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0 Custeio por ordem de produção As empresas que operam em indústrias por ordem de produção produzem uma ampla variedade de produtos ou serviços que geralmente são bem diferentes uns dos outros. Os produtos customizados, ou feitos sob encomenda, se encaixam nessa categoria, assim como os serviços que variam de cliente para cliente. O sistema de custeio por ordens de produção é um sistema no qual cada elemento do custo é acumulado separadamente, segundo ordens específicas de fabricação, emitidas pela área industrial, de serviços ou comercial. A cada ordem de produção é atribuído um código que identifica o trabalho, ou o serviço, a ser executado. Todos os elementos relacionados às operações e transações que envolvem a ordem de produção, sobretudo o consumo dos fatores de produção, devem ser identificados à ordem de produção por meio desse código. 0 1 Já que diferentes são as encomendas e pedidos atendidos, a melhor forma de gestão envolveria o emprego de um sistema que permitisse a gestão e o acompanhamento individual dos pedidos colocados, processados e vendidos. Custeio por ordem de produção 1 2 Tipos de ordem de produção Produção para Estoques Produção sob Encomenda 3 Produção para Estoques Ocorre quando os produtos são elaborados, estocados e depois colocados em comercialização. Ex.: Fábrica de roupas que elabora diferentes peças (calças, camisas, bermudas) de diferentes tamanhos (roupas para crianças e adultos), empregando mesma linha de produção. Obs.: Para gerenciar melhor os custos e insumos utilizados, cada lote de peças deve ter um controle individualizado. 4 Produção sob encomenda Ocorre quando um serviço ou produto específico é comercializado antes ou durante sua elaboração. Geralmente, a elaboração ocorre segundo as especificações do comprador. Ex.: Marcenaria que comercialize móveis de acordo com o projeto e especificações dos clientes ou uma oficina mecânica de concessionária de veículos, que geralmente costuma executar os mais diferentes serviços (chaparia, pintura, mecânica etc.), empregando várias quantidades de recursos (homens-hora, tintas, peças etc.) 5 No sistema de custos por ordem de produção (ou encomenda), os custos são acumulados em folhas (ou registros eletrônicos) denominadas ordens de produção (OP) ou Ordens de Fabricação (OF) ou Ordens de Serviços (OS). Movelaria Campestres Ltda. Ordem de produção no.: __________________________________________ Data de abertura da ordem: ________________________________________ Data de entrega da ordem: ________________________________________ Característica da ordem: __________________________________________ Cliente: ________________________________________________________ Material direto consumido Data Referência Valor Soma Mão-de-obra direta consumida Custos indiretos aplicados Custo total da ordem de produção Data Referência Valor Soma Data Referência Valor Soma Qdo produto ou serviço precisa de controle individualizado 5 6 7 Segundo o critério tradicional do custeio por processo, os custos são transferidos de materiais diretos, mão-de-obra e custos indiretos de fabricação para a conta de estoques em processo. Quando os produtos são finalizados, eles são transferidos para a conta de produtos elaborados. Quando são vendidos, saem da conta de produtos acabados e passam a compor a conta do custos de produtos vendidos. Fornecedores a Salários e encargos a pagar b Contas a pagar c Produtos em processo d e CPV e a b c d Produtos acabados 8 Exercício Para alocação dos gastos com materiais diretos no sistema de acumulação de custos por ordem de produção, basta transferir o total para a ordem de produção (resultado das quantidades consumidas pela ordem multiplicadas pelos custos unitários). Por exemplo, se, na execução da ordem de produção de uma escrivaninha feita sob encomenda, a Movelaria Campestre apontar que foram consumidos 8m2 de tábuas de mogno que foram adquiridos a um custo igual a R$ 16,00 por m2, o custo transferido para a ordem de produção seria igual a 8 x 16,00 = R$ 128,00. 8 9 Exercício Gastos com mão-de-obra direta costumam ser transferidos para as ordens de produção de acordo com a quantidade empregada. Multiplicando-se pelo custo unitário da hora, encontra-se o valor do custo transferido. Por exemplo, a Movelaria Campestre verificou que, em sua linha de produção, trabalha apenas um operário com salário-base mensal igual a R$ 400,00. Com um percentual de encargos estimado em 140%, o gasto total com o funcionário seria igual a R$ 960,00. Se o funcionário estivesse à disposição da empresa 160 horas por mês, o custo da hora de mão-de-obra direta seria igual a R$ 6,00. Se a escrivaninha do exemplo consumisse 10 horas de trabalho, deveriam ser transferidos 10 x R$ 6,00 = R$ 60,00 da conta de mão-de-obra para a ordem de produção. 9 10 Exercício O critério de transferência de custos indiretos requer o uso de algum indicador. Geralmente, esse indicador pode ser estimado com base na mão-de-obra direta e resulta da divisão dos custos indiretos pelo total de horas de MOD. Considerando o exemplo da Movelaria Campestre, ela tivesse estimado custos indiretos de acordo com a tabela seguinte, para transferi-los às ordens de produção aberta, bastaria calcular o indicador CIF/hora de MOD, conforme o procedimento a seguir: Custoindiretoestimado Valor Materiaisindiretos 3.500 Depreciações 1.400 Mão-de-obraindireta 1.020 Soma 5.920 10 11 Exercício Continuando com a ilustração, como os custos indiretos estimados foram iguais a R$ 5.920,00 e existia a previsão de utilização de 160 horas de MOD, o total de custos indiretos por hora de MOD seria igual a R$ 5.920,00/160 = R$ 37,00. Em outras palavras, para cada hora de mão-de-obra direta empregada a empresa deveria transferir, além dos custos com MOD, os custos com CIF no valor de R$ 37,00 por hora. No caso da ordem de produção da escrivaninha, os valores transferidos para a ordem de produção a título de custos indiretos deveriam ser iguais a 10 x R$ 37,00 = R$ 370,00 12 A ordem de produção finalizada da escrivaninha pode ser vista abaixo. O valor total dos custos apropriados seria igual a R$ 558,00. Os insumos utilizados para a confecção da encomenda podem ser vistos em destaque na ordem de produção. Movelaria Campestres Ltda. Ordem de produção no.: 118 Data de abertura da ordem: 11/04 Data de entrega da ordem: 12/04 Característica da ordem: Confecção de escrivaninha em mogno Cliente: Luís Marques Material direto consumido Data Referência Valor 12/04 Doc. no.154 128,00 Soma 128,00 Mão-de-obra direta consumida Custos indiretos aplicados Custo total da ordem de produção R$ 558,00 Data Referência Valor 12/04 Doc. No. 1789 60,00 Soma 60,00 Data Referência Valor 12/04 Doc.no. 25.478 370,00 Soma 370,00 Qdo produto ou serviço precisa de controle individualizado 12 13 Vantagens do sistema de custeio por ordem de produção Possibilita que a gestão da empresa identifique os produtos que mais (ou menos) contribuem para a formação do resultado da entidade; Os registros passados de ordens de produção podem servir de base para a estimativa de custos de novos pedidos similares ou ligeiramente diferentes; Para encomendas de alto valor, os clientes costumam efetuar adiantamentos periódicos antecipados, à medida que o produto ou serviço vai sendo elaborado. O total dos custos acumulados nas ordens de produção a cada estágio de fabricação pode servir de base para o adiantamento feito pelo cliente. 14 Alocação de custos: estimado versus real Em relação aos custos indiretos, o critério de alocação foi definido com base em critérios estimados: nível de utilização de mão-de-obra. Como trata-se de estimativas, os valores reais apurados posteriormente podem apresentar divergências. Algumas entidades, podem optar por analisar as diferenças encontradas. Por exemplo, se no caso da Movelaria Campestre os custos indiretos apurados em 30-04 fossem dados pela tabela seguinte, e sabendo que a utilização de horas de mão-de-obra direta no mês de abril seria igual a 180 horas, a taxa de alocação de custos indiretos precisaria ser ajustada aos valores reais. 15 Alocação de custos: estimado versus real Custoindiretoreal Valor Materiaisindiretos 4.200,00 Depreciações 1.400,00 Mão-de-obraindireta 1.440,00 Soma 7.040,00 O novo valor de transferência de custos indiretos por hora de mão-de-obra direta seria igual a R$ 7.040,00/180 = R$ 39,11. Os gastos totais decorrentes da transferência de custos indiretos seriam iguais a R$ 39,11 x 10 = R$ 391,10. Existiria uma diferença no valor de R$ 21,10 (R$ 391,10 – 370,00) a ser ajustada. A ordem de produção retificada poder ser vista a seguir. 16 Movelaria Campestres Ltda. Ordem de produção no.: 118 Data de abertura da ordem: 11/04 Data de entrega da ordem: 12/04 Característica da ordem: Confecção de escrivaninha em mogno Cliente: Luís Marques Material direto consumido Data Referência Valor 12/04 Doc. no.154 128,00 Soma 128,00 Mão-de-obra direta consumida Custos indiretos aplicados Custo total da ordem de produção R$ 579,10 Data Referência Valor 12/04 Doc. No. 1789 60,00 Soma 60,00 Data Referência Valor 12/04 Doc.no. 25.478 370,00 30/04 Ajusteno valor real 21,10 Soma 391,10 Qdo produto ou serviço precisa de controle individualizado 16 17 O sistema de custeio por ordem de produção acumula os custos de produção por ordem. Esquema básico do custeio por ordem de produção Materiais Diretos Mão-de-Obra Direta CIF Aplicados Ordem X Ordem Y Ordem Z Produtos Acabados Produtos Acabados Produtos Acabados Custos de Manufatura 17
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