controle administrativo

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Revista Científica Multidisciplinar Núcleo do Conhecimento - RC: 24873 - ISSN: 2448-0959
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A importância da auditoria interna como instrumento de controle
administrativo e financeiro em uma empresa de sociedade mista
de regulação de atividades econômicas
ARTIGO ORIGINAL
MOREIRA, Adriana Aparecida Araújo [1], NETO, Agenor Heliodoro [2]
MOREIRA, Adriana Aparecida Araújo. NETO, Agenor Heliodoro. A importância da auditoria interna
como instrumento de controle administrativo e financeiro em uma empresa de sociedade mista de
regulação de atividades econômicas. Revista Científica Multidisciplinar Núcleo do Conhecimento. Ano
04, Ed. 01, Vol. 04, pp. 20-36 Janeiro de 2019. ISSN:2448-0959
RESUMO
O presente trabalho tem como objetivo geral, mostrar a relevância da auditoria interna como recurso de
controle administrativo e financeiro da empresa. Foram abordadas as vantagens de manter um auditor
interno no controle das finanças das empresas através de auditorias internas. O trabalho se justifica ao
descrever a importância da auditoria interna nos processos administrativos financeiros em uma empresa
de regulação de atividades econômicas. A metodologia usada foi um estudo descritivo sendo
fundamentado através de pesquisa bibliográfica e pesquisa de campo, por meio de questionários,
preenchidos por profissionais da área. Foi detectado que a auditoria é importante para os profissionais
contadores, através da auditoria como instrumento de controle interno ocorre o auxilio nos investimentos
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futuros da organização. Portanto o controle interno das empresas através da auditoria interna é de
importância para empresa devido ao alto grau de confiabilidade dos dados disponibilizados.
Palavras chaves: Auditoria interna, Controle interno, Processos administrativos, regulação, atividades
econômicas.
INTRODUÇÃO
A auditoria pode ser conceituada, como um processo de exame sistemático sobre as atividades
desenvolvidas por uma empresa ou um setor de atividade, com o objetivo de verificar se o que foi
imposto nas normas é o mesmo praticado na realidade.
Para Franco; Marra (2007), auditoria é uma revisão das demonstrações financeiras, sistema financeiro,
registros, transações e operações das empresas, realizada por profissional contador que busca demostrar
se há fidelidade dos registros e credibilidade aos dados apresentados, além de disponibilizar soluções
através da emissão de relatórios técnicos.
O processo de auditoria é proposto a todos os seguimentos do mercado e a todos os setores da empresa,
pois sua finalidade é examinar a qualidade dos serviços nela desenvolvidos e, também identificar
deficiências no sistema de controle interno e financeiro, além de apresentar recomendações para melhorá-
los, com o intuito de evitar complicações com as leis que regem a economia nacional.
Conforme Araújo; Arruda; Barreto (2008), quanto à execução dos trabalhos, a auditoria pode ser dividida
em:
Auditoria Contábil Independente: Realizada por auditores independentes sem vínculo empregatício, que
exercem trabalho voltado para as peças e registros contábeis emitindo parecer sobre as mesmas,
respaldados em exigências legais.
Auditoria Interna ou Operacional: Realizada por profissionais com vínculo empregatício; objetivo do
projeto trabalha exercendo mais a função de controle e assessoria das empresas.
Auditoria Pública: Voltada para a observação do cumprimento da empresa junto às entidades
disciplinadoras das normas vigentes no país.
De acordo com Euzébio e Barbosa (2006), é de responsabilidade da auditoria interna, auxiliar ao gestor
da empresa na melhoria dos negócios, buscando mostrar problemas nas diversas áreas e sugerindo
correções como apoio necessário ao desenvolvimento produtivo de toda empresa.
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Segundo Euzébio e Barbosa (2006), o setor contábil da empresa, já constitui um órgão de controle da
empresa, principalmente ao controle financeiro e patrimonial. A auditoria interna, com relação ao
controle financeiro, consiste em uma empresa, na avaliação e no controle dos movimentos contábeis, para
averiguar se
os procedimentos operacionais estão em concordância com as normas referentes à preparação e a
apresentação das informações financeiras durante o exercício contábil, é uma espécie de preparação e
verificação para correção de eventuais desvios.
Sendo assim, a problemática do presente artigo busca responder a seguinte questão: Qual a importância
da auditoria interna como instrumento de controle financeiro em uma empresa de regulação de atividades
econômicas?
O objetivo geral é mostrar a relevância da auditoria interna como recurso de controle administrativo em
uma empresa de regulação de atividades econômicas.
Ao descrever a importância da auditoria interna para o controle administrativo e financeiro de regulação
de atividades econômicas, numa perspectiva preventiva e corretiva, a pesquisa tem o intuito de colaborar
aos dirigentes, interessados numa melhor organização empresarial, bem como demonstrar que os
empresários podem utilizar esse instrumento de controle contábil e operacional para evitar fraudes e erros.
Além de auxiliar aos gestores da empresa na melhoria dos negócios, como apoio necessário ao
desenvolvimento produtivo de toda a empresa.
BASE TEÓRICA:
CARACTERÍSTICAS GERAIS DA AUDITORIA
Na visão de Vinagre (2004), a empresa, com as novas mudanças nas tendências administrativas, tem por
necessidade enfatizar o cumprimento de normas e procedimentos internos, buscando o melhor
desempenho possível dos seus diversos setores. Entretanto, tais procedimentos devem ter um
acompanhamento competente, no sentido de verificar se estes estão sendo efetuados pelos empregados da
empresa.
O objetivo geral da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como o processo pelo qual o auditor se
certifica da veracidade das demonstrações financeiras preparadas pela companhia auditada. Em seu
exame, o auditor, por um lado utiliza os critérios e procedimentos que lhe traduzem provas que assegurem
a efetividade dos valores apostos nas demonstrações financeiras e, por outro lado, cerca-se dos
procedimentos que lhes permitem assegurar a existência de valores ou fatos não constantes das
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demonstrações financeiras que sejam necessários para o seu bom entendimento. (CREPALDI, 2012, p.4).
AUDITORIA INTERNA
Silva (2009, p.16) define auditoria interna como sendo “um processo de trabalho voltado para avaliação
da rotina administrativa, com base na verificação dos procedimentos operacionais”.
Segundo Mourão, a função da auditoria interna pode ser definida como:
É a função organizacional responsável em emitir opinião conclusiva ou considerações a respeito das
operações examinadas, avaliando os fluxos, sistemas, plano de controle interno e desempenho da
organização ou de qualquer de seus segmentos, e auxiliando a alta administração e demais membros do
corpo gerencial a executarem de maneira eficaz as responsabilidades afetadas (MOURÃO, 2002, p.13).
Conforme Crepaldi (2007, p.125) “a auditoria interna é um sistema de controle contábil que acompanha e
estuda os erros e fraudes através de técnicas de revisão constante de processos e acontecimentos”.
De acordo com Euzébio e Barbosa, a auditoriainterna objetiva:
Examinar a integridade e fidedignidade das informações financeiras e operacionais, e os meios utilizados
para aferir, localizar, classificar e comunicar essas informações;
Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar a observância às políticas, planos, leis e regulamentos;
Examinar os meios usados para a proteção dos ativos, se necessário comprovar sua existência real;
Verificar se os recursos são empregados de maneira eficiente e econômica;
Examinar operações e programas e verificar se os resultados são compatíveis com os planos e se estas
operações e esses programas são executados de acordo com o que foi planejado;
Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram tomadas as providências
necessárias a respeito de suas descobertas. (EUZÉBIO; BARBOSA, 2006, p.04).
Segundo Almeida (2007), as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), os procedimentos de auditoria
interna estão relacionados aos exames técnicos, aplicação de testes de observância e testes substantivos,
os quais permitem ao auditor interno estabelecer suas conclusões e recomendações por meio do relatório
possuindo o resultado das informações auditadas.
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Conforme Silva (2009), o auditor interno tem por função obter, analisar, interpretar e documentar as
informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais para fornecer suporte aos resultados do
trabalho.
Rosa (2012) afirma que a auditoria interna tem como função auxiliar o setor de contabilidade a obter uma
visão integrada de todo o processo de gestão e constatar deficiências resultantes de erros, falhas ou
fraudes cometidas ao longo de um período estipulado ou de forma contínua durante os processos
contábeis realizados.
O AUDITOR INTERNO
Conforme Carneiro (2013, p.24) “O auditor interno constitui um suporte poderoso para a gestão na
resposta às suas responsabilidades básicas de supervisão, salvaguarda dos ativos, confiabilidade dos
registros financeiros e eficiência das operações, numa lógica de sistema de controle interno sadio”.
De acordo com Teixeira (2008), é de responsabilidade do auditor controlar e fiscalizar procedimentos
financeiros, operacionais e produtivos da organização, para evitar e/ou achar erros e falhas, que tragam
prejuízos ao patrimônio da empresa.
Segundo Hames (2004, p.45) “O auditor interno pode ser empregado da empresa auditada ou pode ser
terceirizado, possui menor grau de independência, executa auditoria contábil, operacional, de gestão, de
qualidade, de processos, de produtos e outros”.
As normas que regulamentam o auditor interno são disciplinadas pela Resolução CFC n°.1.329/11, que
alterou a Norma NBC P 3 para NBC PI O1 Brasil (2011).Essas normas referem-se à habilitação,
competência, autonomia, responsabilidade, relacionamento, sigilo e cooperação.
De acordo com Pacheco (2009, p.17) o auditor interno e todo profissional de auditoria devem ser
“Bacharel em Ciências Contábeis, devidamente registrados no Conselho Regional de Contabilidade”.
Nesse sentido, Basile (2009) afirma que os auditores internos precisam ter o conhecimento e as
habilidades para realizar suas funções na empresa, tendo como base a legislação vigente, para efetuar as
etapas necessárias em uma auditoria interna.
Conforme Audibra (2012), O Código de Ética da Auditoria determina que ações e resultados da auditoria
interna sejam de responsabilidade do auditor, sendo intransferível, possuindo ele a responsabilidade pelos
serviços prestados.
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Em relação ao sigilo das informações levantadas, a NBC PI recomenda que:
O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente às informações obtidas durante o seu trabalho, não
as divulgado para terceiros, sob nenhuma circunstância, sem autorização expressa da Entidade em que
atua (BRASIL, 2011, p.3).
Segundo a NBC PI 01, Brasil (2011), o auditor interno, deve atuar, com funcionários da organização para
fazer os levantamentos necessários, que venham contribuir para o melhor desempenho da empresa,
apresentando os relatórios aos setores que se entenderem necessários.
O CONTROLE FINANCEIRO NAS EMPRESAS
O controle é um conjunto de medidas adotadas pela empresa, que garantem o seu patrimônio, conferindo
com exatidão os dados contábeis, permitindo dessa forma a eficiência operacional.
Conforme as palavras transmitidas de Franco e Marra (2001, p.267) que dizem que “todos os
instrumentos da organização destinados à vigilância, fiscalização e verificação da administrativa, que
permitem prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que verificam dentro da empresa e que
produzem reflexo em seu patrimônio”.
Controle financeiro, segundo Ramos (2010),é a observação das informações colhidas sobre as receitas e
as despesas de uma organização, durante um tempo determinado, com o objetivo de auxiliar ao gestor nas
tomadas de decisões referentes às atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
De acordo com Gazzoni (2003, p.37) o controle financeiro tem como objetivo “apurar os somatórios de
ingressos e de desembolsos financeiros em determinado momento, prognosticando se haverá excedente
ou escassez de caixa, em função do nível desejado pela empresa”.
Segundo Crepaldi (2004), um sistema de auditoria interna de controle financeiro é relevante para a gestão
empresarial. Através deste controle, que os gestores empresariais poderão examinar os ativos, adquirindo
informações confiáveis, que irão contribuir no procedimento de execução das operações financeiras, com
o intuito de facilitar na tomada de decisão.
METODOLOGIA
A metodologia desta pesquisa tem como base o estudo descritivo, conforme Barros e Lehfeld (2007), na
pesquisa descritiva realizam-se o estudo, a análise, o registro e a interpretação dos fatos do mundo físico
sem a interferência do pesquisador.
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Quanto ao objetivo da pesquisa, pode ser definida como qualitativa, que conforme Barros e Lehfeld
(2007) têm como objetivo conferir hipóteses, analisar fatos, avaliar um assunto conforme suas principais
variáveis. É uma pesquisa que usa coleta de dados, como entrevistas, formulários, questionários, etc.
Para a coleta de dados foi utilizado um questionário estruturado, que conforme Gil (2002), questionário é
a técnica de investigação composta por um número mais ou menos elevado de questões apresentadas por
escrito às pessoas, tendo por objetivo o conhecimento de opiniões, crenças, sentimentos, interesses,
expectativas, situações vivenciadas, etc.
A coleta de dados nesta pesquisa foi realizada a partir da aplicação de um questionário, que se encontra
nas páginas 17, 18 e 19 dos Anexos e Apêndices, aplicado na empresa Ceasa Minas S/A. O questionário
misto do tipo exploratório, constituído por uma série de perguntas ordenadas, estruturada em três blocos.
O questionário dessa pesquisa foi utilizado pela Deloitte (2007) a quando da sua investigação sobre a
função da auditoria interna junto a 283 respondentes classificados como auditores internos e gestores, e
vêm sendo adaptado e utilizado em várias pesquisas acadêmicas, como temas diversificados sobre a
auditoria interna, como vários estudos de casos ou estudo de caso único.
O questionário do estudo está composto por 26 questões em que dos 5 questionários distribuídos, aos
auditores da Empresa CeasaMinas S/A, foram devolvidos nenhum.
No primeiro bloco I pretendeu-se identificar o sujeito inquirido, no Bloco II,
verificar o nível de confiança, no sentido de verificar se as mesmas são relevantes e fidedignas, na
auditoria interna, onde opções de respostas variaram de “alto (1)”, “médio (2)”, “baixo (3)”. No bloco III
as perguntas foram avaliadas utilizando a escala ordinal de concordância Likert de 5 pontos, criado por
Renis Likert (1932) com a seguinte ordem: 1- concordo plenamente, 2 – concordo, 3 – não concorda nem
discorda, 4 – discordo e 5 – discorda plenamente.
RESULTADOS
Nesta etapa, busca-se mostrar a relevância da auditoria interna como recurso de controle administrativo
em uma empresa de regulação de atividades econômicas, a partir dos questionários aplicados as
informações para conclusão do trabalho, visando demonstrar as informações com clareza, conforme
analise dos dados.
Foi observado que todos os entrevistados nesta pesquisa são auditores na empresa pesquisada, eles
consideram que a confiabilidade da auditoria de informações tem um índice médio de qualidade.
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Em relação aos benefícios da auditoria percebeu-se que a auditoria busca minimizar a ocorrência de
fraudes na empresa, e também favorece a aderência às normas internas. Referente ao controle de custos,
não há grandes preocupações em relação ao da auditoria.
Fonte: autor
Para compreender o desempenho e qualidade da auditoria foi necessário dividir os dados em três grupos:
Interação com os gestores (Pergunta 1 a 10); (Anexo).
Formas de atuação (Perguntas 10 a 18); (Anexo).
E atributos dos Auditores (Pergunta 19 a 21). (Anexo).
Pretendeu-se apurar adicionalmente, como ocorre o relacionamento dos gestores com a auditoria interna.
Verificou-se que a auditoria interna é parte importante da administração e que os gestores em sua maioria,
entendem a atuação. Os gestores em suas atribuições não impedem que o trabalho dos auditores seja
realizado com autonomia e independência, tendo pouca influência na tomada de decisões dos gestores.
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Fonte: autor
As formas de atuação dos auditores são bem complexas, a auditoria possui livre acesso a documentos e
áreas da empresa, mal avaliada no que diz respeito à gestão de riscos, porém na identificação de pontos
fracos e fortes possui maior avaliação.
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Fonte: autor
O gráfico abaixo mostra o conhecimento do auditor em relação à execução do seu trabalho, observa-se
que os auditores possuem em média um conhecimento da sua área de atuação.
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Fonte: autor
CONSIDERAÇÕES FINAIS
A problemática do presente artigo: Qual a importância da auditoria interna como instrumento de controle
financeiro em uma empresa de regulação de atividades econômicas? O projeto detectou que a auditoria
interna é importante para empresa Ceasa Minas S/A. É por meio dos procedimentos de auditoria, que se
torna possível verificar dados referentes aos controles financeiros e patrimoniais da entidade, com o
objetivo de encontrar prováveis erros e/ou fraudes e aportar às potencialidades da empresa.
O auditor interno tem a responsabilidade de observar as normas e condutas estabelecidas para a profissão.
Necessita possuir conhecimento, capacidade para o cargo e principalmente honestidade, objetividade e
lealdade. O auditor interno deve aprimorar sua capacidade técnica através de educação contínua.
Conclui-se através do resultado apresentado, que o processo de auditoria interna da empresa de regulação
de atividades econômicas é bem elaborado, estando de acordo com a fundamentação teórica apresentada e
com as legislações e normas regulatórias.
REFERÊNCIAS
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em: <http: //www.conab.gov.br/código de ética.pdf>. Acesso em 18 de mai. 2017.
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<http://portal2.tcu.gov.br/portal/pls/portaldocs/2053406.PDF>. Acesso em 18 de mai. 2017
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Normas Internacional de auditoria interna. Brasília-DF: SFCI/CGU, 2011.
CARNEIRO, Sílvia Eunice da Silva Martins. Quais os atributos que um auditor interno deve
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Altera a sigla e a numeração desta Norma de NBC P para NBC PI 01.Brasília-DF: Conselho Federal de
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CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 2007.
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DELOITTE,(2007). Auditoria interna no Brasil. São Paulo: Deloitte Touche Tohmatsu.
EUZÉBIO, L.; BARBOSA, R. J. A importância da auditoria interna nas empresas e informações precisas,
Revista Científica Eletrônica de Administração, a. VI. N. 10, Jun. 2006. Disponível em:
<www.revista.inf.br>.Acesso em 18 de mai.2017.
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ANEXOS E APÊNDICES
CENTRO UNIVERSITÁRIO ESTÁCIO DE SA – CAMPUS PRADO-MG
QUESTIONÁRIO
QUESTIONÁRIO SOBRE AUDITORIA INTERNA
INTRODUÇÃO
Com este questionário pretende-se verificar a importância da Auditoria interna para uma gestão eficaz
da Ceasa Minas S/A (Centrais de Abastecimento de Minas Gerais S.A) e insere-se no projeto de
elaboração de trabalho de conclusão de curso.
O questionário é anônimo e confidencial e para efeito estritamente acadêmico. Contudo fico a disposição
para qualquer esclarecimento que V. Excelência entenda necessário.
Peço-lhe que responda com base na sua experiência profissional. Não há respostas certas ou erradas,
apenas interesse-nos a sua opinião.
Desde já muito obrigado pela sua colaboração!
Contato
Móvel: 994766550
OBS: assinale as respostas com um x
BLOCO I – Identificação Entrevistado
1. Auditor Interno
2. Gestor/ Diretor (que não seja Auditor)
3. Técnicos (que não sejam nem Auditor nem Gestor)
BLOCO II - Benefícios e Importância da Auditoria Interna
1 O nível de confiança na Auditoria Interna é:
Alto;
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Médio;
1.2 Baixo;
Respostas Chaves
1 Concordo plenamente (CP) 2 Concordo (C) 3 Não concordo nem discordo (NCND)
4 Discordo (D) 5 Discordo Completamente (DC)
CP C NCND D DC
1. Quais os principais benefícios que considera que a Auditoria Interna oferece a Empresa?
1. Identificar riscos e propor alternativas;
2. Favorecer a aderência às Normas Internas;
3. Minimizar ocorrência de fraudes;
4. Reduzir custos;
5. Outro.
BLOCO III – Desempenho e Qualidade
CP C NCND D DC
1. A Gestão de topo entende completamente a função da Auditoria Interna na empresa
2. AAuditoria Interna atua de forma independente.
3. A função da Auditoria Interna é adequadamente comunicada e regulamentada dentro da empresa.
4. AAuditoria Interna auxilia a empresa no processo de avaliação de seus riscos.
5. As atividades de Auditoria Interna estão alinhadas às iniciativas e estratégias da empresa.
6. O gestor da Auditoria Interna é reconhecido como membro da Administração.
7. O posicionamento da Auditoria Interna na estrutura organizacional garante o alcance dos objetivos
da auditoria.
8. O órgão de gestão restringe ou limita, de alguma forma, o alcance da auditoria.
9. As informações veiculadas pela atividade de auditoria interna têm influência no processo de
tomada de decisão dos gestores.
10. O relacionamento da Auditoria Interna com seus clientes (Internos e externos) é adequado.
11. Os recursos colocados à disposição da atividade de auditoria interna são adequados ao
desempenho da função.
CP C NCND D DC
1. O grau de importância dado à atividade de auditoria interna como instrumento de avaliação do
sistema e controlo interno e do cumprimento das normas e procedimentos é adequado.
2. A atividade de auditoria interna é um mecanismo facilitador da gestão de riscos.
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3. AAuditoria Interna foca em riscos chave e funções chaves dentro da organização.
4. A atividade de auditoria interna identifica os pontos fortes e fracos das operações da empresa.
5. A existência da atividade de auditoria interna contribui para a gestão eficiência e eficácia dos
ativos da empresa?
6. De forma geral, os resultados das atividades da Auditoria Interna atendem às expectativas da
organização.
7. AAuditoria Interna possui livre acesso a documentos, informações, funcionários e as todas as
áreas da empresa.
8. A equipe demonstra conhecimento técnico nas Áreas auditadas.
9. A equipe tem bom conhecimento quanto às características do negócio, dos processos e das
particularidades da empresa.
10. A equipe tem as habilidades necessárias para executar projetos especiais solicitada pela empresa.
Muito Obrigado!
[1]
 Contadora.
[2]
 Contador.
Enviado: Março, 2018
Aprovado: Janeiro, 2019
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