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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Prof. Wellinton Figueiredo PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Realizar os registros contábeis do processo de produção por meio do sistema informatizado de contabilidade; 2. Classificação e registro dos custos de fabricação por produto; Estruturar as contas do processo fabril no plano de contas informatizado; 4. Rateio dos custos fixos por produtos. 5. Apurar o custo unitário de produção por produto. Objetivos desta aula PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Nesta aula, daremos continuidade aos lançamentos por meio de um sistema informatizado, onde serão feitos os registros contábeis de operações realizadas no processo de produção, tais como: Compra e consumo de matérias-primas, de mão de obra direta e dos custos indiretos de fabricação, de acordo com o método de custeio por absorção, bem como a transferência dos produtos em fabricação para produtos acabados, e a respectiva venda dos produtos, com a apuração do custo dos produtos vendidos. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Também serão feitos os registros dos impostos e contribuições sobre as compras de matérias-primas e sobre as vendas dos produtos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). E os registros contábeis dos encargos incidentes sobre a mão de obra direta (MOD) e indireta (MOI). Antes de iniciar os registros/escriturações das operações, verifique a existência das contas que serão utilizadas para os lançamentos das referidas operações, no plano de contas. Caso não conste alguma delas, será preciso incluí-las no mesmo. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Estrutura do plano de contas Exemplos de estruturação de contas de Estoques no sistema informatizado de contabilidade. 1.1.2.3 – Estoques (Quarto grau) - Conta sintética 1.1.2.3.01 – Estoques de Matérias-Primas (Quinto grau) 1.1.2.3.01.01 – Estoques de Matérias-Primas (Sexto grau) 1.1.2.3.01.01.01 – Estoques de Matérias-Primas (Sétimo grau) 1.1.2.3.01.01.01.0001 – Matéria-Prima X (oitavo grau) 1.1.2.3.01.01.01.0002 – Matéria-Prima Y PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Estrutura do plano de contas Exemplos de estruturação de contas de Estoques no sistema informatizado de contabilidade. 1.1.2.3.03 – Estoques de Produtos em Elaboração 1.1.2.3.03.01 - Estoques de Produtos em Elaboração – Produto A 1.1.2.3.03.01.01 – Matéria-Prima – PE – Produto A 1.1.2.3.03.01.01.0001 – Matéria-Prima X – PE – Produto A 1.1.2.3.03.01.01.0002 – Matéria-Prima Y – PE – Produto A 1.1.2.3.03.01.02 – MOD – PE – Produto A 1.1.2.3.03.01.02.0001 – Salários 1.1.2.3.03.01.02.0002 – Horas-Extras 1.1.2.3.03.01.02.0003 – Férias 1.1.2.3.03.01.02.0004 – 13º Salário 1.1.2.3.03.01.02.0005 – INSS 1.1.2.3.03.01.02.0006 – FGTS 1.1.2.3.03.01.02.0007 – Vale Transportes PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Estrutura do plano de contas Exemplos de estruturação de contas de Estoques no sistema informatizado de contabilidade. 1.1.2.3.03.01.03 – CIF – PE – Produto A 1.1.2.3.03.01.03.0001 – Luz e Força 1.1.2.3.03.01.03.0002 – Manutenção 1.1.2.3.03.01.03.0003 – Seguros 1.1.2.3.03.01.03.0004 – Depreciação 1.1.2.3.03.01.03.0005 – Água 1.1.2.3.03.01.03.0006 – Aluguel 1.1.2.3.03.01.04 – Transferência de PE para PA 1.1.2.3.03.01.04.0001 – Produto A PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Antes de iniciar os registros contábeis das operações de produção, é necessário conhecer o processo de produção para registrar cada etapa desse processo, de forma que no final se possa conhecer o custo fabril de cada produto. Este exemplo de processo foi simplificado para que se tenha uma boa noção de como se dá o registro contábil de um processo fabril. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS A empresa planeja produzir de 7.000 unidades do produto A e 14.000 unidades do produto B mensalmente. Para produzir os produtos A e B, precisa planejar a aquisição e o consumo de matérias-primas, MOD e CIF conforme dados abaixo. Do total da produção planejada de A e B foram concluídas, dentro do período, 6.000 unidades do produto A e 12.000 unidades do produto B. Planejamento de Produção dos Produtos A e B: PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Compra de matéria-prima direta para fabricar os produtos A e B. A empresa Holding Ltda., usa dois materiais distintos, X e Y, da seguinte maneira: Produto A: consumo de X = 2 e Y = 4 por unidade; Produto B: consumo de X = 3 e Y = 6 por unidade; Preço unitário da matéria-prima X é de $ 1,30 e da Y é de $ 2,00. As alíquotas do ICMS, PIS e COFINS, incluso no preço unitário são: 19%, 1,65% e 7,6% respectivamente e do IPI (destacado) de 10% na nota fiscal de compra. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Cálculo de Compra e Alocação do Consumo de MP De acordo com as informações do Planejamento de Produção dos Produtos, faremos a previsão de compras de matérias-primas. Matéria-Prima “X” Produto A - 7.000 unidades x 2X = 14.000 Unidades de “X”. Produto B – 14.000 unidades x 3X = 42.000 Unidades de “X”. Total de Matéria-Prima “X” = 56.000 Unidades para consumo na produção + 1.500 unidades para estoques, totalizando em 57.500 unidades x $ 1,30 = $ 74.750.00. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Cálculo de Compra e Alocação do Consumo de MP Matéria-Prima “Y” Produto A - 7.000 unidades x 4Y = 28.000 Unidades de “Y” . Produto B – 14.000 unidades x 6Y = 84.000 Unidades de “Y”. Total de Matéria-Prima “Y” = 112.000 Unidades para consumo na produção + 3.000 unidades para estoques, totalizando em 115.000 unidades x $ 2,00 = $ 230.000,00. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Lançamentos de Compra MP PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS REGISTRO DE CONSUMO DE MP De acordo com a previsão de produção, faremos a previsão do consumo de matérias-primas na produção dos produtos A e B. Produto A – 7.000 unidades 2 unidades de MP “X”, ao custo unitário de $ 0,9328 ($ 53.633,12 / 57.500 u), totalizando em $ 13.058,50. 4 unidades de MP “Y”, ao custo unitário de $ 1,4350 ($ 165.025,00 / 115.000 u), totalizando em $ 40.180,00. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS REGISTRO DE CONSUMO DE MP Produto B – 14.000 unidades 3 unidades de MP “X”, ao custo unitário de $ 0,9328 ($ 53.633,12 / 57.500 u), totalizando em $ 39.177,60. 6 unidades de MP “Y”, ao custo unitário de $ 1,4350 ($ 165.025,00/115.000 unidades), totalizando em $ 120.540,00. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS LANÇAMENTOS DE CONSUMO DE MP PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS O CUSTO COM MÃO-DE-OBRA DIRETA DOS PRODUTOS A E B: Produto A: horas de mão-de-obra por unidade 0,80; taxa de remuneração por hora $ 4,50; Produto B: horas de mão-de-obra por unidade 0,70; taxa de remuneração por hora $ 7,80. Os encargos incidentes sobre a remuneração são: INSS 27,8% e FGTS 8%. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS CÁLCULO E ALOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA: De acordo com a previsão de produção, faremos a previsão do custo de MOD na produção dos produtos A e B. Produto A – 7.000 unidades Cada unidade consome 0,8 de horas de MOD, ao custo unitário de $ 4,50, totalizando em $ 25.200,00 de salários + $ 7.005,60 de INSS (27,8%) + $ 2.106,00 de FGTS (8%) = Custo total de $ 34.311,60. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS CÁLCULO E ALOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA: Produto B – 14.000 unidades Cada unidade consome 0,7 de horas de MOD, ao custo unitário de $ 7,80, totalizando em $ 76.440,00 de salários + $ 21.250,32 de INSS (27,8%) + $ 6.115,20 de FGTS (8%) = Custo total de $ 103.805,52. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS LANÇAMENTOS DE ALOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA: PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS OS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) SÃO: Mão-de-obra indireta $ 10.000 + 0,02q Manutenção $ 4.000 + 0,01q Luz e força $ 2.500 + 0,03q Outros gastos $ 40.000 + 0,00q Depreciação* Os valores dos CIF serão pagos no mês subsequente ao de seu consumo, exceto a depreciação. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS OS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) SÃO: q = Representa o valor de venda da produção planejada. O rateio dos custos fixos será feito com base no mix de vendas *O valor da depreciação, que será alocada como custo de fabricação dos produtos A e B PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS CÁLCULO E ALOCAÇÃO DOS CIF PARA OS PRODUTOS A E B. Primeiro, será calculado o valor da depreciação. Máquinas e Equipamentos no valor de $ 150.000,00 e vida útil de 10 anos. A depreciação será de $ 1.250,00 por mês ($ 150.000,00 / 120 meses = $ 1.250,00 ou 10% a.a. dividido por 12). Imóvel no valor de $ 350.000,00 e vida útil de 25 anos. A depreciação será de $ 1.166,67. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS CÁLCULO E ALOCAÇÃO DOS CIF PARA OS PRODUTOS A E B. O rateio dos custos fixos será feito considerando o mix de vendas da produção planejada: Venda da produção planejada de A 7.000 x $ 30 = $ 210.000,00 = a 23% do total Venda da produção planejada de B 14.000 x $ 50 = $ 700.000,00 = 77% do total q = Total da venda da produção planejada de A e B = $ 910.000,00 100% PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS ALOCAÇÃO DOS CIF PARA CADA PRODUTO Produto A Mão de obra Indireta = $ 2.300,00 (23% de $ 10.000,00) + $ 4.200,00 (0,02 x $ 210.000,00) = Total de $ 6.500,00; Manutenção = $ 920,00 (23% de $ 4.000,00) + $ 2.100,00 (0,01 x $ 210.000,00) = Total de $ 3.020,00; Luz e Força = $ 575,00 (23% de $ 2.500,00) + $ 6.300,00 (0,03 x $ 210.000,00) = Total de $ 6.875,00; Outros Gastos = $ 9.200,00 (23% de $ 40.000,00) = Total de $ 9.200,00; Depreciação = $ 555,91 (23% de $ 2.417,00) = Total de $ 555,91; PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS ALOCAÇÃO DOS CIF PARA CADA PRODUTO Produto B Mão de obra Indireta = $ 7.700,00 (77% de $ 10.000,00) + $ 14.000,00 (0,02 x $ 700.000,00) = Total de $ 21.700,00; Manutenção = $ 3.080,00 (77% de $ 4.000,00) + $ 7.000,00 (0,01 x $ 700.000,00) = Total de $ 10.080,00; Luz e Força = $ 1.925,00 (77% de $ 2.500,00) + $ 21.000,00 (0,03 x $ 700.000,00) = Total de $ 22.925,00; Outros Gastos = $ 30.800,00 (77% de $ 40.000,00) = Total de $ 30.800,00; Depreciação = $ 1.861,09 (77% de $ 2.417,00) = Total de $ 1.861,09; PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS LANÇAMENTOS DOS CIF PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS QUADRO DE APURAÇÃO DO CUSTO UNITÁRIO DOS PRODUTOS A E B PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Como achar o custo unitário das Matérias-Primas, MOD e CIF Custo unitário das Matérias-Primas Custo unitário da MP “X”: $ 53.633,13/ 57.500 Unidades de “X”= $ 0,9328 Custo da MP “X” no produto A: $ 0,9328 x 2 = $ 1,8655 Custo da MP “X” no produto B: $ 0,9328 x 3 = $ 2,7984 Custo unitário da MP “Y”: $ 165.025,00/ 115.000 Unidades de “y”= $ 1,4350 Custo da MP “Y” no produto A: $ 1,4350 x 4 = $ 5,7400 Custo da MP “Y” no produto B: $ 1,4350 x 6 = $ 8,6100 PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS COMO ACHAR O CUSTO UNITÁRIO DAS MATÉRIAS-PRIMAS, MOD E CIF Custo unitário de MOD Custo de MOD no produto A: $ 34.311,60 / 7.000 unidades de A = $ 4,9017 Custo de MOD no produto B: $ 103.805,52 / 14.000 unidades de B = $ 7,4147 Custo unitário de CIF Custo de CIF no produto A: $ 26.150,91 / 7.000 unidades de A = $ 3,7358 Custo de CIF no produto B: $ 87.366,09 / 14.000 unidades de A = $ 6,2404 PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS COMO ACHAR O CUSTO UNITÁRIO DAS MATÉRIAS-PRIMAS, MOD E CIF Custo Unitário de produção= MAT + MOD + CIF Produto A: $ 7,6055 (MP) + $ 4,9017 (MOD) + $ 3,7358 (CIF) = $ 16,2430 Produto B: $ 11,4084 (MP) + $ 7,4147 (MOD) + $ 6,2404 (CIF) = $ 25,0635 PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Produto A Concluídas 6.000 unidades, conforme informado no início, ao custo unitário de $ 16,2430, totalizando em $ 97.458,00. Produto B Concluídas 12.000 unidades, conforme informado no início, ao custo unitário de $ 25,0635, totalizando em $ 300.762,00. PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS TRANSFERÊNCIA DOS PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (PE) PARA PRODUTOS ACABADOS (PA). PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS PRODUTOS EM PROCESSO E PRODUTOS ACABADOS O custo dos estoques de produtos em processo e acabados na data do Balanço deve ser feito pelo "custeio real por absorção", ou seja, deve incluir todos os custos diretos (material, mão de obra e outros) e indiretos (gastos gerais de fabricação) necessários para colocar o item em condições de venda. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS PRODUTOS EM PROCESSO E PRODUTOS ACABADOS Custeio Direto (ou Variável) e Custeio por Absorção (ou Integral) O estoque em processo ou acabado “absorve" todos os custos incorridos, diretos ou indiretos. Essa é a base de avaliação aceita conforme Estrutura Conceitual e, portanto, pela Lei das Sociedades por Ações, sendo a base também aceita pela Legislação Fiscal. Assim, o chamado custeio direto não é aceitável para fins contábeis e de demonstrações contábeis oficiais, nem para fins fiscais. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS PRODUTOS EM PROCESSO E PRODUTOS ACABADOS De fato, o método de custeio direto ou custeio variável destina-se a proporcionar a administração maior informação sobre a relação existente entre custos, volume e lucros. Dentro desse método, os custos variáveis são considerados como atribuíveis aos produtos e, consequentemente, debitados na produção e incluídos no custo dos estoques - é o caso de materiais e mão de obra direta; já os custos fixos são tratados diretamente como despesas do período e, portanto, não são incluídos nos estoques. Assim, os custos fixos são normalmente debitados ao resultado do exercício em que foram incorridos independentemente da venda dos produtos para cuja fabricação contribuíram. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS EXEMPLO PRÁTICO A empresa FazBem S/A produz um único produto, que é vendido, em média, por $ 12,00 cada unidade (preço líquido de impostos e contribuições). Em determinado período em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 15.000 unidades. Considerando-se que no final do período havia 2.000 unidades do produto acabado em estoque iremos apurar o resultado do período com as seguintes informações: Custo Variável = 6,00 Despesa Variável = 0,7 Custos Fixos = 39.000 Despesas Administrativas = 15.000 PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PELO CUSTEIO DIRETO PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS RESUMO DESTA TERCEIRA AULA Inclusão de novas contas no plano de contas do sistema informatizado de contabilidade; Planejamento de produção, cálculo de compra e consumo de MP, MOD e CIF; Classificação e registro das operações de compra de MP, MOD e CIF; Apuração do custo unitário de produção dos produtos A e B; Registro contábil de transferência de produto em elaboração para produto acabado. PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II AULA 3: ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES DE CUSTOS Próxima Aula Escrituração de Operações com Instituições Financeiras Nesta aula serão feitos os registros de operações com empréstimos bancários, juros e atualização de empréstimos, aplicações em títulos de renda fixa e variável, reconhecimento de receitas e despesas financeiras, arrendamento mercantil, financiamento e descontos de títulos. *
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