08/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 25 R$ 12,50 R$ 312,50 09/nov 5 R$ 14,00 R$ 70,00 20 R$ 12,50 R$ 250,00 09/nov 4 R$ 12,50 R$ 50,00 16 R$ 12,50 R$ 200,00 14/nov 7 R$ 12,50 R$ 87,50 9 R$ 12,50 R$ 112,50 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 54 R$ 13,00 R$ 697,50 15/nov 6 R$ 12,50 R$ 75,00 48 R$ 13,00 R$ 622,50 19/nov 3 R$ 12,50 R$ 37,50 45 R$ 13,00 R$ 585,00 19/nov 2 R$ 13,00 R$ 26,00 43 R$ 13,00 R$ 559,00 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 54 R$ 15,00 R$ 724,00 21/nov 10 R$ 13,00 R$ 130,00 44 R$ 15,00 R$ 594,00 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 134 R$ 12,80 R$1.746,00 24/nov 33 R$ 13,00 101 R$ 12,80 R$1.317,00 24/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 90 R$ 12,80 R$1.152,00 25/nov 32 R$ 12,80 R$ 409,60 58 R$ 12,80 R$ 742,40 26/nov 33 R$ 12,80 R$ 422,40 25 R$ 12,80 R$ 320,00 27/nov 12 R$ 12,80 R$ 153,60 13 R$ 12,80 R$ 166,40 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 63 R$ 14,00 R$ 866,40 28/nov 13 R$ 12,80 R$ 166,40 50 R$ 14,00 R$ 700,00 28/nov 25 R$ 14,00 R$ 350,00 25 R$ 14,00 R$ 350,00 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 45 R$ 14,80 R$ 646,00 29/nov 25 R$ 14,00 R$ 350,00 20 R$ 14,80 R$ 296,00 30/nov 16 R$ 14,80 R$ 236,80 4 R$ 14,80 R$ 59,20 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 14,80 R$ 212,20 Soma 274 R$3.693,00 260 R$ 3.480,80 Figura 6 – O processo dinâmico dos estoques. Fonte: Marcomini (2014). 9 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica -Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 R$ 14,00 R$ 322,00 5 R$ 14,00 R$ 70,00 08/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 25 R$ 12,50 R$ 312,50 09/nov 5 R$ 14,00 R$ 70,00 20 R$ 12,50 R$ 250,00 09/nov 4 R$ 12,50 R$ 50,00 16 R$ 12,50 R$ 200,00 14/nov 7 R$ 12,50 R$ 87,50 9 R$ 12,50 R$ 112,50 Figura 7 – O processo dinâmico de saída e entrada de mercadorias dos estoques. Fonte: Marcomini (2014). Do mesmo modo, no momento que acontecem as saídas de produtos dos estoques, essas devem ser registradas e abatidas do saldo existente. Assim, perceba que em 1º de novembro a empresa possuía 28 unidades do produto e no dia 3 ocorreu uma saída de 23, o que deixou uma sobra de cinco de saldo. Isso é o aspecto físico do estoque. No entanto, o que interessa para a contabilidade de custos é o valor financeiro, como forma de desenrolar todo esse processo. Ao se analisar essa movimentação de forma financeira, note que a empresa possuía 28 unidades, com o valor unitário de R$ 14,00, que resultavam em um saldo em estoque de R$ 392,00. Em seguida, aconteceu a saída de 23 unidades para o processo de produção. O valor financeiro dessas é obtido pela multiplicação entre essa quantidade e o valor unitário, o que dá R$ 322,00, que correspondem ao volume de mercadorias que saiu do estoque. Portanto, para encontrar o valor que sobrou no estoque, basta subtrair o valor de entrada do de saída. Assim, tem-se que havia R$ 392,00 e saíram R$ 322,00, restando R$ 70,00. Esse é o procedimento normal de controle de estoques, pelo qual são lançadas as entradas e as saídas, mas ainda não é a metodologia PEPS, que será utilizada de agora em diante, na análise das próximas movimentações. Veja que no dia 8 de novembro houve outra entrada, de 20 unidades, ao valor unitário de R$ 12,50, que totalizou R$ 250,00. Ao entrarem no estoque, que já tinha cinco unidades, com valor total de R$ 70,00, o novo saldo passou para 25 itens e R$ 312,50 (soma-se R$ 250,00 com R$ 70,00). Agora, perceba que no dia 9 houve uma saída de nove unidades. A dificuldade é saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto que existem nos estoques dois tipos, as cinco unidades com valor unitário de R$ 14,00 e as 20 a R$ 10 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 12,50 cada. Como não se pode misturarisso tudo, é preciso interpretar o custo correto dessa movimentação, através da utilização da ferramenta PEPS. Relembre que o lote que entrou antes nos estoques deve ser o primeiro a sair, até o momento em que esse se esgote e o próximo comece a ser movimentado. Dessa maneira, como saíram nove unidades, e o primeiro lote, que possui valor unitário de R$ 14,00, tem apenas cinco, essas são retiradas e ele é encerrado. Passa-se, então, para o próximo, com valor por unidade de R$ 12,50. Como já saíram cinco do lote anterior, deverão ser retiradas apenas quatro desse novo para se chegar às nove requisitadas pelo setor produtivo. Assim, deve-se preencher na coluna de saída a quantidade de cinco unidades, a R$ 14,00 cada, o que dará um total de R$ 70,00, e esse valor já deve ser abatido do estoque, para se chegar a um novo saldo, de 20, ao valor unitário de R$ 12,50, e total de R$ 250,00. Feito isso, é preciso registrar a segunda parte das movimentações do dia 9, de quatro unidades ao valor unitário de R$ 12,50, que são lançadas na coluna de saídas, com total de R$ 50,00. Do mesmo modo, deve-se atualizar o saldo em estoque, que possuía 20 unidades a R$ 12,50 e passa a ter 16 ao mesmo valor unitário. O saldo total em estoque é de R$ 200,00, ou seja, 16 unidades ao valor unitário de R$ 12,50 (16 x R$ 12,50 = R$ 200). Na sequência, note que no dia 14 houve uma saída de sete unidades. A empresa possuía, então, 16 unidades, ao valor unitário de R$ 12,50, que perfaziam um saldo financeiro em estoque de R$ 200,00. Em seguida, aconteceu a saída das sete, e o valor dessas é obtido pela multiplicação entre a quantidade e o valor unitário, o que dá R$ 87,50, que corresponde ao volume de mercadorias que deixou o estoque. Desse modo, para encontrar o que sobrou após essa saída, basta subtrair o valor inicial do valor de saída. Assim, tem-se que havia nos estoques R$ 200,00 e saíram R$ 87,50, restando R$ 112,50. Confira, na figura abaixo, que no dia 15 houve nova entrada nos estoques, no total de 45 unidades, a R$ 13,00 cada, o que dá R$ 585,00. Como já havia nove unidades armazenadas, com valor total de R$ 112,50, o novo saldo em estoque foi para 54 itens e R$ 697,50 (soma-se R$ 112,50 com R$ 585,00). Depois, observe que no mesmo dia saíram seis unidades. Para saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto existirem nos estoques dois tipos – as nove unidades a R$ 12,50 cada e as 45 com valor unitário de R$ 13,00 –, é preciso recorrer à ferramenta PEPS novamente. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 11 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 54 R$ 13,00 R$ 697,50 15/nov 6 R$ 12,50 R$ 75,00 48 R$ 13,00 R$ 622,50 19/nov 3 R$ 12,50 R$ 37,50 45 R$ 13,00 R$ 585,00 19/nov 2 R$ 13,00 R$ 26,00 43 R$ 13,00 R$ 559,00 Figura 8 – A dinâmica do método PEPS. Fonte: Marcomini (2014). Não esqueça que, por essa metodologia, o primeiro lote que entrou nos estoques é o primeiro que deve sair, até o momento em que esse seja encerrado e se passe para o seguinte. Como saíram seis unidades do lote mais antigo, que possui nove nos estoques, ao valor unitário de R$ 12,50, ainda restaram três, além das 45 do próximo lote, a R$ 13,00 cada uma. Em seguida, perceba na planilha que no dia 19 saíram cinco unidades desse estoque, que estava com três itens ao valor unitário de R$ 12,50 e 45 a R$ 13,00 cada um. Desse modo, é preciso registrar a retirada de três unidades ao valor unitário de R$ 12,50, que são lançadas na coluna de saídas, totalizando R$ 37,50. O novo saldo do estoque com 45 unidades a R$ 13,00 dá R$ 585,00. Repete-se a operação para as duas unidades de R$ 13,00 cada que foram retiradas juntas, no valor total na saída de R$ 26,00. Atualizando o saldo em estoque, tem-se que esse passa a ter 43 unidades e R$ 559,00. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 19/nov 3 R$ 12,50 R$ 37,50 45 R$ 13,00 R$ 585,00 19/nov 2 R$ 13,00 R$ 26,00 43 R$ 13,00 R$ 559,00 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 54 R$ 15,00 R$ 724,00 21/nov 10 R$ 13,00 R$ 130,00 44 R$ 15,00 R$ 594,00 Figura 9 – Continuação do desenrolar do processo dinâmico dos estoques. Fonte: Marcomini (2014). No dia 21 houve outra entrada nos estoques, no total de 11 unidades, ao valor unitário de R$ 15,00, que dá R$ 165,00. Como já havia 43 armazenadas, com valor total de R$ 559,00, o novo saldo em estoque foi para 54 unidades, alcançando R$ 724,00 (soma-se R$ 559,00 com R$ 165,00). Ainda no mesmo saíram 10 unidades. Para saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, já que existem nos estoques dois tipos – as 43 12 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES unidades a R$ 13,00 cada e as 11 com valor unitário de R$ 15,00 –, é preciso recorrer à ferramenta PEPS uma vez mais. Como o lote que entrou antes nos estoques é o primeiro a sair, as 10 unidades devem ser retiradas daquele que possui valor unitário de R$ 13,00 e 43 unidades, que ainda fica com 33, além do próximo lote, que tem valor unitário de R$ 15,00 e está com 11. Assim, o novo saldo em estoque totaliza 44 unidades, no valor de R$ 594,00 (subtrai-se R$ 130,00 de R$ 724,00). Na continuação, veja que no dia 24 houve outra entrada, de 90 unidades, ao valor unitário de R$ 12,80, com valor total de R$ 1.152,00. Assim, o estoque, que já tinha 44 unidades, com valor total de R$ 594,00, passa a ter um novo saldo de 134 e R$ 1.746,00 (soma-se R$ 594,00 com R$ 1.152,00). Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 134 R$ 12,80 R$1.746,00 24/nov 33 R$ 13,00 R$ 429,00 101 R$ 12,80 R$1.317,00 24/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 90 R$ 12,80 R$1.152,00 25/nov 32 R$ 12,80 R$ 409,60 58 R$ 12,80 R$ 742,40 26/nov 33 R$ 12,80 R$ 422,40 25 R$ 12,80 R$ 320,00 27/nov 12 R$ 12,80 R$ 153,60 13 R$ 12,80 R$ 166,40 Figura 10 – O processo dinâmico dos estoques passo a passo. Fonte: Marcomini (2014). Observe que a entrada de unidades no dia 24 não foi a única movimentação. Também houve uma saída de 44. Assim, já que pelo método PEPS o lote que entrou antes nos estoques é o primeiro que deve ser retirado, inicialmente são utilizadas as 33 unidades do mais antigo, que possui valor unitário de R$ 13,00, encerrando-o. As 11 unidades restantes vêm do próximo lote, que possui exatamente essa quantidade, no valor unitário de R$ 15,00, e esse também fica zerado. Dessa maneira, o saldo final no dia 24 ficou em 90 unidades, ao valor total de R$ 1.152,00. No dia 25 ocorreu nova saída de mercadorias, na quantidade de 32 unidades, no dia 26 saíram um total de 33 e no dia 27 deixaram os estoques a quantia de 12. Nesses três dias o raciocínio é bem simples, pois só existe um lote no estoque, que possui o valor unitário de R$ 12,80. Desse modo, feitas as devidas subtrações, descobre-se que após essas retiradas o estoque ficou com 13 unidades, com valor total de R$ 166,40. 13 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Nas últimas tabulações, perceba que no dia 28 houve novamente uma entrada nos estoques, no totalde 50 unidades, ao valor unitário de R$ 14,00, dando R$ 700,00. Como já havia 13 do lote anterior (R$ 166,40), o novo saldo em estoque foi para 63, no valor total de R$ 866,40 (soma-se R$ 166,40 com R$ 700,00). Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 63 R$ 14,00 R$ 866,40 28/nov 13 R$ 12,80 R$ 166,40 50 R$ 14,00 R$ 700,00 28/nov 25 R$ 14,00 R$ 350,00 25 R$ 14,00 R$ 350,00 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 45 R$ 14,80 R$ 646,00 29/nov 25 R$ 14,00 R$ 350,00 20 R$ 14,80 R$ 296,00 30/nov 16 R$ 14,80 R$ 236,80 4 R$ 14,80 R$ 59,20 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 14,80 R$ 212,20 Soma 274 R$3.693,00 260 R$ 3.480,80 Figura 11: Sequência da demonstração do método PEPS. Fonte: Marcomini (2014). Siga a planilha e confira que no mesmo dia houve uma saída de 38 unidades. Para saber qual a mercadoria e o valor unitário é preciso utilizar, como você já fez anteriormente, a metodologia PEPS, pois existem nos estoques dois tipos, as 13 com valor unitário de R$ 12,80 e as 50 a R$ 14,00 cada. Como o lote que entrou antes nos estoques é o primeiro que deve sair, retira-se 13 unidades desse, que possui valor unitário de R$ 12,80 e 13 peças, e assim ele é zerado. Assim, as 25 unidades restantes deverão ser do próximo lote, que tem 50, a R$ 14,00 cada uma. Portanto, o saldo final do dia 28 ficou com 25 unidades, no valor total de R$ 350,00. Veja que no dia 29 houve mais uma entrada nos estoques, de 20 unidades, ao valor unitário de R$ 14,80, no total de R$ 296,00, que somadas às 25 que já existiam (R$ 350,00), elevou o saldo para 45 unidades, no valor de R$ 646,40. Isso feito, note que no mesmo dia houve uma saída de 25 unidades, e como existem nos estoques dois tipos de mercadorias, as 25 com valor unitário de R$ 14,00 e também as 20 a R$ 14,80 cada uma, não se pode misturar isso tudo ao interpretar o custo correto dessa movimentação, de modo que tem que se recorrer à ferramenta PEPS, que determina que o lote que entrou antes deve ser o primeiro a sair. Dessa maneira, essa saída será de 25 unidades do primeiro lote, que possui valor unitário de 14 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES R$ 14,00 e possui exatamente essa quantidade nos estoques. Assim, o saldo final no dia 29 ficou com 20 unidades ao preço unitário de R$ 14,80 e valor total de R$ 296,00. No dia 30, o último do mês em análise, perceba que saíram 16 unidades do estoque, que tinha então 20 peças ao valor unitário de R$ 14,80. Ao se registrar a retirada dessas 16 na coluna de saídas, no valor total de R$ 236,80, chega-se ao novo saldo de quatro unidades armazenadas, com valor total de R$ 59,20. Na sequência, observe que ainda no dia 30 houve outra entrada nos estoques, de 10 unidades, ao valor unitário de R$ 15,30, que deu um valor total de R$ 153,00, e como já existiam quatro armazenadas (R$ 59,20), o saldo de novembro foi de 14 unidades e R$ 212,20. O total de mercadorias que entraram no mês foi de 274 unidades, com o valor de R$ 3.693,00, e as saídas chegaram ao número de 260 (R$ 3.480,80). Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO PEPS (FIFO) – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 14,80 R$ 212,20 Soma 274 R$3.693,00 260 R$ 3.480,80 Figura 12 – Exposição final do processo dinâmico dos estoques do exemplo. Fonte: Marcomini (2014). Desse modo, chega ao final a análise dos estoques de um mês de um produto e a explanação sobre o método de apuração PEPS. 3.2. Critérios de Avaliação de Estoques: Método UEPS (LIFO) Você consegue descrever o que é a metodologia UEPS ou tem ideia de como uma empresa escolhe entre PEPS e UEPS? Neste tópico você vai conhecer o segundo tipo de controle de movimentação de produtos e mercadorias, chamado UEPS (último que entra, primeiro que sai), que difere do método PEPS porque não considera a lógica de que quem entra no estoque Para Refletir... para aprofundar seus conhecimentos, assista aos vídeos Curso de Contabilidade de Custos Controle Estoque Primeiro que Entra Primeiro que Sai PEPS CMV, disponível em <https://www.youtube.com/watch?v=4DKD5WyFw6Y>, e Controle De Estoque PEPS, disponível em <https://www.youtube.com/watch?v=28OFL5q83Ds 15 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES antes deve, igualmente, sair primeiro, mas segue uma regra oposta, ou seja, de que produto que sairá mais rapidamente do estoque é aquele que entrou por último no mesmo. Essa metodologia é adequada para a utilização em estoques que giram muito rapidamente, que não oferecem o risco de perda. Assim, com a explanação que você verá sobre essa ferramenta de controle de mercadorias, espera-se que você consiga, ao final deste tópico: interpretar os critérios de avaliação de estoques pelo método UEPS. 3.2.1. Estoques: Método UEPS (LIFO) Figura 13 – Mulher realizando o inventário de estoque, muito utilizado também no método UEPS. Fonte: Shutterstock (2014). Da mesma forma que no método PEPS, através da metodologia UEPS é possível visualizar o volume de dinheiro empregado nos estoques, pois percebe-se a quantidade de materiais que estão presentes nesses, na sua forma física, e também o valor que esses produtos agregam. Assim, o uso dessa ferramenta gera um contexto financeiro geral, que servirá para análises da contabilidade de custos e de outros setores empresariais, a fim de dar suporte para a tomada de decisões gerenciais e estratégicas. As movimentações dos estoques no método UEPS também são registradas em fichas de controle, mas com algumas diferenças da metodologia PEPS. Confira, na Figura 14, uma ficha de controle de estoques com o mesmo exemplo adotado no PEPS, na qual são expostas as características do uso da ferramenta UEPS. 16 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 08/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 09/nov 9 14/nov 7 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 15/nov 6 19/nov 5 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 21/nov 10 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 24/nov 44 25/nov 32 26/nov 33 27/nov 12 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 28/nov 38 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 29/nov 25 30/nov 16 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 Soma 274 R$3.693,00 Figura 14 – Modelo de ficha de controle de estoque UEPS. Fonte: Marcomini (2014). Perceba que no modelo de controle de estoque UEPS, os lançamentos são feitos em relação às entradas e saídas das mercadorias (a exemplo do PEPS), com as datas respectivas em que cada evento ocorreu e o preço relacionado ao produto, que geralmente consiste no que foi pago na negociação com os fornecedores, pelo qual consegue-se estipular o valor financeiro total existente. Note que a ficha utilizada é bem simples em sua configuração inicial, com apenas três colunas principais, que correspondem aos processos de entrada e saída das mercadorias e, por último, uma que mostra os saldos em estoqueem cada movimentação realizada. 17 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Além disso, a ficha possui várias linhas, nas quais são inseridas cada uma das movimentações, com a data de sua ocorrência, a quantidade de mercadorias e os respectivos valores financeiros unitários e totais. Perceba que em cada linha é preciso que se obtenha, também, o saldo existente naquela data, pois as entradas e saídas ocorridas modificam o valor existente em estoque, tanto no aspecto físico do produto quanto no financeiro. Essa apuração deve considerar apenas a realização de operações matemáticas simples, pelas quais, quando acontece uma entrada de mercadorias nos estoques, soma-se a quantidade física ao saldo já existente, com a qual se obtém um novo saldo. Do mesmo modo isso deve ser feito para os valores financeiros, que são obtidos pela multiplicação da quantidade física em estoque pelo preço de compra ou o valor pelo qual o produto foi adquirido. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$392,00 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 R$14,00 R$ 322,00 5 R$ 14,00 R$ 70,00 09/nov 20 R$ 12,50 R$250,00 25 R$ 12,50 R$ 320,00 09/nov 5 R$ 12,50 R$ 62,50 20 R$ 12,50 R$ 257,50 09/nov 4 R$ 12,50 R$ 50,00 16 R$ 12,50 R$ 207,50 14/nov 7 R$ 12,50 R$ 87,50 9 R$ 12,50 R$ 120,00 15/nov 45 R$ 13,00 R$585,00 54 R$ 13,00 R$ 705,00 15/nov 6 R$13,00 R$ 78,00 48 R$ 13,00 R$ 627,00 19/nov 3 R$13,00 R$ 39,00 45 R$ 13,00 R$ 588,00 19/nov 2 R$ 13,00 R$ 26,00 43 R$ 13,00 R$ 562,00 21/nov 11 R$ 15,00 R$165,00 54 R$ 15,00 R$ 727,00 21/nov 10 R$15,00 R$ 150,00 44 R$ 15,00 R$ 577,00 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 134 R$ 12,80 R$ 1.729,00 24/nov 33 R$12,80 R$ 422,40 101 R$ 12,80 R$ 1.306,60 24/nov 11 R$ 12,80 R$ 140,80 90 R$ 12,80 R$ 1.165,80 25/nov 32 R$12,80 R$ 409,60 58 R$ 12,80 R$ 756,20 26/nov 33 R$12,80 R$ 422,40 25 R$ 12,80 R$ 333,80 27/nov 12 R$12,80 R$ 153,60 13 R$ 12,80 R$ 180,20 28/nov 50 R$ 14,00 R$700,00 63 R$ 14,00 R$ 880,20 28/nov 13 R$14,00 R$ 182,00 50 R$ 14,00 R$ 698,20 28/nov 25 R$ 14,00 R$ 350,00 25 R$ 14,00 R$ 348,20 29/nov 20 R$ 14,80 R$296,00 45 R$ 14,80 R$ 644,20 18 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 30/nov 25 R$ 14,80 R$ 370,00 20 R$ 14,80 R$ 274,20 30/nov 16 R$14,80 R$ 236,80 4 R$ 14,80 R$ 37,40 30/nov 10 R$ 15,30 R$153,00 14 R$ 15,30 R$ 190,40 Figura 15 – O processo dinâmico dos estoques. Fonte: Marcomini (2014). Depois de você rever essas explanações básicas sobre o preenchimento da ficha de controle, confira na figura que no dia 1º de novembro entraram 28 unidades da mercadoria “Manta Acrílica – pacote de 1 kg – referência 123456” e o saldo em estoque ficou com esse número de itens. Além disso, pode-se verificar que o valor unitário dessa mercadoria é de R$ 14,00, que gera um valor total financeiro de R$ 392,00, capital que a empresa teve que desembolsar e foi deslocado para os estoques. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 R$ 14,00 R$ 322,00 5 R$ 14,00 R$ 70,00 09/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 25 R$ 12,50 R$ 320,00 09/nov 9 R$ 12,50 R$ 112,50 20 R$ 12,50 R$ 207,50 14/nov 7 R$ 12,50 R$ 87,50 9 R$ 12,50 R$ 120,00 Figura 16 – Detalhamento inicial do processo de controle dos estoques pelo UEPS. Fonte: Marcomini (2014). Dessa maneira, no momento em que acontecem as saídas de produtos dos estoques, essas devem ser registradas e abatidas do saldo existente, como você pode ver acima: no dia 1º de novembro, a empresa possuía 28 unidades armazenadas e no dia 3 ocorreu uma saída de 23, o que deixou uma sobra de cinco. Isso é o aspecto físico do estoque. No entanto, o que interessa para a contabilidade de custos é o valor financeiro, como forma de desenrolar todo esse processo. Ao se analisar essa movimentação de forma financeira, note que a empresa possuía 28 unidades, com o valor unitário de R$ 14,00, que resultavam em um saldo em estoque de R$ 392,00. Em seguida, aconteceu a saída de 23 unidades para o processo de produção. O valor financeiro dessas é obtido pela multiplicação entre essa quantidade e o valor unitário, o que dá R$ 322,00, que correspondem ao volume de mercadorias que saiu do estoque. Portanto, para encontrar o valor que sobrou no estoque, basta subtrair o valor de entrada do de saída. Assim, tem-se que havia R$ 392,00 e saíram R$ 322,00, restando R$ 70,00. 19 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Esse é o procedimento normal de controle de estoques, pelo qual são lançadas as entradas e as saídas, mas ainda não é a metodologia UEPS, que será utilizada de agora em diante, na análise das próximas movimentações. Veja que no dia 9 de novembro houve outra entrada, de 20 unidades, ao valor unitário de R$ 12,50, que totalizou R$ 250,00. Ao entrarem no estoque, que já tinha cinco unidades, com valor total de R$ 70,00, o novo saldo passou para 25 unidades e R$ 312,50. Agora, perceba que no mesmo dia houve uma saída de nove unidades. A dificuldade é saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto que existem nos estoques dois tipos, as cinco unidades com valor unitário de R$ 14,00 e as 20 a R$ 12,50 cada. Como não se pode misturar isso tudo, é preciso interpretar o custo correto dessa movimentação, através da utilização da ferramenta UEPS. Relembre que o lote que entrou por último nos estoques deve ser o primeiro a ser retirado. Dessa forma, como saíram nove unidades e o mais recente lote a ser armazenado possui valor unitário de R$ 12,50 e 20 peças, deve-se preencher na coluna de saída a quantidade de nove, a R$ 12,50 cada uma, o que dará R$ 112,50, que devem ser abatidos do saldo em estoque, que passa para 16, com o valor total de R$ 207,50. Na sequência, no dia 14, aconteceu uma saída de sete unidades, e o valor financeiro dessas, de R$ 87,50, é obtido pela multiplicação entre a quantidade e o valor unitário (sete por R$ 12,50). Desse modo, para encontrar o saldo basta subtrair o valor inicial dos estoques daquele da saída. Como havia R$ 207,50 e saíram R$ 87,50, restaram R$ 120,00. Confira, na figura abaixo, que no dia 15 houve nova entrada nos estoques, no total de 45 unidades, a R$ 13,00 cada, o que dá R$ 585,00. Como já havia nove unidades armazenadas, com valor total de R$ 120,00, o novo saldo em estoque foi para 54 e R$ 705,00 (soma-se R$ 120,00 com R$ 585,00). Depois, observe que no mesmo dia houve uma saída de seis unidades. Para saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto existirem nos estoques dois tipos – as nove unidades a R$ 12,50 cada e as 45 com valor unitário de R$ 13,00 –, é preciso recorrer à ferramenta UEPS, que determina que o último lote que entrou nos estoques deve ser o primeiro a sair. Ficha de Controle de Estoque –MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 54 R$ 13,00 R$ 705,00 20 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 15/nov 6 R$ 13,00 R$ 78,00 48 R$ 13,00 R$ 627,00 19/nov 5 R$ 13,00 R$ 65,00 43 R$ 13,00 R$ 562,00 Figura 17 – Mais uma etapa do processo dinâmico dos estoques pelo método UEPS. Fonte: Marcomini (2014). Dessa maneira, como saíram seis unidades, elas devem ser retiradas do total de 54 que possuem valor unitário de R$ 13,00, o que dará como novo saldo a quantidade de 48 e valor financeiro de R$ 627,00. Note, na planilha, que no dia 19 saíram cinco unidades do estoque ao valor unitário de R$ 13,00. Repete-se a subtração da quantidade do saldo em estoque para se chagar a 43 unidades físicas e valor financeiro de R$ 562,00. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 54 R$ 15,00 R$ 727,00 21/nov 10 R$ 15,00 R$ 150,00 44 R$ 15,00 R$ 577,00 Figura 18 – O processo dinâmico dos estoques em outro momento. Fonte: Marcomini (2014). Observe, na Figura 18, que no dia 21 houve outra entrada nos estoques, de 11 unidades, a R$ 15,00 cada, o que deu R$ 165,00. Como já existiam 43 armazenadas, com valor total de R$ 562,00, o novo saldo em estoque foi para 54, alcançando R$ 727,00 (R$ 562,00 mais R$ 165,00). No mesmo dia ainda aconteceu uma saída de 10 unidades. Assim, para saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto existirem nos estoques as 43 unidades a R$ 13,00 cada e as 11 com valor unitário de R$ 15,00, é preciso recorrer à ferramenta UEPS, que determina que o último lote que entrou nos estoques deve ser o primeiro a sair. Dessa maneira, essas 10 unidades devem ser retiradas do último lote, que possui valor unitário de R$ 15,00, o que gerará uma saída de R$ 150,00, e o novo saldo do estoque, para 44 itens armazenados, será de R$ 577,00 (R$ 727,00 menos 150,00). Perceba, na Figura 19, que no dia 24 mais uma entrada nos estoques aconteceu, de 90 unidades, a R$ 12,80 cada, perfazendo R$ 1.152,00. Visto que já havia 44 itens armazenados, com valor total de R$ 577,00, o novo saldo passou para 134 unidades e R$ 1.729,00. 21 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 134 R$ 12,80 R$1.729,00 24/nov 44 R$ 12,80 R$ 563,20 90 R$ 12,80 R$1.165,80 25/nov 32 R$ 12,80 R$ 409,60 58 R$ 12,80 R$ 756,20 26/nov 33 R$ 12,80 R$ 422,40 25 R$ 12,80 R$ 333,80 27/nov 12 R$ 12,80 R$ 153,60 13 R$ 12,80 R$ 180,20 Figura 19 – Mais uma etapa do exemplo do controle de estoques UEPS. Fonte: Marcomini (2014). Após essa verificação, siga na planilha e observe que no dia 24 ainda houve uma saída de 44 unidades. Para saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa retirada, visto existirem nos estoques dois tipos – as 44 unidades a R$ 15,00 cada e as 90 com valor unitário de R$ 12,80 –, é preciso recorrer à ferramenta UEPS, que determina que o último lote que entrou nos estoques deve ser o primeiro a sair, mais uma vez. Desse modo, essa saída será de 44 unidades do lote mais recente, que possui valor unitário de R$ 12,80, e o saldo final no dia fica em 90 itens, total de R$ 1.165,80. No dia 25 ocorreu nova saída de mercadorias, na quantidade de 32 unidades, no dia 26 saiu a quantia de 33 e no dia 27 deixaram os estoques 12. Nesses três dias o raciocínio é bem simples, pois só existe um lote armazenado, que possui o valor unitário de R$ 12,80. Assim, ao se fazer as devidas subtrações para calcular o saldo no estoque no dia 27, encontra-se que existem 13 unidades no estoque, com valor total de R$ 180,20. Na sequência, perceba que no dia 28 houve outra entrada nos estoques de 50 unidades, ao valor unitário de R$ 14,00, dando R$ 700,00. Como o estoque já tinha 13 unidades, com valor total de R$ 180,20, o novo saldo foi para 63 unidades e R$ 880,20 (soma-se R$ 180,20 com R$ 700,00). Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 63 R$ 14,00 R$ 880,20 28/nov 13 R$ 14,00 R$ 182,00 50 R$ 14,00 R$ 698,20 28/nov 25 14,00 350,00 25 14,00 348,00 22 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 45 R$ 14,80 R$ 644,20 30/nov 41 R$ 14,80 R$ 606,80 20 R$ 14,80 R$ 37,40 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 15,30 R$ 190,40 Soma 274 R$ 3.693,00 260 R$ 3.502,60 1.033 Figura 20 – Novo detalhe do processo dinâmico dos estoques. Fonte: Marcomini (2014). Isso feito, confira na Figura 20 que no mesmo dia houve uma saída de 38 unidades. Agora, como saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto existirem nos estoques dois tipos, as 13 unidades a R$ 12,80 cada e as 50 a R$ 14,00 cada. Como não se pode misturar isso tudo, é preciso interpretar o custo correto dessa movimentação através da ferramenta UEPS. Vê-se, então, que o último lote que entrou nos estoques é o primeiro que deve sair. Dessa maneira, essa saída será de 13 unidades desse lote, que possui valor unitário de R$ 14,00 e tem 13 itens nos estoques, encerrando-se-o. Assim, as 25 unidades restantes deverão ser retiradas do próximo lote, que possui 50, no valor unitário de R$ 14,00, para se obter o saldo final no dia 28, de 25 unidades ao valor total de R$ 348,20. Continuando a análise, veja que no dia 29 houve outra entrada nos estoques, de 20 unidades, ao valor unitário de R$ 14,80, dando R$ 296,00. Como já havia 25 unidades armazenadas, com valor total de R$ 348,20, o novo saldo foi para 45 peças e R$ 644,20 (R$ 348,20 mais R$ 296,00). No dia 30, o último do mês em avaliação, aconteceu uma retirada de 41 unidades. Para saber qual mercadoria e de que valor unitário será composta essa saída, visto que existem nos estoques dois tipos, as 25 unidades a R$ 14,00 cada e as 20 a R$ 14,80, tem que se recorrer ao método UEPS, que tem como regra que o último lote que entrou nos estoques é o primeiro que deve sair. Assim, essa saída de 41 unidades terá o valor unitário do último lote, de R$ 14,80, e o saldo final no dia 30 fica com quatro unidades e R$ 37,40. Perceba que ainda no dia 30 existiu uma última entrada nos estoques, de 10 unidades, a R$ 15,30 cada, com valor total de R$ 153,00. Como já havia quatro itens armazenados (R$ 37,40), o novo saldo foi para 14 unidades e R$ 190,40 (R$ 37,40 mais R$ 153,00). O total de mercadorias que entraram no mês foi de 274 unidades, com o valor de R$ 3.693,00, e as saídas chegaram ao número de 260 (R$ 3.502,60). Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS - NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 23 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 15,30 R$ 190,40 Soma 274 R$3.693,00 260 R$3.502,60 R$ 867,00 Figura 21 – Exposição final do processo dinâmico dos estoques do exemplo.Fonte: Marcomini (2014). Desse modo, chega ao final a análise dos estoques de um mês de um produto e a explanação sobre o método de apuração UEPS. 3.3. Critérios de Avaliação de Estoques: Método da Média Ponderada. Breve Relato sobre os Impostos na Aquisição de Produtos para Estoques Você conhece a ferramenta média ponderada? Tem ideia de como se calcula um estoque por ela ou se tem semelhança com os métodos PEPS e UEPS? E quanto aos impostos, sabe quais existem no Brasil e como as empresas controlam o seu pagamento de tributos? Este tópico vai tratar sobre esses assuntos, a começar pela metodologia de análise de estoques pela chamada média ponderada, que leva em consideração apenas o registro financeiro dos controles de estoques, enquanto que a movimentação física pode ser apurada por qualquer método. Na segunda parte, você vai acompanhar uma exposição sucinta sobre os tributos no país, já que as empresas costumam ter a tributação como uma porção representativa que costuma gerar o maior passivo financeiro para as mesmas, pois a elevada carga tributária gera grandes custos tanto para essas quanto ao consumidor (BORGES, 2007). Assim, ao final deste tópico, espera-se que você tenha capacidade de: interpretar os critérios de avaliação de estoques pelo método da média ponderada, além de apontar brevemente os impostos inseridos nos produtos para estoques Para Refletir... para ficar ainda melhor no conteúdo, veja os vídeos Controle De Estoque UEPS, disponível em <https://www.youtube.com/watch?v=v1_yS4RNaR4>, e Ficha de Controle de Estoque - PEPS, UEPS e Média, disponível em <https://www.youtube.com/watch?v=EiMd_pbIXOs 24 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 3.3.1. Estoques: Método da Média Ponderada Para que você compreenda o método da média ponderada, que se preocupa apenas com o controle financeiro dos estoques, será utilizado o mesmo exemplo adotado para as ferramentas PEPS e UEPS. Assim, na Figura 22, é mostrada uma ficha de controle na qual são expostas as características do uso dessa metodologia. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO UEPS – MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Data Entrada Saída Saldo 2014 Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 08/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 09/nov 9 14/nov 7 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 15/nov 6 19/nov 5 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 21/nov 10 24/nov 90 R$ 12,80 R$1.152,00 24/nov 44 25/nov 32 26/nov 33 27/nov 12 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 28/nov 38 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 29/nov 25 30/nov 16 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 Soma 274 R$3.693,00 Figura 22 – Modelo de ficha de controle de estoque utilizada na metodologia da média ponderada. Fonte: Marcomini (2014). Abaixo, começa a explanação sobre como se faz a contabilização dos estoques pelo método da média ponderada, com a ficha de controle completa para o mês de novembro de 2014. 25 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO MÉDIA PONDERADA - MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 R$ 14,00 R$ 322,00 5 R$ 14,00 R$ 70,00 09/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 20 R$ 12,50 R$ 250,00 25 R$ 12,80 R$ 320,00 09/jan 5 R$ 12,80 R$ 64,00 20 R$ 12,80 R$ 256,00 10/jan 4 R$ 12,80 R$ 51,20 16 R$ 12,80 R$ 204,80 14/nov 7 R$ 12,80 R$ 89,60 9 R$ 12,80 R$ 115,20 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 45 R$ 13,00 R$ 585,00 54 R$ 12,97 R$ 700,20 15/nov 6 R$ 12,97 R$ 77,80 48 R$ 12,97 R$ 622,40 19/nov 3 R$ 12,97 R$ 38,90 45 R$ 12,97 R$ 583,50 20/jan 2 R$ 12,97 R$ 25,93 43 R$ 12,97 R$ 557,57 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 11 R$ 15,00 R$ 165,00 54 R$ 13,38 R$ 722,57 21/nov 10 R$ 13,38 R$ 133,81 44 R$ 13,38 R$ 588,76 24/nov 90 R$ 12,80 R$ 1.152,00 90 R$ 12,80 R$ 1.152,00 134 R$ 12,99 R$ 1.740,76 24/nov 44 R$ 12,99 R$ 571,59 90 R$ 12,99 R$ 1.169,17 25/nov 32 R$ 12,99 R$ 415,70 58 R$ 12,99 R$ 753,46 26/nov 33 R$ 12,99 R$ 428,69 25 R$ 12,99 R$ 324,77 27/nov 12 R$ 12,99 R$ 155,89 13 R$ 12,99 R$ 168,88 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 50 R$ 14,00 R$ 700,00 63 R$ 13,79 R$ 868,88 28/nov 13 R$ 13,79 R$ 179,29 50 R$ 13,79 R$ 689,59 28/nov 25 R$ 13,79 R$ 344,79 25 R$ 13,79 R$ 344,79 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 20 R$ 14,80 R$ 296,00 45 R$ 14,24 R$ 640,79 30/nov 25 R$ 14,24 R$ 356,00 20 R$ 14,24 R$ 284,80 30/nov 16 R$ 14,24 R$ 227,84 4 R$ 14,24 R$ 56,96 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 15,00 R$ 209,96 Soma 274 R$ 3.693,00 260 R$ 3.483,04 Figura 23 – Exemplo do processo dinâmico dos estoques durante um mês. Fonte: Marcomini (2014). 26 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Observe o início do processo de controle de um mês para um produto pela média ponderada. No dia 1º de novembro, entraram 28 unidades da mercadoria “Manta Acrílica – pacote de 1 kg – referência 123456” e o saldo em estoque passou a ser essa quantidade. Além disso, pode-se verificar que o valor unitário dessa é de R$ 14,00, que gerou um valor total financeiro de R$ 392,00, que a empresa teve que desembolsar para adquiri-la. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO MÉDIA PONDERADA - MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 01/nov 28 R$ 14,00 R$ 392,00 28 R$ 14,00 R$ 392,00 03/nov 23 R$ 14,00 R$ 322,00 5 R$ 14,00 R$ 70,00 09/nov 20 R$ 12,50 R$ 250,00 20 R$ 12,50 R$ 250,00 25 R$ 12,80 R$ 320,00 09/jan 5 R$ 12,80 R$ 64,00 20 R$ 12,80 R$ 256,00 10/jan 4 R$ 12,80 R$ 51,20 16 R$ 12,80 R$ 204,80 14/nov 7 R$ 12,80 R$ 89,60 9 R$ 12,80 R$ 115,20 15/nov 45 R$ 13,00 R$ 585,00 45 R$ 13,00 R$ 585,00 54 R$ 12,97 R$ 700,20 Figura 24 – Detalhamento inicial do controle dos estoques pela média ponderada. Fonte: Marcomini (2014). No momento em que acontecem as saídas de produtos dos estoques, essas devem ser registradas e abatidas do saldo de estoque. Assim, perceba que no dia 1º a empresa possuía 28 unidades armazenadas, no dia 3 ocorreu uma saída de 23 e sobraram cinco. Isso é o aspecto físico do estoque, que tem importância secundária para a contabilidade de custos, que se interessa pelo valor financeiro como forma de organizar todo o processo. Portanto, ao analisar-se essa movimentação de forma financeira, basta subtrair o valor inicial dos estoques daquele da saída. Desse modo, como havia R$ 392,00 (28 unidades a R$ 14,00) e saíram R$ 322,00 (23), restaram R$ 70,00 de saldo. Como você já viu, esse é o procedimento normal de controle de estoques, no qual são lançadas as entradas e as saídas, mas ainda não é a metodologia da média ponderada,que será utilizada de agora em diante, na avaliação das próximas movimentações. Assim, confira que no dia 9 houve outra entrada nos estoques, de 20 unidades, ao valor unitário de R$ 12,50, com total de R$ 250,00. Como já existiam cinco itens armazenados – R$ 70,00 –, o novo saldo para as 25 unidades foi para R$ 320,00 (R$ 250,00 mais R$ 70,00). 27 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Perceba, no entanto, que no dia 9 também aconteceu uma retirada de cinco unidades. Para se saber de qual mercadoria e de que valor unitário é composta essa saída, visto que existem nos estoques dois tipos – cinco itens a R$ 14,00 cada e 20 unidades a R$ 12,50 –, é preciso utilizar a ferramenta da média ponderada, pela qual deve-se encontrar o valor médio desses dois lotes de produtos que estão nos estoques. Dessa maneira, se o valor total do estoque é de R$ 320,00 e existem 25 unidades do produto físico no mesmo, para fazer o cálculo basta dividir esses valores, o que gera R$ 12,80, que é a média ponderada desse estoque até o dia 9. Assim, as cinco unidades que foram retiradas do estoque deverão possuir esse valor, que vai na coluna de saída, no total de R$ 64,00, e esse já precisa ser abatido, o que dará um novo saldo de 20 itens, com valor unitário de R$ 12,80 e R$ 256,00 totais. Do mesmo modo, como no dia 10 saíram do estoque quatro unidades, essas deverão possuir o valor unitário de R$ 12,80, a média ponderada desses produtos, e igualmente preenche-se na coluna de saída a quantidade retirada, de R$ 51,20, e esse valor já é abatido, o que dará um novo saldo de 16 itens, a R$ 12,80 cada, com total de R$ 204,80. Na sequência, note que no dia 14 houve uma saída de sete unidades. Até então a empresa possuía 16 peças, com valor unitário de R$ 12,80 e saldo financeiro em estoque de R$ 204,80, do qual devem ser subtraídos R$ 89,60 (sete multiplicado por 12,80), que correspondem ao volume de mercadorias retiradas, para se encontrar o novo saldo dos estoques, de R$ 115,20. Agora, confira que no dia 15 aconteceu uma entrada nos estoques de 45 unidades, ao valor unitário de R$ 13,00, num total de R$ 585,00. Como já havia nove peças armazenadas (R$ 115,20), o novo saldo em estoque foi para 54 unidades, no valor total de R$ 700,20. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO MÉDIA PONDERADA - MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica -Pacote de 1kg - ref. 123456 Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 15/nov 6 R$ 12,97 R$ 77,80 48 R$ 12,97 R$ 622,40 19/nov 3 R$ 12,97 R$ 38,90 45 R$ 12,97 R$ 583,50 20/jan 2 R$ 12,97 R$ 25,93 43 R$ 12,97 R$ 557,57 21/nov 11 R$ 15,00 R$ 165,00 11 R$ 15,00 R$ 165,00 54 R$ 13,38 R$ 722,57 21/nov 10 R$ 13,38 R$ 133,81 44 R$ 13,38 R$ 588,76 24/nov 90 R$ 12,80 R$ 1.152,00 90 R$ 12,80 R$ 1.152,00 134 R$ 12,99 R$ 1.740,76 Figura 25 – Sequência do processo dinâmico dos estoques do exemplo. Fonte: Marcomini (2014). 28 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Depois disso, perceba que no mesmo dia 15 houve uma saída de seis unidades. Para se saber de qual mercadoria e de que valor unitário é composta essa saída, visto que existem nos estoques dois tipos – nove itens a R$ 12,80 cada e 45 unidades a R$ 13,00 –, é preciso utilizar novamente a ferramenta da média ponderada, pela qual deve-se encontrar o valor médio desses dois lotes de produtos que estão nos estoques. Dessa forma, como saíram seis unidades e elas devem ser retiradas do total de 54, que possuem valor médio unitário de R$ 12,97 (obtido através da divisão do valor em estoque, R$ 700,20, pela quantidade, 54), o novo saldo em estoque fica em 48 itens e valor financeiro de R$ 622,40. Feito isso, veja que nos dias 19 e 20 saíram mais três e duas unidades, respectivamente, ao valor unitário médio de R$ 12,97, e o saldo em estoque ficou em 43 peças, no valor total de R$ 557,57. Assim, como no dia 21 também houve outra entrada nos estoques, de 11 unidades, ao valor unitário de R$ 15,00 e total de R$ 165,00, e já existiam 43 armazenadas ( R$ 557,57), o saldo foi para 54 peças e R$ 722,57. Para encontrar-se a média é preciso dividir esses dois valores, o que dará o novo valor unitário, de R$ 13,38. Ainda no dia 21 também aconteceu uma saída de 10 unidades, com o valor unitário de R$ 13,38, total de R$ 133,81, e o novo saldo em estoque passou a ser de 44 itens, no valor de R$ 588,76 (subtrai-se R$ 133,81 de R$ 722,57). Na continuação, verifique que no dia 24 houve outra entrada nos estoques, de 90 unidades, a R$ 12,80 cada uma, com um valor de R$ 1.152,00. Desse modo, já que existiam 44 itens armazenados (R$ 588,76), o saldo em estoque foi para 134 unidades, no valor total de R$ 1.740,76. Para encontrar-se a média, basta dividir R$ 1.740,76 pela quantidade de produtos, 134. O resultado, R$ 12,99, é o novo valor unitário. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO MÉDIA PONDERADA - MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 24/nov 44 R$ 12,99 R$ 571,59 90 R$ 12,99 R$1.169,17 25/nov 32 R$ 12,99 R$ 415,70 58 R$ 12,99 R$ 753,46 26/nov 33 R$ 12,99 R$ 428,69 25 R$ 12,99 R$ 324,77 27/nov 12 R$ 12,99 R$ 155,89 13 R$ 12,99 R$ 168,88 28/nov 50 R$ 14,00 R$ 700,00 50 R$ 14,00 R$ 700,00 63 R$ 13,79 R$ 868,88 Figura 26 – Mais uma etapa da metodologia da média ponderada do exemplo. Fonte: Marcomini (2014). 29 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Houve ainda uma saída de 44 unidades no dia 24, com o valor unitário de R$ 12,99, que geraram R$ 571,59 e deixaram o saldo em estoque para as 90 peças restantes em R$ 1.169,17 (subtrai-se R$ 571,59 de R$ 1.740,76). Também no dia 25 foram retiradas 32 unidades, a R$ 12,99 cada uma, num valor de saída de R$ 415,70, e o novo saldo em estoque foi para 58 itens, total de R$ 753,46 (subtrai-se R$ 415,70 de R$ 1.169,17). Igualmente, no dia 26, aconteceu uma saída de 33 unidades, também com o valor unitário de R$ 12,99, total de R$ 428,69, e o novo saldo em estoque para as 25 unidades armazenadas ficou em R$ 324,77 (subtrai-se R$ 428,69 de R$ 753,46). Novamente, no dia 27, saíram 12 unidades, a R$ 12,99 cada, total de R$ 155,89, e o novo saldo em estoque foi para 13 itens, no valor de R$ 168,88 (subtrai-se R$ 155,89 de R$ 324,77). Na data posterior, 28, finalmente houve uma entrada nos estoques, de 50 unidades, a R$ 14,00 cada uma, com um valor de R$ 700,00. Desse modo, já que existiam 13 itens armazenados (R$ 168,88), o saldo em estoque foi para 63 unidades, no total de R$ 868,88. Para encontrar-se a média, basta dividir R$ 868,88 pela quantidade de produtos, 63. O resultado, R$ 13,79, é o novo valor unitário. Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO MÉDIA PONDERADA - MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 28/nov 38 R$ 13,79 R$ 524,02 25 R$ 13,79 R$ 344,75 29/nov 20 R$ 14,80 R$ 296,00 20 R$ 14,80 R$ 296,00 45 R$ 14,24 R$ 640,75 30/nov 41 R$ 14,24 R$ 583,84 4 R$ 14,24 R$ 56,96 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 15,00 R$ 209,96 Soma 274 R$3.693,00 260 R$3.483,04 Figura 27 – Mais um passo do processo dinâmico dos estoques. Fonte: Marcomini (2014) Acompanhe na figura que no mesmo dia 28 foram retiradas 38 unidades, que possuíam o valor unitário de R$ 13,79 e geraram R$ 524,02, o que fez com que o saldo em estoque caísse para 25 peças, total de R$ 344,75(subtrai-se R$ 524,02 de R$ 868,88). Na sequência, no dia 29, entraram 20 unidades, a R$ 14,80 cada, no valor total de R$ 296,00. Como já havia 25 armazenadas (R$ 344,75), o novo saldo em estoque foi para 30 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 45 (R$ 640,75). Para encontrar-se a média é só dividir R$ 640,75 pela quantidade de produtos, 45. O resultado, R$ 14,24, é o novo valor unitário. Já no dia 30 houve uma saída de 41 unidades a R$ 14,24, total de R$ 583,84, e o saldo em estoque caiu para quatro produtos, R$ 56,96 (subtrai-se R$ 583,84 de R$ 640,75). No entanto, como no mesma data entraram 10 unidades, ao valor unitário de R$ 15,30, totalizando R$ 153,00, e havia ainda quatro armazenadas (R$ 56,96), o novo saldo subiu para 14 peças, R$ 209,96. Ao se dividir esses últimos dois valores, encontra-se a média, o novo valor unitário: R$ 15,00. O total de mercadorias que entraram no mês foi de 274 unidades, com o valor de R$ 3.693,00, e as saídas chegaram ao número de 260 (R$ 3.483,04). Portanto, ao final do mês de novembro havia nos estoques analisados saldo de R$ 209,96 (14 unidades). Ficha de Controle de Estoque – MÉTODO MÉDIA PONDERADA - MÊS NOVEMBRO 2014 Mercadoria: Manta Acrílica - Pacote de 1kg - ref. 123456 Entrada Saída Saldo Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total Qde V.Unit Total 30/nov 10 R$ 15,30 R$ 153,00 10 R$ 15,30 R$ 153,00 14 R$ 15,00 R$ 209,96 Soma 274 R$ 3.693,00 260 R$ 3.483,04 Figura 28 – Exposição final do processo dinâmico dos estoques do exemplo. Fonte: Marcomini (2014). Desse modo, chega ao fim a análise dos estoques de um mês de um produto e a explanação sobre o método de apuração pela média ponderada. Para Refletir... perceba que sempre que entram mercadorias nos estoques, tanto as quantidades físicas quanto os valores financeiros totais precisam sofrer o cálculo da média ponderada com os valores que já estavam armazenados. Isso é imprescindível para que se determine o valor unitário da próxima movimentação. Para Refletir... para aprofundar seus conhecimentos, assista aos vídeos Avaliação do estoque pelo custo médio ponderado, disponível em <https://www.youtube.com/watch?v=p6b6u-2CVm8>, e Estoque - Média Ponderada Móvel, disponível em <https://www.youtube.com/watch?v=Xgevt5QTnP4 31 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 3.3.2. Breve Relato Sobre os Tributos A carga tributária corresponde à relação existente entre a arrecadação anual de todos os tributos e o total da riqueza produzida no país, através dos valores do Produto Interno Bruto (PIB). Figura 29 – Os tributos são um importante componente do processo empresarial porque causam muito impacto no contexto da contabilização de custos e apuração dos lucros. Fonte: Shutterstock (2014). De acordo com o Código Tributário Nacional (2005), “tributo é toda contribuição pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”. Os tributos podem ser classificados de diversas maneiras: Impostos: são os tributos cobrados a todos os contribuintes, com os recursos destinados a toda a sociedade. Os de maior relevância são o ICMS, o IPI, o PIS, a COFINS, o IRPF, o IRPJ e o ISS. Taxas: são tributos cobrados pelo Estado em troca de algum serviço ou benefício prestado ao contribuinte, como as taxas de coleta de lixo e de iluminação pública, entre outras. Contribuições de melhoria: são aquelas necessárias para a realização de alguma obra em específico. Os impostos podem ser classificados de acordo com a esfera governamental que os regulamentas e o destino dos recursos arrecadados: 32 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas): é recolhido através da geração de renda das empresas, diretamente para a Receita Federal. CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido): acompanha os formatos para o IRPJ e é baseado na opção de tributação das empresas. Vai diretamente para a Receita Federal, com alíquotas oscilando entre 9% para as empresas que optam pelo lucro real a 12% para as empresas do lucro presumido. PIS (Programa de Integração Social): é recolhido sobre o valor do faturamento mensal de empresas, com alíquotas oscilando entre 0,65% e 1,65%. COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social): é um tributo que incide sobre o faturamento das empresas, com alíquotas de 3% a 7,6%. INSS (Instituto Nacional de Seguridade Social): é recolhido sobre a folha de pagamentos dos funcionários das empresas, com as alíquotas chegando a 28,80%. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados): incide sobre a industrialização de bens e a alíquota varia de acordo com o produto. ICMS (Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Serviços): é o principal imposto estadual e incide sobre operações relacionadas à circulação de mercadorias, de serviços de transporte e de comunicações. Alíquotas variam de Estado para Estado. Figura 30 – Os impostos são objeto de vários planejamentos e controles por parte das empresas. Fonte: Shutterstock (2014). 33 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES 3.4. Custeio Variável Você já pensou que existem vários critérios para se apurar os custos e que a escolha do método depende muito de qual aspecto se quer enfatizar? Nesse contexto, este tópico irá abordar o custeio variável, utilizado quando se deseja alocar com destaque o valor desse aos produtos. Nessa metodologia, os custos fixos são separados, computados como despesas do período, e também são considerados como variáveis. Dessa forma, este tópico vai expor seus métodos de forma teórica e prática, a fim de que, ao final, você tenha capacidade de: descrever o custeio variável. 3.4.1. Contabilização do Custeio Variável A contabilização por essa metodologia parte dos custos variáveis unitários de cada produto e leva em consideração os resultados de produção e vendas e também os valores dos estoques. Ao final do processo, consegue-se analisar os efeitos dos custos variáveis sobre a produção e as vendas e interpretar todos os resultados financeiros obtidos no exercício. Para que você consiga visualizar adequadamente a forma de contabilização baseada no custeio variável, será desenvolvido um exemplo prático desse processo, através dos resultados de uma empresa em determinado período, a partir da Figura 31, abaixo, com os dados sobre produção, vendas e estoques: Produção Vendas Estoque final Ano 1 80.000 60.000 20.000 Ano 2 50.000 60.000 10.000 Ano 3 90.000 70.000 30.000 Ano 4 40.000 70.000 0 Figura 31 – Resultados da empresa no período. Fonte: Marcomini (2014). Perceba que a empresa possui diferentes valores de produção e vendas em cada um dos quatro anos e somente no último os estoques são eliminados. Nos três anos anteriores, sempre foram mantidos. 34 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Assim, também são fornecidas algumas informações sobre os custos da empresa no período, nas quais são considerados os mesmos valores para todos os quatro anos, como você pode acompanhar na figura seguinte: Matéria-prima (unitário) R$ 25,00 Energia (unitário) R$ 5,00 Materiais indiretos (unitário) R$ 8,00 Mão de obra (ano) R$1.400.000,00 Depreciação e impostos (ano) R$ 340.000,00 Manutenção (ano) R$ 363.000,00 Diversos (ano) R$ 100.000,00 Preço de venda (unitário) R$ 82,00 Figura 32 – Informações gerais sobre os resultados da empresa no período. Fonte: Marcomini (2014). Note que a empresa mantém a rotina de valores dos custos variáveis, de forma unitária, em todos os períodos. Além disso, também possui o mesmo custo fixo e o mesmo preço de venda nos quatro anos. Como, no entanto, somente há informação de quais sãos os custos, bem como os seus valores, mas não há separação entre os fixos e variáveis, é preciso alocá-los em locais diferentes para se fazer a devida análise e entender todo o processo. Confira, na Figura 33, em valores unitários, os custos variáveis fornecidos pela empresa: Custo variável unitário Matéria-prima (unitário) R$ 25,00 Energia (unitário) R$ 5,00 Materiais indiretos (unitário) R$ 8,00 Custo variável unitário R$ 38,00 Figura 33 – Valores dos custos variáveis da empresa no período. Fonte: Marcomini (2014). Constate que os custos variáveis de matéria-prima, energia e materiais indiretos têm sempre os mesmos valores unitários, independentemente da produção e das vendas, e que para fazer o cálculo pelo custeio direto basta ter esses custos. Assim, pode-se verificar que o custo variável total unitário é igual a R$ 38,00. Os demais custos, classificados como fixos, têm os seus valores alocados em totais anuais, independentemente, também, da produção ou vendas, como é mostrado na Figura 34: 35 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Custo fixo Mão de obra (ano) R$ 1.400.000,00 Depreciação e impostos (ano) R$ 340.000,00 Manutenção (ano) R$ 363.000,00 Diversos (ano) R$ 100.000,00 Custo fixo R$ 2.203.000,00 Figura 34: Valores dos custos fixos da empresa no período. Fonte: Marcomini (2014). Desse modo, veja que os custos fixos anuais com mão de obra são de R$ 1.400.000,00, os com impostos e depreciação correspondem a R$ 340.000,00, os com manutenção equivalem a R$ 363.000,00 e os com diversos têm o valor de R$ 100.000,00. Perceba que esses são os mesmos em todos os anos do período analisado e correspondem ao total de R$ 2.203.000,00 anualmente. Assim, é possível fazer as alocações pela metodologia do custeio direto, mas é necessário fazer a análise de cada período (ano) em separado. No ano 1, a empresa obteve como resultado de vendas o montante de 60 mil unidades, ao preço de R$ 82,00 cada uma, que geraram uma receita total bruta de R$ 4.920.000,00. No entanto, como a produção total foi de 80 mil, consequentemente, 20 mil ficaram nos estoques. Dessa maneira, ao se apurar os custos totais, vê-se que o custo variável total unitário é de R$ 38,00, e como a empresa produziu 80.000 unidades, obteve o valor de R$ 3.040.000,00 no ano. Os custos fixos, como já fora mencionado, ficaram em R$ 2.203.000,00. Assim, tem-se que o custo total da produção acabada foi de R$ 5.243.000,00, que é obtido pela soma dos custos fixos e dos variáveis totais. Observe que como a empresa obteve uma receita total bruta de R$ 4.920.000,00 e teve um custo total de produção acabada de R$ 5.243.000,00, mas parte foi para os estoques, é necessário encontrar o valor dos custos de produção acabada de forma unitária do respectivo ano e confrontar com os preços de venda para se analisar a rentabilidade e a lucratividade da produção e da empresa como um todo. Assim, para se chegar a esse valor, divide-se os custos de produção acabada total, de R$ 5.243.000,00, pela produção, de 80.000, o que dá como resultado R$ 65,54, que é o custo unitário de produção acabada. Da mesma forma, os estoques de 20 mil unidades produziram valores de R$ 1.310.750,00. Esse resultado é obtido pela multiplicação do total de produtos armazenados pelo valor do custo da produção acabada unitário, de R$ 65,54. 36 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES Por fim, para se encontrar o valor do custo dos produtos vendidos (CPV) é preciso diminuir do total dos custos de produção acabada os valores dos custos de estoques. Assim, deve-se subtrair R$ 1.310.750,00 de R$ 5.243.000,00, o que gera um CPV de R$ 3.932.250,00, com o qual é possível concluir que a empresa obteve um lucro de R$ 987.750,00 no primeiro ano com os resultados produzidos, como é mostrado pela Figura 35. ANO 1 Vendas Preço unitário Resultado Receita de vendas 60.000 R$ 82,00 R$ 4.920.000,00 Custo dos produtos vendidos (CPV) R$ 3.932.250,00 Produção Custo variável unitário Resultado Custos variáveis 80.000 R$ 38,00 R$ 3.040.000,00 Custos fixos R$ 2.203.000,00 Custos da produção acabada R$ 5.243.000,00 Custos da produção acabada unitário 80.000 R$ 65,54 Valor dos estoques Custos da produção acabada unitário Resultado Estoques 20.000 R$ 65,54 R$ 1.310.750,00 Figura 35 – Resultados da empresa no ano 1. Fonte: Marcomini (2014). Ao se replicar a mesma metodologia para o ano 2, tem-se que os custos fixos com mão de obra são equivalentes a R$ 1.400.000,00 anualmente, os com impostos e depreciação correspondem a R$ 340.000,00, os com manutenção chegam a R$ 363.000,00 e os outros custos diversos têm o valor de R$ 100.000,00. Perceba que esses valores são os mesmos em todos os anos do período analisado e correspondem ao total de R$ 2.203.000,00 anualmente. Assim, é possível fazer as alocações pela metodologia do custeio direto, mas é necessário fazer a análise de cada período (ano) em separado, como é mostrado na Figura 36. ANO 2 Vendas Preço unitário Resultado Receita de vendas 60.000 R$ 82,00 R$ 4.920.000,00 Custo dos produtos vendidos (CPV) R$ 4.593.150,00 Produção Custo variável Resultado 37 AULA 3 – CUSTEIO VARIÁVEL E ESTOQUES unitário Custos variáveis 50.000 R$ 38,00 R$ 1.900.000,00 Custos fixos R$ 2.203.000,00 Custos da produção acabada R$ 4.103.000,00 Custos da produção acabada unitário 50.000 R$ 82,06 Valor dos estoques Custos da produção acabada unitário Resultado Estoques 10.000 R$ 82,06 R$ 820.600,00 Estoque inicial de produtos acabados 1.310.750 Figura 36 – Resultados da empresa no ano 2. Fonte: Marcomini (2014). No ano 2, a empresa obteve como resultado de vendas o montante de 60.000 unidades, vendidas ao preço de R$ 82,00 cada uma, que geraram uma receita total bruta de R$ 4.920.000,00, mas a produção foi somente de 50.000 e 10 mil vieram dos estoques. Ao se apurar os custos totais, vê-se que o custo variável total unitário é de R$ 38,00, e como a empresa produziu 50.000 unidades, obteve o valor de R$ 1.900.000,00 no ano. Os custos fixos ficaram em R$ 2.203.000,00. Assim, tem-se que o custo total da produção acabada foi de R$ 4.103.000,00, que é obtido pela soma dos custos fixos e dos variáveis totais. Note que como a empresa obteve uma receita total bruta de R$ 4.920.000,00 e teve um custo total de produção acabada de R$ 4.103.000,00, mas parte veio dos estoques, é necessário encontrar o valor dos custos de produção acabada de forma unitária do respectivo ano e confrontar com os preços de venda para se
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