RESOLUÇÃO EXERC. CUSTOS

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CUSTEIO ABC - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (Activity Based Costing) 
 Os métodos de custeio são as maneiras para se apurar os custos dos bens, serviços 
ou produtos. Os três principais métodos de custeio abordados pela bibliografia de custos no 
Brasil são: Custeio por Absorção; Custeio Variável e Custeio ABC. 
 Martins (2003) chama a atenção para a identificação das atividades relevantes, dentro 
do processo de concretização, diante da cadeia de atividades correlatas e inter-
relacionadas. Ressalta a importância de atribuir custos às atividades, diante da seguinte 
prioridade: 1) Alocação direta; 2) rastreamento e 3) rateio. Entenda-se rastreamento como 
alocação com base na identificação da relação de causa e efeito entre a ocorrência da 
atividade e a geração dos custos. Martins (2003) ressalta ainda a importância da 
identificação e seleção dos direcionadores de custos. 
 O autor citado menciona que o direcionador de custos é o fator que determina o custo 
de uma atividade. Uma vez que as atividades exigem recursos para serem realizados, 
conclui-se que o direcionador é a verdadeira causa dos seus custos. É importante distinguir 
dois tipos de direcionador: 
1) Direcionadores de Custos e Recursos (os de primeiro estágio, que identifica a maneira 
como as atividades consomem recursos para custear as atividades); 
2) Direcionadores de Custos de Atividades (identifica a maneira como os produtos e 
serviços consomem atividades, servindo assim, para o seu custeamento. 
 
 Essa metodologia de custeio procura reduzir sensivelmente as distorções arbitrárias do 
rateio dos CIF - Custos Indiretos de Fabricação / Produção praticadas pelo método do 
Custeio por Absorção. Pode ser aplicado aos custos diretos como a mão de obra direta, não 
havendo nesse caso, diferenças significativas comparando-se com o Custeio por Absorção. 
 A principal diferença da aplicação desse método se relaciona a apropriação dos Custos 
Indiretos. A diversificação e quantidade de produtos elaborados exigem atenção com relação 
aos custos, e principalmente a alocação dos Custos Indiretos, o que pode ocasionar 
enormes distorções na apuração no custo de cada produto específico. 
 O objetivo da utilização dessa ferramenta de gestão é apropriar de forma mais lógica 
os Custos Indiretos aos produtos, evitando prováveis distorções e arbitrariedades de rateio 
dos CIF. A seguir, de acordo com Santos1 (2010) vantagens e desvantagens do Custeio 
ABC, bem como as figuras 1 e 2: 
 Prováveis vantagens do Custeio ABC 
 As informações gerenciais, teoricamente, são mais fidedignas por meio da redução do rateio; 
 Há maior adequação às empresas de serviços, pela dificuldade de definição do que seja 
custos, gastos e despesas nessas entidades; 
 
1
 Prof. Dr. Fernando de Almeida Santos (Apostila, curso USJT em 2010) 
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 Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, pois é similar ao custeio por absorção; 
 Obriga a implantação, permanência e revisão de controles internos; 
 Proporciona melhor visualização dos fluxos dos processos; 
 Identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo estão consumindo mais 
recursos; 
 Identifica o custo de cada atividade em relação aos custos totais da entidade; 
 Pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de serviços, 
com ou sem fins lucrativos); 
 Pode, ou não, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; 
 Pode fornecer subsídios para gestão econômica, custo de oportunidade e custo de reposição; 
e 
 Possibilita a eliminação ou redução das atividades que não agregam valor ao produto. 
 
 Prováveis desvantagens do Custeio ABC 
 Gastos elevados para implantação; 
 Alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados; 
 Necessidade de revisão constante; 
 Leva em consideração muitos dados; 
 Informações de difícil extração; 
 Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; 
 Necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação; 
 Dificuldade na integração das informações entre departamentos; 
 Falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantação e acompanhamento; 
 Necessidade de formulação de procedimentos padrões; e 
 Maior preocupação em gerar informações estratégicas do que em usá-las. 
Figura 1 - Estágios do Custeio ABC 
 
 
 A figura 1 demonstra que as Atividades consomem Recursos (Custos) e os Produtos 
resultam das Atividades, com a apropriação de seus respectivos custos apurados. 
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Processo de implantação do sistema de Custeio ABC 
 Identificar e relacionar as atividades, atribuir custos às atividades e atribuir o custo das 
atividades aos produtos (direcionadores de atividades). 
Figura 2 - Comparativo entre as formas de Custeio 
 
 
 RESUMO (Martins, 2003, p. 103) 
 O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos 
através da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas 
respectivas relações com os produtos. 
 Para se utilizar o ABC, é necessária a definição das atividades relevantes 
dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de custos de recursos 
que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. 
 Custeadas as atividades, a relação entre estas e os produtos são 
definidas pelos direcionadores de custos de atividades, que levam o custo de 
cada atividade aos produtos (unidade, linhas ou famílias). 
 A aplicação desta metodologia somente ao custeio de produtos e numa 
visão apenas funcional é chamada a "primeira geração do ABC". [...] 
 
 EXERCÍCIO PROPOSTO (Martins, 2003, p. 103-4) (adequações Prof. Windsor) 
 A empresa Tiquita produz dois produtos, A e B, cujos preços de venda líquidos de 
tributos são, em média, $ 80 e $ 95, respectivamente, e o volume de produção e de vendas 
é de 12.000 unidades do Produto "A" e 4.490 unidades do "B", por período. 
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Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade [em $): 
 
 A B 
Material Direto $ 20,00 $ 27,95 
Mão-de-obra Direta $ 10,00 $ 5,00 
 
 Os Custos Indiretos de Produção (CIP) totalizaram $ 500.000 no referido período. 
Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses 
custos indiretos referem-se às seguintes atividades mais relevantes: 
 
Atívidade $ 
Inspecionar material 60.000 
Armazenar material 50.000 
Controlar estoques 40.000 
Processar produtos (máquinas) 150.000 
Controlar processos (Engenharia) 200.000 
Total 500.000 
 
 Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos 
dessas e de outras atividades, e sua distribuição entre os produtos, a saber: 
 
 A B 
Nº de lotes inspecionados e armazenados 3 7 
Nº de horas-máquina de processamento de produtos 4.000 6.000 
Dedicação do tempo dos engenheiros 25% 75% 
 
Pede-se calcular: 
a) o valor dosCustos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, 
utilizando o custo de mão-de-obra direta como base de rateio; 
b) idem, rateando com base no custo de material direto; 
c) idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); e 
d) o valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada 
uma das três abordagens. 
 
 SOLUÇÃO PROPOSTA 
a) Custos indiretos de produção rateados à base de MOD: 
MOD do Produto A: $ 10,00 / un. x 12.000 un. = $ 120.000,00 
MOD do Produto B: $ 5,00 / un. x 4.490 un. = $ 22.450,00 Total ...$ 142.450,00 
Taxa CIP = $ 500.000,00 / $ 142.450,00 = $ 3,51000351 
Produto A CIP = $ 421.200,00 [($ 500.000,00 / $ 142.450,00) x $ 120.000,00] 
Produto B CIP = $ 78.800,00 [($ 500.000,00 / $ 142.450,00) x $ 22.450,00] 
TOTAL .................. $ 500.000,00 (obs: itens acima arredondados) 
 
 
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b) Custos indiretos de produção rateados à base de material direto: 
MD do Produto A: $ 20,00 / un. x 12.000 un. = $ 240.000,00 
MD do Produto B: $ 27,95 / un. x 4.490 un. = $ 125.495,50 Total ...$ 365.495,50 
Taxa CIP = $ 500.000,00 / $ 365.495,50 = $ 1,368005899 
Produto A CIP = $ 328.320,00 [($ 500.000,00 / $ 365.495,50) x $ 240.000,00] 
Produto B CIP = $ 171.680,00 [($ 500.000,00 / $ 365.495,50) x $ 125.495,50] 
TOTAL .................. $ 500.000,00 (obs: itens acima arredondados) 
 
c) Custos indiretos de produção rateados pelo ABC: 
Atividades Direcionador utilizado 
Inspecionar material Nº de lotes inspecionados e armazenados 
Armazenar material Nºi de lotes inspecionados e armazenados 
Controlar estoques Nº de lotes inspecionados e armazenados 
Processar produtos Nº de horas-máquina de processamento 
Controlar processos Dedicação do tempo dos engenheiros 
 
Proporções para alocação dos CIP 
 
Atividades Produto A Produto B 
Inspecionar material 30% 70% 
Armazenar material 30% 70% 
Controlar estoques 30% 70% 
Processar produtos 40% 60% 
Controlar processos 25% 75% 
Alocação dos CIP aos produtos (em $) 
 
Atividades Produto A Produto B Total 
Inspecionar material 18.000 42.000 60.000 
Armazenar material 15.000 35.000 50.000 
Controlar estoques 12.000 28.000 40.000 
Processar produtos 60.000 90.000 150.000 
Controlar processos 50.000 150.000 200.000 
Total 155.000 345.000 500.000 
 
d) Margem bruta e lucro d-1) CIP à base do custo de MOD 
 
 Produtos (em $) Total 
 
 
A B 
 Receita líquida 
Custos diretos 
960.000,00 426.550,00 1.386.550,00 
Material 240.000,00 125.495,50 365.495,50 
Mao-de-obra 120.000,00 22.450,00 142.450,00 
Custos indiretos 421.200,00 78.800,00 500.000,00 
 Lucro bruto 178.800,00 199.804,50 378.604,50 
Margem bruta 18,63% 46,84% 27,31% 
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 d-2) CIP à base no custo de MAT 
 
 Produtos (em $) Total 
 
 
A B 
 Receita líquida 960.000,00 426.550,00 1.386.550,00 
Custos díretos 
Material 240.000,00 125.495,50 365.495,50 
Mao-de-obra 120.000,00 22.450,00 142.450,00 
Custos indiretos 328.320,00 171.680,00 500.000,00 
Lucro bruto 271.680,00 106.924,50 378.604,50 
Margem bruta 28,30% 25,07% 27,31% 
 
 As arbitrariedades do critério de rateio pelo método de Custeio por Absorção ficam 
evidentes nesse exemplo, onde o rateio dos CIF pelo critério da mão de obra proporciona 
uma margem bruta de 46,84% para o produto B, quase o triplo de margem do produto A. 
Porém, pelo critério de rateio dos CIF proporcional ao consumo de Materiais (MD), o produto 
B passa a ser menos lucrativo que o produto A, passando agora para a Margem Bruta de 
apenas 25,07%. 
 d-3) CIP pelo A B C 
CIP - Custeio ABC TOTAL
A B
Receita Líquida 960.000,00 426.550,00 1.386.550,00 
Custos diretos
Material 240.000,00 125.495,50 365.495,50 
Mão de obra 120.000,00 22.450,00 142.450,00 
Total dos Custos Diretos 360.000,00 147.945,50 507.945,50 
Margem de Contribuição 600.000,00 278.604,50 878.604,50 
Custos Indiretos
Inspecionar material 18.000,00 42.000,00 60.000,00 
Armazenar material 15.000,00 35.000,00 50.000,00 
Controlar estoques 12.000,00 28.000,00 40.000,00 
Processar produtos 60.000,00 90.000,00 150.000,00 
Controlar processos 50.000,00 150.000,00 200.000,00 
Total dos CIF 155.000,00 345.000,00 500.000,00 
LUCRO BRUTO 445.000,00 66.395,50- 378.604,50 
Margem Bruta % 46,35% -15,57% 27,31%
Produtos em $