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ÍNDICE REGULAMENTO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA LIVRO I DA TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS FÍSICAS TÍTULO I DOS CONTRIBUINTES E RESPONSÁVEIS CAPÍTULO I DOS CONTRIBUINTES.................................................................................................................... 2 CAPÍTULO II DISPOSIÇÕES ESPECIAIS Seção I Dos menores e de outros incapazes.................................................................................................... 2 Subseção única Dos alimentos e das pensões............................................................................................................... 3 Seção II Da sociedade conjugal ou da união estável......................................................................................... 3 Subseção I Da tributação em separado.................................................................................................................. 3 Subseção II Da tributação em conjunto................................................................................................................... 4 Subseção III Da dissolução da sociedade conjugal.................................................................................................. 4 Seção III Do espólio............................................................................................................................................ 4 Subseção I Da declaração de ajuste anual.............................................................................................................. 5 Subseção II Do cálculo do imposto sobre a renda.................................................................................................. 5 Seção IV Dos bens em condomínio.................................................................................................................... 6 Seção V Da transferência de residência para o exterior Subseção I Da saída do País em caráter definitivo................................................................................................ 6 Subseção II Dos ausentes no exterior a serviço do País.......................................................................................... 6 Seção VI Da transferência de residência para o País Subseção I Dos portadores de visto permanente.................................................................................................... 7 Subseção II Dos portadores de visto temporário..................................................................................................... 7 Subseção III Da transferência e do retorno no mesmo ano-calendário.................................................................... 7 Seção VII Dos servidores de representações estrangeiras e de organismos internacionais................................. 7 CAPÍTULO III DOS RESPONSÁVEIS Seção I Da responsabilidade dos sucessores.................................................................................................... 8 Seção II Da responsabilidade de terceiros......................................................................................................... 9 Seção III Da responsabilidade de menores......................................................................................................... 9 TÍTULO II DO DOMICÍLIO FISCAL CAPÍTULO I DO DOMICÍLIO DA PESSOA FÍSICA............................................................................................. 9 CAPÍTULO II DA TRANSFERÊNCIA DE DOMICÍLIO....................................................................................... 10 CAPÍTULO III DOS RESIDENTES NO EXTERIOR............................................................................................... 11 TÍTULO III DA INSCRIÇÃO NO CADASTRO DE PESSOAS FÍSICAS......................................................... 11 TÍTULO IV DO RENDIMENTO BRUTO CAPÍTULO I DISPOSIÇÕES GERAIS.................................................................................................................. 11 CAPÍTULO II DOS RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS........................................................ 12 CAPÍTULO III DOS RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS Seção I Dos rendimentos do trabalho assalariado e assemelhados Subseção I Dos rendimentos do trabalho assalariado, de dirigentes e conselheiros de empresas, de pensões, de proventos e de benefícios da previdência privada..................................................... 21 Subseção II Dos ausentes no exterior a serviço do País........................................................................................ 23 Seção II Dos rendimentos do trabalho não assalariado e assemelhados Subseção I Dos rendimentos diversos.................................................................................................................. 23 Subseção II Da prestação de serviços com veículos............................................................................................. 24 Subseção III Dos garimpeiros................................................................................................................................. 25 Seção III Dos rendimentos de aluguel e dos royalties Subseção I Dos aluguéis ou do arrendamento..................................................................................................... 25 Subseção II Das exclusões na hipótese de aluguel de imóveis............................................................................. 26 Subseção III Da emissão de recibo......................................................................................................................... 26 Subseção IV Dos royalties...................................................................................................................................... 26 Subseção V Disposições comuns.......................................................................................................................... 26 Seção IV Dos alimentos e da pensão................................................................................................................ 27 Seção V Dos demais rendimentos.................................................................................................................... 27 Seção VI Dos rendimentos recebidos acumuladamente................................................................................... 29 Seção VII Dos rendimentos da atividade rural................................................................................................... 30 Subseção I Da definição....................................................................................................................................... 30 Subseção II Dos arrendatários, dos condôminos e dos parceiros.......................................................................... 31 Subseção III Das formas de apuração..................................................................................................................... 31 Subseção IV Da receita bruta.................................................................................................................................. 31 Subseção V Das despesas de custeio e investimentos........................................................................................... 33 Subseção VI Do resultado da atividade rural..........................................................................................................34 Subseção VII Da compensação de prejuízos........................................................................................................... 34 Subseção VIII Da apuração do resultado tributável.................................................................................................. 35 Subseção IX Da atividade rural exercida no exterior............................................................................................. 35 Subseção X Do resultado presumido..................................................................................................................... 35 Subseção XI Do residente no exterior.................................................................................................................... 36 Seção VIII Da atualização monetária dos rendimentos....................................................................................... 36 TÍTULO V DAS DEDUÇÕES CAPÍTULO I DISPOSIÇÕES GERAIS.................................................................................................................. 36 CAPÍTULO II DA DEDUÇÃO MENSAL DO RENDIMENTO TRIBUTÁVEL Seção I Das contribuições previdenciárias..................................................................................................... 37 Seção II Das despesas escrituradas no livro-caixa.......................................................................................... 37 Subseção única Da dedução de despesas com informatização pelos titulares de serviços de registros públicos............................................................................................................ 38 Seção III Dos dependentes................................................................................................................................ 38 Seção IV Da pensão alimentícia........................................................................................................................ 40 CAPÍTULO III DA DEDUÇÃO NA DECLARAÇÃO DE AJUSTE ANUAL SEÇÃO I DAS DESPESAS MÉDICAS............................................................................................................ 40 Seção II Das despesas com instrução.............................................................................................................. 41 Seção III Das contribuições previdenciárias e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual.............................................................................................. 42 TÍTULO VI DA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA NA DECLARAÇÃO.......................................................................................................... 43 CAPÍTULO ÚNICO DO DESCONTO SIMPLIFICADO.................................................................................................. 44 TÍTULO VII DO CÁLCULO DO SALDO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA.................................................. 44 CAPÍTULO I DA APURAÇÃO ANUAL DO IMPOSTO SOBRE A RENDA..................................................... 45 Seção única Do espólio e da saída definitiva do País............................................................................................ 46 CAPÍTULO II DAS DEDUÇÕES DO IMPOSTO SOBRE A RENDA APURADO Seção I Dos incentivos às atividades culturais ou artísticas........................................................................... 46 Subseção I Dos projetos beneficiados com incentivos de fomento à atividade audiovisual............................... 47 Subseção II Da aprovação dos projetos................................................................................................................. 47 Subseção III Das doações....................................................................................................................................... 48 Subseção IV Dos patrocínios.................................................................................................................................. 48 Subseção V Das vedações..................................................................................................................................... 48 Subseção VI Da fiscalização dos incentivos........................................................................................................... 49 Subseção VII Das infrações..................................................................................................................................... 49 Seção II Dos incentivos às atividades audiovisuais......................................................................................... 50 Subseção I Dos projetos específicos.................................................................................................................... 51 Subseção II Do depósito em conta bancária do valor da dedução........................................................................ 51 Subseção III Do descumprimento do projeto......................................................................................................... 51 Seção III Das contribuições aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente........................................ 52 Subseção única Da prestação de informação.............................................................................................................. 53 Seção IV Das contribuições aos Fundos do Idoso............................................................................................ 54 Subseção única Da prestação de informação.............................................................................................................. 54 Seção V Do incentivo a projetos desportivos e paradesportivos..................................................................... 54 Subseção I Das vedações..................................................................................................................................... 55 Subseção II Das infrações..................................................................................................................................... 56 Subseção III Da prestação de informação.............................................................................................................. 56 Seção VI Da contribuição patronal paga à previdência social pelo empregador doméstico............................. 57 Subseção única Da prestação de informação.............................................................................................................. 57 Seção VII Do Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica e do Programa Nacional de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com Deficiência................................ 57 CAPÍTULO III DO IMPOSTO SOBRE A RENDA PAGO NO EXTERIOR........................................................... 58 CAPÍTULO IV DO PRAZO DE RECOLHIMENTO Seção I Disposições gerais............................................................................................................................. 59 Seção II Do espólio e da saída definitiva do País............................................................................................ 59 TÍTULO VIII DO RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO CAPÍTULO I DA INCIDÊNCIA............................................................................................................................. 59 CAPÍTULO II DA BASE DE CÁLCULO................................................................................................................60 CAPÍTULO III DA APURAÇÃO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA.................................................................... 60 CAPÍTULO IV DO PRAZO PARA RECOLHIMENTO........................................................................................... 62 TÍTULO IX DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR................................................................................... 62 CAPÍTULO I DA BASE DE CÁLCULO................................................................................................................ 62 CAPÍTULO II DA APURAÇÃO DA COMPLEMENTAÇÃO................................................................................ 63 TÍTULO X DA TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA CAPÍTULO I DOS GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BENS OU DIREITOS Seção I Da incidência..................................................................................................................................... 63 Subseção única Da herança, do legado ou da doação em adiantamento da legítima e da dissolução da sociedade conjugal........................................................................... 64 Seção II Da não incidência e da isenção.......................................................................................................... 65 Seção III Do valor de alienação........................................................................................................................ 67 Subseção única Do arbitramento do valor ou do preço............................................................................................... 68 Seção IV Do custo de aquisição........................................................................................................................ 68 Subseção I Das participações societárias adquiridas em decorrência de integralização de capital com bens ou direitos......................................................................................................... 70 Subseção II Do recebimento da devolução de capital social em bens ou direitos................................................ 70 Subseção III Dos bens adquiridos por meio de arrendamento mercantil............................................................... 70 Subseção IV Do custo de participações societárias adquiridas com incorporação de lucros e reservas.............................................................................................. 71 Subseção V Do custo na alienação de imóvel rural.............................................................................................. 71 Subseção VI Do Programa Nacional de Desestatização......................................................................................... 71 Seção V Da apuração do ganho de capital....................................................................................................... 71 Subseção I Da redução do ganho de capital apurado........................................................................................... 72 Subseção II Da redução do ganho de capital nas alienações ocorridas a partir de 14 de outubro de 2005...................................................................................................... 73 Seção VI Do cálculo do imposto sobre a renda e do prazo de recolhimento................................................... 73 CAPÍTULO II DOS GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BENS, DIREITOS E RESGATES DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA.................................................... 74 CAPÍTULO III DA DEVOLUÇÃO DE PATRIMÔNIO DE ENTIDADE ISENTA................................................ 75 CAPÍTULO IV DA INCIDÊNCIA SOBRE O VALOR DOS BENS REPATRIADOS............................................ 76 CAPÍTULO V DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS NOS MERCADOS DE RENDA VARIÁVEL..................... 76 LIVRO II DA TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS TÍTULO I DOS CONTRIBUINTES.................................................................................................................. 76 CAPÍTULO I DAS PESSOAS JURÍDICAS.............................................................................................................77 Seção única Da sociedade em conta de participação............................................................................................. 77 CAPÍTULO II DAS EMPRESAS INDIVIDUAIS Seção I Da caracterização............................................................................................................................... 77 Seção II Das empresas individuais imobiliárias Subseção I Da caracterização Incorporação e loteamento................................................................................................................ 78 Incorporação ou loteamento sem registro.......................................................................................... 79 Desmembramento de imóvel rural.................................................................................................... 79 Aquisição e alienação....................................................................................................................... 79 Condomínios..................................................................................................................................... 80 Subseção II Do início da equiparação Momento de determinação................................................................................................................ 80 Início da aplicação do regime fiscal.................................................................................................. 81 Não subsistência da equiparação....................................................................................................... 81 Obrigações acessórias........................................................................................................................ 81 Subseção III Da determinação do resultado Resultados e rendimentos compreendidos......................................................................................... 81 Rendimentos excluídos...................................................................................................................... 82 Valor de incorporação de imóveis..................................................................................................... 82 Distribuição do lucro......................................................................................................................... 83 Subseção IV Do término da equiparação................................................................................................................ 83 CAPÍTULO III DAS IMUNIDADES, DAS ISENÇÕES E DAS NÃO INCIDÊNCIAS Seção I Disposições gerais............................................................................................................................. 83 Seção II Das imunidades Templos de qualquer culto................................................................................................................ 84 Partidos políticos e entidades sindicais dos trabalhadores................................................................ 84 Instituições de educação e de assistência social................................................................................ 84 Seção III Da suspensão da imunidade............................................................................................................... 86 Seção IV Das isenções Subseção I Das associações edas fundações....................................................................................................... 87 Subseção II Do Programa Universidade para Todos............................................................................................ 88 Subseção III Das entidades de previdência complementar.................................................................................... 88 Subseção IV Das empresas estrangeiras de transportes......................................................................................... 88 Subseção V Das associações de poupança e empréstimo..................................................................................... 88 Subseção VI Das sociedades de investimento com participação de capital estrangeiro......................................... 89 Subseção VII Das isenções específicas.................................................................................................................... 89 Subseção VIII Do reconhecimento da isenção.......................................................................................................... 89 Seção V Das sociedades cooperativas Não incidência................................................................................................................................... 90 Incidência.......................................................................................................................................... 90 Cooperativas de consumo.................................................................................................................. 90 TÍTULO II DOS RESPONSÁVEIS CAPÍTULO I DA RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES.......................................................................... 90 CAPÍTULO II DA RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS................................................................................ 92 TÍTULO III DO DOMICÍLIO FISCAL................................................................................................................ 93 TÍTULO IV DA INSCRIÇÃO NO CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURÍDICA.................................. 94 Baixa de ofício da inscrição.............................................................................................................. 94 Inscrição inapta.................................................................................................................................. 95 Declaração de inidoneidade............................................................................................................... 95 TÍTULO V DA RECEITA BRUTA..................................................................................................................... 96 TÍTULO VI DA BASE DE CÁLCULO E DO PERÍODO DE APURAÇÃO...................................................... 96 CAPÍTULO I DA BASE DE CÁLCULO................................................................................................................ 96 CAPÍTULO II DOS MÉTODOS E dos CRITÉRIOS CONTÁBEIS INTRODUZIDOS PELA LEI Nº 11.638, DE 28 DE DEZEMBRO DE 2007, E PELA LEI Nº 11.941, DE 27 DE MAIO DE 2009........................................................................ 97 Disposições transitórias quanto ao Regime Tributário de Transição................................................ 98 CAPÍTULO III DO PERÍODO DE APURAÇÃO...................................................................................................... 99 Seção I Da apuração trimestral do imposto sobre a renda............................................................................. 99 Seção II Da apuração anual do imposto sobre a renda.................................................................................... 99 Subseção I Do pagamento por estimativa.......................................................................................................... 100 Subseção II Da base de cálculo estimada............................................................................................................ 100 Ganhos de capital e outras receitas.................................................................................................. 101 Deduções da receita bruta................................................................................................................ 102 Atividades imobiliárias.................................................................................................................... 103 Subseção III Da alíquota do imposto sobre a renda e do adicional.......................................................................104 Subseção IV Das deduções do imposto sobre a renda mensal............................................................................. 104 Subseção V Da suspensão, da redução e da dispensa do imposto sobre a renda mensal.................................... 105 Subseção VI Das deduções do imposto sobre a renda anual................................................................................ 105 Seção III Da opção da forma de pagamento................................................................................................... 106 Seção IV Do início de atividade...................................................................................................................... 106 Seção V Da transformação e da continuação................................................................................................. 106 Seção VI Da incorporação, da fusão e da cisão.............................................................................................. 107 Sucessão por incorporação.............................................................................................................. 107 Seção VII Da liquidação e da extinção............................................................................................................. 108 Seção VIII Da devolução de capital em bens e direitos..................................................................................... 108 Seção IX Da devolução de patrimônio de entidade isenta.............................................................................. 108 TÍTULO VII DOS PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA E DA SUBCAPITALIZAÇÃO CAPÍTULO I DAS RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAÇÃO PARA O EXTERIOR................................. 109 CAPÍTULO II DOS BENS, dos SERVIÇOS E dos DIREITOS ADQUIRIDOS NO EXTERIOR....................... 112 CAPÍTULO III DA OPÇÃO PELOS MÉTODOS................................................................................................... 116 CAPÍTULO IV DA APURAÇÃO DOS PREÇOS MÉDIOS................................................................................... 117 CAPÍTULO V DOS JUROS A PESSOAS VINCULADAS................................................................................... 117 CAPÍTULO VI DA SUBCAPITALIZAÇÃO E DAS OPERAÇÕES COM VINCULADAS................................. 118 CAPÍTULO VII DA SUBCAPITALIZAÇÃO E DAS OPERAÇÕES COM PAÍSES DE TRIBUTAÇÃO FAVORECIDA..................................................................................................... 119 CAPÍTULO VIII DO CONCEITO DE PESSOA VINCULADA............................................................................... 121 CAPÍTULO IX DOS PAÍSES COM TRIBUTAÇÃO FAVORECIDA................................................................... 122 TÍTULO VIII DO LUCRO REAL CAPÍTULO I DA DETERMINAÇÃO Seção I Disposições geraisPessoas jurídicas obrigadas à apuração do lucro real...................................................................... 123 Seção II Do conceito de lucro real................................................................................................................. 124 Seção III Do conceito de lucro líquido........................................................................................................... 124 Seção IV Dos ajustes do lucro líquido Adições............................................................................................................................................ 125 Exclusões e compensações.............................................................................................................. 126 CAPÍTULO II DA ESCRITURAÇÃO DO CONTRIBUINTE Seção I Dos princípios, dos métodos e dos critérios.................................................................................... 127 Seção II Dos responsáveis pela escrituração................................................................................................. 128 Seção III Do dever de escriturar..................................................................................................................... 128 Contabilidade não centralizada........................................................................................................ 128 Pessoas jurídicas com sede no exterior........................................................................................... 129 Sociedades em conta de participação.............................................................................................. 129 Instituições financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil........................................................................................................... 129 Falsificação da escrituração............................................................................................................. 129 Seção IV Dos livros comerciais...................................................................................................................... 129 Livro diário...................................................................................................................................... 129 Livro-razão...................................................................................................................................... 130 Seção V Dos livros fiscais............................................................................................................................. 130 Livro de Apuração do Lucro Real................................................................................................... 131 Seção VI Da conservação de livros e comprovantes....................................................................................... 132 Seção VII Do Sistema Escritural Eletrônico.................................................................................................... 132 Documentação técnica................................................................ Equipamento emissor de cupom fiscal..................................................... Seção VIII Da escrituração dos rendimentos auferidos com desconto de imposto sobre a renda retido pelas fontes pagadoras.................................................. 133 Seção IX Da inobservância ao regime de competência.................................................................................. 134 Seção X Das demonstrações financeiras........................................................................................................ 134 CAPÍTULO III DA DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO REAL................................................................................ 134 CAPÍTULO IV DA VERIFICAÇÃO PELA AUTORIDADE TRIBUTÁRIA........................................................ 135 CAPÍTULO V DO LUCRO OPERACIONAL Seção I Disposições gerais........................................................................................................................... 135 Seção II Do lucro bruto.................................................................................................................................. 135 Subseção I Disposições complementares sobre receitas Vendas de veículos usados.............................................................................................................. 135 Vale-pedágio.................................................................................................................................... 136 Subseção II Da omissão de receita...................................................................................................................... 136 Suprimentos de caixa....................................................................................................................... 136 Falta de emissão de nota fiscal........................................................................................................ 136 Arbitramento da receita por indícios de omissão............................................................................ 136 Levantamento quantitativo por espécie........................................................................................... 137 Depósitos bancários......................................................................................................................... 138 Tratamento tributário....................................................................................................................... 138 Subseção III Do custo de bens ou serviços Custo de aquisição........................................................................................................................... 138 Custo de produção........................................................................................................................... 139 Quebras e perdas.............................................................................................................................. 139 Subseção IV Dos critérios para avaliação de estoques......................................................................................... 140 Produtos rurais................................................................................................................................. 141 Vedações.......................................................................................................................................... 141 Seção III Dos custos, das despesas operacionais e dos encargos Subseção I Disposições gerais Despesas necessárias....................................................................................................................... 141 Aplicações de capital....................................................................................................................... 141 Pagamento a pessoa física vinculada............................................................................................... 142 Pagamentos sem causa ou a beneficiário não identificado.............................................................. 142 Subseção II Da depreciação de bens do ativo imobilizado Dedutibilidade................................................................................................................................. 143 Bens depreciáveis............................................................................................................................ 143 Quota de depreciação......................................................................................................................144 Taxa anual de depreciação............................................................................................................... 144 Exclusão no Livro de Apuração do Lucro Real ............................................................................. 145 Depreciação de bens usados............................................................................................................ 145 Depreciação acelerada..................................................................................................................... 145 Subseção III Da depreciação acelerada incentivada Disposições gerais........................................................................................................................... 145 Atividade rural................................................................................................................................. 146 Microrregiões nas áreas de atuação da Superintendência do Desenvolvimento do Nordeste e da Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia.................................................................................................. 148 Subseção IV Da amortização Dedutibilidade................................................................................................................................. 149 Capital amortizável.......................................................................................................................... 149 Quota de amortização...................................................................................................................... 150 Taxa anual de amortização.............................................................................................................. 150 Direitos de exploração de florestas.................................................................................................. 150 Amortização acelerada de bens intangíveis vinculados à pesquisa e à inovação tecnológica................................................................................................ 150 Subseção V Da exaustão de recursos minerais Dedutibilidade................................................................................................................................. 151 Subseção VI Da exaustão de recursos florestais................................................................................................... 151 Subseção VII Das despesas pré-operacionais ou pré-industriais........................................................................... 152 Subseção VIII Das provisões Dedutibilidade................................................................................................................................. 152 Provisões técnicas compulsórias..................................................................................................... 153 Provisão para perda de estoques de livros....................................................................................... 153 Remuneração de férias.................................................................................................................... 153 Décimo terceiro salário................................................................................................................... 154 Provisão para imposto de renda....................................................................................................... 154 Subseção IX Do teste de recuperabilidade........................................................................................................... 154 Subseção X Dos gastos estimados de desmontagens.......................................................................................... 154 Subseção XI Das perdas no recebimento de créditos Dedutibilidade................................................................................................................................. 155 Registro contábil das perdas............................................................................................................ 156 Encargos financeiros de créditos vencidos...................................................................................... 157 Créditos recuperados....................................................................................................................... 157 Subseção XII Dos tributos e das multas por infrações fiscais............................................................................... 158 Subseção XIII Do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço.................................................................................. 159 Subseção XIV Das despesas de conservação de bens e instalações........................................................................ 159 Subseção XV Dos juros sobre o capital Juros sobre o capital próprio............................................................................................................ 160 Disposição transitória quanto à pessoa jurídica sujeita ao Regime Tributário de Transição...................................................................................... 161 Outros juros sobre capital................................................................................................................ 161 Subseção XVI Das despesas com prospecção e cubagem de jazidas e depósitos................................................... 161 Subseção XVII Dos dispêndios com pesquisa e desenvolvimento de inovação tecnológica................................... 161 Dos recursos naturais....................................................................................................................... 162 Subseção XVIII Dos aluguéis, dos royalties e da assistência técnica, científica ou administrativa Aluguéis........................................................................................................................................... 162 Royalties.......................................................................................................................................... 162 Assistência técnica, científica ou administrativa............................................................................. 163 Limite e condições de dedutibilidade.............................................................................................. 164 Subseção XIX Das contraprestações de arrendamento mercantil........................................................................... 164 Subseção XX Da remuneração dos sócios, dos diretores ou dos administradores e dos titulares de empresas individuais e dos conselheiros fiscais e consultivos.................................................................................................... 165 Remuneração indireta a administradores e terceiros....................................................................... 166 Subseção XXI Do pagamento baseado em ações.................................................................................................... 167 Subseção XXII Da participação dos trabalhadores nos lucros ou nos resultados da empresa.................................. 167 Subseção XXIII Dos serviços assistenciais e dos benefícios previdenciários a empregados e dirigentes Serviços assistenciais....................................................................................................................... 167 Benefícios previdenciários.............................................................................................................. 168Subseção XXIV Dos Planos de Poupança e Investimento......................................................................................... 168 Subseção XXV Do Fundo de Aposentadoria Programada Individual...................................................................... 168 Subseção XXVI Dos prejuízos por desfalque, apropriação indébita e furto.............................................................. 168 Subseção XXVII Das contribuições e das doações..................................................................................................... 169 Subseção XXVIII Das despesas de propaganda........................................................................................................... 170 Subseção XXIX Da formação profissional................................................................................................................ 171 Subseção XXX Da alimentação do trabalhador........................................................................................................ 171 Subseção XXXI Do vale-transporte........................................................................................................................... 171 Subseção XXXII Das operações de caráter cultural e artístico................................................................................... 171 Subseção XXXIII Da atividade audiovisual................................................................................................................ 172 Subseção XXXIV Do Programa de Cultura do Trabalhador........................................................................................ 172 Seção IV Da avaliação a valor justo Subseção I Da avaliação a valor justo de ativo ou passivo da pessoa jurídica Ganho.............................................................................................................................................. 172 Perda................................................................................................................................................ 173 Subseção II Da avaliação a valor justo: incorporação, fusão ou cisão................................................................ 173 Subseção III Da avaliação a valor justo na subscrição de capital social Ganho.............................................................................................................................................. 174 Perda................................................................................................................................................ 174 Subseção IV Da avaliação a valor justo: lucro presumido para lucro real........................................................... 175 Seção V Dos outros resultados operacionais Subseção I Das receitas e das despesas financeiras Receitas............................................................................................................................................ 176 Despesas.......................................................................................................................................... 176 Custos de empréstimos.................................................................................................................... 176 Dividendos pagos ou creditados classificados como despesa financeira........................................ 177 Subseção II Das variações monetárias Disposição geral.............................................................................................................................. 177 Variações ativas em função de índices ou coeficientes................................................................... 177 Variações passivas em função de índices ou coeficientes............................................................... 177 Variações ativas e passivas em função da taxa de câmbio.............................................................. 177 Variações cambiais ativas e passivas.............................................................................................. 178 Subseção III Prêmio na emissão de debêntures.................................................................................................... 178 Subseção IV Do ajuste a valor presente................................................................................................................ 179 Subseção V Dos rendimentos de participações societárias................................................................................. 180 Lucros ou dividendos recebidos...................................................................................................... 181 Disposição transitória quanto ao Regime Tributário de Transição................................................. 181 Subseção VI Do investimento em sociedades avaliado pelo valor de patrimônio líquido Dever de avaliar pelo valor de patrimônio líquido.......................................................................... 181 Desdobramento do custo de aquisição............................................................................................ 182 Redução da mais ou menos-valia e do goodwill............................................................................. 183 Avaliação do investimento.............................................................................................................. 183 Disposição transitória quanto à avaliação do investimento no Regime Tributário de Transição........................................................................... 184 Ajuste do valor contábil do investimento........................................................................................ 184 Contrapartida do ajuste do valor do patrimônio líquido.................................................................. 184 Aquisição de participação societária em estágios........................................................................... 184 Avaliação a valor justo de ativo ou passivo da investida................................................................ 185 Disposição transitória quanto à reavaliação de bens na investida................................................... 186 Incorporação, fusão ou cisão referente à mais-valia........................................................................ 187 Incorporação, fusão ou cisão referente à menos-valia..................................................................... 188 Incorporação, fusão ou cisão referente ao goodwill........................................................................ 189 Incorporação, fusão ou cisão referente ao ganho por compra vantajosa......................................... 189 Incorporação, fusão ou cisão referente às partes dependentes........................................................ 189 Incorporação, fusão ou cisão referente à participação societária adquirida em estágios................................................................................. 190 Incorporação, fusão ou cisão referente a estágios........................................................................... 190 Incorporação, fusão ou cisão ocorrida até 31 de dezembro de 2017............................................... 190 Subseção VII Disposições complementares relativas à combinação de negócios................................................. 192 Subseção VIII Das subvenções e das recuperações de custo.................................................................................. 192 Subseção IX Das subvenções para estímuloà inovação....................................................................................... 192 Subseção X Do prejuízo na alienação de ações, títulos ou quotas de capital...................................................... 193 Subseção XI Da avaliação de títulos, valores mobiliários e outros ativos financeiros a preço de mercado.................................................................................. 193 Subseção XII Das operações realizadas em mercados de liquidação futura.......................................................... 193 CAPÍTULO VI DISPOSIÇÕES ESPECIAIS SOBRE ATIVIDADES DAS PESSOAS JURÍDICAS Seção I Das atividades exercidas no exterior Subseção I Disposições gerais Lucros, rendimentos e ganhos de capital......................................................................................... 194 Subcontas......................................................................................................................................... 196 Subseção II Das controladoras............................................................................................................................ 196 Consolidação de resultados............................................................................................................. 197 Subseção III Das coligadas Regime de caixa.............................................................................................................................. 198 Regime de competência................................................................................................................... 199 Subseção IV Da equiparação à controladora........................................................................................................ 200 Subseção V Das definições................................................................................................................................. 201 Subseção VI Das deduções................................................................................................................................... 202 Subseção VII Do pagamento.................................................................................................................................. 204 Subseção VIII Da operação de mútuo ou do adiantamento de recursos a coligada ou controlada.................................................................................................... 204 Subseção IX Da compensação do imposto sobre a renda pago no exterior......................................................... 205 Subseção X Das operações de cobertura em bolsa no exterior........................................................................... 205 Seção II Das pessoas jurídicas estrangeiras Autorizadas a funcionar no País...................................................................................................... 206 Comitentes domiciliados no exterior............................................................................................... 206 Venda direta por meio de mandatário............................................................................................. 207 Seção III Das empresas em Zona de Processamento de Exportação.............................................................. 207 Seção IV Da exploração de películas cinematográficas estrangeiras.............................................................. 207 Seção V Das empresas de navegação marítima e das companhias aéreas..................................................... 208 Seção VI Das companhias de seguros, capitalização e entidades de previdência privada.............................. 208 Seção VII Das instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.......................................... 208 Seção VIII Da atividade rural............................................................................................................................ 210 Seção IX Dos contratos a longo prazo Produção em longo prazo................................................................................................................ 210 Produção em curto prazo................................................................................................................. 210 Contratos com entidades governamentais....................................................................................... 210 Seção X Da compra e da venda, do loteamento, da incorporação, da construção e da reforma de imóveis Determinação do custo.................................................................................................................... 211 Apuração do lucro bruto.................................................................................................................. 212 Venda anterior ao término do empreendimento.............................................................................. 212 Venda a prazo ou em prestações..................................................................................................... 212 Permuta que envolva unidades imobiliárias.................................................................................... 213 Regime especial de tributação aplicável às incorporações imobiliárias.......................................... 213 Seção XI Do arrendamento mercantil............................................................................................................. 217 Seção XII Dos contratos de concessão de serviços públicos............................................................................ 217 Aportes de recursos nas parcerias público-privadas........................................................................ 218 CAPÍTULO VII DAS DEMAIS RECEITAS E DESPESAS Seção I Dos ganhos e das perdas de capital Subseção I Disposições gerais........................................................................................................................... 218 Devolução de capital em bens ou direitos....................................................................................... 219 Subseção II Das vendas a longo prazo................................................................................................................ 219 Subseção III Dos ganhos em desapropriação Diferimento da tributação................................................................................................................ 219 Desapropriação para fins de reforma agrária................................................................................... 220 Subseção IV Das perdas na alienação de bens tomados em arrendamento mercantil pelo vendedor........................................................................................... 220 Subseção V Do resultado na alienação de investimento avaliado pelo valor de patrimônio líquido....................................................................................... 220 Subseção VI Das perdas na alienação de bens e valores oriundos de incentivos fiscais...................................... 221 Subseção VII Do Programa Nacional de Desestatização....................................................................................... 221 Subseção VIII Das perdas em operações financeiras.............................................................................................. 222 Seção II Das reservas de reavaliação remanescentes.....................................................................................222 Subseção I Da reserva de reavaliação de bens Tributação na realização.................................................................................................................. 222 Subseção II Da reserva de reavaliação na subscrição de capital ou valores mobiliários.................................... 223 Subseção III Da reserva de reavaliação na fusão, na incorporação ou na cisão................................................... 223 Seção III Das contribuições de subscritores de valores mobiliários............................................................... 223 Encargos com emissão de ações ou bônus de subscrição................................................................ 224 Encargos referentes a instrumentos de capital ou de dívida subordinada....................................... 224 Seção IV Das subvenções para investimento e doações públicas................................................................... 224 Seção V Do capital de seguro por morte de sócio......................................................................................... 225 CAPÍTULO VIII DO LUCRO DISTRIBUÍDO E DO LUCRO CAPITALIZADO Seção I Das participações Subseção I Das participações dedutíveis........................................................................................................... 225 Subseção II Das participações não dedutíveis..................................................................................................... 226 Seção II Dos lucros distribuídos disfarçadamente......................................................................................... 226 Distribuição a sócio ou acionista controlador por intermédio de terceiros..................................... 227 Subseção única Do cômputo na determinação do lucro real..................................................................................... 227 CAPÍTULO IX DOS INCENTIVOS A ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTÍSTICAS Doação............................................................................................................................................. 228 Patrocínio......................................................................................................................................... 228 Vedações.......................................................................................................................................... 229 Doação e patrocínio a projetos culturais de segmentos específicos................................................ 230 Doação e patrocínio aos demais projetos culturais.......................................................................... 230 Doação e patrocínio a projetos culturais decorrentes do exterior.................................................... 231 Patrimônio artístico, cultural e histórico da Rede Ferroviária Federal S.A. ................................... 231 Possibilidade de utilização concomitante de incentivos.................................................................. 231 Intermediação.................................................................................................................................. 231 Fiscalização..................................................................................................................................... 232 Infrações.......................................................................................................................................... 232 CAPÍTULO X DOS INCENTIVOS À ATIVIDADE AUDIOVISUAL Seção I Dos investimentos e dos patrocínios a projetos de obras audiovisuais Investimentos................................................................................................................................... 232 Patrocínio......................................................................................................................................... 233 Abatimento...................................................................................................................................... 233 Doação e patrocínio a projetos audiovisuais decorrentes do exterior............................................. 234 Depósito em conta especial............................................................................................................. 234 Não aplicação de depósitos............................................................................................................. 234 Descumprimento do projeto............................................................................................................ 235 Seção II Dos Fundos de Financiamento da Indústria Cinematográfica Nacional......................................... 235 Possibilidade de utilização concomitante de incentivos.................................................................. 235 CAPÍTULO XI DOS INCENTIVOS À ATIVIDADE DESPORTIVA................................................................... 236 CAPÍTULO XII DOS INCENTIVOS ÀS ATIVIDADES TECNOLÓGICAS Seção I Dos incentivos à inovação tecnológica e ao desenvolvimento da inovação tecnológica...................................................................................... 238 Transferências a microempresas e empresas de pequeno porte...................................................... 239 Exclusões do lucro líquido.............................................................................................................. 240 Exclusão do saldo não depreciado ou não amortizado.................................................................... 242 Descumprimento das obrigações..................................................................................................... 242 Atividades de informática e automação.......................................................................................... 242 Pessoas jurídicas instaladas em Zona de Processamento de Exportação........................................ 243 Exclusão de gastos com inovação tecnológica registrados no ativo não circulante intangível................................................................................. 243 Seção II Dos incentivos ao desenvolvimento de tecnologia da informação e da automação e da indústria de semicondutores........................................................................... 243 CAPÍTULO XIII DOS INCENTIVOS DO PROGRAMA NACIONAL DE APOIO À ATENÇÃO ONCOLÓGICA E DO PROGRAMA NACIONAL DE APOIO À ATENÇÃO DA SAÚDE DA PESSOA COM DEFICIÊNCIA...................................................................................................... 246 CAPÍTULO XIV DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS Disposições gerais........................................................................................................................... 247 Prejuízos fiscais acumulados........................................................................................................... 247 Prejuízos não operacionais.............................................................................................................. 247 Disposição transitória quanto aos prejuízos não operacionais........................................................ 248 Atividade rural................................................................................................................................ 248 Mudança de controle societário e de ramo de atividade.................................................................. 248 Incorporação, fusão ou cisão...........................................................................................................248 Sociedade em conta de participação................................................................................................ 248 TÍTULO IX DO LUCRO PRESUMIDO CAPÍTULO I DISPOSIÇÕES GERAIS Pessoas jurídicas autorizadas a optar............................................................................................... 248 Início de atividade........................................................................................................................... 249 Base de cálculo................................................................................................................................ 249 Mudança do lucro real para o lucro presumido............................................................................... 252 Mudança do lucro presumido para o lucro real............................................................................... 252 CAPÍTULO II DOS GANHOS DE CAPITAL E DAS DEMAIS RECEITAS...................................................... 252 Custo do bem na alienação de imóvel rural..................................................................................... 254 Custo de aquisição na hipótese de recebimento de quotas ou ações............................................... 254 Programa Nacional de Desestatização............................................................................................. 254 CAPÍTULO III DAS DEDUÇÕES DO IMPOSTO SOBRE A RENDA................................................................. 254 CAPÍTULO IV DAS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS............................................................................................. 254 CAPÍTULO V DA OMISSÃO DE RECEITA........................................................................................................ 255 TÍTULO X DO LUCRO ARBITRADO CAPÍTULO I DAS HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO.................................................................................... 255 CAPÍTULO II DA BASE DE CÁLCULO Arbitramento pelo contribuinte....................................................................................................... 256 Base de cálculo quando conhecida a receita bruta.......................................................................... 256 Instituições financeiras.................................................................................................................... 257 Empresas imobiliárias..................................................................................................................... 257 Base de cálculo quando não conhecida a receita bruta.................................................................... 258 CAPÍTULO III DOS GANHOS DE CAPITAL E DAS DEMAIS RECEITAS...................................................... 259 CAPÍTULO IV DA OMISSÃO DE RECEITAS...................................................................................................... 261 CAPÍTULO V DISPOSIÇÕES DIVERSAS Penalidades...................................................................................................................................... 261 Vendas diretas do exterior............................................................................................................... 261 CAPÍTULO VI DAS DEDUÇÕES DO IMPOSTO SOBRE A RENDA................................................................. 261 TÍTULO XI DISPOSIÇÕES COMUNS AO LUCRO REAL, PRESUMIDO E ARBITRADO CAPÍTULO I DOS RESULTADOS NÃO REALIZADOS NAS OPERAÇÕES INTERCOMPANHIAS........................................................................................... 262 CAPÍTULO II DA AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO: INCORPORAÇÃO, FUSÃO OU CISÃO...................... 262 CAPÍTULO III DAS PERDAS ESTIMADAS NO VALOR DE ATIVOS............................................................. 262 CAPÍTULO IV DA MOEDA FUNCIONAL DIFERENTE DA NACIONAL........................................................ 262 CAPÍTULO V DISPOSIÇÕES TRANSITÓRIAS Seção Única Adoção Inicial Ao Disposto No Art. 1º, No Art. 2º e No Art. 4º Ao Art. 71 da Lei Nº 12.973, de 2014........................................................................... 263 Subseção I Ajustes quanto ao lucro real............................................................................................................ 263 Subseção II Adoção inicial do art. 1º, do art. 2º e do art. 4º ao art. 71 da Lei nº 12.973, de 13 de maio de 2014: contrato de concessão................................................... 264 TÍTULO XII DAS ALÍQUOTAS E DO ADICIONAL........................................................................................ 264 Irredutibilidade................................................................................................................................ 265 TÍTULO XIII DO LUCRO DA EXPLORAÇÃO.................................................................................................. 265 TÍTULO XIV DA ISENÇÃO OU DA REDUÇÃO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL CAPÍTULO I DOS INCENTIVOS FISCAIS ÀS EMPRESAS INSTALADAS NA ÁREA DE ATUAÇÃO DA SUPERINTENDÊNCIA DO DESENVOLVIMENTO DO NORDESTE Área de atuação da Superintendência do Desenvolvimento do Nordeste....................................... 266 Seção Única Da redução e da isenção do imposto sobre a renda dos projetos de instalação, modernização, ampliação ou diversificação de empreendimentos Instalação de empreendimentos prioritários protocolizados e aprovados a partir de 25 de agosto de 2000......................................................... 266 Demonstração do lucro do empreendimento................................................................................... 268 Pedido de redução............................................................................................................................ 268 CAPÍTULO II DOS INCENTIVOS FISCAIS ÀS EMPRESAS INSTALADAS NA ÁREA DE ATUAÇÃO DA SUPERINTENDÊNCIA DO DESENVOLVIMENTO DA AMAZÔNIA Área de atuação da Superintendência do Desenvolvimento da Amazônia..................................... 269 Seção Única Da redução e da isenção do imposto sobre a renda dos projetos de instalação, modernização, ampliação ou diversificação de empreendimentos Instalação de empreendimentos prioritários protocolizados e aprovados a partir de 25 de agosto de 2000.................................................................................. 269 Demonstração do lucro do empreendimento................................................................................... 271 Pedido de redução............................................................................................................................ 271 CAPÍTULO III DISPOSIÇÕES GERAIS................................................................................................................ 271 Pessoas jurídicas instaladas em Zona de Processamento de Exportação........................................ 271 TÍTULO XV DAS DEDUÇÕES DO IMPOSTO SOBRE A RENDA CAPÍTULO I DOS INCENTIVOS À PARTICIPAÇÃO EM PROGRAMAS DESTINADOS AO TRABALHADOR Seção I Do Programa de Alimentação do Trabalhador Subseção I Da dedução do imposto sobre a renda devido................................................................................. 272 Subseção II Das despesas abrangidas pelo incentivo.......................................................................................... 272 Subseção III Da contabilização............................................................................................................................
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