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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II
Aula 9 – Planejamento Tributário
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO AULA 9
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II
OBJETIVOS DESTA AULA
Conhecer o arcabouço conceitual do Planejamento Tributário
Reconhecer a importância de se implementar o Planejamento Tributário
Compreender como funciona o Planejamento Tributário
Distinguir evasão fiscal de elisão fiscal
Identificar os tipos de Planejamento Tributário.
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 PLANEJAMENTO ?
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PLANEJAMENTO
SIGNIFICA ACHATADO, NIVELADO, PLANO
do latim planus
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PLANEJAR,
SIGNIFICA TRAÇAR UM PLANO, GUIA OU ROTEIRO DE AÇÕES A SEREM REALIZADAS NUM DETERMINADO PERÍODO.
 
POR SUA VEZ,
 
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no planejamento gerencial que tem como objeto os tributos e seus impactos no resultado da empresa.
CONSISTE
 
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OBJETIVOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
OBJETIVOS
PRINCIPAIS 
Evitar a incidência do tributo, adotando-se procedimentos que evitem a ocorrência do fato gerador.
Reduzir o montante do tributo, adotando-se providências para reduzir a base de cálculo ou alíquota do tributo.
Retardar o pagamento do tributo, adotando-se medidas que visem postergar o pagamento do tributo, sem ocorrência de multa.
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Este conjunto de ações legais que tem como objetivo reduzir o pagamento dos encargos tributários funciona de maneira estritamente preventiva, partindo da análise dos tributos e da identificação dos impactos causados pelos fatos tributáveis, comparando-se os resultados possíveis, de modo que permita escolher, dentre as alternativas legais, a menos onerosa para a empresa.
Resumidamente, o planejamento tributário indica, entre as possibilidades legais existentes, qual a melhor opção para uma empresa eliminar ou minimizar as obrigações tributárias.
OBJETIVOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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Em virtude da elevada carga tributária imposta pelo governo brasileiro, não apenas às Pessoas Jurídicas, mas, e principalmente, às Pessoas Físicas, é muito frequente confundir o planejamento tributário com ações que visem burlar o Fisco, mediante o uso de alternativas ilícitas que possibilitam o não pagamento dos tributos devidos.
O planejamento tributário é um instrumento gerencial lícito, que possibilita ao gestor escolher entre duas ou mais alternativas legais a que resultará no menor desembolso para a empresa.
VANTAGENS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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PRINCIPAIS
BENEFÍCIOS 
1) Possibilitar aos gestores conhecer o montante que será desembolsado para cumprir com as obrigações tributárias nas datas dos vencimentos;
VANTAGENS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
2) Permitir que a empresa reduza ou minimize os custos, cumprindo uma carga tributária compatível com a atividade desenvolvida;
3) Evitar o aumento de despesas e, consequentemente, um maior desembolso, liquidando as obrigações tributárias e cumprindo com as obrigações acessórias na data do vencimento;
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PRINCIPAIS
BENEFÍCIOS
 
4) Permitir o aproveitamento de benefícios fiscais oferecidos pelo Fisco por meio de isenções devidamente inseridas nos regulamentos dos tributos;
5) Reduzir o ônus tributário aproveitando as lacunas ou brechas na legislação tributária;
6) Postergar ou transferir a responsabilidade do recolhimento de tributos para outros contribuintes integrantes da mesma cadeia produtiva
VANTAGENS DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
7) Possibilitar o acompanhamento das obrigações tributárias, evitando contendas com o Fisco decorrentes do descumprimento da legislação tributária.
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No Brasil, em virtude da complexidade e do tamanho da legislação tributária, não existe um modelo único, tão pouco uma única norma sobre planejamento tributário. 
Para elaborar e implementar um bom planejamento tributário a empresa deverá recorrer a um contador, especialista em matéria tributária.
ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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O PROFISSIONAL DEVERÁ:
a) Realizar o levantamento de todo histórico da empresa
b) Verificar a origem das transações efetuada e, após análise, propor ações menos onerosa para as ocorrências futuras
c) Identificar a existência dos fatos geradores dos tributos pagos, bem como analisar se houve cobrança indevida ou recolhimento a maior
NA ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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e) Identificar, no caso da existência de créditos fiscais, se a melhor forma de aproveitamento é a compensação ou restituição
f) Analisar as possibilidades de incentivos fiscais existentes 
g) Analisar, anualmente, qual a forma de tributação do IRPJ e da CSLL que proporcionará menor ônus para a empresa.
NA ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
d) Efetuar um levantamento do montante dos tributos pagos, no mínimo dos últimos cinco anos, para verificar a existência de créditos fiscais não aproveitados pela empresa
O PROFISSIONAL DEVERÁ:
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Na elaboração do planejamento tributário de uma empresa faz-se necessário, além de escolher o regime de tributação, revisar os procedimentos do ano anterior e definir, mediante um planejamento operacional fidedigno e verdadeiro, no mínimo, os seguintes pontos:
1) Qual a expectativa de faturamento;
2) Quem serão os clientes
3) Quais os produtos ou serviços serão oferecidos;
4) Qual a previsão de despesas operacionais;
5) Quais serão as matérias primas necessárias;
6) Quem serão dos fornecedores e, principalmente, 
7) Qual a margem de lucro que se espera alcançar.
ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
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DISTINÇÃO ENTRE ELISÃO
FISCAL E EVASÃO FISCAL
Para sobreviver num mercado competitivo e com uma das mais elevadas cargas tributárias, é fundamental que as empresas otimizem o resultado, buscando aumento de receitas e diminuição dos seus custos.
Os custos com os tributos no Brasil, segundo pesquisa do IBPT, representa, em média, 33% do faturamento empresarial.
 
Do montante dos custos e despesas, mais da metade do valor é representada pelos tributos. (o ônus do IR e da CSLL das empresas chega até 51,51% do lucro líquido apurado.
Na busca pela redução do pagamento dos tributos, o empresário se depara com duas alternativas: a legal e a ilegal.
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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
LEGAL
REDUÇÃO
TRIBUTOS
ILEGAL
O modo legal de se reduzir o ônus tributário é denominado de elisão fiscal ou economia legal, mais conhecido como planejamento tributário.
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ELISÃO
SIGNIFICA 
ATO OU EFEITO DE ELIDIR, ELIMINAR, SUPRIR. 
do latim elisione
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Consiste na prática de atos lícitos, isto é, que não infringem a legislação tributária 
ELISÃO FISCAL
Visa evitar a ocorrência do fato gerador do tributo. 
É uma forma lícita de minimizar ou reduzir a carga tributária.
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Pode ser definida como o meio lícito que visa buscar e identificar alternativas que, em conformidade com a legislação vigente, conduz a diminuição da carga tributária.
O Planejamento Tributário ou elisão fiscal não se restringe à descoberta das lacunas ou brechas existentes na legislação tributária, mas e, sobretudo, está diretamente relacionado a análise detalhada e criteriosa da empresa.
ELISÃO FISCAL
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Consiste na forma ilegal, fora dos preceitos legais
EVASÃO FISCAL
É a prática de atos dolosos, fraudulentos ou simulados, popularmente conhecida como sonegação fiscal.
É uma forma ilícita de minimizar ou reduzir a carga tributária.
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EVASÃO FISCAL
A evasão fiscal consiste no não pagamento de tributo ou na redução de um tributo que é devido pelo contribuinte.
Dentre as formas ilícitas de redução dos tributos praticadas por algumas empresas podemos citar a omissão de registros, a exemplo da não retirada de notas fiscais, bem como a utilização de documentos inidôneos na escrituração de livros fiscais e contábeis.
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DIFERENÇAS
Prática consciente de formas ILÍCITAS para evitar, reduzir ou retardar o pagamento de tributos devidos.
ELISÃO FISCAL
EVASÃO FISCAL
Prática consciente de formas LÍCITAS para evitar, reduzir ou retardar o pagamento de tributos devidos.
As providências são tomadas de forma preventiva, antes do nascimento da obrigação tributária
Os procedimentos são adotados após a ocorrência do fato gerador.
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TIPOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
DECORRENTE 
DA PRÓPRIA LEI
ELISÃO FISCAL
DECORRENTE 
DAS LACUNAS E BRECHAS DA LEG.TRIBUTÁRIA
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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
DECORRENTE DA PRÓPRIA LEI
A permissão ou indução para a diminuição do ônus tributário encontra-se no próprio corpo do dispositivo legal. 
Diante da consciência da alta carga tributária brasileira, há a intenção explícita e consciente do legislador de permitir que o contribuinte reduza os encargos tributários, mediante a utilização de alguns benefícios fiscais. 
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EXEMPLOS:
Os INCENTIVOS FISCAIS, pois o texto da lei, de forma clara e precisa, oferece aos contribuintes determinados benefícios, como, por exemplo, os incentivos às doações.
Uma empresa que apura o IRPJ pelo lucro real trimestral, que ao receber um pedido no final do mês não o fatura imediatamente, POIS deixando para registrar o pedido e emitir a nota fiscal no primeiro dia do mês subsequente, diminuirá a base de cálculo do trimestre, sem infringir a legislação tributária. 
Empresa que, na apuração do IRPJ, podendo optar pelo Lucro Presumido, pelo Lucro Real, ou pelo SIMPLES, analisa a situação de forma minuciosa e detalhada, conseguindo, mediante os cálculos simulados, escolher a forma de apuração que represente o menor desembolso.
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DECORRENTE DAS LACUNAS DA LEI
Consiste no ato dos contribuintes de se aproveitarem das “brechas da lei”, que foram colocadas pelos legisladores, de forma intencional ou por desconhecimento, com a finalidade das empresas pagarem menos tributos.
Uma das principais características é a criatividade dos especialistas em planejamento tributário que, usando meios legais permitidos ou não vedados na lei, conseguem reduzir a carga tributária.
 
Ocorre nos casos em que o contribuinte tenta compatibilizar seus negócios com a menor carga tributária possível, utilizando-se de mecanismos que a legislação tributária não proíbe ou que evitem o fato gerador de determinado tributo com base na própria lei.
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EXEMPLOS:
Empresa que decide por abrir uma filial para poder optar pelo Lucro Presumido ou Simples, mantendo-se dentro do limite de rendimento estabelecido pela legislação tributária. 
Dois profissionais liberais que, apesar de atuarem de forma autônoma, resolvem constituir uma pessoa jurídica para emitirem notas fiscais ao invés de emitirem o Recibo de Pagamento a Autônomo – RPA. 
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COMBATE A EVASÃO FISCAL
Para tentar combater as ações que levam a uma redução ilícita do recolhimento do tributo devido, a Lei Complementar nº 104 de 2001, alterou o art. 116 do CTN, acrescentando em seu parágrafo único que os atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de burlar a ocorrência do fato gerador poderá ser desconsiderado pela autoridade administrativa.
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COMBATE A EVASÃO FISCAL
Lei Complementar nº 104/2001, alterou o art. 116 do CTN, parágrafo único
Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido
o fato gerador e existentes os seus efeitos:
 
I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios;
II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável.
Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária.
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RESUMINDO
 Nesta aula, você conheceu o conceito de Planejamento Tributário.
Reconheceu a importância de se implementar o Planejamento Tributário.
Compreendeu como funciona o Planejamento Tributário.
Distinguiu elisão fiscal de evasão fiscal.
Identificou os tipos de Planejamento Tributário.
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NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
CONTENCIOSO FISCAL
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